中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則解釋

中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則解釋第2101號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)計(jì)劃第一章

總則第一條

為了規(guī)范審計(jì)計(jì)劃的編制與執(zhí)行，保證有計(jì)劃、有重點(diǎn)地開展審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱審計(jì)計(jì)劃，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)審計(jì)工作或者具體審計(jì)項(xiàng)目作出的安排。

第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

審計(jì)計(jì)劃一般包括年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)方案。

年度審計(jì)計(jì)劃是對(duì)年度預(yù)期要完成的審計(jì)任務(wù)所作的工作安排，是組織年度工作計(jì)劃的重要組成部分。

項(xiàng)目審計(jì)方案是對(duì)實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目所需要的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、人員分工、審計(jì)時(shí)間等作出的安排。第五條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本年度編制下年度審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)經(jīng)組織董事會(huì)或者最高管理層批準(zhǔn)；審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前編制項(xiàng)目審計(jì)方案，并報(bào)經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

第六條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃組織開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。在審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過程中，如有必要，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序?qū)徲?jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。

第七條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)定期檢查審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況。第三章

年度審計(jì)計(jì)劃第八條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)年度審計(jì)計(jì)劃的編制工作。

第九條

編制年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)中長(zhǎng)期規(guī)劃，在對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，根據(jù)組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況、管理需要和審計(jì)資源的配置情況，確定具體審計(jì)項(xiàng)目及時(shí)間安排。第十條

年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：

（一）年度審計(jì)工作目標(biāo)；

（二）具體審計(jì)項(xiàng)目及實(shí)施時(shí)間；

（三）各審計(jì)項(xiàng)目需要的審計(jì)資源；

（四）后續(xù)審計(jì)安排。

第十一條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在編制年度審計(jì)計(jì)劃前，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)調(diào)查了解下列情況，以評(píng)價(jià)具體審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)：

（一）組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、年度目標(biāo)及業(yè)務(wù)活動(dòng)重點(diǎn)；

（二）對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)有重大影響的法律、法規(guī)、政策、計(jì)劃和合同；

（三）相關(guān)內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理水平；

（四）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性及其近期變化；

（五）相關(guān)人員的能力及其崗位的近期變動(dòng)；

（六）其他與項(xiàng)目有關(guān)的重要情況。

第十二條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜程度及時(shí)間要求，合理安排審計(jì)資源。

第四章

項(xiàng)目審計(jì)方案第十三條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)項(xiàng)目和時(shí)間安排，選派內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作。

第十四條

審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的下列情況，編制項(xiàng)目審計(jì)方案：

（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)概況；

第三章

附則第八條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。第九條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2103號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)證據(jù)第一章

總則第一條

為了規(guī)范審計(jì)證據(jù)的獲取及處理，保證審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，支持審計(jì)結(jié)論、意見和建議的各種事實(shí)依據(jù)。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同的審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)目標(biāo)，獲取不同種類的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)主要包括下列種類：

（一）書面證據(jù)；

（二）實(shí)物證據(jù)；

（三）視聽證據(jù)；

（四）電子證據(jù)；（五）口頭證據(jù)；

（六）環(huán)境證據(jù)。

第五條

內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、可靠性和充分性。

相關(guān)性，即審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。

可靠性，即審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可信。

充分性，即審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上足以支持審計(jì)結(jié)論、意見和建議。

第六條

審計(jì)項(xiàng)目的各級(jí)復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性予以復(fù)核。第七條

內(nèi)部審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列基本因素：

（一）具體審計(jì)事項(xiàng)的重要性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面判斷審計(jì)事項(xiàng)的重要性，以做出獲取審計(jì)證據(jù)的決策。

（二）可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。證據(jù)的充分性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平密切相關(guān)?？梢越邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需證據(jù)的數(shù)量越多。（三）成本與效益的合理程度。獲取審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益的對(duì)比，但對(duì)于重要審計(jì)事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由。

（四）適當(dāng)?shù)某闃臃椒ā５谌?/p>

審計(jì)證據(jù)的獲取與處理第八條

內(nèi)部審計(jì)人員向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以采用（但不限于）下列方法：

（一）審核；

（二）觀察；

（三）監(jiān)盤；

（四）訪談；

（五）調(diào)查；

（六）函證；（七）計(jì)算；（八）分析程序。

第九條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將獲取的審計(jì)證據(jù)名稱、來源、內(nèi)容、時(shí)間等完整、清晰地記錄于審計(jì)工作底稿中。采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。第十條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以聘請(qǐng)其他專業(yè)機(jī)構(gòu)或者人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的某些特殊問題進(jìn)行鑒定，并將鑒定結(jié)論作為審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)所引用鑒定結(jié)論的可靠性負(fù)責(zé)。

第十一條

對(duì)于被審計(jì)單位有異議的審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)。

第十二條

內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，如有必要，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。如果證據(jù)提供者拒絕簽名或者蓋章，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因和日期。

第十三條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類、篩選和匯總，保證審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性。

第十四條

在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)證據(jù)之間的相互印證關(guān)系及證據(jù)來源的可靠程度。

第四章

附則第十五條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

第十六條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。

第2104號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)工作底稿第一章

總則第一條

為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制和使用，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱審計(jì)工作底稿，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中所形成的工作記錄。

第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿，以達(dá)到下列目的：

（一）為編制審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)；

（二）證明審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；

（三）為檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)；

（四）證明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員是否遵循內(nèi)部審計(jì)

準(zhǔn)則；

（五）為以后的審計(jì)工作提供參考。

第五條

審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀地反映項(xiàng)目審計(jì)方案的編制及實(shí)施情況，以及與形成審計(jì)結(jié)論、意見和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。

第六條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核人員的要求和責(zé)任。

第三章

審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核第七條

審計(jì)工作底稿主要包括下列要素：

（一）被審計(jì)單位的名稱；

（二）審計(jì)事項(xiàng)及其期間或者截止日期；

（三）審計(jì)程序的執(zhí)行過程及結(jié)果記錄；

（四）審計(jì)結(jié)論、意見及建議；

（五）審計(jì)人員姓名和審計(jì)日期；

（六）復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期和復(fù)核意見；（七）索引號(hào)及頁次；（八）審計(jì)標(biāo)識(shí)與其他符號(hào)及其說明等。第八條

項(xiàng)目審計(jì)方案的編制及調(diào)整情況應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿。第九條

審計(jì)工作底稿中可以使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)當(dāng)注明含義并保持前后一致。

第十條

審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)注明索引編號(hào)和順序編號(hào)。相關(guān)審計(jì)工作底稿之間如存在勾稽關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以清晰反映，相互引用時(shí)應(yīng)當(dāng)交叉注明索引編號(hào)。

第十一條

審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由比審計(jì)工作底稿編制人員職位更高或者經(jīng)驗(yàn)更為豐富的人員承擔(dān)。

第十二條

如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿存在問題，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在復(fù)核意見中加以說明，并要求相關(guān)人員補(bǔ)充或者修改審計(jì)工作底稿。第十三條

在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作底稿的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核。第四章

審計(jì)工作底稿的歸檔與保管第十四條

內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目完成后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理，按照審計(jì)工作底稿相關(guān)規(guī)定進(jìn)行歸檔、保管和使用。

第十五條

審計(jì)工作底稿歸組織所有，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者組織內(nèi)部有關(guān)部門具體負(fù)責(zé)保管。

第十六條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿保管制度。如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以外的組織或者個(gè)人要求查閱審計(jì)工作底稿，必須經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者其主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，但國家有關(guān)部門依法進(jìn)行查閱的除外。

第五章

附則第十七條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

第十八條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起實(shí)行。第2105號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——結(jié)果溝通第一章

總則第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果溝通，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則所稱結(jié)果溝通，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層就審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見和審計(jì)建議進(jìn)行的討論和交流。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

結(jié)果溝通的目的，是提高審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性，并取得被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層的理解和認(rèn)同。第五條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)結(jié)果溝通制度，明確各級(jí)人員的責(zé)任，進(jìn)行積極有效的溝通。第六條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層進(jìn)行認(rèn)真、充分的溝通，聽取其意見。第七條

結(jié)果溝通一般采取書面或者口頭方式。第八條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告正式提交之前進(jìn)行審計(jì)結(jié)果的溝通。第九條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將結(jié)果溝通的有關(guān)書面材料作為審計(jì)工作底稿歸檔保存。第三章

結(jié)果溝通的內(nèi)容第十條

結(jié)果溝通主要包括下列內(nèi)容：（一）審計(jì)概況；（二）審計(jì)依據(jù)；（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)；（四）審計(jì)結(jié)論；（五）審計(jì)意見；（六）審計(jì)建議。第十一條

如果被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果有異議，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)和答復(fù)。第十二條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與組織適當(dāng)管理層就審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時(shí)進(jìn)行溝通。第十三條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位進(jìn)行結(jié)果溝通時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意溝通技巧。第四章

附則第十四條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。第十五條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2106號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)報(bào)告第一章

總則第一條

為了規(guī)范審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核和報(bào)送，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱審計(jì)報(bào)告，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見和審計(jì)建議的書面文件。

第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論、意見和建議，出具審計(jì)報(bào)告。如有必要，內(nèi)部審計(jì)人員可以在審計(jì)過程中提交期中報(bào)告，以便及時(shí)采取有效的糾正措施改善業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

第五條

審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

（一）實(shí)事求是、不偏不倚地反映被審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)；

（二）要素齊全、格式規(guī)范，完整反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問題；（三）邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確、簡(jiǎn)明扼要、易于理解；

（四）充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平，對(duì)于重要事

項(xiàng)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)說明；

（五）針對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問題或者缺陷提出可行的改進(jìn)建議，以促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

第六條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核人員的要求和責(zé)任。

第三章

審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容第七條

審計(jì)報(bào)告主要包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（二）收件人；

（三）正文；

（四）附件：

（五）簽章；

（六）報(bào)告日期；

（七）其他。第八條

審計(jì)報(bào)告的正文主要包括下列內(nèi)容：

（一）審計(jì)概況，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)程序及審計(jì)時(shí)間等；

（二）審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定；

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)，即對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的主要問題的事實(shí)；（四）審計(jì)結(jié)論，即根據(jù)已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理所作的評(píng)價(jià)；

（五）審計(jì)意見，即針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理意見；

（六）審計(jì)建議，即針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題，提出的改善業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。

第九條

審計(jì)報(bào)告的附件應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)審計(jì)過程、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題所作出的具體說明，以及被審計(jì)單位的反饋意見等內(nèi)容。

第四章

審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核與報(bào)送第十條

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，及時(shí)編制審計(jì)報(bào)告，并征求被審計(jì)對(duì)象的意見。

第十一條

被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)核實(shí)，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告。

第十二條

審計(jì)報(bào)告經(jīng)過必要的修改后，應(yīng)當(dāng)連同被審計(jì)單位的反饋意見及時(shí)報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核。

第十三條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告提交被審計(jì)單位和組織適當(dāng)管理層，并要求被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)落實(shí)糾正措施。

第十四條

已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告如果存在重要錯(cuò)誤或者遺漏，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)更正，并將更正后的審計(jì)報(bào)告提交給原審計(jì)報(bào)告接收者。第十五條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告及時(shí)歸入審計(jì)檔案，妥善保存。

第五章

附則第十六條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。第十七條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。

第2107號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——后續(xù)審計(jì)第一章

總則第一條

為了規(guī)范后續(xù)審計(jì)活動(dòng)，提高審計(jì)效果，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱后續(xù)審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施，是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層所采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效，是內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任。

第五條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以在規(guī)定期限內(nèi)，或者與被審計(jì)單位約定的期限內(nèi)實(shí)施后續(xù)審計(jì)。

第六條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人可以適時(shí)安排后續(xù)審計(jì)工作，并將其列入年度審計(jì)計(jì)劃。

第七條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人如果初步認(rèn)定被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題已采取了有效的糾正措施，可以將后續(xù)審計(jì)作為下次審計(jì)工作的一部分。

第八條

當(dāng)被審計(jì)單位基于成本或者其他方面考慮，決定對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施并做出書面承諾時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向組織董事會(huì)或者最高管理層報(bào)告。

第三章

后續(xù)審計(jì)程序第九條

審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)編制后續(xù)審計(jì)方案，對(duì)后續(xù)審計(jì)作出安排。第十條

編制后續(xù)審計(jì)方案時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）審計(jì)意見和審計(jì)建議的重要性；

（二）糾正措施的復(fù)雜性；

（三）落實(shí)糾正措施所需要的時(shí)間和成本；

（四）糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響；

（五）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)安排和時(shí)間要求。

第十一條

對(duì)于已采取糾正措施的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)判斷是否需要深入檢查，必要時(shí)可以提出應(yīng)在下次審計(jì)中予以關(guān)注。

第十二條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)后續(xù)審計(jì)的實(shí)施過程和結(jié)果編制后續(xù)審計(jì)報(bào)告。

第四章

附則第十三條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

第十四條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2108號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)抽樣第一章

總則第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，從被審查和評(píng)價(jià)的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量具有代表性的樣本進(jìn)行測(cè)試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，并作出審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

確定抽樣總體、選擇抽樣方法時(shí)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)，并考慮被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目的具體情況。第五條

抽樣總體的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、充分性和經(jīng)濟(jì)性原則。相關(guān)性是指抽樣總體與審計(jì)對(duì)象及其審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；充分性是指抽樣總體能夠在數(shù)量上代表審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況；經(jīng)濟(jì)性是指抽樣總體的確定符合成本效益原則。第六條

審計(jì)抽樣方法包括統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。在審計(jì)抽樣過程中，可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，或者兩種方法結(jié)合使用。第七條

選取的樣本應(yīng)當(dāng)有代表性，具有與審計(jì)總體相似的特征。第八條

內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在重大差異或者缺陷的風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)過程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。第九條

抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩個(gè)方面進(jìn)行，并以此為依據(jù)合理推斷審計(jì)總體特征。

第三章

抽樣程序和方法第十條

審計(jì)抽樣的一般程序包括下列步驟：（一）根據(jù)審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)對(duì)象的特征制定審計(jì)抽樣方案；（二）選取樣本；（三）對(duì)樣本進(jìn)行審查；（四）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果；（五）根據(jù)抽樣結(jié)果推斷總體特征；（六）形成審計(jì)結(jié)論。第十一條

審計(jì)抽樣方案包括下列主要內(nèi)容：（一）審計(jì)總體，是指由審計(jì)對(duì)象的各個(gè)單位組成的整體；（二）抽樣單位，是指從審計(jì)總體中抽取并代表總體的各個(gè)單位；（三）樣本，是指在抽樣過程中從審計(jì)總體中抽取的部分單

位組成的整體；（四）誤差，是指業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的差異或者缺陷；（五）可容忍誤差，是指內(nèi)部審計(jì)人員可以接受的差異或者

缺陷的最大程度；（六）預(yù)計(jì)總體誤差，是指內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)先估計(jì)的審計(jì)總

體中存在的差異或者缺陷；（七）可靠程度，是指預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)總體質(zhì)量

特征的概率；（八）抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)

論與總體特征不相符合的可能性；（九）樣本量，是指為了能使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)總體作出

審計(jì)結(jié)論所抽取樣本單位的數(shù)量；（十）其他因素。第十二條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)重要性水平，合理確定預(yù)計(jì)總體誤差、可容忍誤差和可靠程度。第十三條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對(duì)象的特征，選擇確定審計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣，是指以數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查，并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。主要包括發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等屬性抽樣方法，以及單位均值抽樣、差異估計(jì)抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。非統(tǒng)計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)抽取樣本進(jìn)行審查，并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法相互結(jié)合使用，可以降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。第十四條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列要素確定樣本量：（一）審計(jì)總體。審計(jì)總體的量越大，所需要的樣本量越多；（二）可容忍誤差?？扇萑陶`差越大，所需樣本量越少；（三）預(yù)計(jì)總體誤差。預(yù)計(jì)總體誤差越大，所需樣本量越多；（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小，所需樣本量越多；（五）可靠程度?？煽砍潭仍酱?，所需樣本量越多。第十五條

內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用下列方法選取樣本：（一）隨機(jī)數(shù)表選樣法；（二）系統(tǒng)選樣法；（三）分層選樣法；（四）整群選樣法；（五）任意選樣法。第十六條

內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本之后，應(yīng)當(dāng)對(duì)樣本進(jìn)行審查，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)。第四章

抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)第十七條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的誤差構(gòu)成條件，確定存在誤差的樣本。第十八條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以防止對(duì)審計(jì)總體作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。第十九條

抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩類：（一）誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本結(jié)果表明審計(jì)項(xiàng)目不存在重大差

異或者缺陷，而實(shí)際上卻存在著重大差異或者缺陷的可能性；（二）誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本結(jié)果表明審計(jì)項(xiàng)目存在重大差異

或者缺陷，而實(shí)際上并沒有存在重大差異或者缺陷的可能性。第二十條

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣之外的其他因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，一般包括下列原因：（一）審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行不恰當(dāng)；（二）抽樣過程沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行；（三）樣本審查結(jié)果解釋錯(cuò)誤；（四）審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足；（五）其他原因。第二十一條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)總體誤差。第二十二條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)總體特征。如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，應(yīng)當(dāng)增加樣本量或者執(zhí)行替代審計(jì)程序。第二十三條

內(nèi)部審計(jì)人員在上述評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)考慮誤差性質(zhì)、誤差產(chǎn)生的原因，以及誤差對(duì)其他審計(jì)項(xiàng)目可能產(chǎn)生的影響等。第五章

附則第二十四條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。第二十五條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。

第2109號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——分析程序第一章

總則第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析程序的行為，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則所稱分析程序，是指內(nèi)部審計(jì)人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或者計(jì)算相關(guān)的比率，以確定合理性，并發(fā)現(xiàn)潛在差異和漏洞的一種審計(jì)方法。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)需要在審計(jì)過程中執(zhí)行分析程序。第五條

內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析程序，有助于實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：（一）確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息的合理性；（二）發(fā)現(xiàn)差異；（三）分析潛在的差異和漏洞；（四）發(fā)現(xiàn)不合法和不合規(guī)行為的線索。第六條

內(nèi)部審計(jì)人員通過執(zhí)行分析程序，能夠獲取與下列事項(xiàng)相關(guān)的證據(jù)：（一）被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；（二）被審計(jì)事項(xiàng)的總體合理性；（三）業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中差異和漏洞的嚴(yán)重程度；（四）業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；（五）計(jì)劃、預(yù)算的完成情況；（六）其他事項(xiàng)。第七條

分析程序所使用的信息按其存在的形式劃分，主要包括下列內(nèi)容：（一）財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息；（二）實(shí)物信息和貨幣信息；（三）電子數(shù)據(jù)信息和非電子數(shù)據(jù)信息；（四）絕對(duì)數(shù)信息和相對(duì)數(shù)信息。第八條

執(zhí)行分析程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮信息之間的相關(guān)性，以免得出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。第九條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確定對(duì)分析程序結(jié)果的依賴程度時(shí)，需要考慮下列因素：（一）分析程序的目標(biāo)；（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)及其業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜程度；（三）已收集信息資料的相關(guān)性、可靠性和充分性；（四）以往審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)結(jié)果；（五）以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異和漏洞。第三章

分析程序的執(zhí)行第十條

分析程序一般包括下列基本內(nèi)容：（一）將當(dāng)期信息與歷史信息相比較，分析其波動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)；（二）將當(dāng)期信息與預(yù)測(cè)、計(jì)劃或者預(yù)算信息相比較，并作差異分析；（三）將當(dāng)期信息與內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)期信息相比較，分析差異；（四）將被審計(jì)單位信息與組織其他部門類似信息相比較，

分析差異；（五）將被審計(jì)單位信息與行業(yè)相關(guān)信息相比較，分析差異；（六）對(duì)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計(jì)算與

分析；（七）對(duì)重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析。第十一條

分析程序主要包括下列具體方法：（一）比較分析；（二）比率分析；（三）結(jié)構(gòu)分析；（四）趨勢(shì)分析；（五）回歸分析；（六）其他技術(shù)方法。內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)或者綜合運(yùn)用以上方法。第十二條

內(nèi)部審計(jì)人員需要在審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析程序，以了解被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況，確定審計(jì)重點(diǎn)。第十三條

內(nèi)部審計(jì)人員需要在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行分析程序，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查，以獲取審計(jì)證據(jù)。第十四條

內(nèi)部審計(jì)人員需要在審計(jì)終結(jié)階段執(zhí)行分析程序，驗(yàn)證其他審計(jì)程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計(jì)質(zhì)量。第四章

對(duì)分析程序結(jié)果的利用第十五條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列影響分析程序效率和效果的因素：（一）被審計(jì)事項(xiàng)的重要性；（二）內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性；（三）獲取信息的便捷性和可靠性；（四）分析程序執(zhí)行人員的專業(yè)素質(zhì)；（五）分析程序操作的規(guī)范性。第十六條

內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用下列方法對(duì)其進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)：（一）詢問管理層獲取其解釋和答復(fù)；（二）實(shí)施必要的審計(jì)程序，確認(rèn)管理層解釋和答復(fù)的合理性與可靠性；（三）如果管理層沒有作出恰當(dāng)解釋，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，執(zhí)行其他審計(jì)程序，實(shí)施進(jìn)一步審查，以便得出審計(jì)結(jié)論。第五章

附則第十七條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。第十八條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì)第一章

總則第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的行為，保證內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

董事會(huì)及管理層的責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。第五條

內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)組織單個(gè)或者整體控制目標(biāo)造成的影響程度，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注串通舞弊、濫用職權(quán)、環(huán)境變化和成本效益等內(nèi)部控制的局限性。第六條

內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部控制全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制。第七條

內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況。第八條

內(nèi)部控制審計(jì)按其范圍劃分，分為全面內(nèi)部控制審計(jì)和專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)。全面內(nèi)部控制審計(jì)，是針對(duì)組織所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素所進(jìn)行的全面審計(jì)。專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，是針對(duì)組織內(nèi)部控制的某個(gè)要素、某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)或者業(yè)務(wù)活動(dòng)某些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制所進(jìn)行的審計(jì)。第三章

內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容第九條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)組織的實(shí)際情況和需要，通過審查內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對(duì)組織層面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。第十條

內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部環(huán)境要素審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)內(nèi)部環(huán)境要素的規(guī)定為依據(jù)，關(guān)注組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、組織文化、社會(huì)責(zé)任等，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。第十一條

內(nèi)部審計(jì)人員開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中所列主要風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。第十二條

內(nèi)部審計(jì)人員開展控制活動(dòng)要素審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中關(guān)于控制活動(dòng)的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。第十三條

內(nèi)部審計(jì)人員開展信息與溝通要素審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)內(nèi)部信息傳遞、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息系統(tǒng)等規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對(duì)信息收集處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。第十四條

內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部監(jiān)督要素審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)日常管控的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。第十五條

內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)管理需求和業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，可以針對(duì)采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、信息系統(tǒng)等，對(duì)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。第四章

內(nèi)部控制審計(jì)的具體程序與方法第十六條

內(nèi)部控制審計(jì)主要包括下列程序：（一）編制項(xiàng)目審計(jì)方案；（二）組成審計(jì)組；（三）實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審查；（四）認(rèn)定控制缺陷；（五）匯總審計(jì)結(jié)果；（六）編制審計(jì)報(bào)告。第十七條

內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審查之前，可以要求被審計(jì)單位提交最近一次的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，確定審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。第十八條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以適當(dāng)吸收組織內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)人員參加內(nèi)部控制審計(jì)。第十九條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用訪談、問卷調(diào)查、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分收集組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。第二十條

內(nèi)部審計(jì)人員編制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容，包括審查和評(píng)價(jià)的要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料，以及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定結(jié)果等。第五章

內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定第二十一條

內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果，結(jié)合相關(guān)管理層的自我評(píng)估，綜合分析后提出內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以認(rèn)定。第二十二條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按照其性質(zhì)和影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一個(gè)或者多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致組織嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。重要缺陷，是指一個(gè)或者多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致組織偏離控制目標(biāo)。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)上述要求，結(jié)合本組織具體情況確定。第二十三條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見，并以適當(dāng)?shù)男问较蚪M織適當(dāng)管理層報(bào)告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組織董事會(huì)或者最高管理層報(bào)告。第六章

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告第二十四條

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)目標(biāo)、依據(jù)、范圍、程序與方法、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況，以及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)結(jié)論、意見、建議等相關(guān)內(nèi)容。第二十五條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向組織適當(dāng)管理層報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果。一般情況下，全面內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)送組織董事會(huì)或者最高管理層。包含有重大缺陷認(rèn)定的專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告在報(bào)送組織適當(dāng)管理層的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)報(bào)送董事會(huì)或者最高管理層。第二十六條

經(jīng)董事會(huì)或者最高管理層批準(zhǔn)，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可以作為《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中要求的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)外披露。第七章

附則第二十七條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。第二十八條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——績(jī)效審計(jì)第一章

總則第一條

為了規(guī)范績(jī)效審計(jì)工作，提高績(jī)效審計(jì)質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則所稱績(jī)效審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。

經(jīng)濟(jì)性，是指組織經(jīng)營(yíng)管理過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或者服務(wù)及其他成果時(shí)所耗費(fèi)的資源最少；效率性，是指組織經(jīng)營(yíng)管理過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系；效果性，是指組織經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的績(jī)效審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮實(shí)施績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的需求，合理配置審計(jì)資源。第五條

組織各管理層根據(jù)授權(quán)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展績(jī)效審計(jì)不能減輕或者替代管理層的責(zé)任。第六條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際需要選擇和確定績(jī)效審計(jì)對(duì)象，既可以針對(duì)組織的全部或者部分經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，也可以針對(duì)特定項(xiàng)目和業(yè)務(wù)。第三章

績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容第七條

根據(jù)實(shí)際情況和需要，績(jī)效審計(jì)可以同時(shí)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，也可以只側(cè)重某一方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。第八條

績(jī)效審計(jì)主要審查和評(píng)價(jià)下列內(nèi)容：（一）有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的信息是否真實(shí)、可靠；（二）相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的人、財(cái)、物、信息、技術(shù)等資源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰當(dāng)性和節(jié)約性；（三）經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)既定目標(biāo)的適當(dāng)性、相關(guān)性、可行性和實(shí)現(xiàn)程度，以及未能實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的情況及其原因；（四）研發(fā)、財(cái)務(wù)、采購、生產(chǎn)、銷售等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率；（五）計(jì)劃、決策、指揮、控制及協(xié)調(diào)等主要管理活動(dòng)的效率；（六）經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等的實(shí)現(xiàn)情況；（七）組織為評(píng)價(jià)、報(bào)告和監(jiān)督特定業(yè)務(wù)或者項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所建立的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性及其運(yùn)行的有效性；（八）其他有關(guān)事項(xiàng)。第四章

績(jī)效審計(jì)的方法第九條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，選擇與審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的績(jī)效審計(jì)方法，以獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)。第十條

選擇績(jī)效審計(jì)方法時(shí)，除運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法以外，還可以運(yùn)用下列方法：（一）數(shù)量分析法，即對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分

析，并運(yùn)用抽樣技術(shù)對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法；（二）比較分析法，即通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢(shì)或者比率獲取審計(jì)證據(jù)的方法；（三）因素分析法，即查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個(gè)因

素的影響方向和影響程度的方法；（四）量本利分析法，即分析一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)量、成本和

利潤(rùn)三者之間變量關(guān)系的方法；（五）專題討論會(huì)，即通過召集組織相關(guān)管理人員就經(jīng)營(yíng)管

理活動(dòng)特定項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)的具體問題進(jìn)行討論的方法；（六）標(biāo)桿法，即對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)狀況進(jìn)行觀察和檢查，通

過與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較的方法；（七）調(diào)查法，即憑借一定的手段和方式（如訪談、問卷），對(duì)某種或者某幾種現(xiàn)象、事實(shí)進(jìn)行考察，通過對(duì)搜集到的各種資料進(jìn)行分析處理，進(jìn)而得出結(jié)論的方法；（八）成本效益（效果）分析法，即通過分析成本和效益（效果）之間的關(guān)系，以每單位效益（效果）所消耗的成本來評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益（效果）的方法；（九）數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法，即以相對(duì)效率概念為基礎(chǔ)，以凸分析和線性規(guī)劃為工具，應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)劃模型計(jì)算比較決策單元之間的相對(duì)效率，對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象做出評(píng)價(jià)的方法；（十）目標(biāo)成果法，即根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出成果評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或者項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進(jìn)行對(duì)比，確定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法；（十一）公眾評(píng)價(jià)法，即通過專家評(píng)估、公眾問卷及抽樣調(diào)查等方式，獲取具有重要參考價(jià)值的證據(jù)信息，評(píng)價(jià)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法。第五章

績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第十一條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)目?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有可靠性、客觀性和可比性。第十二條

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來源主要包括：

（一）有關(guān)法律法規(guī)、方針、政策、規(guī)章制度等的規(guī)定；（二）國家部門、行業(yè)組織公布的行業(yè)指標(biāo)；（三）組織制定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算、定額等；（四）同類指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)和國際數(shù)據(jù)；

（五）同行業(yè)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)和做法。第十三條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與組織管理層進(jìn)行溝通，在雙方認(rèn)可的基礎(chǔ)上確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。第六章

績(jī)效審計(jì)報(bào)告第十四條

績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇、確定及溝通過程等重要信息，包括必要的局限性分析。第十五條

績(jī)效審計(jì)報(bào)告中的績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)作出，可以分為總體評(píng)價(jià)和分項(xiàng)評(píng)價(jià)。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，難以做出總體評(píng)價(jià)時(shí)，可以只做分項(xiàng)評(píng)價(jià)。第十六條

績(jī)效審計(jì)報(bào)告中反映的合法、合規(guī)性問題，除進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)處理外，還應(yīng)當(dāng)側(cè)重從績(jī)效的角度對(duì)問題進(jìn)行定性，描述問題對(duì)績(jī)效造成的影響、后果及嚴(yán)重程度。第十七條

績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注重從體制、機(jī)制、制度上分析問題產(chǎn)生的根源，兼顧短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)、個(gè)體利益和組織整體利益，提出切實(shí)可行的建議。第七章

附則第十八條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。第十九條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2203號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——信息系統(tǒng)審計(jì)第一章

總則第一條

為了規(guī)范信息系統(tǒng)審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則所稱信息系統(tǒng)審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織的信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程所進(jìn)行的審查與評(píng)價(jià)活動(dòng)。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

信息系統(tǒng)審計(jì)的目的是通過實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)工作，對(duì)組織是否實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)管理目標(biāo)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并基于評(píng)價(jià)意見提出管理建議，協(xié)助組織信息技術(shù)管理人員有效地履行職責(zé)。組織的信息技術(shù)管理目標(biāo)主要包括：（一）保證組織的信息技術(shù)戰(zhàn)略充分反映組織的戰(zhàn)略目標(biāo)；（二）提高組織所依賴的信息系統(tǒng)的可靠性、穩(wěn)定性、安全性及數(shù)據(jù)處理的完整性和準(zhǔn)確性；（三）提高信息系統(tǒng)運(yùn)行的效果與效率，合理保證信息系統(tǒng)的運(yùn)行符合法律法規(guī)以及相關(guān)監(jiān)管要求。第五條

組織中信息技術(shù)管理人員的責(zé)任是進(jìn)行信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)行和維護(hù)，以及與信息技術(shù)相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)控；信息系統(tǒng)審計(jì)人員的責(zé)任是實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告。第六條

從事信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的信息技術(shù)及信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。必要時(shí)，實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)可以利用外部專家服務(wù)。第七條

信息系統(tǒng)審計(jì)可以作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施，也可以作為綜合性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的組成部分實(shí)施。

當(dāng)信息系統(tǒng)審計(jì)作為綜合性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的一部分時(shí)，信息系統(tǒng)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)與其他相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員溝通信息系統(tǒng)審計(jì)中的發(fā)現(xiàn)，并考慮依據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整其他相關(guān)審計(jì)的范圍、時(shí)間及性質(zhì)。第八條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)貫穿于信息系統(tǒng)審計(jì)的全過程。第三章

信息系統(tǒng)審計(jì)計(jì)劃第九條

內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)前，需要確定審計(jì)目標(biāo)并初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，估算完成信息系統(tǒng)審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)所需的資源，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及審計(jì)活動(dòng)的優(yōu)先次序，明確審計(jì)組成員的職責(zé)，編制信息系統(tǒng)審計(jì)方案。第十條

編制信息系統(tǒng)審計(jì)方案時(shí)，除遵循相關(guān)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）高度依賴信息技術(shù)、信息系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程及相關(guān)的組織戰(zhàn)略目標(biāo)；（二）信息技術(shù)管理的組織架構(gòu)；（三）信息系統(tǒng)框架和信息系統(tǒng)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃及近期發(fā)展計(jì)劃；（四）信息系統(tǒng)及其支持的業(yè)務(wù)流程的變更情況；（五）信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度；（六）以前年度信息系統(tǒng)內(nèi)、外部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題及后續(xù)

審計(jì)情況；（七）其他影響信息系統(tǒng)審計(jì)的因素。第十一條

當(dāng)信息系統(tǒng)審計(jì)作為綜合性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的一部分時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃階段還應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)及要求。第四章

信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第十二條

內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)識(shí)別組織所面臨的與信息技術(shù)相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，并采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)與方法，分析和評(píng)價(jià)其發(fā)生的可能性及影響程度，為確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法提供依據(jù)。第十三條

信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是指組織在信息處理和信息技術(shù)運(yùn)用過程中產(chǎn)生的、可能影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素。信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，包括組織層面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、一般性控制層面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)務(wù)流程層面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。第十四條

內(nèi)部審計(jì)人員在識(shí)別和評(píng)估組織層面、一般性控制層面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要關(guān)注下列內(nèi)容：（一）業(yè)務(wù)關(guān)注度，即組織的信息技術(shù)戰(zhàn)略與組織整體發(fā)展

戰(zhàn)略規(guī)劃的契合度以及信息技術(shù)（包括硬件及軟件環(huán)境）對(duì)業(yè)務(wù)和用戶需求的支持度；（二）信息資產(chǎn)的重要性；（三）對(duì)信息技術(shù)的依賴程度；

（四）對(duì)信息技術(shù)部門人員的依賴程度；（五）對(duì)外部信息技術(shù)服務(wù)的依賴程度；

（六）信息系統(tǒng)及其運(yùn)行環(huán)境的安全性、可靠性；

（七）信息技術(shù)變更；（八）法律規(guī)范環(huán)境；（九）其他。第十五條

業(yè)務(wù)流程層面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)受行業(yè)背景、業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度、上述組織層面及一般性控制層面的控制有效性等因素的影響而存在差異。一般而言，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解業(yè)務(wù)流程，并關(guān)注下列信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)：（一）數(shù)據(jù)輸入；（二）數(shù)據(jù)處理；（三）數(shù)據(jù)輸出。第十六條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，以合理確定信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容及范圍，并對(duì)組織的信息技術(shù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試。

第五章

信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容第十七條

信息系統(tǒng)審計(jì)主要是對(duì)組織層面信息技術(shù)控制、信息技術(shù)一般性控制及業(yè)務(wù)流程層面相關(guān)應(yīng)用控制的審查和評(píng)價(jià)。第十八條

信息技術(shù)內(nèi)部控制的各個(gè)層面均包括人工控制、自動(dòng)控制和人工、自動(dòng)相結(jié)合的控制形式，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的控制形式采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。第十九條

組織層面信息技術(shù)控制，是指董事會(huì)或者最高管理層對(duì)信息技術(shù)治理職能及內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列控制要素中與信息技術(shù)相關(guān)的內(nèi)容：（一）控制環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的信息技術(shù)戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的契合度、信息技術(shù)治理制度體系的建設(shè)、信息技術(shù)部門的組織結(jié)構(gòu)和關(guān)系、信息技術(shù)治理相關(guān)職權(quán)與責(zé)任的分配、信息技術(shù)人力資源管理、對(duì)用戶的信息技術(shù)教育和培訓(xùn)等方面。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體架構(gòu)中信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架、流程和執(zhí)行情況，信息資產(chǎn)的分類以及信息資產(chǎn)所有者的職責(zé)等方面。（三）信息與溝通。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的信息系統(tǒng)架構(gòu)及其對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程的支持度、董事會(huì)或者最高管理層的信息溝通模式、信息技術(shù)政策/信息安全制度的傳達(dá)與溝通等方面。（四）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的監(jiān)控管理報(bào)告系統(tǒng)、監(jiān)控反饋、跟蹤處理程序以及組織對(duì)信息技術(shù)內(nèi)部控制的自我評(píng)估機(jī)制等方面。第二十條

信息技術(shù)一般性控制是指與網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、應(yīng)用系統(tǒng)及其相關(guān)人員有關(guān)的信息技術(shù)政策和措施，以確保信息系統(tǒng)持續(xù)穩(wěn)定的運(yùn)行，支持應(yīng)用控制的有效性。對(duì)信息技術(shù)一般性控制的審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮下列控制活動(dòng)：（一）信息安全管理。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的信息安全管理政策，物理訪問及針對(duì)網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、應(yīng)用系統(tǒng)的身份認(rèn)證和邏輯訪問管理機(jī)制，系統(tǒng)設(shè)置的職責(zé)分離控制等。（二）系統(tǒng)變更管理。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的應(yīng)用系統(tǒng)及相關(guān)系統(tǒng)基礎(chǔ)架構(gòu)的變更、參數(shù)設(shè)置變更的授權(quán)與審批，變更測(cè)試，變更移植到生產(chǎn)環(huán)境的流程控制等。（三）系統(tǒng)開發(fā)和采購管理。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的應(yīng)用系統(tǒng)及相關(guān)系統(tǒng)基礎(chǔ)架構(gòu)的開發(fā)和采購的授權(quán)審批，系統(tǒng)開發(fā)的方法論，開發(fā)環(huán)境、測(cè)試環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境嚴(yán)格分離情況，系統(tǒng)的測(cè)試、審核、移植到生產(chǎn)環(huán)境等環(huán)節(jié)。（四）系統(tǒng)運(yùn)行管理。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的信息技術(shù)資產(chǎn)管理、系統(tǒng)容量管理、系統(tǒng)物理環(huán)境控制、系統(tǒng)和數(shù)據(jù)備份及恢復(fù)管理、問題管理和系統(tǒng)的日常運(yùn)行管理等。第二十一條

業(yè)務(wù)流程層面應(yīng)用控制是指在業(yè)務(wù)流程層面為了合理保證應(yīng)用系統(tǒng)準(zhǔn)確、完整、及時(shí)完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的生成、記錄、處理、報(bào)告等功能而設(shè)計(jì)、執(zhí)行的信息技術(shù)控制。對(duì)業(yè)務(wù)流程層面應(yīng)用控制的審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮下列與數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理以及數(shù)據(jù)輸出環(huán)節(jié)相關(guān)的控制活動(dòng)：

（一）授權(quán)與批準(zhǔn)；（二）系統(tǒng)配置控制；（三）異常情況報(bào)告和差錯(cuò)報(bào)告；（四）接口/轉(zhuǎn)換控制；（五）一致性核對(duì)；（六）職責(zé)分離；（七）系統(tǒng)訪問權(quán)限；（八）系統(tǒng)計(jì)算；（九）其他。第二十二條

信息系統(tǒng)審計(jì)除上述常規(guī)的審計(jì)內(nèi)容外，內(nèi)部審計(jì)人員還可以根據(jù)組織當(dāng)前面臨的特殊風(fēng)險(xiǎn)或者需求，設(shè)計(jì)專項(xiàng)審計(jì)以滿足審計(jì)戰(zhàn)略，具體包括（但不限于）下列領(lǐng)域：（一）信息系統(tǒng)開發(fā)實(shí)施項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)；（二）信息系統(tǒng)安全專項(xiàng)審計(jì)；（三）信息技術(shù)投資專項(xiàng)審計(jì)；（四）業(yè)務(wù)連續(xù)性計(jì)劃的專項(xiàng)審計(jì)；（五）外包條件下的專項(xiàng)審計(jì)；（六）法律、法規(guī)、行業(yè)規(guī)范要求的內(nèi)部控制合規(guī)性專項(xiàng)審計(jì)；（七）其他專項(xiàng)審計(jì)。第六章

信息系統(tǒng)審計(jì)的方法第二十三條

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，可以單獨(dú)或者綜合運(yùn)用下列審計(jì)方法獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)，以評(píng)估信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性：（一）詢問相關(guān)控制人員；（二）觀察特定控制的運(yùn)用；（三）審閱文件和報(bào)告及計(jì)算機(jī)文檔或者日志；（四）根據(jù)信息系統(tǒng)的特性進(jìn)行穿行測(cè)試，追蹤交易在信息

系統(tǒng)中的處理過程；

（五）驗(yàn)證系統(tǒng)控制和計(jì)算邏輯；（六）登錄信息系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)查詢；（七）利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和技術(shù)；（八）利用其他專業(yè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果或者組織對(duì)信息技術(shù)內(nèi)

部控制的自我評(píng)估結(jié)果；（九）其他。第二十四條

信息系統(tǒng)審計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際需要利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的驗(yàn)證、關(guān)鍵系統(tǒng)控制/計(jì)算的邏輯驗(yàn)證、審計(jì)樣本選取等；內(nèi)部審計(jì)人員在充分考慮安全的前提下，可以利用可靠的信息安全偵測(cè)工具進(jìn)行滲透性測(cè)試等。第二十五條

內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲得相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論完成審計(jì)目標(biāo)，并應(yīng)當(dāng)充分考慮系統(tǒng)自動(dòng)控制的控制效果的一致性及可靠性的特點(diǎn)，在選取審計(jì)樣本時(shí)可以根據(jù)情況適當(dāng)減少樣本量。在系統(tǒng)未發(fā)生變更的情況下，可以考慮適當(dāng)降低審計(jì)頻率。第二十六條

內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，依據(jù)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)估的結(jié)果重新評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)剩余風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的審計(jì)程序。第七章

附則第二十七條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。第二十八條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2204號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告第一章

總則第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告，提高審計(jì)效率和效果，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或者謀取組織利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。

第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第四條

組織管理層對(duì)舞弊行為的發(fā)生承擔(dān)責(zé)任。建立、健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊行為是組織管理層的責(zé)任。

第五條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，在實(shí)施的審計(jì)活動(dòng)中關(guān)注可能發(fā)生的舞弊行為，并對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告。

第六條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在檢查和報(bào)告舞弊行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎：

（一）具有識(shí)別、檢查舞弊的基本知識(shí)和技能，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；

（二）根據(jù)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性、復(fù)雜性以及審計(jì)成本效益，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為；

（三）運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)判斷，確定審計(jì)范圍和審計(jì)程序，以檢查、發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊行為；

（四）發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向適當(dāng)管理層報(bào)告，提出進(jìn)一步檢查的建議。第七條

由于內(nèi)部審計(jì)并非專為檢查舞弊而進(jìn)行，即使審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。

第八條

損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)、外人員為謀取自身利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟(jì)利益遭受損害的不正當(dāng)行為。具體包括下列情形：

（一）收受賄賂或者回扣；

（二）將正常情況下可以使組織獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人；

（三）貪污、挪用、盜竊組織資產(chǎn)；

（四）使組織為虛假的交易事項(xiàng)支付款項(xiàng)；

（五）故意隱瞞、錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)；

（六）泄露組織的商業(yè)秘密；

（七）其他損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

第九條

謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國家和其他組織或者個(gè)人利益的不正當(dāng)行為。具體包括下列情形：

（一）支付賄賂或者回扣；

（二）出售不存在或者不真實(shí)的資產(chǎn)；

（三）故意錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)、記錄虛假的交易事項(xiàng)，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解而作出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；

（四）隱瞞或者刪除應(yīng)當(dāng)對(duì)外披露的重要信息；

（五）從事違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

（六）偷逃稅款；

（七）其他謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

第十條

內(nèi)部審計(jì)人員在檢查和報(bào)告舞弊行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意做好保密工作。

第三章

評(píng)估舞弊發(fā)生的可能性第十一條

內(nèi)部審計(jì)人員在審查和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)從以下方面對(duì)舞弊發(fā)生的可能性進(jìn)行評(píng)估：

（一）組織目標(biāo)的可行性；

（二）控制意識(shí)和態(tài)度的科學(xué)性；

（三）員工行為規(guī)范的合理性和有效性；

（四）業(yè)務(wù)活動(dòng)授權(quán)審批制度的有效性；

（五）內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性；

（六）信息系統(tǒng)運(yùn)行的有效性。

第十二條

內(nèi)部審計(jì)人員除考慮內(nèi)部控制的固有局限外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列可能導(dǎo)致舞弊發(fā)生的情況：

（一）管理人員品質(zhì)不佳；

（二）管理人員遭受異常壓力；

（三）業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在異常交易事項(xiàng)；

（四）組織內(nèi)部個(gè)人利益、局部利益和整體利益存在較大沖

突。第十三條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能發(fā)生的舞弊行為的性質(zhì)，向組織適當(dāng)管理層報(bào)告，同時(shí)就需要實(shí)施的舞弊檢查提出建議。

第四章

舞弊的檢查第十四條

舞弊的檢查是指實(shí)施必要的檢查程序，以確定舞弊跡象所顯示的舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生。

第十五條

內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行舞弊檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列要求進(jìn)行：

（一）評(píng)估舞弊涉及的范圍及復(fù)雜程度，避免向可能涉及舞弊的人員提供信息或者被其所提供的信息誤導(dǎo)；

（二）設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)奈璞讬z查程序，以確定舞弊者、舞弊程度、舞弊手段及舞弊原因；

（三）在舞弊檢查過程中，與組織適當(dāng)管理層、專業(yè)舞弊調(diào)查人員、法律顧問及其他專家保持必要的溝通；

（四）保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以避免損害相關(guān)組織或者人員的合法權(quán)益。

第五章

舞弊的報(bào)告第十六條

舞弊的報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員以書面或者口頭形式向組織適當(dāng)管理層或者董事會(huì)報(bào)告舞弊檢查情況及結(jié)果。

第十七條

在舞弊檢查過程中，出現(xiàn)下列情況時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組織適當(dāng)管理層報(bào)告：

（一）可以合理確信舞弊已經(jīng)發(fā)生，并需要深入調(diào)查；

（二）舞弊行為已經(jīng)導(dǎo)致對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)；

（三）發(fā)現(xiàn)犯罪線索，并獲得了應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理的證據(jù)。

第十八條

內(nèi)部審計(jì)人員完成必要的舞弊檢查程序后，應(yīng)當(dāng)從舞弊行為的性質(zhì)和金額兩方面考慮其嚴(yán)重程度，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結(jié)論、處理意見、提出的建議及糾正措施。

第六章

附則第十九條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。第二十條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。

第2301號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理第一章

總則第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理工作，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)施的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制和協(xié)調(diào)工作。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理主要包括下列目的：（一）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)；（二）促使內(nèi)部審計(jì)資源得到充分和有效的利用；

（三）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，更好地履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)；（四）促使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。第五條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的適當(dāng)性和有效性負(fù)主要責(zé)任。第六條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)章程，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行規(guī)范，并報(bào)經(jīng)董事會(huì)或者最高管理層批準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：（一）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)；（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限；（三）內(nèi)部審計(jì)范圍；（四）內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；（五）其他需要明確的事項(xiàng)。第七條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，多層級(jí)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以實(shí)行集中管理或者分級(jí)管理。實(shí)行集中管理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)下級(jí)組織實(shí)行內(nèi)部審計(jì)派駐制或者委派制。實(shí)行分級(jí)管理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)慕M織形式和方式對(duì)下級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。第八條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的內(nèi)容主要包括下列方面：（一）審計(jì)計(jì)劃；（二）人力資源；（三）財(cái)務(wù)預(yù)算；（四）組織協(xié)調(diào)；（五）審計(jì)質(zhì)量；（六）其他事項(xiàng)。第九條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理可以分為部門管理和項(xiàng)目管理。部門管理主要包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行過程中的一般性行政管理。項(xiàng)目管理主要包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)工作的管理與控制。第三章

部門管理的內(nèi)容和方法第十條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況、管理需要及審計(jì)資源的配置情況，編制年度審計(jì)計(jì)劃。第十一條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和管理需要，加強(qiáng)人力資源管理，保證人力資源利用的充分性和有效性，主要包括下列內(nèi)容：（一）內(nèi)部審計(jì)人員的聘用；（二）內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)；（三）內(nèi)部審計(jì)人員的工作任務(wù)安排；（四）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力分析；（五）內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)機(jī)制；（六）其他有關(guān)事項(xiàng)。第十二條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃和人力資源計(jì)劃編制財(cái)務(wù)預(yù)算。編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量；（二）內(nèi)部審計(jì)工作的安排；（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的行政管理活動(dòng)；

（四）內(nèi)部審計(jì)人員的教育及培訓(xùn)要求；（五）內(nèi)部審計(jì)工作的研究和發(fā)展；（六）其他有關(guān)事項(xiàng)。第十三條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織的性質(zhì)、規(guī)模和特點(diǎn)，編制內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)主要包括下列內(nèi)容：（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)、權(quán)限和職責(zé)的說明；（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織、管理及工作說明；（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置及崗位職責(zé)說明；（四）主要審計(jì)工作流程；（五）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度、程序和方法；（六）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范和獎(jiǎng)懲措施；（七）內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)。第十四條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在組織董事會(huì)或者最高管理層的支持和監(jiān)督下，做好與組織其他機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作。第十五條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，在日常工作中保持有效的溝通，向其定期提交工作報(bào)告，適時(shí)提交審計(jì)報(bào)告。第十六條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，通過實(shí)施督導(dǎo)、分級(jí)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部評(píng)估、接受審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估等，保證審計(jì)質(zhì)量。第四章

項(xiàng)目管理的內(nèi)容和方法第十七條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)項(xiàng)目，編制項(xiàng)目審計(jì)方案并組織實(shí)施，在實(shí)施過程中做好審計(jì)項(xiàng)目管理與控制工作。第十八條

在審計(jì)項(xiàng)目管理過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分履行職責(zé)，以確保審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。第十九條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目管理中應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé)：（一）選派審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人并對(duì)其進(jìn)行有效的授權(quán)；（二）審定項(xiàng)目審計(jì)方案；（三）督導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施；（四）協(xié)調(diào)、溝通審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題；（五）審定審計(jì)報(bào)告；（六）督促被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改；（七）其他有關(guān)事項(xiàng)。第二十條

審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)包括下列方面：（一）編制項(xiàng)目審計(jì)方案；（二）組織審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施；（三）對(duì)項(xiàng)目審計(jì)工作進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)；（四）向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及時(shí)匯報(bào)審計(jì)進(jìn)展及重大審計(jì)

發(fā)現(xiàn)；（五）組織編制審計(jì)報(bào)告；（六）組織實(shí)施后續(xù)審計(jì)；（七）其他有關(guān)事項(xiàng)。第二十一條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以采取下列輔助管理工具，完善和改進(jìn)項(xiàng)目管理工作，保證審計(jì)項(xiàng)目管理與控制的有效性：（一）審計(jì)工作授權(quán)表；（二）審計(jì)任務(wù)清單；（三）審計(jì)工作底稿檢查表；（四）審計(jì)文書跟蹤表；（五）其他輔助管理工具。第二十二條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)項(xiàng)目檔案管理制度，加強(qiáng)審計(jì)工作底稿的歸檔、保管、查詢、復(fù)制、移交和銷毀等環(huán)節(jié)的管理工作，妥善保存審計(jì)檔案。第五章

附則第二十三條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。第二十四條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2302號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系第一章

總則第一條

為了明確和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則所稱與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因其隸屬于董事會(huì)或者最高管理層所形成的接受其領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告的組織關(guān)系。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，保持與董事會(huì)或最高管理層的良好關(guān)系，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、最高管理層與內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的協(xié)同作用。第五條

對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有管理權(quán)限的董事會(huì)或者類似的機(jī)構(gòu)包括：（一）董事會(huì)；（二）董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)；（三）非盈利組織的理事會(huì)。第六條

對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有管理權(quán)限的最高管理層包括：（一）總經(jīng)理；（二）與總經(jīng)理級(jí)別相當(dāng)?shù)娜藛T。第七條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系主要包括：（一）接受董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)；（二）向董事會(huì)或者最高管理層報(bào)告工作。第八條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)積極尋求董事會(huì)或者最高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的理解與支持。第九條

在設(shè)立監(jiān)事會(huì)的組織中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)配合監(jiān)事會(huì)的工作。第三章

接受董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)第十條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受董事會(huì)或者最高管理層領(lǐng)導(dǎo)的方式主要包括：（一）報(bào)請(qǐng)董事會(huì)或者最高管理層批準(zhǔn)審計(jì)工作事項(xiàng)；（二）接受并完成董事會(huì)或者最高管理層的業(yè)務(wù)委派。第十一條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或者最高管理層報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)的事項(xiàng)主要包括：（一）內(nèi)部審計(jì)章程；（二）年度審計(jì)計(jì)劃；（三）人力資源計(jì)劃；（四）財(cái)務(wù)預(yù)算；（五）內(nèi)部審計(jì)政策的制定及變動(dòng)。第十二條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除實(shí)施常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)外，還可以接受董事會(huì)或者最高管理層委派的下列事項(xiàng)：（一）進(jìn)行舞弊檢查；（二）實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)；（三）開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；（四）評(píng)價(jià)社會(huì)審計(jì)組織的工作質(zhì)量；（五）其他。第四章

向董事會(huì)或者最高管理層報(bào)告第十三條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與董事會(huì)或者最高管理層保持有效的溝通，除向董事會(huì)或者最高管理層提交審計(jì)報(bào)告之外，還應(yīng)當(dāng)定期提交工作報(bào)告，一般每年至少一次。第十四條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)概括、清晰地說明內(nèi)部審計(jì)工作的開展以及內(nèi)部審計(jì)資源的使用情況，主要包括下列內(nèi)容：（一）年度審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況；（二）審計(jì)項(xiàng)目涉及范圍及審計(jì)意見的總括說明；（三）對(duì)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的總體評(píng)價(jià)；（四）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異和缺陷的匯總及其原因分析；（五）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題和建議；（六）財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況；（七）人力資源計(jì)劃的執(zhí)行情況；（八）內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果；（九）董事會(huì)或者最高管理層要求或關(guān)注的其他內(nèi)容。第十五條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提交工作報(bào)告時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)年度審計(jì)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算和人力資源計(jì)劃執(zhí)行中出現(xiàn)的重大偏差及原因做出說明，并提出改進(jìn)措施。第十六條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)或者最高管理層提交審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題、審計(jì)結(jié)論、意見和建議。第十七條

日常工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)與董事會(huì)或者最高管理層就下列事項(xiàng)進(jìn)行交流：（一）董事會(huì)或者最高管理層關(guān)注的領(lǐng)域；（二）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)滿足董事會(huì)或者最高管理層信息需求的程度；（三）內(nèi)部審計(jì)的新趨勢(shì)和最佳實(shí)務(wù)；（四）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)。第五章

附則第十八條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。第十九條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2303號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)第一章

總則第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，提高審計(jì)效率和效果，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)組織、國家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中的溝通與合作。

第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，以實(shí)現(xiàn)下列目的：

（一）保證充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍；

（二）減少重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率；

（三）共享審計(jì)成果，降低審計(jì)成本；

（四）持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作。

第五條

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，應(yīng)當(dāng)在組織董事會(huì)或者最高管理層的支持和監(jiān)督下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人具體組織實(shí)施。

第六條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整、改進(jìn)內(nèi)外部審計(jì)協(xié)調(diào)工作。

第七條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在外部審計(jì)對(duì)本組織開展審計(jì)時(shí)做好協(xié)調(diào)工作。第三章

協(xié)調(diào)的方法和內(nèi)容第八條

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)，可以通過定期會(huì)議、不定期會(huì)面或者其他溝通方式進(jìn)行。

第九條

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作包括下列方面：

（一）與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的溝通；

（二）配合外部審計(jì)工作；

（三）評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量；

（四）利用外部審計(jì)工作成果。

第十條

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)范圍上進(jìn)行協(xié)調(diào)。在編制年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮雙方的工作，以確保充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍，最大限度減少重復(fù)性工作。

第十一條

在條件允許的情況下，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在必要的范圍內(nèi)互相交流相關(guān)審計(jì)工作底稿，以便利用對(duì)方的工作成果。

第十二條

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)當(dāng)相互參閱審計(jì)報(bào)告。

第十三條

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在具體審計(jì)程序和方法上相互溝通，達(dá)成共識(shí)，以促進(jìn)雙方的合作。

第四章

附則第十四條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

第十五條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。

第2304號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——利用外部專家服務(wù)第一章

總則第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)利用外部專家服務(wù)的行為，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條

本準(zhǔn)則所稱利用外部專家服務(wù)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)?jiān)谀骋活I(lǐng)域中具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人員或者單位提供專業(yè)服務(wù)，并在審計(jì)活動(dòng)中利用其工作結(jié)果的行為。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。第二章

一般原則第四條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)實(shí)際需要利用外部專家服務(wù)。利用外部專家服務(wù)是為了獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。第五條

外部專家應(yīng)當(dāng)對(duì)其所選用的假設(shè)、方法及其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。第六條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)利用外部專家服務(wù)結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。第七條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員可以在下列方面利用外部專家服務(wù)：（一）特定資產(chǎn)的評(píng)估；（二）工程項(xiàng)目的評(píng)估；（三）產(chǎn)品或者服務(wù)質(zhì)量問題；（四）信息技術(shù)問題；（五）衍生金融工具問題；（六）舞弊及安全問題；（七）法律問題；（八）風(fēng)險(xiǎn)管理問題；（九）其他。第八條

外部專家可以由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從組織外部聘請(qǐng)，也可以在組織內(nèi)部指派。第三章

對(duì)外部專家的聘請(qǐng)第九條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)外部專家時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)外部專家的獨(dú)立性、客觀性進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列影響因素：（一）外部專家與被審計(jì)單位之間是否存在重大利益關(guān)系；（二）外部專家與被審計(jì)單位董事會(huì)、最高管理層是否存在

密切的私人關(guān)系；（三）外部專家與審計(jì)事項(xiàng)之間是否存在專業(yè)相關(guān)性；（四）外部專家是否正在或者即將為組織提供其他服務(wù)；（五）其他可能影響?yīng)毩⑿?、客觀性的因素。第十條

在聘請(qǐng)外部專家時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)外部專家的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，考慮其專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)與聲望等。第十一條

在利用外部專家服務(wù)前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與外部專家簽訂書面協(xié)議。書面協(xié)議主要包括下列內(nèi)容：（一）外部專家服務(wù)的目的、范圍及相關(guān)責(zé)任；（二）外部專家服務(wù)結(jié)果的預(yù)定用途；（三）在審計(jì)報(bào)告中可能提及外部專家的情形；（四）外部專家利用相關(guān)資料的范圍；（五）報(bào)酬及其支付方式；（六）對(duì)保密性的要求；（七）違約責(zé)任。第四章

對(duì)外部專家服務(wù)結(jié)果的評(píng)價(jià)和利用第十二條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在利用外部專家服務(wù)結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其相關(guān)性、可靠性和充分性。第十三條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在評(píng)價(jià)外部專家服務(wù)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列影響因素：（一）外部專家選用的假設(shè)和方法的適當(dāng)性；（二）外部專家所用資料的相關(guān)性