煤炭生產(chǎn)企業(yè)增值稅政策輔導(dǎo)

煤炭生產(chǎn)企業(yè)增值稅政策輔導(dǎo)第1頁/共62頁煤炭企業(yè)增值稅政策輔導(dǎo)第2頁/共62頁第一部分：固定資產(chǎn)第3頁/共62頁固定資產(chǎn)定義新細(xì)則規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

第4頁/共62頁原《細(xì)則》第十九條老定義（一）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。

第5頁/共62頁新《細(xì)則》第二十一條新定義固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。第6頁/共62頁固定資產(chǎn)定義的變化原《細(xì)則》第十九條：條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指:（一）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。

新《細(xì)則》第二十一條：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。第7頁/共62頁固定資產(chǎn)抵扣問題基本規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（財(cái)稅[2008]170號(hào)）

第8頁/共62頁抵扣的二個(gè)要件納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。一、時(shí)間要件；二、憑證要件第9頁/共62頁不得抵扣的固定資產(chǎn)一、細(xì)則第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。注意區(qū)分納稅人自用與個(gè)人使用。第10頁/共62頁不得抵扣的固定資產(chǎn)二、專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣。混用的可以抵扣。第11頁/共62頁非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

第12頁/共62頁不得抵扣的建筑物和構(gòu)筑物財(cái)稅[2009]113號(hào)文件規(guī)定：主要是依據(jù)《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）的規(guī)定，建筑物代碼為02，構(gòu)筑物代碼為03。不得抵扣的附屬設(shè)備和配套設(shè)施：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。第13頁/共62頁不得抵扣的固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失不得抵扣。財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

第14頁/共62頁非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

與原來的定義相比，增加了丟失，刪掉了自然災(zāi)害損失。注意：自然災(zāi)害損失屬于正常損失。第15頁/共62頁不得抵扣的固定資產(chǎn)四、不得抵扣項(xiàng)目的相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用也不得抵扣。納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)如果專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，或發(fā)生了非正常損失，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而與之相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。條例第十條第（五）款規(guī)定，不得抵扣項(xiàng)目包括第（一）至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。第16頁/共62頁煤礦巷道抵扣問題巷道按其作用范圍和服務(wù)范圍分為開拓巷道、準(zhǔn)備巷道和回采巷道三大類。巷道屬于構(gòu)筑物，國標(biāo)代碼035326。

第17頁/共62頁開拓巷道是從地面到采區(qū)通路，服務(wù)范圍是為全礦井或階段服務(wù)，服務(wù)年限長。開拓巷道的作用是形成礦井新的或擴(kuò)展原有的階段或開采水平，構(gòu)成礦井完整的生產(chǎn)系統(tǒng)。第18頁/共62頁準(zhǔn)備巷道是在采區(qū)范圍內(nèi)從已開掘好的開拓巷道起到區(qū)段的通道。第19頁/共62頁回采巷道形成采煤工作面及為起服務(wù)的巷道稱為回采巷道，也稱采煤巷道?；夭上锏婪?wù)年限較短?；夭上锏赖淖饔迷谟谇懈畛鲂碌牟擅汗ぷ髅娌⑦M(jìn)行生產(chǎn)。第20頁/共62頁煤礦巷道抵扣政策明確一、開拓巷道屬于屬于不動(dòng)產(chǎn)，不能抵扣。二、準(zhǔn)備巷道屬于構(gòu)筑物，不能抵扣。三、考慮煤炭生產(chǎn)的實(shí)際情況，回采巷道建設(shè)及維修耗用材料可以抵扣。第21頁/共62頁準(zhǔn)備巷道與回采巷道應(yīng)分別核算，不能分別準(zhǔn)確核算的，回采巷道的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

第22頁/共62頁固定資產(chǎn)銷售一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）按適用稅率征稅的情形1、一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。第23頁/共62頁固定資產(chǎn)銷售2、試點(diǎn)一般納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。第24頁/共62頁固定資產(chǎn)銷售（二）按4%征收率減半征收增值稅的三種情形1、非試點(diǎn)一般納稅人（包括放棄的企業(yè)）銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；第25頁/共62頁固定資產(chǎn)銷售2、試點(diǎn)一般納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；第26頁/共62頁固定資產(chǎn)銷售3、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（包括應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車等），按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。第27頁/共62頁固定資產(chǎn)銷售二、自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。第28頁/共62頁固定資產(chǎn)銷售三、銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品。1、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。2、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。第29頁/共62頁固定資產(chǎn)銷售｛鏈接｝納稅人銷售舊貨的規(guī)定。納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。需要嚴(yán)格界定舊貨和使用過的物品的范圍，舊貨是指進(jìn)入二次流通，具有部分使用價(jià)值的舊生產(chǎn)資料和舊生活資料，但不包括自己使用過的物品。第30頁/共62頁固定資產(chǎn)銷售四、發(fā)生視同銷售行為。

納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。第31頁/共62頁固定資產(chǎn)銷售開票規(guī)定國稅函〔2009〕90號(hào)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件等規(guī)定,

適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

第32頁/共62頁固定資產(chǎn)銷售開票規(guī)定小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

第33頁/共62頁第二部分：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間第34頁/共62頁

新條例納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間新規(guī)定原《條例》第十九條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

新《條例》第十九條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第35頁/共62頁

政策變化

增加了“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”的規(guī)定。新增增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間內(nèi)容。由于扣繳義務(wù)人的概念寫入了暫行條例中，需要相應(yīng)增加扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間的內(nèi)容。第36頁/共62頁新實(shí)施細(xì)則納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體變化第37頁/共62頁原《細(xì)則》第三十三條條例第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；新《細(xì)則》第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；第38頁/共62頁（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（五）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。第39頁/共62頁

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體變化解析

1、對(duì)于采取直接收款方式銷售貨物的，刪除了原細(xì)則中“并將提貨單交給買方”的規(guī)定。主要是目前實(shí)際經(jīng)營中，交易方式非常靈活，比如網(wǎng)上購物等，很多交易已經(jīng)不再使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)，所以刪除提貨單的規(guī)定。第40頁/共62頁

2、對(duì)于采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，保留了“為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天”的規(guī)定，同時(shí)增加了“無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”的規(guī)定。第41頁/共62頁

3、對(duì)于采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，保留了“為貨物發(fā)出的當(dāng)天”的規(guī)定，增加了“生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天”的規(guī)定。第42頁/共62頁

4、對(duì)于委托其他納稅人代銷貨物的，保留了“為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天”的規(guī)定，同時(shí)增加了“或者為收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天”的規(guī)定。是將現(xiàn)行規(guī)定寫入細(xì)則，提高法律地位。第43頁/共62頁第三部分：煤炭企業(yè)

增值稅自查要點(diǎn)第44頁/共62頁增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額自查要點(diǎn)一、進(jìn)項(xiàng)稅額（一）固定資產(chǎn)抵扣1、是否有2008年購買的固定資產(chǎn)，在2009年補(bǔ)開發(fā)票抵扣稅款的情況。第45頁/共62頁增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額自查要點(diǎn)2、是否有不動(dòng)產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。重點(diǎn)是準(zhǔn)備巷道抵扣問題。第46頁/共62頁增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額自查要點(diǎn)3、是否有固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的情況。第47頁/共62頁增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額自查要點(diǎn)4、是否有固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅未轉(zhuǎn)出的情況。5、是否有自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

第48頁/共62頁增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額自查要點(diǎn)（二）其他貨物抵扣1、是否有將購進(jìn)電力、熱力、水等貨物用于職工福利、職工食堂、職工取暖、澡堂等集體福利或個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的情況。

第49頁/共62頁增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額自查要點(diǎn)2、是否有購進(jìn)礦用材料取得匯總開具的專用發(fā)票，但未按規(guī)定取得防偽稅控系統(tǒng)開具的銷售貨物清單抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況

。第50頁/共62頁增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額自查要點(diǎn)3、是否有外購原材料等貨物用于在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的情況。第51頁/共62頁增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額自查要點(diǎn)4、是否有非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的情況。第52頁/共62頁增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額自查要點(diǎn)5、是否有虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票問題

、坑木抵扣是否合理。如：用于開采巷道、準(zhǔn)備巷道的不能抵扣。（是否有未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的情況）。第53頁/共62頁增值稅銷項(xiàng)稅額自查要點(diǎn)二、銷項(xiàng)稅額（一）是否有