第三章2增值稅

第二節(jié)主要稅種

一、增值稅

【大綱要求】掌握（一）增值稅基本原理

1.流轉(zhuǎn)稅、增值額和稅款抵扣制

2.增值稅“鏈條式”的征納稅方式

3.價外稅與價內(nèi)稅（二）增值稅的分類

分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計(jì)算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.收入型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。

3.消費(fèi)型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除。

我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅?！纠}·單選題】我國現(xiàn)行的增值稅屬于（）。

A.消費(fèi)型增值稅

B.收入型增值稅

C.生產(chǎn)型增值稅

D.積累型增值稅【例題·單選題】我國現(xiàn)行的增值稅屬于（）。

A.消費(fèi)型增值稅

B.收入型增值稅

C.生產(chǎn)型增值稅

D.積累型增值稅『正確答案』A

『答案解析』我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)型增值稅特征的是（）。

A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅

B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計(jì)入產(chǎn)品價值的折舊部分所含的增值稅

C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款

D.上述說法都不正確

『正確答案』A

『答案解析』消費(fèi)型增值稅允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金。選項(xiàng)B屬于收入型增值稅的特征；選項(xiàng)C屬于生產(chǎn)型增值稅的特征。（三）增值稅的征稅范圍（2014新大綱變化）

在我國境內(nèi)“銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，提供應(yīng)稅服務(wù)”。

1.銷售或者進(jìn)口的貨物

貨物：是指“有形動產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

【注意1】加工修理的對象為有形動產(chǎn)。

【注意2】單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。3.提供的應(yīng)稅服務(wù)

（1）交通運(yùn)輸業(yè)

包括：“陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)”

（2）郵政業(yè)

包括：郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)

不包括：郵政儲蓄業(yè)務(wù)（按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅）

（3）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——（生產(chǎn)性服務(wù)）

包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、“有形動產(chǎn)”租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)?！咀⒁?】不動產(chǎn)租賃按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

【注意2】提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（送孩子上學(xué)）

【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.建筑安裝

B.零售商品

C.提供加工修配

D.提供交通運(yùn)輸服務(wù)【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.建筑安裝

B.零售商品

C.提供加工修配

D.提供交通運(yùn)輸服務(wù)『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，屬于建筑業(yè)，征收營業(yè)稅。

【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有（）。

A.進(jìn)口貨物

B.出售自建房屋

C.修理汽車

D.服裝加工

【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有（）。

A.進(jìn)口貨物

B.出售自建房屋

C.修理汽車

D.服裝加工『正確答案』ACD

『答案解析』征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。選項(xiàng)B，出售不動產(chǎn)，屬于營業(yè)稅征收范圍。

【例題·單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的（）為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

A.銷售額

B.營業(yè)額

C.增值額

D.收入額【例題·單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的（）為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

A.銷售額

B.營業(yè)額

C.增值額

D.收入額『正確答案』C

『答案解析』增值稅的征稅對象是增值額。（四）增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定（2014新大綱新增）

1.視同銷售貨物

單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

稅收公平原則（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”對內(nèi)（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“集體福利或個人消費(fèi)”；保證納稅鏈條的完整性（6）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為“投資”，提供給其他單位或個體工商戶；

對外（7）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物“分配”給股東或投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償“贈送”其他單位或個人。

【理解要點(diǎn)】稅收公平原則；

納稅鏈條的完整；

內(nèi)外有別。【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅的有（）。

A.將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

B.將外購貨物用于個人消費(fèi)

C.將自產(chǎn)貨物無償贈送他人

D.將外購貨物分配給股東【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅的有（）。

A.將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

B.將外購貨物用于個人消費(fèi)

C.將自產(chǎn)貨物無償贈送他人

D.將外購貨物分配給股東『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，外購貨物用于個人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。不視同銷售?！纠}·多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中視同銷售計(jì)算增值稅的有（）。

A.某企業(yè)將外購的一批原材料用于基建工程

B.某企業(yè)將外購的商品用于職工福利

C.某商場為服裝廠代銷兒童服裝

D.某企業(yè)將外購的商品無償贈與他人『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)A，外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。不視同銷售；選項(xiàng)B，外購貨物用于職工福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。不視同銷售。2.視同提供應(yīng)稅服務(wù)

單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（1）向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（2）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3.混合銷售與兼營

行為特征分類稅務(wù)處理典型案例混合銷售“一項(xiàng)”銷售行為既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅混合銷售繳納增值稅銷售空調(diào)的同時提供安裝勞務(wù)營業(yè)稅混合銷售繳納營業(yè)稅娛樂場所銷售煙、酒、飲料兼營納稅人“多元化”經(jīng)營，既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅項(xiàng)目與營業(yè)稅項(xiàng)目兼營分別核算分別繳納；未分別核算由稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”商場經(jīng)營美食城一種稅不同稅目兼營（混業(yè)）分別核算分別繳納；未分別核算“從高”適用稅率銷售煤炭

文化館出租場地【簡化記憶】判斷混合銷售的關(guān)鍵是“同時”；判斷兼營的關(guān)鍵是“并”?！纠}·多選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的有（）。

A.貿(mào)易公司銷售貨物同時負(fù)責(zé)安裝

B.百貨商店銷售商品同時負(fù)責(zé)運(yùn)輸

C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)

D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時銷售酒水

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C，建材商店銷售建材與從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)是并列的關(guān)系，是兼營行為，應(yīng)分別核算，未分別核算由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；選項(xiàng)D，是營業(yè)稅的混合銷售。（五）增值稅納稅人（2014年新大綱變化）

1.增值稅的納稅義務(wù)人分類標(biāo)準(zhǔn)特殊情況計(jì)稅規(guī)定小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型：50萬元以下

非生產(chǎn)型：80萬元以下

應(yīng)稅服務(wù)：500萬元以下①個人；（非個體戶）

②非企業(yè)性單位；

③不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

【注意】①為必須②③可選擇。簡易征稅；

不得使用增值稅專用發(fā)票（可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）；分類標(biāo)準(zhǔn)特殊情況計(jì)稅規(guī)定一般納稅人超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，可以申請認(rèn)定為一般納稅人執(zhí)行稅款抵扣制；

可以使用增值稅專用發(fā)票?！咀⒁狻砍龂叶悇?wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的有（）。

A.年應(yīng)稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

B.年應(yīng)稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人

C.年應(yīng)稅銷售額50萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

D.年應(yīng)稅銷售額400萬元從事交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人『正確答案』A

『答案解析』本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。選項(xiàng)B，非生產(chǎn)型年應(yīng)稅銷售額80萬元以上才能成為一般納稅人；選項(xiàng)C，年應(yīng)稅銷售額50萬元以下（包括50萬元）的從事貨物生產(chǎn)的納稅人屬于小規(guī)模納稅人；選項(xiàng)D，提供應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)稅銷售額500萬元以下的屬于小規(guī)模納稅人。（六）增值稅稅率（2014年新大綱變化）

1.基本稅率——17%

2.低稅率【理解】設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵消費(fèi)，或者說是保證消費(fèi)者對基本生活必需品的消費(fèi)。

（1）應(yīng)稅貨物：13%

①基本溫飽：糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；

②生活用能源：自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

③精神文明：圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

④農(nóng)業(yè)生產(chǎn)：飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜、二甲醚；

【注意】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品。

（2）應(yīng)稅服務(wù)：

①交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)：11%

②現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）：6%

3.零稅率

（1）納稅人“出口”貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（2）單位和個人提供的“國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)”以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

4.征收率——小規(guī)模納稅人3%

特點(diǎn):執(zhí)行簡易辦法征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}·判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。（）【例題·判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。（）『正確答案』×

『答案解析』增值稅中對于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的?！纠}·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有（）。

A.農(nóng)機(jī)配件

B.自來水

C.飼料

D.煤炭

【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有（）。

A.農(nóng)機(jī)配件

B.自來水

C.飼料

D.煤炭『正確答案』BC

『答案解析』選項(xiàng)A，針對農(nóng)機(jī)是適用低稅率的，農(nóng)機(jī)配件適用17%的稅率；選項(xiàng)D，居民用煤炭制品適用低稅率，煤炭適用17%的稅率。

（七）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算（2014年新大綱變化）

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

1.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

（1）銷售額

包括向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。但是不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅?！咀⒁狻績r外費(fèi)用全部為價稅合計(jì)金額。（2）含稅銷售額的換算：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）

【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額；②零售；③價外費(fèi)用；④普通發(fā)票?！纠}·單選題】A公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。

A.3400B.3978

C.2600D.3042【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。

A.3400B.3978

C.2600D.3042『正確答案』A

『答案解析』不含稅銷售額=23400÷（1+17%）=20000（元）

增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×17%=3400（元）。【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售產(chǎn)品設(shè)備一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明的銷售額為20000元，稅額為3400元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)234元；

（2）銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，不含增值稅銷售額分別為每件200元、180元和190元。

（3）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品200件作為職工福利發(fā)放給本企業(yè)職工，市場售價為每件500元。

本月的增值稅銷項(xiàng)稅額為多少？

『答案解析』（1）銷售產(chǎn)品設(shè)備產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅=3400+234÷（1+17%）×17%=3434（元）

（2）銷售貨物產(chǎn)生的增值稅稅額=（200+180+190）×1000×17%=96900（元）

（3）自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工產(chǎn)生的增值稅=200×500×17%=17000（元）

因此當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=3434=117334（元）2.進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（兩種憑票抵扣；一種計(jì)算抵扣）

（1）從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

（2）從海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和l3%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率（八）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3%

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）【例題·單選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2013年的銷售額為60萬元（含增值稅），則應(yīng)納增值稅為（）萬元。

A.1.08B.1.8

C.1.75D.10.2【例題·單選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2013年的銷售額為60萬元（含增值稅），則應(yīng)納增值稅為（）萬元。

A.1.08B.1.8

C.1.75D.10.2『正確答案』C

『答案解析』由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應(yīng)納增值稅=60/（1+3%）*3%=1.75萬元。（九）增值稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間——確認(rèn)收入就發(fā)生納稅義務(wù)，結(jié)合會計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解。

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。

（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

（8）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

（9）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

【注意】先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

申報納稅：自XXX之日起15日內(nèi)。

3.納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報納稅。

總分機(jī)構(gòu)不在同一縣市：一般分別申報納稅，經(jīng)批準(zhǔn)也可由總機(jī)構(gòu)匯總申報納稅。

外出經(jīng)營：應(yīng)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（外管證）

有外管證→機(jī)構(gòu)所在地申報納稅

無外管證→外出經(jīng)營地申報納稅→未在外出經(jīng)營地申報納稅由“機(jī)構(gòu)所