工程結(jié)算造價審計的重點與難點及對策

工程結(jié)算造價審計的重點與難點及對策摘要：隨著建設(shè)項目完成竣工驗收，如何合理確定工程結(jié)算造價是施工承包合同雙方最為關(guān)注的重點，作為受委托的第三方審計咨詢單位，如何公平、公正、合理地確定工程結(jié)算造價，關(guān)系到發(fā)包單位、施工單位的切身利益，本文作者根據(jù)多年工作經(jīng)歷，著重對工程結(jié)算造價審計應(yīng)把握的重點與難點進行總結(jié)，目的是希望與同行們共享。

關(guān)鍵詞：審計；重點與難點；對策

經(jīng)分析眾多工程結(jié)算造價產(chǎn)生偏差的審計案例，我們不難發(fā)現(xiàn)原因有多種多樣，如招標(biāo)文件工程量清單問題、施工合同條款問題、施工竣工圖紙問題、工程變更或簽證問題等，基本上包含在建設(shè)過程的設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、施工階段。具體表現(xiàn)為發(fā)包單位在工程管理方面的問題較為突出，如招標(biāo)文件、施工合同及現(xiàn)場簽證中用詞不嚴(yán)謹，工程量清單特征描述不準(zhǔn)確，施工過程中盲目簽證，隨意發(fā)布工程變更等因素。施工單位為了獲得較高利潤，往往故意曲解施工合同條款、工程變更及現(xiàn)場簽證內(nèi)容，單方面做出有利于自身的解釋，同時采用多計工程量、高套定額等方式高估冒算，虛增工程結(jié)算造價，加上承包方造價人員業(yè)務(wù)水平的參差不齊，以致引起結(jié)算造價客觀上產(chǎn)生偏差。

所以要合理確定工程造價，必須抓好工程結(jié)算審計這一重要環(huán)節(jié)，認真分析工程結(jié)算編制中產(chǎn)生偏差的原因以及影響工程結(jié)算的重要和關(guān)鍵性因素，嚴(yán)格控制審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，確保工程造價審計成果經(jīng)得起各方和歷史檢驗。

要做好工程造價審計工作，應(yīng)當(dāng)理清審計的重點與難點，分析各種因素對工程造價的影響，并采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。

審計重點主要有送審資料符合性審查、工程量審計、單價審計、費用審計等，難點主要有前期準(zhǔn)備、質(zhì)量控制、審計方法等，有下面談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、工程結(jié)算造價審計重點與對策

1、審計資料審查

工程結(jié)算資料的合法、真實、完整是直接關(guān)系到工程結(jié)算造價正確與否的重要內(nèi)容，審計資料審查主要是檢查送審結(jié)算資料是否合法合規(guī)、是否完整、是否真實等，審計資料審查是保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的重點內(nèi)容之一。

（1）接收并整理好結(jié)算所需資料。送審結(jié)算資料應(yīng)以發(fā)包方提交資料為依據(jù)，按審計要求全面審查報送資料的合法性、合規(guī)性、真實性。

（2）現(xiàn)場踏勘。現(xiàn)場踏勘能直觀地了解實際工程完成內(nèi)容是否與結(jié)算資料上反映的內(nèi)容一致，是否有偏差，每項內(nèi)容都要認真核對，了解工程是否按圖紙和工程變更要求施工，是否按施工聯(lián)系單施工，是否取消的內(nèi)容沒有發(fā)出變更通知單，是否有在變更的基礎(chǔ)上又變了等需要逐一現(xiàn)場核實。

2、工程量審計

工程量是一切費用計算的基礎(chǔ)，工程量的真實性對工程造價的影響很大，因此工程造價審計的重點首先放在工程量的審計上。實施審計時，應(yīng)在熟練掌握工程量計算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證。審計工程量時應(yīng)審查有無多計或者重復(fù)計算，計算單位是否一致，是否按工程量計算規(guī)則計算等。

3、現(xiàn)場簽證審計

現(xiàn)場簽證往往是承發(fā)包雙方爭議最多也是容易出問題的地方。對于現(xiàn)場簽證的審計應(yīng)遵循三個原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無承發(fā)包雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性；其次是整體性原則，應(yīng)把簽證事項放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計算；第三是全面性原則，不僅要審查簽證事項發(fā)生的真實性，而且要審查簽證事項發(fā)生數(shù)量的真實性。

4、材料審計

對材料進行審計時主要審查有無價格不實，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)計算，是否提高材料損耗率等。對那些可以據(jù)實調(diào)整的材料直接審查施工企業(yè)的原始票據(jù)，特別對裝飾材料要加強審計力度。對施工期限較長的工程，材料價格浮動較大，審計是否根據(jù)施工合同約定的材料價格調(diào)價條款進行結(jié)算。

對于甲供材結(jié)算，重點審計甲供材是否已扣除，對于承包方領(lǐng)用數(shù)量多于理論數(shù)量的，則多領(lǐng)部分應(yīng)按市場價退還，注意甲供材稅金計算，應(yīng)在稅后扣除。

5、單價審計

單價審計主要是涉及工程變更、簽證和洽商等原合同清單中缺少相同或類似單價而需要重新組價的項目。

對于新單價，需要重點審查新清單項目特征描述是否與工程變更、簽證和洽商內(nèi)容一致，是否清晰，審查組價所選用的定額是否正確、合理，有無錯套定額，有無就高不就低或多套定額的情況，對于需要定額換算的子目，審查是否按規(guī)定進行換算及換算方法是否合理、正確，換算內(nèi)容和系數(shù)是否符合定額說明、綜合解釋的規(guī)定，有沒有亂套用定額或隨意變更換算系數(shù)的情況。

6、措施項目及其他項目審計

該部分審計重點有現(xiàn)場安全文明施工措施是否經(jīng)相關(guān)部門現(xiàn)場考評及文明工地評定，大型機械設(shè)備進出場及安拆費項目是否有現(xiàn)場簽證，垂直運輸機械費項目中的機械使用時間是否在施工合同或施工組織設(shè)計安排的工期內(nèi)等。

7、費用審計

費用審計主要審查報審的費率是否按合同約定或投標(biāo)時的費率計取，審查步驟應(yīng)是先從施工合同、協(xié)議書入手，了解清楚合同專用條款或補充條款的相關(guān)約定，其次對當(dāng)?shù)卦靸r管理站發(fā)布的有關(guān)費用定額及取費文件進行研究，最后審計費用計算過程，重點是審計各項費用在計算時所確定的基數(shù)，另外還要注意工程質(zhì)量、工期情況，是否存在質(zhì)量、工期索賠與反索賠。

8、附屬工程、追加工程審計

根據(jù)經(jīng)驗作為主體工程之外的附屬工程、追加工程在招投標(biāo)、合同簽訂、造價計算方面比較隨意，發(fā)包方通常不太重視，所以結(jié)算造價的審減率一般較高，水份較大。重點應(yīng)審查這些工程的工程量、材料設(shè)備價格、新項目組價和取費方面，以及是否按照主合同約定的優(yōu)惠條件下浮等。

二、工程結(jié)算造價審計難點與解決辦法

工程造價審計工作是一項綜合性很強的工作，至少有三個主要方面的要求：技術(shù)、經(jīng)濟和法規(guī)。技術(shù)要求是指審計人員要有專業(yè)技術(shù)知識，包括建筑設(shè)計、施工技術(shù)等相關(guān)建安工程基礎(chǔ)理論知識；經(jīng)濟要求是指審計人員要有深厚的經(jīng)濟知識，如熟練預(yù)算、結(jié)算編審；法規(guī)要求是指審計人員精通掌握行業(yè)法律法規(guī)、國家標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，同時具備良好的職業(yè)道德操守；另外還要求審計人員具有較高的寫作水平，能編寫審計報告。

只有具備上述幾個主要方面的要求，才能成為一名合格的審計人員。當(dāng)然在實際工作中，不論個人專業(yè)水平高與低，出現(xiàn)這樣或那樣的差錯會在所難免，如由于計算過程復(fù)雜導(dǎo)致工程量計算錯誤，由于建筑工程新技術(shù)、新材料、新設(shè)備、新工藝的應(yīng)用，導(dǎo)致工程量清單特征描述變更，對新項目組價時因定額缺項而需要編訂補充定額，或因缺少調(diào)查或資料含糊不清，而致使換算定額或補充定額會有較多的不合理等情況，諸如此類。

對于審計過程中產(chǎn)生的各種難點問題，應(yīng)該重點注意什么，如何才能更好地解決，下面談?wù)勥@方面的看法。

1、審計小組問題與對策

工程造價咨詢業(yè)務(wù)類型很多，在接受委托業(yè)務(wù)之后，有些單位沒有很好考慮就隨意安排審計人員進場開展工作，結(jié)果由于審計人員不能勝任而不得已退出，或者勉強接受但出具的審計成果文件經(jīng)不起推敲，這樣對委托單位和咨詢單位都是不利的。所以在接受業(yè)務(wù)之后，應(yīng)充分了解委托項目情況、審計要求，然后有針對性地選擇適合咨詢業(yè)務(wù)類型的審計人員組建成立項目審計小組。使審計人員的專業(yè)能力滿足審計工作要求，確保審計質(zhì)量與審計效率。

2、審計原則問題與對策

發(fā)現(xiàn)有些審計人員受委托方、被審單位或其他方面等因素影響，隨意性比較大，審計結(jié)果一改再改，這種做法明顯損害了委托方或被審單位的利益，非常不可取。所以要求審計人員堅持獨立性原則，必須尊重客觀事實，不能帶有任何偏見，實事求是，堅持中立立場，務(wù)必做到公平、公正、合理、合法。

3、審計工具問題與對策

審計人員使用的審計工具主要有工程造價計量軟件、計價軟件、詢價軟件等，實際工作中有些審計單位或?qū)徲嬋藛T貪圖便宜使用盜版軟件，使用這些盜版軟件造成的后果就是其計量、計價和詢價結(jié)果會存在錯誤，用錯誤的結(jié)果進行審計，當(dāng)然得出的結(jié)論更是錯上加錯。另外，由于市場上這幾類軟件品種眾多，各有優(yōu)缺點，盡量使用自己最熟悉軟件，否則由于對軟件不熟悉，也是很容易出現(xiàn)錯誤的。

所以，一定要使用正版軟件和自己最熟練的軟件。

4、審計質(zhì)量控制問題與對策

審計工作至完成的各個階段，必須重視對審計質(zhì)量的控制，任何一個階段或一個環(huán)節(jié)的忽，都有可能導(dǎo)致審計成果的不真實、不合理，所以應(yīng)當(dāng)建立起質(zhì)量控制體系和落實質(zhì)量保證措施。要從審計工作、審計底稿、審計成果、審計報告等多方面對項目的審計質(zhì)量進行嚴(yán)格控制。

（1）、質(zhì)量控制體系

主要有三級風(fēng)險控制和業(yè)務(wù)流程控制，三級風(fēng)險控制通過項目組自檢、項目負責(zé)人復(fù)核、審核部門審核，最后經(jīng)質(zhì)量總負責(zé)人簽發(fā)進行控制；業(yè)務(wù)流程控制通過對審計計劃、實施督導(dǎo)、按要求重審等，最后出具成果報告文件。

（2）、質(zhì)量保證措施

（一）審計工作實行三級復(fù)核制度

a、項目負責(zé)人進行一級復(fù)核，項目負責(zé)人要分階段對項目審計人員的工作底稿進行復(fù)核。

b、審核部門進行二級復(fù)核，主要復(fù)核審計計劃、審計范圍、主要工程量、套用定額子目、高風(fēng)險的項目等。

c、質(zhì)量總審對審計工作底稿進行三級復(fù)核，即重點復(fù)核

審核部門對審計工作底稿復(fù)核后，提出審核意見，項目負責(zé)人修改后報質(zhì)量總審人員，對審計工作底稿進行三級復(fù)核（重點復(fù)核）。

（二）審計工作質(zhì)量控制

a、項目組統(tǒng)一協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，對項目中的疑難問題進行解答，對整體報告質(zhì)量把關(guān)。

b、對審核任務(wù)進行合理分工，做到職責(zé)分明、重點突出、任務(wù)均衡，為按時完成審計工作任務(wù)打下基礎(chǔ)。

c、對審計成果質(zhì)量進行控制，包括核定工程量計算、定額套用、費用計取、材料價格的取定進行復(fù)核。

d、對工作底稿進行質(zhì)量控制，審查工作底稿的完整性。

e、對審計報告進行質(zhì)量控制，審查審計報告中事實及情節(jié)的準(zhǔn)確性、所依據(jù)法律、法規(guī)等依據(jù)的適應(yīng)性、論證事實存在的主證、旁證的可靠性、對主要問題分析評價的邏輯性、處理意見的合理、合規(guī)性、改進管理工作建議的有效性，及是否體現(xiàn)客觀、公正、可靠和實事求是的原則，對披露問題的定性是否客觀、謹慎。

f、對工作檔案進行質(zhì)量控制，審計檔案應(yīng)有專人負責(zé)，并對檔案反映的業(yè)務(wù)質(zhì)量進行審查驗收，進行信息化處理。

四、審計方法

審計方法是否得當(dāng)，直接影響到審計工作進度，審計工作效率，間接也會影響到審計質(zhì)量，所以選擇合理的審計方法不但起到事半功倍的效果，還能最大程度保證了審計質(zhì)量。

在審計工作實踐中，主要分以下幾種審計方法。

1、全面審計法

全面審計法就是按照施工承包合同或協(xié)議書，根據(jù)施工圖或竣工圖內(nèi)容、批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計或施工方案、工程變更、工程簽證或洽商及其他影響造價的相關(guān)資料與文件等，全面地審計工程數(shù)量、清單單價以及各項費用。這種方法符合《建設(shè)項目工程結(jié)算編審規(guī)程》的要求，其優(yōu)點：全面和細致，審查質(zhì)量高，效果好；缺點：工作量大，時間較長。為嚴(yán)格控制工程造價，宜采用這種方法。

2、重點審計法

重點審計法就是抓住工程結(jié)算中的重點內(nèi)容進行審計的方法。這種方法與全面審計法區(qū)別在審計范圍不同，前者是全面的，后者是局部的。使用此種方法應(yīng)當(dāng)選擇費用占比例高的分部分項工程項目，當(dāng)該項目費用中起主導(dǎo)因素是工程量時，著重審查工程量。如樁基工程、基坑邊坡支護工程、基礎(chǔ)工程、磚石工程、混凝土及鋼筋混凝土工程，門窗幕墻工程等。如果項目費中起主導(dǎo)因素是單價，則重點審查單價，對于原清單項目，審查其對應(yīng)的單價是否與原合同清單的單價是否一致，對于變更項目新單價，重點審查套用的定額子目是否合理。該方法的優(yōu)點是工作量相對較少，效率較高，適合時間緊迫的項目，缺點是效果一般，審計不全面，存在遺漏。

3、類比審計法

類比審計法是采用橫向?qū)Ρ鹊膶徲嫹椒?，對同一地區(qū)，在工程用途、結(jié)構(gòu)和建筑標(biāo)準(zhǔn)、開竣工時間等都差不多的情況下，進行比對兩者的工程造價。這種方法是建立在總結(jié)分析了眾多審計完成的結(jié)算資料基礎(chǔ)上，匯總出各項單方造價、工料機消耗等指標(biāo)，并應(yīng)用這些指標(biāo)與審計對象進行分折對比，從中找出有明顯差異性的分部分項工程，再針對這些子目進行重點審查。

常用的類比方法有：

（1）單方造價指標(biāo)法：通過對同類項目的每平方米造價的對比，可直接反映出造價的差異性；

（2）分部工程比例