中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則解釋

中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則解釋第2101號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計計劃第一章

總則第一條

為了規(guī)范審計計劃的編制與執(zhí)行，保證有計劃、有重點地開展審計業(yè)務(wù)，提高審計質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱審計計劃，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員為完成審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目的，對審計工作或者具體審計項目作出的安排。

第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

審計計劃一般包括年度審計計劃和項目審計方案。

年度審計計劃是對年度預(yù)期要完成的審計任務(wù)所作的工作安排，是組織年度工作計劃的重要組成部分。

項目審計方案是對實施具體審計項目所需要的審計內(nèi)容、審計程序、人員分工、審計時間等作出的安排。第五條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本年度編制下年度審計計劃，并報經(jīng)組織董事會或者最高管理層批準(zhǔn)；審計項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計項目實施前編制項目審計方案，并報經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人批準(zhǔn)。

第六條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計計劃組織開展內(nèi)部審計活動。在審計計劃執(zhí)行過程中，如有必要，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序?qū)徲嬘媱澾M行調(diào)整。

第七條

內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)定期檢查審計計劃的執(zhí)行情況。第三章

年度審計計劃第八條

內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人負責(zé)年度審計計劃的編制工作。

第九條

編制年度審計計劃應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計中長期規(guī)劃，在對組織風(fēng)險進行評估的基礎(chǔ)上，根據(jù)組織的風(fēng)險狀況、管理需要和審計資源的配置情況，確定具體審計項目及時間安排。第十條

年度審計計劃應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：

（一）年度審計工作目標(biāo)；

（二）具體審計項目及實施時間；

（三）各審計項目需要的審計資源；

（四）后續(xù)審計安排。

第十一條

內(nèi)部審計機構(gòu)在編制年度審計計劃前，應(yīng)當(dāng)重點調(diào)查了解下列情況，以評價具體審計項目的風(fēng)險：

（一）組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、年度目標(biāo)及業(yè)務(wù)活動重點；

（二）對相關(guān)業(yè)務(wù)活動有重大影響的法律、法規(guī)、政策、計劃和合同；

（三）相關(guān)內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險管理水平；

（四）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜性及其近期變化；

（五）相關(guān)人員的能力及其崗位的近期變動；

（六）其他與項目有關(guān)的重要情況。

第十二條

內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計項目的性質(zhì)、復(fù)雜程度及時間要求，合理安排審計資源。

第四章

項目審計方案第十三條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計計劃確定的審計項目和時間安排，選派內(nèi)部審計人員開展審計工作。

第十四條

審計項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的下列情況，編制項目審計方案：

（一）業(yè)務(wù)活動概況；

第三章

附則第八條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。第九條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2103號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計證據(jù)第一章

總則第一條

為了規(guī)范審計證據(jù)的獲取及處理，保證審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱審計證據(jù)，是指內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，支持審計結(jié)論、意見和建議的各種事實依據(jù)。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同的審計事項及其審計目標(biāo)，獲取不同種類的審計證據(jù)。審計證據(jù)主要包括下列種類：

（一）書面證據(jù)；

（二）實物證據(jù)；

（三）視聽證據(jù)；

（四）電子證據(jù)；（五）口頭證據(jù)；

（六）環(huán)境證據(jù)。

第五條

內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、可靠性和充分性。

相關(guān)性，即審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標(biāo)之間具有實質(zhì)性聯(lián)系。

可靠性，即審計證據(jù)真實、可信。

充分性，即審計證據(jù)在數(shù)量上足以支持審計結(jié)論、意見和建議。

第六條

審計項目的各級復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)對審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性予以復(fù)核。第七條

內(nèi)部審計人員在獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列基本因素：

（一）具體審計事項的重要性。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面判斷審計事項的重要性，以做出獲取審計證據(jù)的決策。

（二）可以接受的審計風(fēng)險水平。證據(jù)的充分性與審計風(fēng)險水平密切相關(guān)。可以接受的審計風(fēng)險水平越低，所需證據(jù)的數(shù)量越多。（三）成本與效益的合理程度。獲取審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益的對比，但對于重要審計事項，不應(yīng)當(dāng)將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。

（四）適當(dāng)?shù)某闃臃椒ā５谌?/p>

審計證據(jù)的獲取與處理第八條

內(nèi)部審計人員向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)時，可以采用（但不限于）下列方法：

（一）審核；

（二）觀察；

（三）監(jiān)盤；

（四）訪談；

（五）調(diào)查；

（六）函證；（七）計算；（八）分析程序。

第九條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)將獲取的審計證據(jù)名稱、來源、內(nèi)容、時間等完整、清晰地記錄于審計工作底稿中。采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。第十條

內(nèi)部審計機構(gòu)可以聘請其他專業(yè)機構(gòu)或者人員對審計項目的某些特殊問題進行鑒定，并將鑒定結(jié)論作為審計證據(jù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對所引用鑒定結(jié)論的可靠性負責(zé)。

第十一條

對于被審計單位有異議的審計證據(jù)，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)進一步核實。

第十二條

內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)，如有必要，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。如果證據(jù)提供者拒絕簽名或者蓋章，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因和日期。

第十三條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對獲取的審計證據(jù)進行分類、篩選和匯總，保證審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性。

第十四條

在評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮審計證據(jù)之間的相互印證關(guān)系及證據(jù)來源的可靠程度。

第四章

附則第十五條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。

第十六條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。

第2104號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計工作底稿第一章

總則第一條

為了規(guī)范審計工作底稿的編制和使用，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱審計工作底稿，是指內(nèi)部審計人員在審計過程中所形成的工作記錄。

第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計人員在審計工作中應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿，以達到下列目的：

（一）為編制審計報告提供依據(jù)；

（二）證明審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度；

（三）為檢查和評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量提供依據(jù)；

（四）證明內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員是否遵循內(nèi)部審計

準(zhǔn)則；

（五）為以后的審計工作提供參考。

第五條

審計工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀地反映項目審計方案的編制及實施情況，以及與形成審計結(jié)論、意見和建議有關(guān)的所有重要事項。

第六條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計工作底稿的分級復(fù)核制度，明確規(guī)定各級復(fù)核人員的要求和責(zé)任。

第三章

審計工作底稿的編制與復(fù)核第七條

審計工作底稿主要包括下列要素：

（一）被審計單位的名稱；

（二）審計事項及其期間或者截止日期；

（三）審計程序的執(zhí)行過程及結(jié)果記錄；

（四）審計結(jié)論、意見及建議；

（五）審計人員姓名和審計日期；

（六）復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期和復(fù)核意見；（七）索引號及頁次；（八）審計標(biāo)識與其他符號及其說明等。第八條

項目審計方案的編制及調(diào)整情況應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿。第九條

審計工作底稿中可以使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)當(dāng)注明含義并保持前后一致。

第十條

審計工作底稿應(yīng)當(dāng)注明索引編號和順序編號。相關(guān)審計工作底稿之間如存在勾稽關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以清晰反映，相互引用時應(yīng)當(dāng)交叉注明索引編號。

第十一條

審計工作底稿的復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由比審計工作底稿編制人員職位更高或者經(jīng)驗更為豐富的人員承擔(dān)。

第十二條

如果發(fā)現(xiàn)審計工作底稿存在問題，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在復(fù)核意見中加以說明，并要求相關(guān)人員補充或者修改審計工作底稿。第十三條

在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，審計項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)加強對審計工作底稿的現(xiàn)場復(fù)核。第四章

審計工作底稿的歸檔與保管第十四條

內(nèi)部審計人員在審計項目完成后，應(yīng)當(dāng)及時對審計工作底稿進行分類整理，按照審計工作底稿相關(guān)規(guī)定進行歸檔、保管和使用。

第十五條

審計工作底稿歸組織所有，由內(nèi)部審計機構(gòu)或者組織內(nèi)部有關(guān)部門具體負責(zé)保管。

第十六條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計工作底稿保管制度。如果內(nèi)部審計機構(gòu)以外的組織或者個人要求查閱審計工作底稿，必須經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人或者其主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，但國家有關(guān)部門依法進行查閱的除外。

第五章

附則第十七條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。

第十八條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起實行。第2105號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——結(jié)果溝通第一章

總則第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計的結(jié)果溝通，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則所稱結(jié)果溝通，是指內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位、組織適當(dāng)管理層就審計概況、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計意見和審計建議進行的討論和交流。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

結(jié)果溝通的目的，是提高審計結(jié)果的客觀性、公正性，并取得被審計單位、組織適當(dāng)管理層的理解和認同。第五條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計結(jié)果溝通制度，明確各級人員的責(zé)任，進行積極有效的溝通。第六條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與被審計單位、組織適當(dāng)管理層進行認真、充分的溝通，聽取其意見。第七條

結(jié)果溝通一般采取書面或者口頭方式。第八條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在審計報告正式提交之前進行審計結(jié)果的溝通。第九條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)將結(jié)果溝通的有關(guān)書面材料作為審計工作底稿歸檔保存。第三章

結(jié)果溝通的內(nèi)容第十條

結(jié)果溝通主要包括下列內(nèi)容：（一）審計概況；（二）審計依據(jù)；（三）審計發(fā)現(xiàn)；（四）審計結(jié)論；（五）審計意見；（六）審計建議。第十一條

如果被審計單位對審計結(jié)果有異議，審計項目負責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)進行核實和答復(fù)。第十二條

內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)與組織適當(dāng)管理層就審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時進行溝通。第十三條

內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位進行結(jié)果溝通時，應(yīng)當(dāng)注意溝通技巧。第四章

附則第十四條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。第十五條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2106號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計報告第一章

總則第一條

為了規(guī)范審計報告的編制、復(fù)核和報送，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱審計報告，是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計事項作出審計結(jié)論，提出審計意見和審計建議的書面文件。

第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在審計實施結(jié)束后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結(jié)論、意見和建議，出具審計報告。如有必要，內(nèi)部審計人員可以在審計過程中提交期中報告，以便及時采取有效的糾正措施改善業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。

第五條

審計報告的編制應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

（一）實事求是、不偏不倚地反映被審計事項的事實；

（二）要素齊全、格式規(guī)范，完整反映審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題；（三）邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確、簡明扼要、易于理解；

（四）充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平，對于重要事

項應(yīng)當(dāng)重點說明；

（五）針對被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中存在的主要問題或者缺陷提出可行的改進建議，以促進組織實現(xiàn)目標(biāo)。

第六條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全審計報告分級復(fù)核制度，明確規(guī)定各級復(fù)核人員的要求和責(zé)任。

第三章

審計報告的內(nèi)容第七條

審計報告主要包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（二）收件人；

（三）正文；

（四）附件：

（五）簽章；

（六）報告日期；

（七）其他。第八條

審計報告的正文主要包括下列內(nèi)容：

（一）審計概況，包括審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容及重點、審計方法、審計程序及審計時間等；

（二）審計依據(jù)，即實施審計所依據(jù)的相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計準(zhǔn)則等規(guī)定；

（三）審計發(fā)現(xiàn)，即對被審計單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理實施審計過程中所發(fā)現(xiàn)的主要問題的事實；（四）審計結(jié)論，即根據(jù)已查明的事實，對被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理所作的評價；

（五）審計意見，即針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理意見；

（六）審計建議，即針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，提出的改善業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的建議。

第九條

審計報告的附件應(yīng)當(dāng)包括針對審計過程、審計中發(fā)現(xiàn)問題所作出的具體說明，以及被審計單位的反饋意見等內(nèi)容。

第四章

審計報告的編制、復(fù)核與報送第十條

審計組應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，及時編制審計報告，并征求被審計對象的意見。

第十一條

被審計單位對審計報告有異議的，審計項目負責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)核實，必要時應(yīng)當(dāng)修改審計報告。

第十二條

審計報告經(jīng)過必要的修改后，應(yīng)當(dāng)連同被審計單位的反饋意見及時報送內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人復(fù)核。

第十三條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計報告提交被審計單位和組織適當(dāng)管理層，并要求被審計單位在規(guī)定的期限內(nèi)落實糾正措施。

第十四條

已經(jīng)出具的審計報告如果存在重要錯誤或者遺漏，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時更正，并將更正后的審計報告提交給原審計報告接收者。第十五條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計報告及時歸入審計檔案，妥善保存。

第五章

附則第十六條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。第十七條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。

第2107號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——后續(xù)審計第一章

總則第一條

為了規(guī)范后續(xù)審計活動，提高審計效果，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱后續(xù)審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)為跟蹤檢查被審計單位針對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進效果，而進行的審查和評價活動。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

對審計中發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施，是被審計單位管理層的責(zé)任。評價被審計單位管理層所采取的糾正措施是否及時、合理、有效，是內(nèi)部審計人員的責(zé)任。

第五條

內(nèi)部審計機構(gòu)可以在規(guī)定期限內(nèi)，或者與被審計單位約定的期限內(nèi)實施后續(xù)審計。

第六條

內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人可以適時安排后續(xù)審計工作，并將其列入年度審計計劃。

第七條

內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人如果初步認定被審計單位管理層對審計發(fā)現(xiàn)的問題已采取了有效的糾正措施，可以將后續(xù)審計作為下次審計工作的一部分。

第八條

當(dāng)被審計單位基于成本或者其他方面考慮，決定對審計發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施并做出書面承諾時，內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)向組織董事會或者最高管理層報告。

第三章

后續(xù)審計程序第九條

審計項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)編制后續(xù)審計方案，對后續(xù)審計作出安排。第十條

編制后續(xù)審計方案時應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）審計意見和審計建議的重要性；

（二）糾正措施的復(fù)雜性；

（三）落實糾正措施所需要的時間和成本；

（四）糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響；

（五）被審計單位的業(yè)務(wù)安排和時間要求。

第十一條

對于已采取糾正措施的事項，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)判斷是否需要深入檢查，必要時可以提出應(yīng)在下次審計中予以關(guān)注。

第十二條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)后續(xù)審計的實施過程和結(jié)果編制后續(xù)審計報告。

第四章

附則第十三條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。

第十四條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2108號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計抽樣第一章

總則第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計人員運用審計抽樣方法，提高審計質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則所稱審計抽樣，是指內(nèi)部審計人員在審計業(yè)務(wù)實施過程中，從被審查和評價的審計總體中抽取一定數(shù)量具有代表性的樣本進行測試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，并作出審計結(jié)論的一種審計方法。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

確定抽樣總體、選擇抽樣方法時應(yīng)當(dāng)以審計目標(biāo)為依據(jù)，并考慮被審計單位及審計項目的具體情況。第五條

抽樣總體的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、充分性和經(jīng)濟性原則。相關(guān)性是指抽樣總體與審計對象及其審計目標(biāo)相關(guān)；充分性是指抽樣總體能夠在數(shù)量上代表審計項目的實際情況；經(jīng)濟性是指抽樣總體的確定符合成本效益原則。第六條

審計抽樣方法包括統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。在審計抽樣過程中，可以采用統(tǒng)計抽樣方法，也可以采用非統(tǒng)計抽樣方法，或者兩種方法結(jié)合使用。第七條

選取的樣本應(yīng)當(dāng)有代表性，具有與審計總體相似的特征。第八條

內(nèi)部審計人員在選取樣本時，應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)活動中存在重大差異或者缺陷的風(fēng)險以及審計過程中的檢查風(fēng)險進行評估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險。第九條

抽樣結(jié)果的評價應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩個方面進行，并以此為依據(jù)合理推斷審計總體特征。

第三章

抽樣程序和方法第十條

審計抽樣的一般程序包括下列步驟：（一）根據(jù)審計目標(biāo)及審計對象的特征制定審計抽樣方案；（二）選取樣本；（三）對樣本進行審查；（四）評價抽樣結(jié)果；（五）根據(jù)抽樣結(jié)果推斷總體特征；（六）形成審計結(jié)論。第十一條

審計抽樣方案包括下列主要內(nèi)容：（一）審計總體，是指由審計對象的各個單位組成的整體；（二）抽樣單位，是指從審計總體中抽取并代表總體的各個單位；（三）樣本，是指在抽樣過程中從審計總體中抽取的部分單

位組成的整體；（四）誤差，是指業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中存在的差異或者缺陷；（五）可容忍誤差，是指內(nèi)部審計人員可以接受的差異或者

缺陷的最大程度；（六）預(yù)計總體誤差，是指內(nèi)部審計人員預(yù)先估計的審計總

體中存在的差異或者缺陷；（七）可靠程度，是指預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計總體質(zhì)量

特征的概率；（八）抽樣風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)

論與總體特征不相符合的可能性；（九）樣本量，是指為了能使內(nèi)部審計人員對審計總體作出

審計結(jié)論所抽取樣本單位的數(shù)量；（十）其他因素。第十二條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計重要性水平，合理確定預(yù)計總體誤差、可容忍誤差和可靠程度。第十三條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計目標(biāo)和審計對象的特征，選擇確定審計抽樣方法。統(tǒng)計抽樣，是指以數(shù)理統(tǒng)計方法為基礎(chǔ)，按照隨機原則從總體中選取樣本進行審查，并對總體特征進行推斷的審計抽樣方法。主要包括發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等屬性抽樣方法，以及單位均值抽樣、差異估計抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。非統(tǒng)計抽樣，是指內(nèi)部審計人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗抽取樣本進行審查，并對總體特征進行推斷的審計抽樣方法。統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣審計方法相互結(jié)合使用，可以降低抽樣風(fēng)險。第十四條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列要素確定樣本量：（一）審計總體。審計總體的量越大，所需要的樣本量越多；（二）可容忍誤差?？扇萑陶`差越大，所需樣本量越少；（三）預(yù)計總體誤差。預(yù)計總體誤差越大，所需樣本量越多；（四）抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險越小，所需樣本量越多；（五）可靠程度。可靠程度越大，所需樣本量越多。第十五條

內(nèi)部審計人員可以運用下列方法選取樣本：（一）隨機數(shù)表選樣法；（二）系統(tǒng)選樣法；（三）分層選樣法；（四）整群選樣法；（五）任意選樣法。第十六條

內(nèi)部審計人員在選取樣本之后，應(yīng)當(dāng)對樣本進行審查，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)。第四章

抽樣結(jié)果的評價第十七條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的誤差構(gòu)成條件，確定存在誤差的樣本。第十八條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險進行評估，以防止對審計總體作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。第十九條

抽樣風(fēng)險主要包括兩類：（一）誤受風(fēng)險，是指樣本結(jié)果表明審計項目不存在重大差

異或者缺陷，而實際上卻存在著重大差異或者缺陷的可能性；（二）誤拒風(fēng)險，是指樣本結(jié)果表明審計項目存在重大差異

或者缺陷，而實際上并沒有存在重大差異或者缺陷的可能性。第二十條

非抽樣風(fēng)險是由抽樣之外的其他因素造成的風(fēng)險，一般包括下列原因：（一）審計程序設(shè)計及執(zhí)行不恰當(dāng)；（二）抽樣過程沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行；（三）樣本審查結(jié)果解釋錯誤；（四）審計人員業(yè)務(wù)能力不足；（五）其他原因。第二十一條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審計總體誤差。第二十二條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)抽樣結(jié)果的評價，確定審計證據(jù)是否足以證實某一審計總體特征。如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，應(yīng)當(dāng)增加樣本量或者執(zhí)行替代審計程序。第二十三條

內(nèi)部審計人員在上述評價的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)考慮誤差性質(zhì)、誤差產(chǎn)生的原因，以及誤差對其他審計項目可能產(chǎn)生的影響等。第五章

附則第二十四條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。第二十五條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。

第2109號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——分析程序第一章

總則第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析程序的行為，提高審計質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則所稱分析程序，是指內(nèi)部審計人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或者計算相關(guān)的比率，以確定合理性，并發(fā)現(xiàn)潛在差異和漏洞的一種審計方法。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷，根據(jù)需要在審計過程中執(zhí)行分析程序。第五條

內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析程序，有助于實現(xiàn)下列目標(biāo)：（一）確認業(yè)務(wù)活動信息的合理性；（二）發(fā)現(xiàn)差異；（三）分析潛在的差異和漏洞；（四）發(fā)現(xiàn)不合法和不合規(guī)行為的線索。第六條

內(nèi)部審計人員通過執(zhí)行分析程序，能夠獲取與下列事項相關(guān)的證據(jù)：（一）被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力；（二）被審計事項的總體合理性；（三）業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中差異和漏洞的嚴(yán)重程度；（四）業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性；（五）計劃、預(yù)算的完成情況；（六）其他事項。第七條

分析程序所使用的信息按其存在的形式劃分，主要包括下列內(nèi)容：（一）財務(wù)信息和非財務(wù)信息；（二）實物信息和貨幣信息；（三）電子數(shù)據(jù)信息和非電子數(shù)據(jù)信息；（四）絕對數(shù)信息和相對數(shù)信息。第八條

執(zhí)行分析程序時，應(yīng)當(dāng)考慮信息之間的相關(guān)性，以免得出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。第九條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，在確定對分析程序結(jié)果的依賴程度時，需要考慮下列因素：（一）分析程序的目標(biāo)；（二）被審計單位的性質(zhì)及其業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜程度；（三）已收集信息資料的相關(guān)性、可靠性和充分性；（四）以往審計中對被審計單位內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的評價結(jié)果；（五）以往審計中發(fā)現(xiàn)的差異和漏洞。第三章

分析程序的執(zhí)行第十條

分析程序一般包括下列基本內(nèi)容：（一）將當(dāng)期信息與歷史信息相比較，分析其波動情況及發(fā)展趨勢；（二）將當(dāng)期信息與預(yù)測、計劃或者預(yù)算信息相比較，并作差異分析；（三）將當(dāng)期信息與內(nèi)部審計人員預(yù)期信息相比較，分析差異；（四）將被審計單位信息與組織其他部門類似信息相比較，

分析差異；（五）將被審計單位信息與行業(yè)相關(guān)信息相比較，分析差異；（六）對財務(wù)信息與非財務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計算與

分析；（七）對重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計算與分析。第十一條

分析程序主要包括下列具體方法：（一）比較分析；（二）比率分析；（三）結(jié)構(gòu)分析；（四）趨勢分析；（五）回歸分析；（六）其他技術(shù)方法。內(nèi)部審計人員可以根據(jù)審計目標(biāo)和審計事項單獨或者綜合運用以上方法。第十二條

內(nèi)部審計人員需要在審計計劃階段執(zhí)行分析程序，以了解被審計事項的基本情況，確定審計重點。第十三條

內(nèi)部審計人員需要在審計實施階段執(zhí)行分析程序，對業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進行審查，以獲取審計證據(jù)。第十四條

內(nèi)部審計人員需要在審計終結(jié)階段執(zhí)行分析程序，驗證其他審計程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計質(zhì)量。第四章

對分析程序結(jié)果的利用第十五條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)考慮下列影響分析程序效率和效果的因素：（一）被審計事項的重要性；（二）內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性；（三）獲取信息的便捷性和可靠性；（四）分析程序執(zhí)行人員的專業(yè)素質(zhì)；（五）分析程序操作的規(guī)范性。第十六條

內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)差異時，應(yīng)當(dāng)采用下列方法對其進行調(diào)查和評價：（一）詢問管理層獲取其解釋和答復(fù)；（二）實施必要的審計程序，確認管理層解釋和答復(fù)的合理性與可靠性；（三）如果管理層沒有作出恰當(dāng)解釋，應(yīng)當(dāng)擴大審計范圍，執(zhí)行其他審計程序，實施進一步審查，以便得出審計結(jié)論。第五章

附則第十七條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。第十八條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計第一章

總則第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計人員實施內(nèi)部控制審計的行為，保證內(nèi)部控制審計質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行的審查和評價活動。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部控制審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

董事會及管理層的責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運行。內(nèi)部審計的責(zé)任是對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行審查和評價，出具客觀、公正的審計報告，促進組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險管理。第五條

內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和對組織單個或者整體控制目標(biāo)造成的影響程度，確定審計的范圍和重點。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注串通舞弊、濫用職權(quán)、環(huán)境變化和成本效益等內(nèi)部控制的局限性。第六條

內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)部控制全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制。第七條

內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)真實、客觀地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計和運行的情況。第八條

內(nèi)部控制審計按其范圍劃分，分為全面內(nèi)部控制審計和專項內(nèi)部控制審計。全面內(nèi)部控制審計，是針對組織所有業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素所進行的全面審計。專項內(nèi)部控制審計，是針對組織內(nèi)部控制的某個要素、某項業(yè)務(wù)活動或者業(yè)務(wù)活動某些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制所進行的審計。第三章

內(nèi)部控制審計的內(nèi)容第九條

內(nèi)部審計機構(gòu)可以參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)組織的實際情況和需要，通過審查內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對組織層面內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況進行審查和評價。第十條

內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部環(huán)境要素審計時，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項應(yīng)用指引中有關(guān)內(nèi)部環(huán)境要素的規(guī)定為依據(jù)，關(guān)注組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、組織文化、社會責(zé)任等，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對內(nèi)部環(huán)境進行審查和評價。第十一條

內(nèi)部審計人員開展風(fēng)險評估要素審計時，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)風(fēng)險評估的要求，以及各項應(yīng)用指引中所列主要風(fēng)險為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對日常經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、應(yīng)對策略等進行審查和評價。第十二條

內(nèi)部審計人員開展控制活動要素審計時，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項應(yīng)用指引中關(guān)于控制活動的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對相關(guān)控制活動的設(shè)計和運行情況進行審查和評價。第十三條

內(nèi)部審計人員開展信息與溝通要素審計時，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項應(yīng)用指引中有關(guān)內(nèi)部信息傳遞、財務(wù)報告、信息系統(tǒng)等規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對信息收集處理和傳遞的及時性、反舞弊機制的健全性、財務(wù)報告的真實性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制的有效性進行審查和評價。第十四條

內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部監(jiān)督要素審計時，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的要求，以及各項應(yīng)用指引中有關(guān)日常管控的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對內(nèi)部監(jiān)督機制的有效性進行審查和評價，重點關(guān)注監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計和運行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。第十五條

內(nèi)部審計人員根據(jù)管理需求和業(yè)務(wù)活動的特點，可以針對采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告、全面預(yù)算、合同管理、信息系統(tǒng)等，對業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況進行審查和評價。第四章

內(nèi)部控制審計的具體程序與方法第十六條

內(nèi)部控制審計主要包括下列程序：（一）編制項目審計方案；（二）組成審計組；（三）實施現(xiàn)場審查；（四）認定控制缺陷；（五）匯總審計結(jié)果；（六）編制審計報告。第十七條

內(nèi)部審計人員在實施現(xiàn)場審查之前，可以要求被審計單位提交最近一次的內(nèi)部控制自我評估報告。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制自我評估報告，確定審計內(nèi)容及重點，實施內(nèi)部控制審計。第十八條

內(nèi)部審計機構(gòu)可以適當(dāng)吸收組織內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)人員參加內(nèi)部控制審計。第十九條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)綜合運用訪談、問卷調(diào)查、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，充分收集組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)。第二十條

內(nèi)部審計人員編制審計工作底稿應(yīng)當(dāng)詳細記錄實施內(nèi)部控制審計的內(nèi)容，包括審查和評價的要素、主要風(fēng)險點、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料，以及內(nèi)部控制缺陷認定結(jié)果等。第五章

內(nèi)部控制缺陷的認定第二十一條

內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果，結(jié)合相關(guān)管理層的自我評估，綜合分析后提出內(nèi)部控制缺陷認定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核后予以認定。第二十二條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的證據(jù)，對內(nèi)部控制缺陷進行初步認定，并按照其性質(zhì)和影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一個或者多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致組織嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。重要缺陷，是指一個或者多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致組織偏離控制目標(biāo)。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認定標(biāo)準(zhǔn)，由內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)上述要求，結(jié)合本組織具體情況確定。第二十三條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復(fù)核，提出認定意見，并以適當(dāng)?shù)男问较蚪M織適當(dāng)管理層報告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)及時向組織董事會或者最高管理層報告。第六章

內(nèi)部控制審計報告第二十四條

內(nèi)部控制審計報告的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)包括審計目標(biāo)、依據(jù)、范圍、程序與方法、內(nèi)部控制缺陷認定及整改情況，以及內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的審計結(jié)論、意見、建議等相關(guān)內(nèi)容。第二十五條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)向組織適當(dāng)管理層報告內(nèi)部控制審計結(jié)果。一般情況下，全面內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)報送組織董事會或者最高管理層。包含有重大缺陷認定的專項內(nèi)部控制審計報告在報送組織適當(dāng)管理層的同時，也應(yīng)當(dāng)報送董事會或者最高管理層。第二十六條

經(jīng)董事會或者最高管理層批準(zhǔn)，內(nèi)部控制審計報告可以作為《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中要求的內(nèi)部控制評價報告對外披露。第七章

附則第二十七條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。第二十八條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——績效審計第一章

總則第一條

為了規(guī)范績效審計工作，提高績效審計質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則所稱績效審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對本組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審查和評價。

經(jīng)濟性，是指組織經(jīng)營管理過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或者服務(wù)及其他成果時所耗費的資源最少；效率性，是指組織經(jīng)營管理過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系；效果性，是指組織經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)程度。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的績效審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮實施績效審計項目對內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的需求，合理配置審計資源。第五條

組織各管理層根據(jù)授權(quán)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)營管理責(zé)任，對經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性負責(zé)。內(nèi)部審計機構(gòu)開展績效審計不能減輕或者替代管理層的責(zé)任。第六條

內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員根據(jù)實際需要選擇和確定績效審計對象，既可以針對組織的全部或者部分經(jīng)營管理活動，也可以針對特定項目和業(yè)務(wù)。第三章

績效審計的內(nèi)容第七條

根據(jù)實際情況和需要，績效審計可以同時對組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查和評價，也可以只側(cè)重某一方面進行審查和評價。第八條

績效審計主要審查和評價下列內(nèi)容：（一）有關(guān)經(jīng)營管理活動經(jīng)濟性、效率性和效果性的信息是否真實、可靠；（二）相關(guān)經(jīng)營管理活動的人、財、物、信息、技術(shù)等資源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰當(dāng)性和節(jié)約性；（三）經(jīng)營管理活動既定目標(biāo)的適當(dāng)性、相關(guān)性、可行性和實現(xiàn)程度，以及未能實現(xiàn)既定目標(biāo)的情況及其原因；（四）研發(fā)、財務(wù)、采購、生產(chǎn)、銷售等主要業(yè)務(wù)活動的效率；（五）計劃、決策、指揮、控制及協(xié)調(diào)等主要管理活動的效率；（六）經(jīng)營管理活動預(yù)期的經(jīng)濟效益和社會效益等的實現(xiàn)情況；（七）組織為評價、報告和監(jiān)督特定業(yè)務(wù)或者項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性所建立的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理體系的健全性及其運行的有效性；（八）其他有關(guān)事項。第四章

績效審計的方法第九條

內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性、審計風(fēng)險和審計成本，選擇與審計對象、審計目標(biāo)及審計評價標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的績效審計方法，以獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)。第十條

選擇績效審計方法時，除運用常規(guī)審計方法以外，還可以運用下列方法：（一）數(shù)量分析法，即對經(jīng)營管理活動相關(guān)數(shù)據(jù)進行計算分

析，并運用抽樣技術(shù)對抽樣結(jié)果進行評價的方法；（二）比較分析法，即通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或者比率獲取審計證據(jù)的方法；（三）因素分析法，即查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個因

素的影響方向和影響程度的方法；（四）量本利分析法，即分析一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)量、成本和

利潤三者之間變量關(guān)系的方法；（五）專題討論會，即通過召集組織相關(guān)管理人員就經(jīng)營管

理活動特定項目或者業(yè)務(wù)的具體問題進行討論的方法；（六）標(biāo)桿法，即對經(jīng)營管理活動狀況進行觀察和檢查，通

過與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營管理活動的最佳實務(wù)進行比較的方法；（七）調(diào)查法，即憑借一定的手段和方式（如訪談、問卷），對某種或者某幾種現(xiàn)象、事實進行考察，通過對搜集到的各種資料進行分析處理，進而得出結(jié)論的方法；（八）成本效益（效果）分析法，即通過分析成本和效益（效果）之間的關(guān)系，以每單位效益（效果）所消耗的成本來評價項目效益（效果）的方法；（九）數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法，即以相對效率概念為基礎(chǔ)，以凸分析和線性規(guī)劃為工具，應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)劃模型計算比較決策單元之間的相對效率，對評價對象做出評價的方法；（十）目標(biāo)成果法，即根據(jù)實際產(chǎn)出成果評價被審計單位或者項目的目標(biāo)是否實現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進行對比，確定目標(biāo)實現(xiàn)程度的方法；（十一）公眾評價法，即通過專家評估、公眾問卷及抽樣調(diào)查等方式，獲取具有重要參考價值的證據(jù)信息，評價目標(biāo)實現(xiàn)程度的方法。第五章

績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)第十一條

內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)目冃徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)?？冃徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有可靠性、客觀性和可比性。第十二條

績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的來源主要包括：

（一）有關(guān)法律法規(guī)、方針、政策、規(guī)章制度等的規(guī)定；（二）國家部門、行業(yè)組織公布的行業(yè)指標(biāo)；（三）組織制定的目標(biāo)、計劃、預(yù)算、定額等；（四）同類指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)和國際數(shù)據(jù)；

（五）同行業(yè)的實踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗和做法。第十三條

內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在確定績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)與組織管理層進行溝通，在雙方認可的基礎(chǔ)上確定績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。第六章

績效審計報告第十四條

績效審計報告應(yīng)當(dāng)反映績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇、確定及溝通過程等重要信息，包括必要的局限性分析。第十五條

績效審計報告中的績效評價應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計目標(biāo)和審計證據(jù)作出，可以分為總體評價和分項評價。當(dāng)審計風(fēng)險較大，難以做出總體評價時，可以只做分項評價。第十六條

績效審計報告中反映的合法、合規(guī)性問題，除進行相應(yīng)的審計處理外，還應(yīng)當(dāng)側(cè)重從績效的角度對問題進行定性，描述問題對績效造成的影響、后果及嚴(yán)重程度。第十七條

績效審計報告應(yīng)當(dāng)注重從體制、機制、制度上分析問題產(chǎn)生的根源，兼顧短期目標(biāo)和長期目標(biāo)、個體利益和組織整體利益，提出切實可行的建議。第七章

附則第十八條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。第十九條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2203號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——信息系統(tǒng)審計第一章

總則第一條

為了規(guī)范信息系統(tǒng)審計工作，提高審計質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則所稱信息系統(tǒng)審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對組織的信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程所進行的審查與評價活動。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的信息系統(tǒng)審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

信息系統(tǒng)審計的目的是通過實施信息系統(tǒng)審計工作，對組織是否實現(xiàn)信息技術(shù)管理目標(biāo)進行審查和評價，并基于評價意見提出管理建議，協(xié)助組織信息技術(shù)管理人員有效地履行職責(zé)。組織的信息技術(shù)管理目標(biāo)主要包括：（一）保證組織的信息技術(shù)戰(zhàn)略充分反映組織的戰(zhàn)略目標(biāo)；（二）提高組織所依賴的信息系統(tǒng)的可靠性、穩(wěn)定性、安全性及數(shù)據(jù)處理的完整性和準(zhǔn)確性；（三）提高信息系統(tǒng)運行的效果與效率，合理保證信息系統(tǒng)的運行符合法律法規(guī)以及相關(guān)監(jiān)管要求。第五條

組織中信息技術(shù)管理人員的責(zé)任是進行信息系統(tǒng)的開發(fā)、運行和維護，以及與信息技術(shù)相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行和監(jiān)控；信息系統(tǒng)審計人員的責(zé)任是實施信息系統(tǒng)審計工作并出具審計報告。第六條

從事信息系統(tǒng)審計的內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備必要的信息技術(shù)及信息系統(tǒng)審計專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗。必要時，實施信息系統(tǒng)審計可以利用外部專家服務(wù)。第七條

信息系統(tǒng)審計可以作為獨立的審計項目組織實施，也可以作為綜合性內(nèi)部審計項目的組成部分實施。

當(dāng)信息系統(tǒng)審計作為綜合性內(nèi)部審計項目的一部分時，信息系統(tǒng)審計人員應(yīng)當(dāng)及時與其他相關(guān)內(nèi)部審計人員溝通信息系統(tǒng)審計中的發(fā)現(xiàn)，并考慮依據(jù)審計結(jié)果調(diào)整其他相關(guān)審計的范圍、時間及性質(zhì)。第八條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)采用以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計方法進行信息系統(tǒng)審計，風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)貫穿于信息系統(tǒng)審計的全過程。第三章

信息系統(tǒng)審計計劃第九條

內(nèi)部審計人員在實施信息系統(tǒng)審計前，需要確定審計目標(biāo)并初步評估審計風(fēng)險，估算完成信息系統(tǒng)審計或者專項審計所需的資源，確定重點審計領(lǐng)域及審計活動的優(yōu)先次序，明確審計組成員的職責(zé)，編制信息系統(tǒng)審計方案。第十條

編制信息系統(tǒng)審計方案時，除遵循相關(guān)內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則的規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）高度依賴信息技術(shù)、信息系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程及相關(guān)的組織戰(zhàn)略目標(biāo)；（二）信息技術(shù)管理的組織架構(gòu)；（三）信息系統(tǒng)框架和信息系統(tǒng)的長期發(fā)展規(guī)劃及近期發(fā)展計劃；（四）信息系統(tǒng)及其支持的業(yè)務(wù)流程的變更情況；（五）信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度；（六）以前年度信息系統(tǒng)內(nèi)、外部審計所發(fā)現(xiàn)的問題及后續(xù)

審計情況；（七）其他影響信息系統(tǒng)審計的因素。第十一條

當(dāng)信息系統(tǒng)審計作為綜合性內(nèi)部審計項目的一部分時，內(nèi)部審計人員在審計計劃階段還應(yīng)當(dāng)考慮項目審計目標(biāo)及要求。第四章

信息技術(shù)風(fēng)險評估第十二條

內(nèi)部審計人員進行信息系統(tǒng)審計時，應(yīng)當(dāng)識別組織所面臨的與信息技術(shù)相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險，并采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估技術(shù)與方法，分析和評價其發(fā)生的可能性及影響程度，為確定審計目標(biāo)、范圍和方法提供依據(jù)。第十三條

信息技術(shù)風(fēng)險是指組織在信息處理和信息技術(shù)運用過程中產(chǎn)生的、可能影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素。信息技術(shù)風(fēng)險，包括組織層面的信息技術(shù)風(fēng)險、一般性控制層面的信息技術(shù)風(fēng)險及業(yè)務(wù)流程層面的信息技術(shù)風(fēng)險等。第十四條

內(nèi)部審計人員在識別和評估組織層面、一般性控制層面的信息技術(shù)風(fēng)險時，需要關(guān)注下列內(nèi)容：（一）業(yè)務(wù)關(guān)注度，即組織的信息技術(shù)戰(zhàn)略與組織整體發(fā)展

戰(zhàn)略規(guī)劃的契合度以及信息技術(shù)（包括硬件及軟件環(huán)境）對業(yè)務(wù)和用戶需求的支持度；（二）信息資產(chǎn)的重要性；（三）對信息技術(shù)的依賴程度；

（四）對信息技術(shù)部門人員的依賴程度；（五）對外部信息技術(shù)服務(wù)的依賴程度；

（六）信息系統(tǒng)及其運行環(huán)境的安全性、可靠性；

（七）信息技術(shù)變更；（八）法律規(guī)范環(huán)境；（九）其他。第十五條

業(yè)務(wù)流程層面的信息技術(shù)風(fēng)險受行業(yè)背景、業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度、上述組織層面及一般性控制層面的控制有效性等因素的影響而存在差異。一般而言，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)了解業(yè)務(wù)流程，并關(guān)注下列信息技術(shù)風(fēng)險：（一）數(shù)據(jù)輸入；（二）數(shù)據(jù)處理；（三）數(shù)據(jù)輸出。第十六條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)充分考慮風(fēng)險評估的結(jié)果，以合理確定信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容及范圍，并對組織的信息技術(shù)內(nèi)部控制設(shè)計合理性和運行有效性進行測試。

第五章

信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容第十七條

信息系統(tǒng)審計主要是對組織層面信息技術(shù)控制、信息技術(shù)一般性控制及業(yè)務(wù)流程層面相關(guān)應(yīng)用控制的審查和評價。第十八條

信息技術(shù)內(nèi)部控制的各個層面均包括人工控制、自動控制和人工、自動相結(jié)合的控制形式，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的控制形式采取恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉５谑艞l

組織層面信息技術(shù)控制，是指董事會或者最高管理層對信息技術(shù)治理職能及內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度、認識和措施。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)考慮下列控制要素中與信息技術(shù)相關(guān)的內(nèi)容：（一）控制環(huán)境。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的信息技術(shù)戰(zhàn)略規(guī)劃對業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的契合度、信息技術(shù)治理制度體系的建設(shè)、信息技術(shù)部門的組織結(jié)構(gòu)和關(guān)系、信息技術(shù)治理相關(guān)職權(quán)與責(zé)任的分配、信息技術(shù)人力資源管理、對用戶的信息技術(shù)教育和培訓(xùn)等方面。（二）風(fēng)險評估。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的風(fēng)險評估的總體架構(gòu)中信息技術(shù)風(fēng)險管理的框架、流程和執(zhí)行情況，信息資產(chǎn)的分類以及信息資產(chǎn)所有者的職責(zé)等方面。（三）信息與溝通。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的信息系統(tǒng)架構(gòu)及其對財務(wù)、業(yè)務(wù)流程的支持度、董事會或者最高管理層的信息溝通模式、信息技術(shù)政策/信息安全制度的傳達與溝通等方面。（四）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的監(jiān)控管理報告系統(tǒng)、監(jiān)控反饋、跟蹤處理程序以及組織對信息技術(shù)內(nèi)部控制的自我評估機制等方面。第二十條

信息技術(shù)一般性控制是指與網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、應(yīng)用系統(tǒng)及其相關(guān)人員有關(guān)的信息技術(shù)政策和措施，以確保信息系統(tǒng)持續(xù)穩(wěn)定的運行，支持應(yīng)用控制的有效性。對信息技術(shù)一般性控制的審計應(yīng)當(dāng)考慮下列控制活動：（一）信息安全管理。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的信息安全管理政策，物理訪問及針對網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、應(yīng)用系統(tǒng)的身份認證和邏輯訪問管理機制，系統(tǒng)設(shè)置的職責(zé)分離控制等。（二）系統(tǒng)變更管理。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的應(yīng)用系統(tǒng)及相關(guān)系統(tǒng)基礎(chǔ)架構(gòu)的變更、參數(shù)設(shè)置變更的授權(quán)與審批，變更測試，變更移植到生產(chǎn)環(huán)境的流程控制等。（三）系統(tǒng)開發(fā)和采購管理。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的應(yīng)用系統(tǒng)及相關(guān)系統(tǒng)基礎(chǔ)架構(gòu)的開發(fā)和采購的授權(quán)審批，系統(tǒng)開發(fā)的方法論，開發(fā)環(huán)境、測試環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境嚴(yán)格分離情況，系統(tǒng)的測試、審核、移植到生產(chǎn)環(huán)境等環(huán)節(jié)。（四）系統(tǒng)運行管理。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的信息技術(shù)資產(chǎn)管理、系統(tǒng)容量管理、系統(tǒng)物理環(huán)境控制、系統(tǒng)和數(shù)據(jù)備份及恢復(fù)管理、問題管理和系統(tǒng)的日常運行管理等。第二十一條

業(yè)務(wù)流程層面應(yīng)用控制是指在業(yè)務(wù)流程層面為了合理保證應(yīng)用系統(tǒng)準(zhǔn)確、完整、及時完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的生成、記錄、處理、報告等功能而設(shè)計、執(zhí)行的信息技術(shù)控制。對業(yè)務(wù)流程層面應(yīng)用控制的審計應(yīng)當(dāng)考慮下列與數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理以及數(shù)據(jù)輸出環(huán)節(jié)相關(guān)的控制活動：

（一）授權(quán)與批準(zhǔn)；（二）系統(tǒng)配置控制；（三）異常情況報告和差錯報告；（四）接口/轉(zhuǎn)換控制；（五）一致性核對；（六）職責(zé)分離；（七）系統(tǒng)訪問權(quán)限；（八）系統(tǒng)計算；（九）其他。第二十二條

信息系統(tǒng)審計除上述常規(guī)的審計內(nèi)容外，內(nèi)部審計人員還可以根據(jù)組織當(dāng)前面臨的特殊風(fēng)險或者需求，設(shè)計專項審計以滿足審計戰(zhàn)略，具體包括（但不限于）下列領(lǐng)域：（一）信息系統(tǒng)開發(fā)實施項目的專項審計；（二）信息系統(tǒng)安全專項審計；（三）信息技術(shù)投資專項審計；（四）業(yè)務(wù)連續(xù)性計劃的專項審計；（五）外包條件下的專項審計；（六）法律、法規(guī)、行業(yè)規(guī)范要求的內(nèi)部控制合規(guī)性專項審計；（七）其他專項審計。第六章

信息系統(tǒng)審計的方法第二十三條

內(nèi)部審計人員在進行信息系統(tǒng)審計時，可以單獨或者綜合運用下列審計方法獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)，以評估信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)計合理性和運行有效性：（一）詢問相關(guān)控制人員；（二）觀察特定控制的運用；（三）審閱文件和報告及計算機文檔或者日志；（四）根據(jù)信息系統(tǒng)的特性進行穿行測試，追蹤交易在信息

系統(tǒng)中的處理過程；

（五）驗證系統(tǒng)控制和計算邏輯；（六）登錄信息系統(tǒng)進行系統(tǒng)查詢；（七）利用計算機輔助審計工具和技術(shù)；（八）利用其他專業(yè)機構(gòu)的審計結(jié)果或者組織對信息技術(shù)內(nèi)

部控制的自我評估結(jié)果；（九）其他。第二十四條

信息系統(tǒng)審計人員可以根據(jù)實際需要利用計算機輔助審計工具和技術(shù)進行數(shù)據(jù)的驗證、關(guān)鍵系統(tǒng)控制/計算的邏輯驗證、審計樣本選取等；內(nèi)部審計人員在充分考慮安全的前提下，可以利用可靠的信息安全偵測工具進行滲透性測試等。第二十五條

內(nèi)部審計人員在對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制進行評估時，應(yīng)當(dāng)獲得相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)以支持審計結(jié)論完成審計目標(biāo)，并應(yīng)當(dāng)充分考慮系統(tǒng)自動控制的控制效果的一致性及可靠性的特點，在選取審計樣本時可以根據(jù)情況適當(dāng)減少樣本量。在系統(tǒng)未發(fā)生變更的情況下，可以考慮適當(dāng)降低審計頻率。第二十六條

內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，依據(jù)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評估的結(jié)果重新評估審計風(fēng)險，并根據(jù)剩余風(fēng)險設(shè)計進一步的審計程序。第七章

附則第二十七條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。第二十八條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2204號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——對舞弊行為進行檢查和報告第一章

總則第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在審計活動中對舞弊行為進行檢查和報告，提高審計效率和效果，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或者謀取組織利益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。

第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

組織管理層對舞弊行為的發(fā)生承擔(dān)責(zé)任。建立、健全并有效實施內(nèi)部控制，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊行為是組織管理層的責(zé)任。

第五條

內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，在實施的審計活動中關(guān)注可能發(fā)生的舞弊行為，并對舞弊行為進行檢查和報告。

第六條

內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在檢查和報告舞弊行為時，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎：

（一）具有識別、檢查舞弊的基本知識和技能，在實施審計項目時警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風(fēng)險；

（二）根據(jù)被審計事項的重要性、復(fù)雜性以及審計成本效益，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為；

（三）運用適當(dāng)?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷，確定審計范圍和審計程序，以檢查、發(fā)現(xiàn)和報告舞弊行為；

（四）發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，應(yīng)當(dāng)及時向適當(dāng)管理層報告，提出進一步檢查的建議。第七條

由于內(nèi)部審計并非專為檢查舞弊而進行，即使審計人員以應(yīng)有的職業(yè)謹慎執(zhí)行了必要的審計程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。

第八條

損害組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)、外人員為謀取自身利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟利益遭受損害的不正當(dāng)行為。具體包括下列情形：

（一）收受賄賂或者回扣；

（二）將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉(zhuǎn)移給他人；

（三）貪污、挪用、盜竊組織資產(chǎn)；

（四）使組織為虛假的交易事項支付款項；

（五）故意隱瞞、錯報交易事項；

（六）泄露組織的商業(yè)秘密；

（七）其他損害組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。

第九條

謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當(dāng)經(jīng)濟利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國家和其他組織或者個人利益的不正當(dāng)行為。具體包括下列情形：

（一）支付賄賂或者回扣；

（二）出售不存在或者不真實的資產(chǎn)；

（三）故意錯報交易事項、記錄虛假的交易事項，使財務(wù)報表使用者誤解而作出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；

（四）隱瞞或者刪除應(yīng)當(dāng)對外披露的重要信息；

（五）從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動；

（六）偷逃稅款；

（七）其他謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。

第十條

內(nèi)部審計人員在檢查和報告舞弊行為時，應(yīng)當(dāng)特別注意做好保密工作。

第三章

評估舞弊發(fā)生的可能性第十一條

內(nèi)部審計人員在審查和評價業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理時，應(yīng)當(dāng)從以下方面對舞弊發(fā)生的可能性進行評估：

（一）組織目標(biāo)的可行性；

（二）控制意識和態(tài)度的科學(xué)性；

（三）員工行為規(guī)范的合理性和有效性；

（四）業(yè)務(wù)活動授權(quán)審批制度的有效性；

（五）內(nèi)部控制和風(fēng)險管理機制的有效性；

（六）信息系統(tǒng)運行的有效性。

第十二條

內(nèi)部審計人員除考慮內(nèi)部控制的固有局限外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列可能導(dǎo)致舞弊發(fā)生的情況：

（一）管理人員品質(zhì)不佳；

（二）管理人員遭受異常壓力；

（三）業(yè)務(wù)活動中存在異常交易事項；

（四）組織內(nèi)部個人利益、局部利益和整體利益存在較大沖

突。第十三條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能發(fā)生的舞弊行為的性質(zhì)，向組織適當(dāng)管理層報告，同時就需要實施的舞弊檢查提出建議。

第四章

舞弊的檢查第十四條

舞弊的檢查是指實施必要的檢查程序，以確定舞弊跡象所顯示的舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生。

第十五條

內(nèi)部審計人員進行舞弊檢查時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列要求進行：

（一）評估舞弊涉及的范圍及復(fù)雜程度，避免向可能涉及舞弊的人員提供信息或者被其所提供的信息誤導(dǎo)；

（二）設(shè)計適當(dāng)?shù)奈璞讬z查程序，以確定舞弊者、舞弊程度、舞弊手段及舞弊原因；

（三）在舞弊檢查過程中，與組織適當(dāng)管理層、專業(yè)舞弊調(diào)查人員、法律顧問及其他專家保持必要的溝通；

（四）保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，以避免損害相關(guān)組織或者人員的合法權(quán)益。

第五章

舞弊的報告第十六條

舞弊的報告是指內(nèi)部審計人員以書面或者口頭形式向組織適當(dāng)管理層或者董事會報告舞弊檢查情況及結(jié)果。

第十七條

在舞弊檢查過程中，出現(xiàn)下列情況時，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)及時向組織適當(dāng)管理層報告：

（一）可以合理確信舞弊已經(jīng)發(fā)生，并需要深入調(diào)查；

（二）舞弊行為已經(jīng)導(dǎo)致對外披露的財務(wù)報表嚴(yán)重失實；

（三）發(fā)現(xiàn)犯罪線索，并獲得了應(yīng)當(dāng)移送司法機關(guān)處理的證據(jù)。

第十八條

內(nèi)部審計人員完成必要的舞弊檢查程序后，應(yīng)當(dāng)從舞弊行為的性質(zhì)和金額兩方面考慮其嚴(yán)重程度，并出具相應(yīng)的審計報告。審計報告的內(nèi)容主要包括舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結(jié)論、處理意見、提出的建議及糾正措施。

第六章

附則第十九條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。第二十條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。

第2301號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計機構(gòu)的管理第一章

總則第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)的管理工作，保證審計質(zhì)量，提高審計效率，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計機構(gòu)的管理，是指內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計活動實施的計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制和協(xié)調(diào)工作。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計機構(gòu)的管理主要包括下列目的：（一）實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)；（二）促使內(nèi)部審計資源得到充分和有效的利用；

（三）提高內(nèi)部審計質(zhì)量，更好地履行內(nèi)部審計職責(zé)；（四）促使內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求。第五條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計機構(gòu)管理的適當(dāng)性和有效性負主要責(zé)任。第六條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計章程，對內(nèi)部審計的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限進行規(guī)范，并報經(jīng)董事會或者最高管理層批準(zhǔn)。內(nèi)部審計章程應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：（一）內(nèi)部審計目標(biāo)；（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限；（三）內(nèi)部審計范圍；（四）內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)；（五）其他需要明確的事項。第七條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，多層級組織的內(nèi)部審計機構(gòu)可以實行集中管理或者分級管理。實行集中管理的內(nèi)部審計機構(gòu)可以對下級組織實行內(nèi)部審計派駐制或者委派制。實行分級管理的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)慕M織形式和方式對下級內(nèi)部審計機構(gòu)進行指導(dǎo)和監(jiān)督。第八條

內(nèi)部審計機構(gòu)管理的內(nèi)容主要包括下列方面：（一）審計計劃；（二）人力資源；（三）財務(wù)預(yù)算；（四）組織協(xié)調(diào)；（五）審計質(zhì)量；（六）其他事項。第九條

內(nèi)部審計機構(gòu)的管理可以分為部門管理和項目管理。部門管理主要包括內(nèi)部審計機構(gòu)運行過程中的一般性行政管理。項目管理主要包括內(nèi)部審計機構(gòu)對審計項目業(yè)務(wù)工作的管理與控制。第三章

部門管理的內(nèi)容和方法第十條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織的風(fēng)險狀況、管理需要及審計資源的配置情況，編制年度審計計劃。第十一條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計目標(biāo)和管理需要，加強人力資源管理，保證人力資源利用的充分性和有效性，主要包括下列內(nèi)容：（一）內(nèi)部審計人員的聘用；（二）內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)；（三）內(nèi)部審計人員的工作任務(wù)安排；（四）內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力分析；（五）內(nèi)部審計人員的業(yè)績考核與激勵機制；（六）其他有關(guān)事項。第十二條

內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計計劃和人力資源計劃編制財務(wù)預(yù)算。編制財務(wù)預(yù)算時應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）內(nèi)部審計人員的數(shù)量；（二）內(nèi)部審計工作的安排；（三）內(nèi)部審計機構(gòu)的行政管理活動；

（四）內(nèi)部審計人員的教育及培訓(xùn)要求；（五）內(nèi)部審計工作的研究和發(fā)展；（六）其他有關(guān)事項。第十三條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織的性質(zhì)、規(guī)模和特點，編制內(nèi)部審計工作手冊，以指導(dǎo)內(nèi)部審計人員的工作。內(nèi)部審計工作手冊主要包括下列內(nèi)容：（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的目標(biāo)、權(quán)限和職責(zé)的說明；（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的組織、管理及工作說明；（三）內(nèi)部審計機構(gòu)的崗位設(shè)置及崗位職責(zé)說明；（四）主要審計工作流程；（五）內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度、程序和方法；（六）內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范和獎懲措施；（七）內(nèi)部審計工作中應(yīng)當(dāng)注意的事項。第十四條

內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在組織董事會或者最高管理層的支持和監(jiān)督下，做好與組織其他機構(gòu)和外部審計的協(xié)調(diào)工作。第十五條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，在日常工作中保持有效的溝通，向其定期提交工作報告，適時提交審計報告。第十六條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，通過實施督導(dǎo)、分級復(fù)核、審計質(zhì)量內(nèi)部評估、接受審計質(zhì)量外部評估等，保證審計質(zhì)量。第四章

項目管理的內(nèi)容和方法第十七條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計計劃確定的審計項目，編制項目審計方案并組織實施，在實施過程中做好審計項目管理與控制工作。第十八條

在審計項目管理過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人與項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分履行職責(zé)，以確保審計質(zhì)量，提高審計效率。第十九條

內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人在項目管理中應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé)：（一）選派審計項目負責(zé)人并對其進行有效的授權(quán)；（二）審定項目審計方案；（三）督導(dǎo)審計項目的實施；（四）協(xié)調(diào)、溝通審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題；（五）審定審計報告；（六）督促被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改；（七）其他有關(guān)事項。第二十條

審計項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)包括下列方面：（一）編制項目審計方案；（二）組織審計項目的實施；（三）對項目審計工作進行現(xiàn)場督導(dǎo)；（四）向內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人及時匯報審計進展及重大審計

發(fā)現(xiàn)；（五）組織編制審計報告；（六）組織實施后續(xù)審計；（七）其他有關(guān)事項。第二十一條

內(nèi)部審計機構(gòu)可以采取下列輔助管理工具，完善和改進項目管理工作，保證審計項目管理與控制的有效性：（一）審計工作授權(quán)表；（二）審計任務(wù)清單；（三）審計工作底稿檢查表；（四）審計文書跟蹤表；（五）其他輔助管理工具。第二十二條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計項目檔案管理制度，加強審計工作底稿的歸檔、保管、查詢、復(fù)制、移交和銷毀等環(huán)節(jié)的管理工作，妥善保存審計檔案。第五章

附則第二十三條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。第二十四條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2302號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——與董事會或者最高管理層的關(guān)系第一章

總則第一條

為了明確和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或者最高管理層的關(guān)系，保證內(nèi)部審計的獨立性，增強內(nèi)部審計工作的有效性，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則所稱與董事會或者最高管理層的關(guān)系，是指內(nèi)部審計機構(gòu)因其隸屬于董事會或者最高管理層所形成的接受其領(lǐng)導(dǎo)并向其報告的組織關(guān)系。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，保持與董事會或最高管理層的良好關(guān)系，實現(xiàn)董事會、最高管理層與內(nèi)部審計在組織治理中的協(xié)同作用。第五條

對內(nèi)部審計機構(gòu)有管理權(quán)限的董事會或者類似的機構(gòu)包括：（一）董事會；（二）董事會下屬的審計委員會；（三）非盈利組織的理事會。第六條

對內(nèi)部審計機構(gòu)有管理權(quán)限的最高管理層包括：（一）總經(jīng)理；（二）與總經(jīng)理級別相當(dāng)?shù)娜藛T。第七條

內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或者最高管理層的關(guān)系主要包括：（一）接受董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)；（二）向董事會或者最高管理層報告工作。第八條

內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)積極尋求董事會或者最高管理層對內(nèi)部審計工作的理解與支持。第九條

在設(shè)立監(jiān)事會的組織中，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)配合監(jiān)事會的工作。第三章

接受董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)第十條

內(nèi)部審計機構(gòu)接受董事會或者最高管理層領(lǐng)導(dǎo)的方式主要包括：（一）報請董事會或者最高管理層批準(zhǔn)審計工作事項；（二）接受并完成董事會或者最高管理層的業(yè)務(wù)委派。第十一條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)向董事會或者最高管理層報請批準(zhǔn)的事項主要包括：（一）內(nèi)部審計章程；（二）年度審計計劃；（三）人力資源計劃；（四）財務(wù)預(yù)算；（五）內(nèi)部審計政策的制定及變動。第十二條

內(nèi)部審計機構(gòu)除實施常規(guī)審計業(yè)務(wù)外，還可以接受董事會或者最高管理層委派的下列事項：（一）進行舞弊檢查；（二）實施專項審計；（三）開展經(jīng)濟責(zé)任審計；（四）評價社會審計組織的工作質(zhì)量；（五）其他。第四章

向董事會或者最高管理層報告第十三條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與董事會或者最高管理層保持有效的溝通，除向董事會或者最高管理層提交審計報告之外，還應(yīng)當(dāng)定期提交工作報告，一般每年至少一次。第十四條

內(nèi)部審計機構(gòu)的工作報告應(yīng)當(dāng)概括、清晰地說明內(nèi)部審計工作的開展以及內(nèi)部審計資源的使用情況，主要包括下列內(nèi)容：（一）年度審計計劃的執(zhí)行情況；（二）審計項目涉及范圍及審計意見的總括說明；（三）對組織業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的總體評價；（四）審計中發(fā)現(xiàn)的差異和缺陷的匯總及其原因分析；（五）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題和建議；（六）財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況；（七）人力資源計劃的執(zhí)行情況；（八）內(nèi)部審計工作的效率和效果；（九）董事會或者最高管理層要求或關(guān)注的其他內(nèi)容。第十五條

內(nèi)部審計機構(gòu)提交工作報告時，還應(yīng)當(dāng)對年度審計計劃、財務(wù)預(yù)算和人力資源計劃執(zhí)行中出現(xiàn)的重大偏差及原因做出說明，并提出改進措施。第十六條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時向董事會或者最高管理層提交審計報告，審計報告應(yīng)當(dāng)清晰反映審計發(fā)現(xiàn)的重要問題、審計結(jié)論、意見和建議。第十七條

日常工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)還應(yīng)當(dāng)與董事會或者最高管理層就下列事項進行交流：（一）董事會或者最高管理層關(guān)注的領(lǐng)域；（二）內(nèi)部審計活動滿足董事會或者最高管理層信息需求的程度；（三）內(nèi)部審計的新趨勢和最佳實務(wù)；（四）內(nèi)部審計與外部審計之間的協(xié)調(diào)。第五章

附則第十八條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。第十九條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2303號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)第一章

總則第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作，提高審計效率和效果，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)，是指內(nèi)部審計機構(gòu)與社會審計組織、國家審計機關(guān)在審計工作中的溝通與合作。

第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)做好與外部審計的協(xié)調(diào)工作，以實現(xiàn)下列目的：

（一）保證充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫹秶?/p>

（二）減少重復(fù)審計，提高審計效率；

（三）共享審計成果，降低審計成本；

（四）持續(xù)改進內(nèi)部審計機構(gòu)工作。

第五條

內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作，應(yīng)當(dāng)在組織董事會或者最高管理層的支持和監(jiān)督下，由內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人具體組織實施。

第六條

內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)外部審計的協(xié)調(diào)工作進行評估，并根據(jù)評估結(jié)果及時調(diào)整、改進內(nèi)外部審計協(xié)調(diào)工作。

第七條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在外部審計對本組織開展審計時做好協(xié)調(diào)工作。第三章

協(xié)調(diào)的方法和內(nèi)容第八條

內(nèi)部審計與外部審計之間的協(xié)調(diào)，可以通過定期會議、不定期會面或者其他溝通方式進行。

第九條

內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作包括下列方面：

（一）與外部審計機構(gòu)和人員的溝通；

（二）配合外部審計工作；

（三）評價外部審計工作質(zhì)量；

（四）利用外部審計工作成果。

第十條

內(nèi)部審計與外部審計應(yīng)當(dāng)在審計范圍上進行協(xié)調(diào)。在編制年度審計計劃和項目審計方案時，應(yīng)當(dāng)考慮雙方的工作，以確保充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫹秶?，最大限度減少重復(fù)性工作。

第十一條

在條件允許的情況下，內(nèi)部審計與外部審計應(yīng)當(dāng)在必要的范圍內(nèi)互相交流相關(guān)審計工作底稿，以便利用對方的工作成果。

第十二條

內(nèi)部審計與外部審計應(yīng)當(dāng)相互參閱審計報告。

第十三條

內(nèi)部審計與外部審計應(yīng)當(dāng)在具體審計程序和方法上相互溝通，達成共識，以促進雙方的合作。

第四章

附則第十四條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。

第十五條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。

第2304號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——利用外部專家服務(wù)第一章

總則第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)利用外部專家服務(wù)的行為，提高審計質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則所稱利用外部專家服務(wù)，是指內(nèi)部審計機構(gòu)聘請在某一領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的人員或者單位提供專業(yè)服務(wù)，并在審計活動中利用其工作結(jié)果的行為。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)實際需要利用外部專家服務(wù)。利用外部專家服務(wù)是為了獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)，保證審計工作的質(zhì)量。第五條

外部專家應(yīng)當(dāng)對其所選用的假設(shè)、方法及其工作結(jié)果負責(zé)。第六條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對利用外部專家服務(wù)結(jié)果所形成的審計結(jié)論負責(zé)。第七條

內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員可以在下列方面利用外部專家服務(wù)：（一）特定資產(chǎn)的評估；（二）工程項目的評估；（三）產(chǎn)品或者服務(wù)質(zhì)量問題；（四）信息技術(shù)問題；（五）衍生金融工具問題；（六）舞弊及安全問題；（七）法律問題；（八）風(fēng)險管理問題；（九）其他。第八條

外部專家可以由內(nèi)部審計機構(gòu)從組織外部聘請，也可以在組織內(nèi)部指派。第三章

對外部專家的聘請第九條

內(nèi)部審計機構(gòu)聘請外部專家時，應(yīng)當(dāng)對外部專家的獨立性、客觀性進行評價，評價時應(yīng)當(dāng)考慮下列影響因素：（一）外部專家與被審計單位之間是否存在重大利益關(guān)系；（二）外部專家與被審計單位董事會、最高管理層是否存在

密切的私人關(guān)系；（三）外部專家與審計事項之間是否存在專業(yè)相關(guān)性；（四）外部專家是否正在或者即將為組織提供其他服務(wù)；（五）其他可能影響?yīng)毩⑿?、客觀性的因素。第十條

在聘請外部專家時，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對外部專家的專業(yè)勝任能力進行評價，考慮其專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗與聲望等。第十一條

在利用外部專家服務(wù)前，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與外部專家簽訂書面協(xié)議。書面協(xié)議主要包括下列內(nèi)容：（一）外部專家服務(wù)的目的、范圍及相關(guān)責(zé)任；（二）外部專家服務(wù)結(jié)果的預(yù)定用途；（三）在審計報告中可能提及外部專家的情形；（四）外部專家利用相關(guān)資料的范圍；（五）報酬及其支付方式；（六）對保密性的要求；（七）違約責(zé)任。第四章

對外部專家服務(wù)結(jié)果的評價和利用第十二條

內(nèi)部審計機構(gòu)在利用外部專家服務(wù)結(jié)果作為審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)評價其相關(guān)性、可靠性和充分性。第十三條

內(nèi)部審計機構(gòu)在評價外部專家服務(wù)結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)考慮下列影響因素：（一）外部專家選用的假設(shè)和方法的適當(dāng)性；（二）外部專家所用資料的相關(guān)性