企業(yè)價(jià)值鏈成本管理

企業(yè)價(jià)值鏈成本管理

第一頁(yè)，共九十八頁(yè)。戰(zhàn)略定位關(guān)鍵資源和能力業(yè)務(wù)系統(tǒng)治理結(jié)構(gòu)管理程序和路徑激勵(lì)機(jī)制財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)商業(yè)模式2成長(zhǎng)結(jié)構(gòu)VCPEIPO管理模式資本模式公司價(jià)值企業(yè)怎么在賺？如何更有序的賺？?jī)r(jià)值結(jié)構(gòu)實(shí)業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造金融的價(jià)值創(chuàng)造結(jié)構(gòu)的價(jià)值創(chuàng)造賺沒(méi)賺？EVA與CiK如何更迅速的賺？第二頁(yè)，共九十八頁(yè)。商業(yè)生態(tài)重構(gòu)與價(jià)值鏈管理

——商業(yè)模式三要素：從資源和能力出發(fā)找定位建系統(tǒng)n 獨(dú)特的定位¨

可復(fù)制的細(xì)分市場(chǎng)n 差異的系統(tǒng)¨

9要素思維模板結(jié)構(gòu)n 資源與能力¨破壞性創(chuàng)新的邏輯¨稀缺·復(fù)制·可控商業(yè)模式戰(zhàn)略定位關(guān)鍵資源和能力業(yè)務(wù)系統(tǒng)3第三頁(yè)，共九十八頁(yè)。芝華士（頭等艙）第四頁(yè)，共九十八頁(yè)。差異系統(tǒng)-9要素概念理解5n 核心資源：描述讓商業(yè)模式有效運(yùn)轉(zhuǎn)所必需的最重要因素¨實(shí)體資產(chǎn)、知識(shí)資產(chǎn)、人力資源和金融資產(chǎn)¨稀缺、不可模仿、不可替代、持久n 關(guān)鍵業(yè)務(wù)：描述為了確保其商業(yè)模式可行，企業(yè)必須做到最重要的事情¨制造產(chǎn)品、解決問(wèn)題、構(gòu)建平臺(tái)n 重要合作：描述讓商業(yè)模式有效運(yùn)作所需的供應(yīng)商與合作伙伴的網(wǎng)絡(luò)¨合資、合作、同盟、競(jìng)合n 渠道通路：描述公司是如何溝通、接觸其客戶細(xì)分而傳遞其價(jià)值創(chuàng)造點(diǎn)¨認(rèn)知、評(píng)估、購(gòu)買(mǎi)、傳遞、售后第五頁(yè)，共九十八頁(yè)。9要素概念理解6n 價(jià)值主張：描述為特定客戶群體創(chuàng)造價(jià)值的系列產(chǎn)品和服務(wù)¨ 價(jià)值主張是公司提供給客戶的受益集合或受益系列¨ 新穎、性能、成本消減、把事情做好、降低風(fēng)險(xiǎn)n 客戶群體：描述一個(gè)企業(yè)想要接觸和服務(wù)的不同人群和組織¨ 在為誰(shuí)創(chuàng)造價(jià)值?n大眾市場(chǎng)、利基市場(chǎng)、區(qū)隔化市場(chǎng)、多元化市場(chǎng)、多變市場(chǎng)n 客戶關(guān)系：描述公司與特定客戶細(xì)分群體建立的關(guān)系類型¨ 個(gè)人助理、自助服務(wù)、社區(qū)、共同創(chuàng)造¨ 驅(qū)動(dòng)因素：客戶獲取、客戶維系、提升銷售額第六頁(yè)，共九十八頁(yè)。9要素概念理解7n成本結(jié)構(gòu)：描述運(yùn)營(yíng)一個(gè)商業(yè)模式所引發(fā)的所有成本¨ 固定成本、變動(dòng)成本¨ 規(guī)模經(jīng)濟(jì)、范圍經(jīng)濟(jì)n收入來(lái)源：描述公司從每個(gè)客戶群體中獲取的現(xiàn)金收入第七頁(yè)，共九十八頁(yè)。資源和能力：創(chuàng)新的結(jié)構(gòu)n

低端切入：轉(zhuǎn)換跑道，如何降低產(chǎn)品成本？¨

中國(guó)制造n

高端重構(gòu)：同道超車(chē)，如何降低客戶成本？¨

中國(guó)創(chuàng)造n跨界整合：轉(zhuǎn)換賽場(chǎng)，如何降低生態(tài)成本？¨

互聯(lián)網(wǎng)+8第八頁(yè)，共九十八頁(yè)。商業(yè)進(jìn)化的共享原則低成本的破壞性創(chuàng)新9n這里的低成本有以下三層意思¨它讓今天貴且繁的產(chǎn)品或服務(wù)變得廉且簡(jiǎn)¨產(chǎn)品可以昂貴，但它可以改善與之相關(guān)的客戶體驗(yàn)，讓客戶總成本更低¨產(chǎn)品可以昂貴，但它可以導(dǎo)致未來(lái)整個(gè)商業(yè)生態(tài)的成本降低且（或）效率提高n一旦低成本的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)出來(lái)，現(xiàn)存結(jié)構(gòu)就會(huì)遭到破壞性滲透或攻擊，我們將帶來(lái)這種變化的產(chǎn)品（服務(wù)）或模式定義為創(chuàng)新第九頁(yè)，共九十八頁(yè)。價(jià)值鏈成本管理內(nèi)容框架10n 思想基礎(chǔ)¨關(guān)于信息的問(wèn)題n不精確n不對(duì)稱¨關(guān)于激勵(lì)的問(wèn)題n顯性激勵(lì)：制度¨外部性內(nèi)部化n隱性激勵(lì)：文化¨自動(dòng)實(shí)施規(guī)則n游戲化思維¨點(diǎn)數(shù)·徽章·排行榜n 三大維度¨資金流轉(zhuǎn)金融鏈n價(jià)值鏈金融n交易模式設(shè)計(jì)¨應(yīng)收·預(yù)付·存貨¨產(chǎn)品營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)鏈n周轉(zhuǎn)速度與盈利能力n基于價(jià)值的競(jìng)爭(zhēng)EBIT與ABCn基于時(shí)間的競(jìng)爭(zhēng)TD-ABM與阿米巴¨阿米巴與MVP¨生命周期數(shù)據(jù)鏈n價(jià)值工程¨內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈與外部?jī)r(jià)值鏈¨研發(fā)·制造·配送·回收第十頁(yè)，共九十八頁(yè)。成本·迷局11——信息問(wèn)題n 企業(yè)的生產(chǎn)管理者（委托人）希望生產(chǎn)者（代理人）盡最大努力采取降低產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本的措施（如單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、減少原料的浪費(fèi)、減少?gòu)U品數(shù)量等），但哪些方面存在降低成本的潛力只有生產(chǎn)者最清楚，這就出現(xiàn)了信息的不對(duì)稱第十一頁(yè)，共九十八頁(yè)。成本·迷局12——激勵(lì)問(wèn)題n 因?yàn)檫^(guò)去業(yè)績(jī)包含著有用的信息量，而且過(guò)去的業(yè)績(jī)與代理人的主觀努力有關(guān)n 代理人越努力，好業(yè)績(jī)出現(xiàn)的可能性越大，就會(huì)使得在下一個(gè)階段的合同中，“標(biāo)準(zhǔn)”也就越高第十二頁(yè)，共九十八頁(yè)。成本控制中的激勵(lì)設(shè)計(jì)13n 顯性激勵(lì)¨逆向選擇n誰(shuí)最清楚成本壓縮的空間？¨道德風(fēng)險(xiǎn)n知道但不努力怎么辦？¨效率工資n高薪養(yǎng)廉可以嗎？¨團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)n誰(shuí)來(lái)做監(jiān)督者?n 隱性激勵(lì)¨你知道文化的力量有多大嗎？n 游戲化思維¨外部游戲與內(nèi)部游戲¨點(diǎn)數(shù)·徽章·排行榜第十三頁(yè)，共九十八頁(yè)。逆向選擇理論14n事前的信息不對(duì)稱會(huì)導(dǎo)致逆向選擇¨事前的（exante）的信息不對(duì)稱是指交易或行為之前存在的一方知道，另一方不知道的信息n隱藏信息：成本下降的可能空間第十四頁(yè)，共九十八頁(yè)。道德風(fēng)險(xiǎn)理論15n事后的信息不對(duì)稱會(huì)導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)¨事后的（expost）信息不對(duì)稱是指交易或行為之后存在的私人信息n隱藏行為：成本控制的主觀努力第十五頁(yè)，共九十八頁(yè)。激勵(lì)原理16n激勵(lì)就是委托人如何使代理人在選擇或不選擇委托人的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，從自身效用最大化出發(fā)，自愿地或不得不選擇與委托人標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)一致的行動(dòng)第十六頁(yè)，共九十八頁(yè)。外部性externalityn當(dāng)一個(gè)人選擇某種行動(dòng)時(shí)，不僅涉及個(gè)人的成本與收益，而且可能給自己以外的其他人施加成本或帶來(lái)收益——外部性n 私人成本privatecosts¨行為主體個(gè)人直接承擔(dān)的成本n 私人收益privatebenefit¨

個(gè)人直接享受的收益n 社會(huì)成本socialcosts¨

私人成本與施加于他人的外部成本之和n 社會(huì)收益social

benefit¨私人收益與帶給他人的外部收益之和內(nèi)化與外化17第十七頁(yè)，共九十八頁(yè)。激勵(lì)相容18incentivecompatibilityn激勵(lì)的目的就是把個(gè)體行為的外部性內(nèi)部化（internalizationofexternality）第十八頁(yè)，共九十八頁(yè)。團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)理論19n 團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)的定義¨一種后果出現(xiàn)的概率或大小與多個(gè)人的行為有關(guān)，并且每個(gè)人在其中的“貢獻(xiàn)”與其他人的行為有關(guān)n在團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)的情況下，觀察個(gè)人行為是非常困難的，最容易觀察的是加總的產(chǎn)出¨對(duì)一個(gè)人激勵(lì)的增加意味著對(duì)其他人激勵(lì)的減少n阿爾欽和德姆塞茨指出，解決團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)下的道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)辦法是，在團(tuán)隊(duì)中選取一位監(jiān)督人或委托人，并讓這個(gè)監(jiān)督人成為剩余索取者¨監(jiān)督者因承擔(dān)“剩余責(zé)任”就有了監(jiān)督的積極性¨被監(jiān)督者因承擔(dān)“過(guò)失責(zé)任”就有了工作的積極性第十九頁(yè)，共九十八頁(yè)。張維迎對(duì)“團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)”的改進(jìn)20n張（1995）指出：當(dāng)團(tuán)隊(duì)成員在生產(chǎn)上的相對(duì)重要性和監(jiān)督上的難易程度不同時(shí)，讓最難以被監(jiān)督、最重要的成員成為監(jiān)督者，承擔(dān)剩余責(zé)任；讓易于監(jiān)督、相對(duì)不重要的成員成為被監(jiān)督者，承擔(dān)過(guò)失責(zé)任，可以提供最優(yōu)的激勵(lì)¨總效率損失最?。罕槐O(jiān)督者自我激勵(lì)的減少可以由監(jiān)督者自我激勵(lì)的增加和由監(jiān)督誘發(fā)的激勵(lì)所彌補(bǔ)第二十頁(yè)，共九十八頁(yè)。顯性激勵(lì)與合同的不完全性21n顯性激勵(lì)¨通過(guò)將代理人的收益與委托人觀察到的或代理人報(bào)告的信息相聯(lián)系的正式的合約保證n經(jīng)理的獎(jiǎng)金如何隨企業(yè)的利潤(rùn)而變化n銷售人員的傭金如何隨銷售額而變化¨信息的限制，顯性激勵(lì)有時(shí)即便不是不可能也是非常困難n度量企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)經(jīng)理和人事經(jīng)理的業(yè)績(jī)指標(biāo)n制度合同（績(jī)效系統(tǒng)）的不完全性……第二十一頁(yè)，共九十八頁(yè)。隱性激勵(lì)與合同的不完全性22n隱性激勵(lì)¨出于對(duì)自己聲譽(yù)的考慮，當(dāng)事人會(huì)自覺(jué)地限制自己的機(jī)會(huì)主義行為n競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)理市場(chǎng)（勞動(dòng)力市場(chǎng)）¨經(jīng)理的市值在很大程度上決定于過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)¨經(jīng)理必須為自己的行為承擔(dān)責(zé)任¨即使缺乏顯性激勵(lì)，也有努力工作的動(dòng)力§改進(jìn)聲譽(yù)、提高未來(lái)收益第二十二頁(yè)，共九十八頁(yè)。實(shí)踐方案23n 三大維度¨資金流轉(zhuǎn)金融鏈n價(jià)值鏈金融n交易模式設(shè)計(jì)¨應(yīng)收·預(yù)付·存貨¨產(chǎn)品營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)鏈n周轉(zhuǎn)速度與盈利能力n基于價(jià)值的競(jìng)爭(zhēng)EBIT與ABCn基于時(shí)間的競(jìng)爭(zhēng)TD-ABM與阿米巴¨阿米巴與MVP¨生命周期數(shù)據(jù)鏈n價(jià)值工程¨內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈與外部?jī)r(jià)值鏈¨研發(fā)·制造·配送·回收第二十三頁(yè)，共九十八頁(yè)。企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本控制環(huán)節(jié)n企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程圖供應(yīng)n企業(yè)運(yùn)營(yíng)是供產(chǎn)銷的整合n企業(yè)運(yùn)營(yíng)也是一個(gè)資金流、信息流和物流三流合一的過(guò)程生產(chǎn)銷售24第二十四頁(yè)，共九十八頁(yè)。價(jià)值鏈成本管理的三大維度n資金流轉(zhuǎn)金融鏈¨價(jià)值鏈金融與交易模式設(shè)計(jì)n應(yīng)收n預(yù)付n存貨n產(chǎn)品營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)鏈¨周轉(zhuǎn)速度與盈利能力¨基于價(jià)值的競(jìng)爭(zhēng)nEBIT與ABC¨基于時(shí)間的競(jìng)爭(zhēng)nTD-ABM與阿米巴n阿米巴與MVP25n生命周期數(shù)據(jù)鏈¨價(jià)值工程n內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈與外部?jī)r(jià)值鏈n研發(fā)·制造·配送·回收第二十五頁(yè)，共九十八頁(yè)。價(jià)值鏈成本：產(chǎn)品營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)鏈26n周轉(zhuǎn)速度與盈利能力n基于價(jià)值的競(jìng)爭(zhēng)¨周轉(zhuǎn)釋放資本¨盈利創(chuàng)造價(jià)值¨EBIT與ABCn基于時(shí)間的競(jìng)爭(zhēng)¨TD-ABM¨阿米巴¨MVPnMinimumViableProduct第二十六頁(yè)，共九十八頁(yè)。購(gòu)買(mǎi)存貨銷售存貨存貨期間應(yīng)收賬款期間應(yīng)付賬款期間現(xiàn)金周期支付現(xiàn)金收到現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)周期27價(jià)值鏈成本：產(chǎn)品營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)鏈

——周轉(zhuǎn)速度與盈利能力第二十七頁(yè)，共九十八頁(yè)。企業(yè)凈營(yíng)運(yùn)資本的解釋性簡(jiǎn)例28——一個(gè)簡(jiǎn)單的對(duì)比分析n公司A的日平均原材料存貨為4元，原材料存貨的平均周期為43天n應(yīng)付賬款的平均周期為36天n應(yīng)付賬款的年平均占用量為4×36＝144元第二十八頁(yè)，共九十八頁(yè)?！粋€(gè)簡(jiǎn)單的對(duì)比分析n A公司銷售增長(zhǎng)，需要補(bǔ)充存貨支持n A公司的日平均原材料存貨上升為5元，原材料存貨的平均周期為43天n 應(yīng)付賬款的平均周期為36天n 原材料存貨的占用量將增加¨5×43－4×43＝43元n 應(yīng)付賬款（自發(fā)性負(fù)債）的年平均占用量將增加¨5×36－4×36＝36元n 凈的營(yíng)運(yùn)資本增量＝43－36＝7元29企業(yè)凈營(yíng)運(yùn)資本的解釋性簡(jiǎn)例第二十九頁(yè)，共九十八頁(yè)。企業(yè)凈營(yíng)運(yùn)資本的解釋性簡(jiǎn)例30——一個(gè)簡(jiǎn)單的對(duì)比分析n公司B的日平均原材料存貨為4元，原材料存貨的平均周期為32天n應(yīng)付賬款的平均周期為36天n應(yīng)付賬款的年平均占用量為4×36＝144元第三十頁(yè)，共九十八頁(yè)。企業(yè)凈營(yíng)運(yùn)資本的解釋性簡(jiǎn)例31——一個(gè)簡(jiǎn)單的對(duì)比分析n B公司銷售增長(zhǎng)，需要補(bǔ)充存貨支持n B公司的日平均原材料存貨上升為5元，原材料存貨的平均周期為32天n 應(yīng)付賬款的平均周期為36天n 原材料存貨的占用量將增加¨5×32－4×32＝32元n 應(yīng)付賬款（自發(fā)性負(fù)債）的年平均占用量將增加¨5×36－4×36＝36元n 凈的營(yíng)運(yùn)資本增量＝32－36＝－4元¨資本被釋放第三十一頁(yè)，共九十八頁(yè)。聯(lián)合效應(yīng)解釋性簡(jiǎn)例32n 有效減少在產(chǎn)品存貨周期會(huì)產(chǎn)生聯(lián)合效應(yīng)n 公司C在產(chǎn)品存貨周期為26天，平均每天的占用量為12元n 在產(chǎn)品存貨的平均占用量為26×12＝312元n 假設(shè)管理層能夠減少在產(chǎn)品存貨周期中的閑置時(shí)間2.8天、處理時(shí)間0.1天、檢查裝箱交運(yùn)0.4天n 由此資本釋放為3.3×12＝39.6元第三十二頁(yè)，共九十八頁(yè)。資產(chǎn)的輕與重利潤(rùn)的盈與虧EBIT

Q(P

V

)

FQ指銷售量P指單位售價(jià)V指單位變動(dòng)成本F指固定成本總額33（P-V）指單位邊際貢獻(xiàn)Q（P-V）指邊際貢獻(xiàn)總額通過(guò)資源整合降低F的投入息稅前利潤(rùn)第三十三頁(yè)，共九十八頁(yè)。資產(chǎn)的輕與重負(fù)債的高與低EBIT=Q（P-V）-FQ，銷售量，防止鈣化，經(jīng)營(yíng)決策F，固定費(fèi)用，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，投資決策DOL=(EBIT+F)/EBIT，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)NI=（EBIT-I）×（1-T）I，利息費(fèi)用，資本結(jié)構(gòu)，籌資決策債務(wù)的金額（本金和利息）和期限D(zhuǎn)FL=EBIT/(EBIT-I)，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債34所有者權(quán)益第三十四頁(yè)，共九十八頁(yè)。總杠桿系數(shù)DTL35DTL

EBIT

F

EBIT

EBIT

EBIT

I

EBIT

FEBIT

I聯(lián)合杠桿系數(shù)實(shí)際上是邊際貢獻(xiàn)總額與稅前利潤(rùn)的比值第三十五頁(yè)，共九十八頁(yè)。邊際貢獻(xiàn)解釋性簡(jiǎn)例36n公司D和公司E的固定性成本都是1.8元n兩家公司生產(chǎn)產(chǎn)品的變動(dòng)性成本都是1元，售價(jià)都是1.05元n兩家公司營(yíng)運(yùn)資本的年周轉(zhuǎn)率都是6次n盈虧平衡銷售量為1.8/(1.05－1)＝36單位第三十六頁(yè)，共九十八頁(yè)。公司D和E都想提升邊際貢獻(xiàn)……37n

公司D的模式¨

將產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本降低1％，即0.99元¨

這時(shí)單位邊際貢獻(xiàn)為0.06(1.05－0.99)元n

公司E的模式¨

將產(chǎn)品的銷售價(jià)格提高到1.06元¨

這時(shí)單位邊際貢獻(xiàn)為0.06(1.06－1)元¨

假設(shè)在短期內(nèi)產(chǎn)品的銷售量不受影響第三十七頁(yè)，共九十八頁(yè)。價(jià)值鏈成本：產(chǎn)品營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)鏈38——基于價(jià)值的競(jìng)爭(zhēng)：EBIT與ABCn 隨著先進(jìn)技術(shù)的出現(xiàn)，間接成本占總成本中的比重越來(lái)越大¨直接人工只占生產(chǎn)成本的5％n 對(duì)高技術(shù)公司而言¨支持服務(wù)的間接成本比重較高¨某些支持性作業(yè)成為引起間接成本支出的重要原因n訂單處理（避免小規(guī)模訂單成本被低估）n生產(chǎn)調(diào)整（避免小規(guī)模生產(chǎn)成本被低估）n包裝發(fā)貨（避免非標(biāo)準(zhǔn)化處理成本被低估）¨這些支持性作業(yè)涉及多部門(mén)第三十八頁(yè)，共九十八頁(yè)?！a(chǎn)階段的價(jià)值鏈成本管控（ABC）n成本影響戰(zhàn)略¨特別在今天，制造費(fèi)用比重的上升使對(duì)其進(jìn)行的分?jǐn)偝蔀槌杀居?jì)量的主要難題n庫(kù)珀層級(jí)（Cooper’shierarchy）¨單位層成本：其性態(tài)類似于變動(dòng)成本¨批次層成本：按批次歸集成本¨產(chǎn)品層成本：按品種歸集成本¨設(shè)施層成本：總數(shù)列示39產(chǎn)品營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)鏈第三十九頁(yè)，共九十八頁(yè)。案例分析——Quick制筆公司40Quick制筆公司：年度制造費(fèi)用成本間接人工成本監(jiān)督、整理和運(yùn)輸、質(zhì)檢、調(diào)整、裝箱與發(fā)運(yùn)286000其他制造費(fèi)用成本折舊、電力、物料和修理114000制造費(fèi)用成本總額400000年機(jī)器小時(shí)（50周/年×40小時(shí)/周）＝2000單位制造費(fèi)用40/100=0.4年產(chǎn)量（2000×500支/小時(shí)＝100萬(wàn)支筆）第四十頁(yè)，共九十八頁(yè)。案例分析——Quick制筆公司41n單位售價(jià)0.60美元¨減：?jiǎn)挝豢偝杀?.47美元n單位直接材料0.02美元n單位直接人工0.05美元n單位制造費(fèi)用0.40美元第四十一頁(yè)，共九十八頁(yè)。42案例分析——Wood制筆公司W(wǎng)ood制筆公司：年產(chǎn)量產(chǎn)品年產(chǎn)量黑色圓珠筆500000藍(lán)色圓珠筆250000紅色圓珠筆130000綠色圓珠筆60000銀色圓珠筆50000金色圓珠筆10000總計(jì)

第四十二頁(yè)，共九十八頁(yè)。案例分析——Wood制筆公司43Wood制筆公司：年度制造費(fèi)用成本間接人工成本監(jiān)督、整理和運(yùn)輸、質(zhì)檢、調(diào)整、裝箱與發(fā)運(yùn)432000其他制造費(fèi)用成本折舊、電力、物料和修理118000制造費(fèi)用成本總額550000年機(jī)器小時(shí)（50周/年×40小時(shí)/周）＝2000單位制造費(fèi)用55/100=0.55年產(chǎn)量（2000×500支/小時(shí)＝100萬(wàn)支筆）第四十三頁(yè)，共九十八頁(yè)。案例分析——Wood制筆公司44n單位總成本0.62美元¨

單位直接材料

0.02美元¨單位直接人工

0.05美元¨

單位制造費(fèi)用0.55美元第四十四頁(yè)，共九十八頁(yè)。案例分析——Wood制筆公司45Wood制筆公司：各產(chǎn)品的單位利潤(rùn)產(chǎn)品單價(jià)單位制造成本單位利潤(rùn)黑色圓珠筆0.600.62-0.02藍(lán)色圓珠筆0.650.620.03紅色圓珠筆0.750.620.13綠色圓珠筆0.750.620.13銀色圓珠筆2.000.621.38金色圓珠筆4.000.623.38第四十五頁(yè)，共九十八頁(yè)。案例說(shuō)明46n按作業(yè)動(dòng)因分?jǐn)偝杀尽挝粚影礄C(jī)器小時(shí)分?jǐn)偂螌影磁瘟糠謹(jǐn)偂Мa(chǎn)品層按對(duì)象分?jǐn)偂гO(shè)施層按前三者的合計(jì)金額分?jǐn)俷交叉補(bǔ)貼問(wèn)題的分析第四十六頁(yè)，共九十八頁(yè)。作業(yè)成本法的分配思路47Wood制筆公司：作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)（每小時(shí)500只）批次數(shù)特殊質(zhì)檢次數(shù)黑色圓珠筆1000120藍(lán)色圓珠筆500120紅色圓珠筆260120綠色圓珠筆120120銀色圓珠筆100121金色圓珠筆20121總計(jì)2000722第四十七頁(yè)，共九十八頁(yè)。作業(yè)池中的成本歸集48單位層成本（按機(jī)器小時(shí)分配）裝箱、電力、物料178000每機(jī)器小時(shí)成本178000/2000=89元/小時(shí)批次層成本（按生產(chǎn)批次分配）整理、運(yùn)輸、調(diào)整、質(zhì)檢292800每批次成本292800/72=4066.67元/批次產(chǎn)品層成本（按產(chǎn)品品種分配）質(zhì)量控制檢驗(yàn)9200每種產(chǎn)品成本（銀色、金色）9200/2=4600元/次設(shè)施層成本（按以上層次金額分配）工廠監(jiān)督70000每元分配的成本7萬(wàn)/48萬(wàn)＝0.14583第四十八頁(yè)，共九十八頁(yè)。按產(chǎn)品劃分的作業(yè)成本49制造費(fèi)用黑藍(lán)紅綠銀金合計(jì)單位層8900044500231401068089001780178000批次層488044880448804488044880448804292824產(chǎn)品層460046009200小計(jì)1378049330471944594846230455184480024設(shè)施層20092136041048986739084804669988費(fèi)用合計(jì)15789610690882433681577138863230550012產(chǎn)量單位500000250000130000600005000010000100萬(wàn)單位制造0.320.430.631.141.436.32直接成本0.070.070.070.070.070.07單位成本0.390.500.701.211.506.39單位售價(jià)0.600.650.750.752.004.00單位利潤(rùn)第四十九頁(yè)，共九十八頁(yè)。傳統(tǒng)成本制度的缺點(diǎn)50n不能滿足企業(yè)實(shí)施全面成本管理的需要¨單位制造費(fèi)用＝制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)n分母與分子之間應(yīng)該具有因果關(guān)系，否則就是武斷n它隱含著業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)問(wèn)題¨分配標(biāo)準(zhǔn)有問(wèn)題，業(yè)績(jī)會(huì)被扭曲¨分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇其實(shí)暗含著激勵(lì)信號(hào)：減少分配標(biāo)準(zhǔn)的量§如果選擇錯(cuò)誤，則分母越大，分子不變，單位制造費(fèi)用越小§以吸收成本法為例：刺激過(guò)度生產(chǎn)第五十頁(yè)，共九十八頁(yè)。作業(yè)成本法理念圖資源作業(yè)中心作業(yè)中心制造中心產(chǎn)品產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)耗用資源作業(yè)中心資源資源資源資源資源資源資源資源51第五十一頁(yè)，共九十八頁(yè)。作業(yè)成本計(jì)算原理與程序資源成本庫(kù)X資源成本庫(kù)Y作業(yè)成本庫(kù)A作業(yè)成本庫(kù)B作業(yè)成本庫(kù)C甲產(chǎn)品成本乙產(chǎn)品成本各種資源耗費(fèi)成本按資源動(dòng)因分配資源成本，計(jì)算作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配作業(yè)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本資源耗費(fèi)成本歸集52第五十二頁(yè)，共九十八頁(yè)。——基于時(shí)間的競(jìng)爭(zhēng)：TD-ABM與阿米巴n作業(yè)基礎(chǔ)管理是由作業(yè)成本制和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算結(jié)合起來(lái)的¨將作業(yè)的思想應(yīng)用于各領(lǐng)域n管理、銷售、配送，而不僅僅是生產(chǎn)n產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段大部分成本就已經(jīng)確定n大部分間接成本是可控的n很多成本是由顧客驅(qū)動(dòng)的53價(jià)值鏈成本：貨物產(chǎn)銷周轉(zhuǎn)鏈第五十三頁(yè)，共九十八頁(yè)。ABC作業(yè)成本法的革新54n 銷售部門(mén)從事三項(xiàng)業(yè)務(wù)¨處理客戶的訂單¨回答客戶的問(wèn)詢¨客戶信用的調(diào)查n 部門(mén)的總費(fèi)用包括人員工資、管理費(fèi)用、智能技術(shù)、電訊和其他固定性資源的費(fèi)用為560000元n 三項(xiàng)作業(yè)的季度實(shí)際（或估計(jì)）工作量分別為49000份訂單、1400次問(wèn)詢、2500筆信用調(diào)查第五十四頁(yè)，共九十八頁(yè)。按“估測(cè)法”實(shí)施ABC55第五十五頁(yè)，共九十八頁(yè)。按“估時(shí)法”實(shí)施ABC

——Time

DrivenActivity-BasedCosting56第五十六頁(yè)，共九十八頁(yè)。單位時(shí)間附加值——阿米巴的思想基礎(chǔ)業(yè)務(wù)單元利潤(rùn)

收入

成本費(fèi)用單位時(shí)間附加值

收入-成本費(fèi)用實(shí)際工作時(shí)間收入：阿米巴的內(nèi)部核算收入成本費(fèi)用：阿米巴應(yīng)該分擔(dān)的成本費(fèi)用，一般不包括本業(yè)務(wù)單元員工的薪酬費(fèi)用57第五十七頁(yè)，共九十八頁(yè)。單位時(shí)間附加值——阿米巴的思想基礎(chǔ)業(yè)務(wù)單元利潤(rùn)

收入

成本費(fèi)用單位時(shí)間附加值

100萬(wàn)-14萬(wàn)

0.97元/每分鐘887040分鐘單位時(shí)間平均薪酬

56萬(wàn)-14萬(wàn)

0.47元/每分鐘887040分鐘58第五十八頁(yè)，共九十八頁(yè)。基于時(shí)間的競(jìng)爭(zhēng)

處理時(shí)間服務(wù)周期59服務(wù)周期效率S

ervice

CycleTime

）產(chǎn)出時(shí)間（Time

）MCE ＝

加工時(shí)間（制造周期效率

MCESCEEffectiven essEffectiven

essManufactur ing

CycleSCEThroughputProcessing產(chǎn)出時(shí)間＝加工時(shí)間＋檢查時(shí)間＋搬運(yùn)時(shí)間＋等候或儲(chǔ)存時(shí)間第五十九頁(yè)，共九十八頁(yè)。資金流轉(zhuǎn)金融鏈60n價(jià)值鏈金融與交易模式設(shè)計(jì)¨應(yīng)收¨預(yù)付¨存貨第六十頁(yè)，共九十八頁(yè)。借款人履約記錄良好，成本管理穩(wěn)定的購(gòu)銷關(guān)系82價(jià)值鏈金融與交易模式設(shè)計(jì)上游：供應(yīng)商終端客戶核心企業(yè)下游：經(jīng)銷商l 交付貨物前的產(chǎn)品訂單融資l 基于應(yīng)收賬款的產(chǎn)品賣(mài)方融資保理與反保理發(fā)票融資l 基于預(yù)付款的產(chǎn)品

買(mǎi)方融資預(yù)付款融資l 基于儲(chǔ)備或營(yíng)運(yùn)的貨物商品融資物流資金流物流資金流資金流 物流第六十一頁(yè)，共九十八頁(yè)。1簽訂購(gòu)銷合同7生產(chǎn)\備貨\裝運(yùn)5申請(qǐng)打包貸款6發(fā)放打包貸款8交單并委托收款9寄單索償12付款2 10 11申 來(lái) 付請(qǐng) 單 款開(kāi) 通 贖證 知 單13扣劃融資本息開(kāi)證行3開(kāi)立信用證4來(lái)證通知打包貸款·訂單融資業(yè)務(wù)流程62第六十二頁(yè)，共九十八頁(yè)。1簽訂購(gòu)銷合同9發(fā)放融資3開(kāi)立信用證7寄單提示付款8到期付款確認(rèn)書(shū)12付款2 10申 來(lái)請(qǐng) 單開(kāi) 通證 知5發(fā)貨6交單并申請(qǐng)賣(mài)方融資11到期付款13扣劃融資本息后入賬賣(mài)方融資業(yè)務(wù)流程4來(lái)證通知下游核心企業(yè)（購(gòu)貨方）63第六十三頁(yè)，共九十八頁(yè)。應(yīng)收賬款保理基本業(yè)務(wù)流程l明保理和暗保理l有擔(dān)保的保理和無(wú)擔(dān)保的保理l有追索權(quán)的保理和無(wú)追索權(quán)的保理64第六十四頁(yè)，共九十八頁(yè)。發(fā)票融資n 發(fā)票融資是指境內(nèi)銷貨方（借款人）在不讓渡應(yīng)收賬款債權(quán)情況下，以其在國(guó)內(nèi)商品交易中所產(chǎn)生的發(fā)票為憑證，并以發(fā)票所對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款為第一還款來(lái)源，由銀行為其提供的短期貸款。主要適用對(duì)象是已提供商品或服務(wù)并已形成應(yīng)收賬款國(guó)內(nèi)貿(mào)易的銷貨方n該融資形式下企業(yè)并不讓渡債權(quán)，僅將其作為在銀行融資的依據(jù)65第六十五頁(yè)，共九十八頁(yè)。商品融資貸款行——存貨的靜態(tài)質(zhì)押和動(dòng)態(tài)質(zhì)押5、出質(zhì)通知、辦理質(zhì)物入庫(kù)665、出質(zhì)通知、辦理質(zhì)物入庫(kù)6、核查貨物相符、簽發(fā)回執(zhí)8、融資后管理10、通知解除質(zhì)押1、申請(qǐng)辦理融資2、盡職調(diào)查、核押定值3、簽訂商品融資合同7、落實(shí)前提條件,發(fā)放融資9、到期歸還融資4、簽訂商品融資質(zhì)押監(jiān)管協(xié)議第六十六頁(yè)，共九十八頁(yè)。預(yù)付款融資：保兌倉(cāng)2.申請(qǐng)匯票并交保證金3.開(kāi)立匯票6.銷售產(chǎn)品后續(xù)存保證金5.根據(jù)銀行簽發(fā)的提貨通知單發(fā)貨7.簽發(fā)與續(xù)存金額等值的提貨通知單9.退款——商品融資的進(jìn)化1.簽訂合同下游企業(yè)4.提交單據(jù)，通知發(fā)貨8.再次發(fā)貨67第六十七頁(yè)，共九十八頁(yè)。價(jià)值鏈成本：生命周期數(shù)據(jù)鏈

——成本控制的兩個(gè)維度內(nèi)外價(jià)值鏈維度68生命周期維度第六十八頁(yè)，共九十八頁(yè)。價(jià)值鏈成本：生命周期數(shù)據(jù)鏈69n價(jià)值工程¨內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈與外部?jī)r(jià)值鏈¨研發(fā)·制造·配送·服務(wù)·回收第六十九頁(yè)，共九十八頁(yè)。生命周期數(shù)據(jù)鏈70——成本控制中的價(jià)值工程：從設(shè)計(jì)到回收（本案例來(lái)自國(guó)際先進(jìn)制造協(xié)會(huì)）n 背景¨Kitchenhelp公司是一家廚房小家電制造商，生產(chǎn)烤面包機(jī)、煮咖啡器、研磨機(jī)、攪拌機(jī)、果汁機(jī)、電動(dòng)雕刻刀以及開(kāi)瓶器等產(chǎn)品¨它面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)上主要的競(jìng)爭(zhēng)者品牌包括：美詩(shī)咖啡、磨利樂(lè)斯、博朗、夸普斯、夏普以及東芝等¨公司正在努力尋找在各種產(chǎn)品中開(kāi)拓市場(chǎng)的機(jī)會(huì)¨煮咖啡器是列入考慮的產(chǎn)品之一¨Kitchenhelp目前生產(chǎn)傳統(tǒng)過(guò)濾式咖啡器以及蒸餾咖啡器n 下面將討論該公司如何將目標(biāo)成本管理運(yùn)用于煮咖啡器產(chǎn)品線¨從戰(zhàn)略到細(xì)節(jié)第七十頁(yè)，共九十八頁(yè)。成本控制：從戰(zhàn)略到細(xì)節(jié)

——追求成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的成本控制思想工程與設(shè)計(jì)產(chǎn)品被設(shè)計(jì)得易于生產(chǎn)嗎？采購(gòu)公司的采購(gòu)實(shí)踐提供給它最低的原材料開(kāi)支嗎？公司能通過(guò)采購(gòu)更少供貨商的原材料節(jié)約資金嗎？裝配與生產(chǎn)生產(chǎn)過(guò)程有足夠效率嗎？公司能通過(guò)提高機(jī)械化水平降低成本嗎？銷售與營(yíng)銷公司有機(jī)會(huì)減少銷售和營(yíng)銷活動(dòng)開(kāi)支嗎？公司能通過(guò)讓其他公司銷售其產(chǎn)品節(jié)約資金嗎？售后服務(wù)公司能通過(guò)讓其他公司提供售后服務(wù)節(jié)約資金嗎？71第七十一頁(yè)，共九十八頁(yè)。成本控制：從戰(zhàn)略到細(xì)節(jié)

——追求差異化戰(zhàn)略的成本控制思想工程與設(shè)計(jì)產(chǎn)品被設(shè)計(jì)得具有高質(zhì)量或其他獨(dú)特特征以使客戶愿意付出額外費(fèi)用嗎？采購(gòu)公司的采購(gòu)管理者確認(rèn)了最好的原材料供貨商嗎？公司的供貨商提供了意見(jiàn)以幫助公司區(qū)分產(chǎn)品嗎？裝配與生產(chǎn)生產(chǎn)過(guò)程確保只有最高質(zhì)量的產(chǎn)品被生產(chǎn)嗎？銷售與營(yíng)銷公司銷售和營(yíng)銷活動(dòng)令客戶十分滿意嗎？售后服務(wù)公司的售后服務(wù)活動(dòng)與公司市場(chǎng)形象一致嗎？72第七十二頁(yè)，共九十八頁(yè)。n 確立目標(biāo)成本¨步驟一n市場(chǎng)調(diào)研n確定產(chǎn)品和顧客利基n競(jìng)爭(zhēng)分析¨步驟二n了解顧客要求n定義產(chǎn)品特性¨步驟三n目標(biāo)成本＝市場(chǎng)價(jià)格－要求利潤(rùn)73n 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本¨計(jì)算成本差距¨成本削減途徑n產(chǎn)品設(shè)計(jì)n成本分析n價(jià)值工程n成本估計(jì)¨生產(chǎn)·試錯(cuò)·迭代nMVPminimumviableproduct成本控制：從戰(zhàn)略到細(xì)節(jié)第七十三頁(yè)，共九十八頁(yè)。確立目標(biāo)成本

市場(chǎng)調(diào)研確定產(chǎn)品/顧客利基競(jìng)爭(zhēng)分析了解顧客要求定義產(chǎn)品特性市場(chǎng)價(jià)格要求利潤(rùn)目標(biāo)成本74第七十四頁(yè)，共九十八頁(yè)。確立目標(biāo)成本

75n

市場(chǎng)價(jià)格¨

消費(fèi)者能夠接受并且在競(jìng)爭(zhēng)中不被打敗的價(jià)格¨定價(jià)模式：滲透、撇油、歧視n

要求利潤(rùn)¨

產(chǎn)品必須達(dá)到的利潤(rùn)目標(biāo)n

目標(biāo)成本＝市場(chǎng)價(jià)格－要求利潤(rùn)第七十五頁(yè)，共九十八頁(yè)。n 確立目標(biāo)成本¨步驟一n 市場(chǎng)調(diào)研n 確定產(chǎn)品和顧客利基n 競(jìng)爭(zhēng)分析¨步驟二n 了解顧客要求n 定義產(chǎn)品特性¨步驟三n 目標(biāo)成本＝市場(chǎng)價(jià)格－要求利潤(rùn)76n 以上步驟已經(jīng)完成n 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本¨

計(jì)算成本差距¨

成本削減途徑n產(chǎn)品設(shè)計(jì)

n成本分析

n價(jià)值工程

n成本估計(jì)¨

生產(chǎn)并持續(xù)改進(jìn)成本控制：從戰(zhàn)略到細(xì)節(jié)將可允許成本轉(zhuǎn)化為可實(shí)現(xiàn)成本第七十六頁(yè)，共九十八頁(yè)。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本77第七十七頁(yè)，共九十八頁(yè)。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本78——計(jì)算成本差距n 對(duì)成本的關(guān)注應(yīng)該是整個(gè)產(chǎn)品成本，而不僅僅是制造成本n 現(xiàn)行成本是按照現(xiàn)行成本要素或成本模型對(duì)生產(chǎn)煮咖啡器的成本進(jìn)行的最初估計(jì)n 可允許成本與現(xiàn)行成本的全部差距必須按生命周期和價(jià)值鏈進(jìn)行分解第七十八頁(yè)，共九十八頁(yè)。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本——計(jì)算成本差距79第七十九頁(yè)，共九十八頁(yè)。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本

——計(jì)算成本差距80n 圖表揭示¨研發(fā)（4%）、制造（41%），銷售和配送（20%），服務(wù)與支持（10%），一般管理費(fèi)用（20%），以及回收成本（5%）¨可允許成本（90.00美元）的62%，即55.80美元發(fā)生在Kitchenhelp公司內(nèi)部，而剩下的38%，即34.20美元?jiǎng)t發(fā)生在價(jià)值鏈上的其他成員上¨114.00美元的總成本中67.00美元發(fā)生在公司內(nèi)部（缺口11.20美元），47.00美元發(fā)生在公司外部的其他價(jià)值鏈成員上（缺口12.80美元）¨三個(gè)最大的成本差距分別為外部制造成本（$8.40），內(nèi)部制造成本（$4.70）和外部銷售與配送成本（$4.40）第八十頁(yè)，共九十八頁(yè)。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本

——成本削減途徑81第八十一頁(yè)，共九十八頁(yè)。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本82——設(shè)計(jì)產(chǎn)品與流程n 若對(duì)產(chǎn)品特性、功能以及開(kāi)發(fā)時(shí)間沒(méi)有限制的話，成本削減會(huì)非常簡(jiǎn)單¨例如，Kitchenhelp能很容易地將研磨器從煮咖啡器中刪去，這樣的話就能實(shí)現(xiàn)90美元的目標(biāo)成本¨然而，這卻違背了基本的產(chǎn)品概念，即提供新鮮濃郁的咖啡¨因此挑戰(zhàn)就在于，在不犧牲對(duì)顧客重要的產(chǎn)品特性前提下降低成本。n 以Kitchenhelp為例，煮咖啡器與生產(chǎn)它的制造流程是同時(shí)進(jìn)行設(shè)計(jì)的，這樣可避免之后昂貴的變動(dòng)，因?yàn)楝F(xiàn)有機(jī)器可能無(wú)法生產(chǎn)出符合設(shè)計(jì)要求的產(chǎn)品第八十二頁(yè)，共九十八頁(yè)。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本

——成本分析83n以制造成本為例¨如何從現(xiàn)有50.00美元的估計(jì)水平基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)36.90美元的目標(biāo)制造成本n此目標(biāo)成本包括了內(nèi)部和外部的制造成本，因?yàn)楣?yīng)商在成本削減階段是產(chǎn)品團(tuán)隊(duì)的一部分第八十三頁(yè)，共九十八頁(yè)。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本

——成本分析841．列出產(chǎn)品部件與功能清單2．對(duì)成本按功能進(jìn)行分解3．確定顧客需求的相對(duì)排序4．將特性與功能聯(lián)系起來(lái)5．進(jìn)行相關(guān)功能的評(píng)級(jí)第八十四頁(yè)，共九十八頁(yè)。1．列出產(chǎn)品部件與功能清單85部件功能蒸煮籃研磨并過(guò)濾咖啡卡拉卡夫瓶容納并保溫保溫器保溫主體外形與水槽盛水加熱裝置加熱電子顯示版控制蒸煮與時(shí)鐘裝置第八十五頁(yè)，共九十八頁(yè)。2．對(duì)成本按功能進(jìn)行分解

——這源自工程師對(duì)產(chǎn)品的視角86部件功能成 本金額百分比蒸煮籃研磨并過(guò)濾咖啡$9.0018%卡拉卡夫瓶容納并保溫$2.004%保溫器保溫$3.006%主體外形與水槽盛水$9.0018%加熱裝置加熱$4.008%電子顯示版控制蒸煮與時(shí)鐘裝置$23.0046%總和$50.00100%第八十六頁(yè)，共九十八頁(yè)。3．確定顧客需求的相對(duì)排序87——這源自顧客對(duì)產(chǎn)品的視角（特性排序）顧客需求顧客評(píng)級(jí)1（不重要）5（非常重要）相對(duì)排序（%）具有濃咖啡的味道與口感520易于清洗416外觀好看28大于6杯的容量312在指定時(shí)間自動(dòng)開(kāi)始416對(duì)不同的咖啡豆研磨良好14保持咖啡溫度312自動(dòng)關(guān)閉312總和100第八十七頁(yè)，共九十八頁(yè)。24．將特性與功能聯(lián)系起來(lái)從特性排序到功能排序再到部件排序部件或功能顧客需求蒸煮籃卡拉卡夫瓶保溫器主體/水槽加熱裝置顯示板競(jìng)爭(zhēng)者評(píng)級(jí)低 高1 2 3 4 5顧客評(píng)級(jí)具有濃咖啡的味道與口感◆◆■□5易于清洗●●◆□■4外觀好看◆◆□■2大于6杯的容量◆◆■□3在指定時(shí)間自動(dòng)開(kāi)始◆□■4對(duì)不同的咖啡豆研磨良好○◆■□1保持咖啡溫度●◆□3自動(dòng)關(guān)閉

◆□■3第八十八頁(yè)，共九十八頁(yè)。5．進(jìn)行相關(guān)功能的評(píng)級(jí)89n質(zhì)量功能配置矩陣（上表）幫助我們將特性排序轉(zhuǎn)化為功能或部件的排序¨這一點(diǎn)很重要，因?yàn)轭櫩陀锰匦詠?lái)評(píng)價(jià)產(chǎn)品，而產(chǎn)品以功能或部件來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)n為了實(shí)施這