2022-2023年河北省張家口市注冊會計會計重點(diǎn)匯總（含答案）

2022-2023年河北省張家口市注冊會計會計重點(diǎn)匯總（含答案）學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列不應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算的是()。

A.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的非專利技術(shù)

B.企業(yè)購人的專利技術(shù)

C.購人的用于開發(fā)項(xiàng)目的土地使用權(quán)

D.購人的用于自用辦公樓建造的土地使用權(quán)

2.2010年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價值為每股12元，2010年12月31日的市場價格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加“資本公積—股本溢價”科目的金額是（）萬元。

A.－2000B.0C.400D.2400

3.第

7

題

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的規(guī)定，下列有關(guān)借款費(fèi)用停止資本化時點(diǎn)的表述中，正確的是（）。

A.固定資產(chǎn)交付使用時停止資本化

B.固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)時停止資本化

C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時停止資本化

D.固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生中斷時停止資本化

4.某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2002年年初“遞延稅款”科目的貸方余額為66萬元，歷年適用的所得稅稅率均為33%。該公司2002年度按會計制度規(guī)定計入當(dāng)期損益的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計提的折舊為50萬元，按稅法規(guī)定可從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。2002年12月31日，該公司估計此項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，并因此計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160萬元。按稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除。假定除上述事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該公司2002年年末“遞延稅款”科目的貸方余額為()萬元。

A.3.30B.23.10C.108.90D.128.70

5.2018年1月1日，甲公司與一化工企業(yè)簽訂一項(xiàng)不可撤銷合同，以經(jīng)營租賃方式租入該化工企業(yè)的一臺機(jī)器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)P產(chǎn)品，租賃期為4年，年租金為100萬元。因P產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，2018年12月31日甲公司決定自2019年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日P產(chǎn)品庫存為零。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2018年度因該事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為（）萬元A.0B.100C.200D.300

6.下列不屬于政府財務(wù)會計包含的要素的是（）

A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.利潤D.費(fèi)用

7.甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)代理航空公司歸集對價的手續(xù)費(fèi)收人為（）萬元。

A.350B.105C.245D.168

8.2012年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)4年，即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使完畢。2012年12月31日“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額為l00000元。2013年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為50元，至2013年年末有20名管理人員離開B公司，B公司估計還將有9名管理人員離開；則2013年12月31日“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額為（）元。

A.77500B.100000C.150000D.177500

9.甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。

A.800B.200C.29200D.30000

10.

甲公司是上市公司，擁有一家子公司一乙公司。

2006～2008年發(fā)生的相關(guān)交易如下：（1）2006年甲公司將100件商品銷售給乙公司，每件售價3萬元，每件銷售成本2萬元，銷售時甲公司已為該批存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元（每件1萬元）。2006年乙公司銷售了其中的20件，年末該批存貨可變現(xiàn)凈值為140萬元。2007年乙公司對外售出40件，年末存貨可變現(xiàn)凈值為9HD萬元。2008年乙公司對外售出10件，年末存貨可變現(xiàn)凈值為45萬元。

（2）甲公司2008年12月31日應(yīng)收乙公司賬款余額為600萬元，年初應(yīng)收乙公司賬款余額為500萬元。假定甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計提比例為5%。

假定兩公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨應(yīng)按歷史成本計量；各項(xiàng)資產(chǎn)計提的減值損失只有在實(shí)際發(fā)生時，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。

根據(jù)上述資料，回答18～21問題。

第

18

題

2006年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對存貨項(xiàng)目的影響額為（）萬元。

A.一80B.80C.OD.－20

11.2012年12月20日，甲公司以每股l0元的價格從二級市場購人乙公司股票l0萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用0．2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，乙公司股票市場價格為每股l5元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的現(xiàn)金股利5萬元。2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用0．3萬元后，實(shí)際取得款項(xiàng)l59．7萬元。甲公司因購買乙公司股票2013年累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）萬元。

A.64．5

B.64．7

C.59．5

D.59．7

12.(三)甲公司于2012年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價為51元)，乙公司有權(quán)以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股(每股面值為1元)。合同簽訂日為2012年2月1日，行權(quán)日為2013年1月31日，2012年2月1日每股市價為50元，2012年12月31日每股市價為52元，2013年1月31日每股市價為52元，2013年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格為51兀，2012年2月1日期權(quán)的公允價值5000元，2012年12月31日期權(quán)的公允價值為3000元，2013年1月31日期權(quán)的公允價值為2000元。假定以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各。

下列說法中正確的是（）。

A.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具

B.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于混合工具

C.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融負(fù)債

D.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融資產(chǎn)

13.2012年1月3日，甲公司支付銀行存款2600萬元取得乙公司40％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為5500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，差額為乙公司的庫存A產(chǎn)品所引起的，該批A產(chǎn)品的賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元。2012年6月5日，乙公司出售－批B產(chǎn)品給甲公司，售價為900萬元，成本為700萬元，甲公司購入后將其作為存貨。至2012年末甲公司已將該批8產(chǎn)品的60％對外出售；乙公司的上述A產(chǎn)品已有30％對外出售。剩余的A、B產(chǎn)品在2013年全部對外出售。假設(shè)乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)對乙公司的投資收益為（）。

A.628萬元B.908萬元C.800萬元D.692萬元

14.甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經(jīng)營的是（）。

A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣

B.B公司為其境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，能夠自主經(jīng)營，以人民幣為記賬本位幣

C.C公司為其境外分支機(jī)構(gòu)，其日常經(jīng)營由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司

D.D公司為其境外子公司，能夠獨(dú)立承擔(dān)其債權(quán)債務(wù)記賬本位幣為美元

15.丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年12月12日，購進(jìn)一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為409．5萬元，增值稅稅額為69．615萬元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1．5萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為15萬元，采用年限平均法計提折舊。2013年12月31日，丙公司對該設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，可收回金額為321萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

2012年12月12日固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.480．615B.409．5C.411D.479．115

16.2×10年1月1日，辦公樓采用公允價值模式計量時對“利潤分配——未分配利潤”的影響額是（）萬元。

A.2250

B.1189.8

C.900

D.1000

17.下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚碇?，正確的是()。A.A.沖減工程成本B.遞延確認(rèn)收益C.直接計入當(dāng)期損益D.直接計入資本公積

18.甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，假定甲公司研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期達(dá)到預(yù)定用途，并在當(dāng)期攤銷10萬元。假定會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定。甲公司"-3期期末該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為()萬元。

A.0B.270C.135D.405

19.關(guān)于2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表列報，下列說法中正確的是（）。查看材料

A.投資性房地產(chǎn)列報的金額為1400萬元

B.投資性房地產(chǎn)列報的金額為1550萬元

C.在建工程列報的金額為1400萬元

D.在建工程列報的金額為1550萬元

20.

第

9

題

某企業(yè)采用債務(wù)法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為2640萬元，適用的所得稅稅率為40%。本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異溪2400萬元，本期適用的所得稅稅率為33%。本期期末“遞延稅款”科目余額為（）萬元。

A.1386（貸方）B.2970（貸方）C.3432（貸方）D.3600（貸方）

21.2013年計入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。

A.440B.320C.120D.1200

22.A公司于2012年1月2日從證券市場上購入B公司于2011年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5E1支付上年度的利息，到期日為2013年12月31日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價款為1011．67萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際年利率為6%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

A公司2012年1月2日持有至到期投資的初始投資成本為（）萬元。

A.1011．67

B.1000

C.981．67

D.1031．67

23.2014年7月1日，甲公司將－項(xiàng)股份支付計劃中權(quán)益工具的公允價值由授予日的20元／份改為18元／份。此股份支付計劃為2013年1月1日開始實(shí)施，當(dāng)日授予本公司100名管理人員每人1萬份股票期權(quán)，這些管理人員只要在甲公司服務(wù)滿2年，即可以以－定的價格購入甲公司股票從而獲益，甲公司預(yù)計授予日期權(quán)的公允價值為20元／份。至2014年末，甲公司沒有管理人員離職，2013年末甲公司確認(rèn)費(fèi)用1000萬元。則甲公司因此股份支付在2014年確認(rèn)的成本費(fèi)用金額為（）。

A.800萬元B.1100萬元C.900萬元D.1000萬元

24.關(guān)于上述金融資產(chǎn)的會計處理，不正確的是（）。查看材料

A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為602萬元

B.20×2年末，因公允價值變動計入資本公積的金額為52萬元

C.20×3年2月1日，因分得現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益為25萬元

D.20×3年末，因發(fā)生減值計入資產(chǎn)減值損失的金額為250萬元

25.下列會計事項(xiàng)中，屬于會計政策變更但不需要調(diào)整當(dāng)期期初未分配利潤的是（）

A.承租人對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

B.因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法

C.預(yù)計負(fù)債初始計量的最佳估計數(shù)的確定

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法

26.下列事項(xiàng)中，應(yīng)該記入“營業(yè)外收入”的事項(xiàng)是()。

A.甲公司因出售其持有的可供出售金融資產(chǎn)取得的處置收益200萬元

B.乙公司因出售其持有的存貨確認(rèn)的收入500萬元

C.丙公司因出租其辦公樓取得的租金收入200萬元

D.丁公司因出售閑置的固定資產(chǎn)取得的凈收益350萬元

27.甲公司2011年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10％-，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8％。債券發(fā)行價格總額為10662．10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2011年1月1日開工建造，2011年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2011年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）萬元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A.4692．97B.4906．21C.5452．97D.5600

28.20×3年A公司為扭轉(zhuǎn)公司虧損狀態(tài)，決定進(jìn)行內(nèi)部業(yè)務(wù)重組，需要合并部分業(yè)務(wù)部門，由此需要辭退50名員工，由于職工可以選擇是否接受辭退，預(yù)計發(fā)生200萬元辭退費(fèi)用的可能性為60％，發(fā)生150萬元辭退費(fèi)用的可能性為40％，發(fā)生轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓(xùn)費(fèi)40萬元。預(yù)計為新業(yè)務(wù)宣傳將發(fā)生廣告費(fèi)用500萬元。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于20×3年3月31日經(jīng)公司董事會批準(zhǔn)，并于4月1日對外公告。則上述重組業(yè)務(wù)對A公司當(dāng)期利潤總額的影響為（）。A.A.－700萬元B.－740萬元C.－200萬元D.－240萬元

29.2013年12月31日應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。

A.39．6B.50．4C.90D.0

30.下列說法不正確的是()。

A.取得貸款的交易費(fèi)用應(yīng)計人貸款的成本中

B.對外銷售商品形成的應(yīng)收債權(quán)，通常以應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額

C.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量

D.貸款計提減值準(zhǔn)備后不再確認(rèn)利息收入

二、多選題(15題)31.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，在凈利潤基礎(chǔ)上應(yīng)作為加項(xiàng)的有()。

A.遞延稅款貸項(xiàng)B.固定資產(chǎn)報廢損失C.處置無形資產(chǎn)損失D.待攤費(fèi)用的攤銷數(shù)E.預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提數(shù)總額

32.

第

24

題

以下關(guān)于乙公司確認(rèn)計量表述正確的有（）。

33.下列各項(xiàng)中，不屬于期間費(fèi)用的有()。

A.生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等

B.生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬

C.研發(fā)支出費(fèi)用化的金額

D.借款利息費(fèi)用資本化的部分

34.甲公司和乙公司的所得稅稅率均為25％，為同一集團(tuán)內(nèi)的兩個子公司。內(nèi)部交易資料如下2019年9月甲公司向乙公司銷售商品100件，每件成本1.2萬元，每件銷售價格為1.5萬元，貨款已經(jīng)收付。2019年12月末，乙公司全部未對外銷售該批商品，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為每件1.05萬元。下列關(guān)于2019年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表的表述中，正確的是（）A.合并資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示金額為105萬元

B.不需要抵銷個別財務(wù)報表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)11．25萬元

C.合并后合并資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)的余額為11．25萬元

D.需要抵銷個別財務(wù)報表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)7．5萬元

35.以下屬于市場主體行為規(guī)則的是（）。

A.進(jìn)出規(guī)則B.壟斷規(guī)則C.競爭規(guī)則D.仲裁規(guī)則

36.下列各項(xiàng)中，通過營業(yè)外收支核算的有（）。A.A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

B.固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備

C.對外出售不需用原材料實(shí)現(xiàn)的凈損益

D.債務(wù)重組中債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于重組債權(quán)賬面價值的差額

E.債務(wù)重組中債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和大于固定資產(chǎn)公允價值的差額

37.查看網(wǎng)友筆記(22)網(wǎng)友筆記解析(22)18、甲公司于2×14年11月15日，與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。2×14年12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)：甲乙公司適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司的相關(guān)處理，正確的有()。

A.增加“營業(yè)收入”20萬元B.確認(rèn)“營業(yè)成本”20萬元C.實(shí)現(xiàn)合同毛利5萬元D.對營業(yè)利潤的影響為-5萬元

38.下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有()。

A.存貨采購過程中發(fā)生的入庫前挑選整理費(fèi)用應(yīng)計入管理費(fèi)用

B.存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項(xiàng)目計提，也可分類計提

C.債務(wù)重組業(yè)務(wù)用存貨抵債時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備

D.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

39.第

26

題

關(guān)于資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額如何確定的表述正確的有（）。

A.根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定

B.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定

C.在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計

D.如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額

E.如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的賬面價值確定

40.下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”科目貸方核算的有（）。

A.補(bǔ)記上年度少計的企業(yè)所得稅

B.上年度誤將研究費(fèi)計入無形資產(chǎn)價值

C.上年度多計提了存貨跌價準(zhǔn)備

D.上年度誤將購入設(shè)備款計入管理費(fèi)用

41.下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股后的會計處理，正確的有()。

A.轉(zhuǎn)股后，剩余部分的會計處理與一般公司債券相同

B.對于利息調(diào)整應(yīng)在剩余存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷

C.剩余的權(quán)益成份公允價值，應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入投資收益科目

D.2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用是12787.29萬元

E.2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用是13131.74萬元

42.下列有關(guān)甲公司所得稅確認(rèn)的表述，正確的有（）。

A.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元

B.固定資產(chǎn)折舊應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12.5萬元

C.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

D.應(yīng)交所得稅為114.5萬元

E.遞延所得稅費(fèi)用為10萬元

43.制造企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。

A.出售債券收到的現(xiàn)金

B.收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利

C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息

D.收到因自然災(zāi)害而報廢固定資產(chǎn)的保險賠償款

44.

第

32

題

在符合借款費(fèi)用資本化條件的會計期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用的會計處理中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）。

A.為購建固定資產(chǎn)借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入建造成本

B.為購建固定資產(chǎn)借入專門借款發(fā)生的金額重大的輔助費(fèi)用，應(yīng)計入建造成本

C.為購建固定資產(chǎn)借款資本化的利息金額，不應(yīng)超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息

D.為購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生正常中斷且中持續(xù)時間連續(xù)超過3個月的，中斷期間的利息應(yīng)計入建造成本

E.購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生的非正常中斷且中斷時間未超過個3月的，中斷期間的利息應(yīng)計入建造成本

45.企業(yè)應(yīng)該在財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容包括()。

A.財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)

B.重要的會計政策和會計估計

C.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

D.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的相關(guān)信息

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時，只影響變更當(dāng)期和該項(xiàng)資產(chǎn)未來使用期間的折舊費(fèi)用，而不影響變更前已計提的折舊費(fèi)用。（）

A.是B.否

48.5.破產(chǎn)清算會計作為財務(wù)會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)有關(guān)資料如下。(1】甲公司為購建一項(xiàng)大型生產(chǎn)設(shè)備，于2011年12月1日專門從銀行借入1000萬元，借款期限為2年，年利率為8％，利息每年年末支付。除上述專門借款外另占用如下兩筆一般借款：①2011年12月2日從銀行借人的長期借款1500萬元，期限5年，年利率9％，按年支付利息；②2012年7月1日從銀行借入的長期借款1200萬元，期限3年，年利率6％，按年支付利息。(2)與此設(shè)備有關(guān)的支出如下：①2012年1月1日，購入設(shè)備，價款900萬元，以銀行存款支付，同時支付運(yùn)雜費(fèi)30萬元，設(shè)備已投入安裝。②3月1日以銀行存款支付設(shè)備安裝工程款300萬元。③7月1日以銀行存款支付安裝公司工程款320萬元。④12月1

目，以銀行存款支付工程尾款340萬元。2013年2月28日，設(shè)備全部安裝完工，并交付使用。其中，該設(shè)備購建期間因質(zhì)量檢查停工3個月。閑置的專門借款短期投資月收益率為0．8％，閑置資金投資收益至完工尚未收到。(3)該設(shè)備預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為24．52萬元，甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素影響。要求：(1)判斷與所安裝設(shè)備有關(guān)的借款利息資本化期間；判斷停工期間是否應(yīng)該暫停資本化并說明理由。(2)計算專門借款2012年應(yīng)予以資本化的金額。(3)計算2012年一般借款資本化率、一般借款資本化金額以及費(fèi)用化金額。(4)編制甲公司2012年確認(rèn)利息費(fèi)用的相關(guān)會計分錄。(5)計算確定此設(shè)備在2013年的折舊金額并編制相關(guān)會計分錄。

50.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

為擴(kuò)大市場份額，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司2012年和2013年實(shí)施了并購和其他有關(guān)交易。

(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：

①A公司持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)(3年前形成)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。

②B公司持有C公司60%股權(quán)，能夠控制C公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。

③A公司持有甲公司70%股權(quán)(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股

權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán)。

2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司1000萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權(quán)益賬面價值為10000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12500萬元。

B公司持有c公司60%股權(quán)系8公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項(xiàng)管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31E1取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。8公司和W公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。

②2013年6月30日，甲公司以1800萬元現(xiàn)金購買c公司10%股權(quán)。當(dāng)日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。

(3)2012年下半年c公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權(quán)益變動；2013年上半年C公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60%0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

(5)2013年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

假定：

(1)C公司沒有子公司。

(2)對c公司個別報表調(diào)整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務(wù)應(yīng)考慮所得稅的影響。

(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。

(4)消除內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)的損益，甲公司和少數(shù)股東按持有C公司持股比例承擔(dān)。

(5)對同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復(fù)。

(6)不考慮其他因素的影響。

要求：

判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。

51.編制該集團(tuán)2013年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部商品銷售和內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄。

52.甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營企業(yè)。20×6年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20×6年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動，客戶只需預(yù)繳話費(fèi)5000元，即可免費(fèi)獲得市價2400元、成本為1700元的手機(jī)一部，并從參加活動的當(dāng)月起未來12個月內(nèi)每月免費(fèi)享受價值300元、成本為180元的通話服務(wù)。20×6年12月共有15萬名客戶參與了此項(xiàng)活動。

(2)20×6年11月30日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體為：客戶在甲公司消費(fèi)價值滿90元的通話服務(wù)時，甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價值10元的通話服務(wù)。20×6年12月，客戶消費(fèi)了價值15000萬元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)條件)，甲公司已收到相關(guān)款項(xiàng)。

(3)20×6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，以4000萬元的價格向丙公司銷售市場價格為4400萬元、成本為3200萬元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司還同時與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同，約定甲公司將在未來10年為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費(fèi)用400萬元。類似維護(hù)服務(wù)的市場價格為每年360萬元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)至年末尚未收到。

本題不考慮貨幣時間價值以及稅費(fèi)等其他因素。

根據(jù)資料(1)至(3)，分別計算甲公司于20×6年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會計分錄(無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計分錄)。

53.第

33

題

甲公司為發(fā)行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33％。甲公司每年按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％提取法定公益金。其他有關(guān)資料如下：

（1）按照會計制度規(guī)定，從2002年1月1日起，對不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊，并按追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時，再從應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司對固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊，有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下表（金額單位：萬元）：

固定資產(chǎn)增加日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值設(shè)備A1997年6月20日1998年12月31日420010年200設(shè)備B1997年12月8日1998年6月2日21008年100設(shè)備C1999年11月10日2001年3月20日28806年0假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未計提減值準(zhǔn)備。

（2）2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司15％的股份，由此對乙公司的投資從15％提高到30％，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對乙公司的投資由成本法改按權(quán)益法核算（未發(fā)生減值），股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。假定按稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權(quán)投資差額不調(diào)整應(yīng)納稅所得額和原已交的所得稅，從2002年度起攤銷的股權(quán)投資差額可在應(yīng)納稅所得額中扣除；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤按規(guī)定補(bǔ)交所得稅。

甲公司系1997年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其他有關(guān)資料如下表（金額單位：萬元）：

日期初始或追加投資成本實(shí)際分回的利潤乙公司所有者權(quán)益總額1997年1月1日138000800001997年12月31日00820001998年5月12日0300-1998年12月31日00830001999年4月20日0150-1999年12月31日00840002000年5月20日0150-2000年12月31日00860002001年6月8日0300-2001年12月31日00880002002年1月1日140000880002002年12月31日0090000

假定乙公司除實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）和分配利潤以外，無其他所有者權(quán)益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15％。

（3）除上述各項(xiàng)外，甲公司2002年度以前發(fā)生的與納稅調(diào)整有關(guān)的其他資料如下表（金額單位：萬元）：

項(xiàng)目計提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)

計提的壞賬準(zhǔn)備1530

非公益性捐贈支出800

違反稅收規(guī)定的罰款支出500

超過計稅工資發(fā)放的工資額1000

違反經(jīng)濟(jì)合同的罰款支出400

計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500

合計4730

假定上述計提的壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為至2001年12月31日止的累計計提數(shù)（未發(fā)生轉(zhuǎn)回），其他支出均為實(shí)際發(fā)生數(shù)。企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額的5‰計提的部分，可在應(yīng)納稅所得額中扣除；計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2001年12月31日應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額為6000萬元。

（4）甲公司從2002年1月1日起，所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

假定除上述各事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；除所得稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

（1）計算甲公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。請分別填入答題卷第10頁和第11頁給定的表格中。

（2）分別編制甲公司與上述會計政策變更相關(guān)的會計分錄（只需編制每項(xiàng)會計政策變更的合并調(diào)整分錄）。

（3）計算甲公司上述事項(xiàng)因追溯調(diào)整產(chǎn)生的遞延稅款累計借方或貸方金額。

（4）計算甲公司上述有關(guān)事項(xiàng)增加或減少2002年度的凈利潤（或凈虧損），并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.紅星公司于2001年12月30日與佳華租賃公司簽訂一項(xiàng)協(xié)議，與2002年1月1日起租入設(shè)備一臺，設(shè)備系佳華公司為紅星公司租賃需要而于2001年12月10日專門購入。

設(shè)備購買價格為2000萬元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額340萬元、運(yùn)輸費(fèi)20萬元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)2萬元、裝卸費(fèi)16萬元、采購差旅費(fèi)2萬元。租賃協(xié)議約定，租期為四年，每年年末支付租金700萬元。期滿后設(shè)備留歸紅星公司。佳華公司出租該項(xiàng)資產(chǎn)的內(nèi)含報酬率為7%。紅星公司于起租日即將設(shè)備投入生產(chǎn)使用，預(yù)計使用年限為四年，并按直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為31.06萬元。折舊年限與凈殘值均與稅法一致。未確認(rèn)融資贊用按實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

在上述設(shè)備使用期間，由于市場環(huán)境的變化，紅星公司每年對設(shè)備進(jìn)行了減值測試，2002年末，可收回金額為2000萬元，2003年末為1000萬元，2004年末可收回金額為534.91萬元，預(yù)計凈殘值均不變。2005年末由于新設(shè)備更能提高生產(chǎn)效率，紅星公司將其出售，轉(zhuǎn)讓價格90萬元。

紅星公司所得稅稅率均為33%，并用債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。假定紅星公司每年稅前會計利潤為1000萬元。

紅星公司租賃的設(shè)備占資產(chǎn)總額的30%以上。

[要求]

(1)對紅星公司設(shè)備租賃進(jìn)行會計處理。

(2)對紅星公司設(shè)備使用過程及出售進(jìn)行會計處理。

(3)編制紅星公司有關(guān)所得稅的會計分錄。

(4)編制佳華公司設(shè)備出租日的會計分錄(金額保留兩位小數(shù))。

55.某企業(yè)有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2002年9月19日對一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價為1350萬元，已提折舊300萬元，已提減值準(zhǔn)備75萬元。

(2)在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資450萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料75萬元，原材料的原進(jìn)項(xiàng)稅額為12.75萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員薪酬62.5萬元。

(3)該生產(chǎn)線于2002年12月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為75萬元。

(4)2004年12月31日該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1035萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1025萬元。

(5)2006年12月31日對生產(chǎn)線的一部電機(jī)進(jìn)行更換，舊電機(jī)未單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但已知舊電機(jī)原價為50萬元。

(6)2007年1月1日購入新電機(jī)的含稅價款為80萬元，安裝費(fèi)用為0.6萬元，全部價款以銀行存款支付。

(7)2007年3月10日新電機(jī)更換完畢，并交付使用。該企業(yè)對后新電機(jī)的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為16年，預(yù)計凈殘值為49萬元。

要求：

(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄，計算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價值。

(2)計算改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線2003年和2004年每年應(yīng)計提的折舊額。

(3)計算2004年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會計分錄。

(4)計算該生產(chǎn)線2005年和2006年每年應(yīng)計提的折舊額。

(5)編制2006年12月31日轉(zhuǎn)銷舊電機(jī)的會計分錄。

(6)編制2007年1月1日購入新電機(jī)、安裝的會計分錄。

(7)編制2007年1月30日新電機(jī)更換完畢的會計分錄。

(8)計算2007年更換新電機(jī)生產(chǎn)線的折舊額。(金額單位用萬元表示。)

56.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，2005年有關(guān)資料如下：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)賬戶年初、年未余額和部分賬戶發(fā)生額如下：(單位：萬元)

(2)利潤表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下：(單位：萬元)賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

(3)其他有關(guān)資料如下：

①短期投資均為非現(xiàn)金等價物。

②出售短期投資已收到現(xiàn)金。

③應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)均以現(xiàn)金結(jié)算，應(yīng)收賬款年初數(shù)和年末數(shù)均不包含壞賬準(zhǔn)備。

④不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項(xiàng)。

[要求]計算以下現(xiàn)金流入和流出(要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示)：

(1)銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金。

(2)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

(3)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。

(4)收回投資所收到的現(xiàn)金。

(5)取得投資收益所收到的現(xiàn)金。

(6)借款所收到的現(xiàn)金。

(7)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。

57.2006年1月1日，A公司從某銀行取得年利率4%，2年期的貸款200萬元，利息按季支付?，F(xiàn)因A公司財務(wù)困難，于2007年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。銀行同意延長到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除全部積欠利息16萬元，本金減至180萬元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如A公司自2008年起有盈利，則利率恢復(fù)至4%；若無盈利，仍維持3%，利息按年支付。A公司2008年度盈利10萬元，2009年度盈利20萬元。

要求：完成A公司自債務(wù)重組日至債務(wù)到期償還債務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

58.

中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

參考答案

1.C本題中甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其購人用于開發(fā)項(xiàng)目的土地使用權(quán)應(yīng)作為開發(fā)成本核算，不應(yīng)作為無形資產(chǎn)。

2.C在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫存股成本2000(萬元)和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12—2000=400(萬元)。

3.D

4.B“遞延稅款”科目的貸方余額=66+（80-50）×33%-160×33%=23.10萬元

5.D待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。本題中，甲公司簽訂的不可撤銷租賃合同，2018年1月1日開始租賃，租賃期4年，年租金100萬元，2019年1月1日起停止生產(chǎn)，且產(chǎn)品庫存為零，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債＝100×（4－1）＝300（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同，待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。

6.C政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。而企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。從而對比可知，政府財務(wù)會計要素不包括所有者權(quán)益和利潤。

綜上，本題應(yīng)選C。

7.B20x2年因該項(xiàng)獎勵積分應(yīng)確認(rèn)的代理業(yè)務(wù)收入=560×21000／(56000×60%)×30%：105(萬元)。

8.A“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額=(100-20-9)×100×50×2／4-100000=77500(元)。

9.C應(yīng)記人“股本”科目的金額=1×10000=10000(萬元)，應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=39200－10000=29200(萬元)。

10.C2006年的抵銷分錄為：

借：營業(yè)成本.80

(母公司銷售存貨時結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備)

貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備80

借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本300

借：營業(yè)成本80

貸：存貨80

2006年末集團(tuán)角度存貨成本l60萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額20萬元，已有余額80萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備60萬元。

2006年末子公司角度存貨成本240萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。

借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備160

貸：資產(chǎn)減值損失l60

2006年末集團(tuán)角度存貨賬面價值l40萬元，計稅基礎(chǔ)240萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(240—140)×25%=25(萬元)。

2006年末子公司存貨賬面價值140萬元，計稅基礎(chǔ)240萬元，已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(240—140)×25%=25(萬元)。

所以所得稅無需作抵銷分錄。

對存貨項(xiàng)目的影響=一80—80+160=0。

11.B

12.A

13.D應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝[2000一(1000—500)×70％+(900—700)×40％]×40％＝692(萬元)

14.D境外經(jīng)營有兩個方面的含義：－是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。選項(xiàng)A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項(xiàng)B，為境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項(xiàng)c，雖為境外分支機(jī)構(gòu)，但是其經(jīng)營活動由甲公司確定，應(yīng)當(dāng)選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營。

15.C固定資產(chǎn)的入賬價值=409.5+1.5=411(萬元)。

16.BB

【答案解析】：對“利潤分配——未分配利潤”的影響額＝[8000－（4178＋2500）]×（1－10％）＝1189.8（萬元）。

17.A解析：資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。

18.D甲公司當(dāng)期期末該無形資產(chǎn)的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎(chǔ)=270X150％=405(萬元)。

19.B投資性房地產(chǎn)列報的金額=(2000-600)+150=1550(萬元)。

20.B

21.C2013年計入管理費(fèi)用的金額=(140x20－80×20)÷10=120(萬元)。

22.CA公司2012年1月2日持有至到期投資的成本=1011.67+20-1000×5%=981.67(萬元)。

23.CA公司取得B公司投資的初始投資成本＝5000(萬元)，應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額＝18000×30%＝5400(萬元)，初始投資成本小于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，需要調(diào)整初始投資成本。因此該長期股權(quán)投資的入賬價值＝5000+(5400－5000)＝5400(萬元)。

24.D(1)20×3年末計入資產(chǎn)減值損失的金額＝11×50—6×50+52＝302(萬元)

25.D選項(xiàng)A不符合題意，承租人對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倢儆跁嫻烙嬜兏?，不屬于會計政策變更?/p>

選項(xiàng)B不符合題意，是當(dāng)期的正常事項(xiàng)，不屬于會計政策變更，也不屬于會計估計變更；

選項(xiàng)C不符合題意，預(yù)計負(fù)債初始計量中最佳估計數(shù)的確定是對負(fù)債賬面價值的調(diào)整，屬于會計估計變更；

選項(xiàng)D符合題意，發(fā)出存貨計價方法的變更是會計計量基礎(chǔ)發(fā)生變化，屬于會計政策變更，但采用未來適用法處理，不需要追溯調(diào)整。

綜上，本題應(yīng)選D。

26.D選項(xiàng)A，應(yīng)該記入“投資收益”；選項(xiàng)B，應(yīng)該記人“主營業(yè)務(wù)收入”；選項(xiàng)C，應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)收入”。

27.A專門借款的借款費(fèi)用資本化金額=10662．10×8％一760=92．97(萬元)．

在建工程的賬面余額=4600+92．97=4692．97(萬元)。

28.C本題中重組義務(wù)應(yīng)該確認(rèn)的損失＝200（萬元），所以此業(yè)務(wù)對A公司當(dāng)期利潤總額的影響金額＝－200（萬元）。發(fā)生轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓(xùn)費(fèi)40萬元及預(yù)計為新業(yè)務(wù)宣傳將發(fā)生廣告費(fèi)用500萬元，不屬于與重組義務(wù)相關(guān)的直接支出，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

29.B

2013年度該設(shè)備計提的折舊額=(411－15)/10=39.6(萬元)，2013年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(411－39.6)－321=50.4(萬元)。

30.D選項(xiàng)D，貸款計提減值后，還是要確認(rèn)利息收入的，此時確認(rèn)的利息收入沖減“貸款損失準(zhǔn)備”。

31.ABCD

32.ACE乙公司發(fā)行該衍生工具以支付固定數(shù)量權(quán)益工具換取固定數(shù)量現(xiàn)金方式結(jié)算，在負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分時確認(rèn)為權(quán)益工具，不確認(rèn)其公允價值變動。

33.ABD選項(xiàng)A、B，均在制造費(fèi)用科目核算，不屬于期間費(fèi)用；選項(xiàng)D，由于是資本化的金額，D因此計入在建工程，不屬于期間費(fèi)用。

34.ABC選項(xiàng)A正確，從集團(tuán)公司角度來看，該批存貨期末應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量所以合并資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示金額＝100×1.05＝105（萬元）；

選項(xiàng)B、C正確，D錯誤，不需要抵銷個別財務(wù)報表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，因?yàn)楹喜⒇攧?wù)報表角度應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)11.25［（1.5－1.05）×100×25％］萬元，而個別財務(wù)報表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也為11.25［（1.5－1.05）×100×25％］萬元，正好相等。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

借：營業(yè)收入150

貸：營業(yè)成本120

存貨30

借：存貨30

貸：資產(chǎn)減值損失30

因此合并報表中無需再確認(rèn)抵銷所得稅。

35.ABC仲裁規(guī)則是由市場主體之外的第三方在對市場主體的活動進(jìn)行仲裁時遵守的規(guī)則，不是市場主體的規(guī)則。故選ABC。

36.BDE選項(xiàng)A，通過管理費(fèi)用科目核算；選項(xiàng)B，通過資產(chǎn)減值損失科目核算；選項(xiàng)C，對外出售不需用原材料實(shí)現(xiàn)的凈損益反映在其他業(yè)務(wù)利潤中。

37.BD選項(xiàng)A，應(yīng)該按照很可能收回的金額確認(rèn)收入，收入金額=17.55/(1+17%)=15(萬元);選項(xiàng)C，勞務(wù)合同形成的合同毛利=15-20=-5(萬元)。

38.BD選項(xiàng)A應(yīng)計入存貨成本；選項(xiàng)C應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

39.ABCD企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額時，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：（1）應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。這是估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的最佳方法。（2）在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的買方出價確定。如果難以獲得資產(chǎn)在估計日的買方出價的，企業(yè)可以以資產(chǎn)最近的交易價格作為其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計基礎(chǔ)，其前提是資產(chǎn)的交易日和估計日之間，有關(guān)經(jīng)濟(jì)、市場環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化。（3）在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。在實(shí)務(wù)中，該金額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計。（4）如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

40.CD選項(xiàng)A、B都應(yīng)該在“以前年度損益調(diào)整”科目借方進(jìn)行核算。附注：會計分錄：A@補(bǔ)記上年度少計的企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅B@上年度誤將研究費(fèi)計入無形資產(chǎn)價值借：以前年度損益調(diào)整貸：無形資產(chǎn)如果涉及到累計攤銷的，還應(yīng)該同時借記累計攤銷。C@上年度多計提了存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整D@上年度誤將購入設(shè)備款計入管理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整累計折舊

41.ABDE解析：2008年12月31日計息：

借：財務(wù)費(fèi)用[(277212.78+6949.15)×9%÷2]12787.29

貸：應(yīng)付利息(300000×6%÷2)9000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)3787.29

2009年12月31日計息：

借：財務(wù)費(fèi)用13131.74

貸：應(yīng)付利息(300000×6%÷2)9000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

(22787.22-6949.15-946.82-6972.22-3787.29)4131.74

對于選項(xiàng)C，不需要轉(zhuǎn)出原確認(rèn)的資本公積。

42.ABDEABDE

【答案解析】：選項(xiàng)A，資料4，遞延所得稅資產(chǎn)＝10×25%＝2.5萬元；

選項(xiàng)B，資料5，遞延所得稅負(fù)債＝50×25%＝12.5萬元；

選項(xiàng)C，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

選項(xiàng)D，應(yīng)交所得稅＝[1000＋（1）4－（3）10＋（4）10－（5）50－（6）6－（6）90－（7）400]×25%＝114.5（萬元）；遞延所得稅資產(chǎn)＝（4）10×25%＝2.5（萬元）；遞延所得稅負(fù)債＝[（5）50＋（8）100]×25%＝37.5（萬元）；遞延所得稅費(fèi)用＝－2.5＋50×25%＝10（萬元）；確認(rèn)資本公積＝100×25%＝25（萬元）。

43.ABD【考點(diǎn)】現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)

【東奧名師解析】選項(xiàng)C，支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息屬于現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。

【說明】本題與B卷多選題第7題完全相同。

44.ABCDE

45.ABCD選項(xiàng)D，屬于應(yīng)當(dāng)披露的重要的會計政策中的相關(guān)內(nèi)容。

46.N

47.Y

48.N

49.(1)借款費(fèi)用資本化期間為：2012年1月1日一2013年2月28日。停工期間不應(yīng)該暫停資本化。理由：停工為質(zhì)量檢查，屬于正常停工，不應(yīng)暫停資本化。(2)專門借款2012年閑置資金取得的投資收益金額=(1000—930)×0．8％×2=1．12(萬元)專門借款2012年應(yīng)予以資本化的金額=1000×8％1．12=78．88(萬元)(3)2012年一般借款資本化率=(1500×9％+1200×6％×6／12)／(1500+1200×6／12)=8．14％2012年一般借款支出加權(quán)平均數(shù)=230×10／12+320×6／12+340×1／12=380(萬元)2012年一般借款資本化金額=380×8．14％=30．93(萬元)2012年一般借款費(fèi)用化金額=1500×9％+1200×6％×6／12—30．93=140．07(萬元)(4)甲公司2012年確認(rèn)利息費(fèi)用的相關(guān)會計分錄為：借：在建工程(78．88+30．93)109．81應(yīng)收利息1．12財務(wù)費(fèi)用140．07貸：應(yīng)付利息(1500×9％+1200×6％×6／12+1000×8％)251(5)甲公司2013年應(yīng)該資本化的專門借款利息金額=l000×8％×2／12=13．33(萬元)2013年一般借款資本化率=(1500×9％+1200×

6％)／(1500+1200)=7．67％2013年一般借款支出加權(quán)平均數(shù)=230×2／12+320×2／12+340×2／12=148．33(萬元)2013年一般借款資本化金額=148．33×7．67％=11．38(萬元)固定資產(chǎn)的人賬價值=900+30+300+320+340+109．81+(13．33+11．38)=2024．52(萬元)2013年應(yīng)計提的折舊=(2024．52—24．52)×6／21×10／12=476．19(萬元)計提折舊的分錄為：借：制造費(fèi)用476．19貸：累計折舊476．19

50.屬于同－控制下的企業(yè)合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人數(shù)均超過半數(shù)，均能夠?qū)公司和甲公司實(shí)施控制，又因B公司能夠控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。

51.①A公司應(yīng)付債券和B公司持有至到期投資的抵消：

借：應(yīng)付債券1025(10000+1000×5%÷2)

貸：持有至到期投資1025

②A公司在建工程和B公司投資收益項(xiàng)目的抵消：

借：投資收益25

貸：在建工程25

③內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消：

借：營業(yè)收入1500

貸：營業(yè)成本1500

借：營業(yè)成本250[(1500－1000)×50%]

貸：存貨250

④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消：

借：營業(yè)外收入200[1000－(2000－1200)]

貸：固定資產(chǎn)－原價200

借：固定資產(chǎn)－累計折舊25(200/4×6/12)

貸：管理費(fèi)用2552.(1)根據(jù)資料(1)，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入金額=(5000×2400÷6000+300÷3600×3000)×15=33750萬元。

理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的花費(fèi)在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按先對公允價值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷售收入應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，花費(fèi)收入隨著服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。

借：銀行存款75000

貸：預(yù)收賬款41250

主營業(yè)務(wù)收入33750

(2)根據(jù)資料(2)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=90÷100×15000=13500萬元。

理由：甲公司取得15000萬元的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供的服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價值的相對比例進(jìn)行分配。

借：銀行存款15000

貸：主營業(yè)務(wù)收入13500

遞延收益1500

(3)根據(jù)資料(3)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=8000×4400÷8000=4400萬元。

理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同的總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對公允價值比例進(jìn)行分配。

借：應(yīng)收賬款4400

貸：主營業(yè)務(wù)收入4400

53.（1）折舊政策變更累積影響數(shù)計算

提取折舊額1998年1999年2000年2001年2002年設(shè)備A------400400400400設(shè)備B125250250250250設(shè)備C-----------------360480年份折舊的影響數(shù)所得稅的影響稅后的累積影響數(shù)199812541.2583.751999650214.5435.52000650214.5435.520011010333.3676.7合計2435803.551631.45對于投資由成本法改為權(quán)益法的影響表格為

年份成本法收益權(quán)益法收益稅前影響所得稅稅后的影響1997012012063.5356.471998300270-3031.76－61.761999150120－3031.76－61.76200015027012063.5356.47200130042012063.5356.47合計9001200300254.1145.89關(guān)于表中數(shù)字的解釋：

“成本法下應(yīng)確認(rèn)的收益”一欄中：

1997年為0：根據(jù)題目中已知的表就可得知；

1998年為300：因?yàn)?998年5月12日實(shí)際分回利潤，成本法下，應(yīng)確認(rèn)投資收益300；

1999年為150：因?yàn)?999年4月20日實(shí)際分回利潤，成本法下，應(yīng)確認(rèn)投資收益150；

以此類推2000年和2001年成本法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益分別為150和300.

“權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的收益”一欄中：

1997年為120：

1997年年末的所有者權(quán)益為82000，減去97年年初的所有者權(quán)益80000，就是1997年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：為2000，投資單位權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益為：2000×15％＝300，但由于如果用權(quán)益法核算，在初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝13800－80000×15％＝1800，按照10年攤銷，每年應(yīng)攤銷180萬元，攤銷時借記投資收益，所以綜合來考慮，權(quán)益法下1997年應(yīng)確認(rèn)的收益是：300－180＝120萬元。

1998年為270：

1998年應(yīng)確認(rèn)的來源于被投資單位的投資收益＝（83000＋300/15％－82000）×15％＝450萬元，其中：（83000＋300/15％－82000）是98年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。同理，又因?yàn)?998年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額180萬元，所以1998年權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益合計＝450－180＝270.

1999年為120：

1999年應(yīng)確認(rèn)的來源于被投資單位的投資收益＝（84000＋150/15％－83000）×15％＝300萬元，其中：（84000＋150/15％－83000）是99年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。同理，又因?yàn)?999年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額180萬元，所以1999年權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益合計＝300－180＝120.

以此類推2000年和2001年權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的收益。

“所得稅前差異”一欄根據(jù)“權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的收益”減去“成本法下應(yīng)確認(rèn)的收益”計算得出。

“所得稅影響數(shù)”一欄中：

由于題目中已經(jīng)告知了“假定按照稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權(quán)投資差額不調(diào)整應(yīng)納稅所得額和原已交納的所得稅”，所以計算所得稅的影響只是來源于被投資單位利潤的投資收益部分。

1997年為63.53：

1997年的凈利潤為82000－80000＝2000，所以1997年的所得稅影響＝2000×15％÷

（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％為被投資單位的所得稅稅率。

1998年為31.76：

1998年的凈利潤為（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得稅影響＝

（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76；

每年的所得稅影響＝（每年被投資單位凈利潤×15％－成本法下確認(rèn)的投資收益）÷

（1－15％）×（33％－15％），以此類推1999年、2000年和2001年的所得稅影響。

“累積影響數(shù)”一欄根據(jù)“所得稅前影響”減去“所得稅影響”計算得出。

有關(guān)投資政策變更和所得稅政策變更的會計分率：

追溯：

借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）12000（80000×15％）

長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）900[（13800－12000）/10×5，

因?yàn)橐呀?jīng)攤銷了5年，還剩5年的股權(quán)投資差額未攤銷]

長期股權(quán)投資——乙公司（損溢調(diào)整）1200[（88000－80000）×15％]

貸：長期股權(quán)投資——乙公司13800

遞延稅款254.11

利潤分配——未分配利潤45.89

借：利潤分配——未分配利潤9.178

貸：盈余公積——法定盈余公積4.589

盈余公積——法定公益金4.589

其它影響數(shù)計算表

項(xiàng)目計提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)可在應(yīng)稅所得扣除數(shù)所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)

計提壞帳準(zhǔn)備153030495－495

非公益性捐贈支出800－

違反稅收規(guī)定罰款500－

超過計稅工資發(fā)放1000－

違反經(jīng)濟(jì)合同罰款400400

計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500－165－165

合計4730430660－660

注意：這里的“所得稅前差異”是指應(yīng)付稅款法和債務(wù)法下這一項(xiàng)目的差異。

按照稅法規(guī)定：非公益性捐贈支出、違反稅收規(guī)定罰款、超過計稅工資發(fā)放數(shù)和計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都不得在稅前扣除。

所得稅政策變更其他影響的會計分錄：

借：遞延稅款660[（1530－30＋500）×33％]

貸：利潤分配——未分配利潤660

借：利潤分配——未分配利潤132

貸：盈余公積——法定盈余公積66

盈余公積——法定公益金66

（3）遞延稅款累計借方余額＝803.55－254.11＋660＝1209.44（萬元）

（4）計算上述事項(xiàng)對2002年度凈利潤的影響

①折舊影響

減少利潤＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（萬元）

減少所得稅費(fèi)用＝1130×33％＝372.9（萬元），會計上2002年計提了折舊，而按照稅法的的規(guī)定，不能計提折舊的，所以折舊影響產(chǎn)生的是可抵減時間性差異，對所得稅的影響數(shù)計入遞延稅款的借方。

減少凈利潤＝1130－372.9＝757.1（萬元）

②追加投資和改為權(quán)益法影響

增加利潤＝（90000－88000）×30％＝600（萬元），其中90000是2002年年末的所有者權(quán)益，88000是2002年年初的所有者權(quán)益，兩者相減，在本題中就是被投資單位2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。要計算投資單位相應(yīng)增加的凈利潤（投資單位按照持股比例確認(rèn)了投資收益），需要再乘以投資單位的持股比例30％。

增加所得稅費(fèi)用＝600/（1-15％）×（33