外匯收支情況表審核指導(dǎo)意見講解【精品-】

?外匯收支情況表審核指導(dǎo)意見?講解中國注冊會計(jì)師協(xié)會專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部羅梅(2005年2月25日·北京)

本講主要內(nèi)容本指導(dǎo)意見的起草背景本指導(dǎo)意見概述各章主要內(nèi)容介紹

本指導(dǎo)意見的起草背景起草本指導(dǎo)意見的必要性本指導(dǎo)意見的起草過程起草中遇到的難點(diǎn)問題

解決存在的突出問題，明確相關(guān)責(zé)任，滿足國家外匯管理和注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要；標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)行為，統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

起草本指導(dǎo)意見的必要性存在的突出問題——外匯管理特殊要求與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的矛盾〔1〕混淆了企業(yè)管理當(dāng)局和注冊會計(jì)師的責(zé)任〔2〕出具報(bào)告的要求與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么相矛盾財(cái)政部和國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布的財(cái)外字[1998]607號文件、財(cái)政部發(fā)布的財(cái)協(xié)字[1999]14號、國家外匯管理局發(fā)布的匯發(fā)[2002]124號文件和匯發(fā)[2004]7號文件——缺乏統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)——收費(fèi)困難

起草本指導(dǎo)意見的必要性本指導(dǎo)意見的起草過程積極與國家外匯管理部門溝通并得到其理解和支持依靠業(yè)內(nèi)專家并廣泛征求行業(yè)意見借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么2005年1月13日中注協(xié)發(fā)布會協(xié)[2005]2號文件2005年1月27日國家外匯管理局綜合司發(fā)布匯綜發(fā)[2005]11號文件

起草中遇到的難點(diǎn)問題企業(yè)外匯收支審核的目的外匯收支情況表審核業(yè)務(wù)的性質(zhì)企業(yè)管理當(dāng)局和注冊會計(jì)師的責(zé)任審核程序的定位審核報(bào)告的內(nèi)容與格式

本指導(dǎo)意見概述框架介紹共分五章35條：——總那么——接受業(yè)務(wù)委托——審核程序——審核報(bào)告——附那么

本指導(dǎo)意見概述框架介紹〔續(xù)〕2個附錄：——外匯收支情況表審核報(bào)告參考格式——外匯收支情況表

本指導(dǎo)意見概述本指導(dǎo)意見的定位——與其他準(zhǔn)那么的關(guān)系適用范圍與生效日期——適用于對外商投資企業(yè)的外匯收支情況表執(zhí)行審核業(yè)務(wù)——自2005年1月15日起施行

各章主要內(nèi)容介紹第一章總那么第二章接受業(yè)務(wù)委托第三章審核程序第四章審核報(bào)告附錄1外匯收支情況表審核報(bào)告參考格式

制定目的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)行為，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。制定依據(jù)中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么。第一章總那么

外匯收支情況表審核的定義

——接受外商投資企業(yè)委托——對企業(yè)外匯收支情況表的編制是否符合國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核——發(fā)表審核意見第一章總那么

外匯收支情況表審核與會計(jì)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別

——委托目的和對象不同

——實(shí)施的程序不同——判斷的標(biāo)準(zhǔn)不同——報(bào)告的內(nèi)容與格式不同——報(bào)告的分發(fā)與使用受限

第一章總那么

外匯收支情況表審核與會計(jì)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)系外匯收支情況表的審核是在年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的根底進(jìn)行的。分兩種情況：——與會計(jì)報(bào)表審計(jì)一同接受委托——單獨(dú)接受委托

第一章總那么根本要求〔第四條〕——在年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的根底上對外匯收支情況表進(jìn)行審核?！绻麜?jì)報(bào)表審計(jì)由其他注冊會計(jì)師實(shí)施，應(yīng)當(dāng)考慮利用其他注冊會計(jì)師的工作，或?qū)嵤┍匾膶徲?jì)程序。第一章總那么明確相關(guān)責(zé)任〔第三條〕——被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任——注冊會計(jì)師的責(zé)任第一章總那么審核意見的根底〔第五條〕獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，得出恰當(dāng)?shù)膶徍私Y(jié)論。審核目的〔第六條〕旨在合理保證外匯收支情況表的真實(shí)性和完整性，不應(yīng)被視為是對外匯收支行為的合規(guī)性提供的保證。第一章總那么

對違規(guī)行為的披露義務(wù)第六條第二款：如果在審核過程中注意到被審核單位存在嚴(yán)重違反國家外匯管理有關(guān)規(guī)定的情形，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審核報(bào)告中予以恰當(dāng)反映。第一章總那么簽約前應(yīng)了解以下根本情況——國家外匯管理的有關(guān)法規(guī)——被審核單位與外匯收支有關(guān)的經(jīng)營內(nèi)容——被審核單位外匯核算的原那么和方法——被審核單位外匯登記情況——被審核單位與外匯收支有關(guān)的內(nèi)部控制——被審核單位以前年度外匯收支情況表的審核情況——被審核單位年度會計(jì)報(bào)表是否由其他注冊會計(jì)師審計(jì)第二章接受業(yè)務(wù)委托

考慮專業(yè)勝任能力和業(yè)務(wù)風(fēng)險以確定是否接受委托簽約時與委托人溝通的主要事項(xiàng)——委托目的——審核范圍——審核報(bào)告的用途——審核收費(fèi)第二章接受業(yè)務(wù)委托

簽訂業(yè)務(wù)約定書——與會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)一同接受委托——單獨(dú)接受委托——業(yè)務(wù)約定書參考格式第二章接受業(yè)務(wù)委托根本要求〔第九條、第十條〕——合理運(yùn)用重要性原那么——在年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的根底上實(shí)施審核程序——如果發(fā)現(xiàn)外匯收支情況表的編制存在重大違規(guī)跡象應(yīng)追加必要的審核程序——根據(jù)重要性水平、相關(guān)內(nèi)控有效性、工程的錯報(bào)風(fēng)險等因素確定審核程序的性質(zhì)、時間和范圍。第三章審核程序外匯收支情況表工程的分類一般工程：指外匯收支情況表中與會計(jì)報(bào)表工程相同的工程。特殊工程：指外匯收支情況表中的非會計(jì)報(bào)表工程。如“非外匯形式資產(chǎn)〞、“結(jié)購匯差額〞、“其他資產(chǎn)〞、“經(jīng)常工程差額〞等。

第三章審核程序一般工程的審核程序——外匯貨幣資金工程第十一條〔一〕、〔二〕、〔三〕、〔四〕——外匯應(yīng)收、應(yīng)付類工程第十二條〔一〕、〔二〕、〔三〕、〔四〕——境外投資和境內(nèi)外匯投資第十三條〔一〕、〔二〕、〔三〕、〔四〕第三章審核程序一般工程的審核程序〔續(xù)〕——匯率折算差額第十六條〔一〕、〔二〕——借款類工程第十八條〔一〕、〔二〕、〔三〕、〔四〕、〔五〕——實(shí)收外匯資本第十九條〔一〕、〔二〕、〔三〕第三章審核程序特殊工程的審核程序——非外匯形式資產(chǎn)第十四條〔一〕、〔二〕、〔三〕、〔四〕、〔五〕——結(jié)購匯差額第十五條〔一〕、〔二〕、〔三〕——其他資產(chǎn)第十七條〔一〕、〔二〕、〔三〕第三章審核程序特殊工程的審核程序〔續(xù)〕——經(jīng)常工程差額第二十條〔一〕、〔二〕、〔三〕表外工程〔附注〕的審核程序第二十二條〔一〕、〔二〕、〔三〕第三章審核程序其他工作要求——期初數(shù)錯報(bào)的調(diào)整〔第二十一條〕——獲取管理當(dāng)局聲明書〔第二十三條〕參考格式——形成工作記錄〔第二十四條〕第三章審核程序形成審核意見的前提——復(fù)核與評價審核證據(jù)——考慮會計(jì)報(bào)表審計(jì)時與外匯收支情況表相關(guān)的審計(jì)工作及其結(jié)論〔1〕關(guān)注審計(jì)報(bào)告的意見類型，是否有對外匯收支情況表中相關(guān)工程金額發(fā)表保存意見等非標(biāo)意見的情況，并考慮其對審核意見的影響?！?〕即使審計(jì)意見是無保存意見，仍應(yīng)視審核中的具體情況確定外匯收支情況表審核意見的類型。第四章審核報(bào)告審核報(bào)告的要素〔一〕標(biāo)題；〔二〕收件人；〔三〕引言段；〔四〕范圍段；〔五〕意見段；〔六〕對審核報(bào)告分發(fā)使用的限制性說明；〔七〕注冊會計(jì)師的簽名及蓋章；〔八〕會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；〔九〕報(bào)告日期。第四章審核報(bào)告審核報(bào)告的要素〔續(xù)〕可以根據(jù)需要在意見段前增加說明段，或在意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審核報(bào)告各要素的說明第二十七條至三十六條審核報(bào)告應(yīng)附已審核的外匯收支情況表外匯收支情況表應(yīng)由被審核單位簽章，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不簽章。

第四章審核報(bào)告無保存意見的審核報(bào)告保存意見的審核報(bào)告〔外匯收支情況表的編制存在問題〕保存意見的審核報(bào)告〔審核范圍受到限制〕否認(rèn)意見的審核報(bào)告無法表示意見的審核報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無留意見的審核報(bào)告附錄1審核報(bào)告參考格式

謝謝大家！如果您有何問題，歡送通過以下方式與我們聯(lián)系：北京市海淀區(qū)廣源閘5號廣源大廈6層：100081中國注冊會計(jì)師協(xié)會標(biāo)準(zhǔn)部羅梅：68721166—5401：68474986

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