生產(chǎn)加工制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

生產(chǎn)加工制造業(yè)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

.

前言經(jīng)濟(jì)及稅收形勢(shì)

.2011年以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)趨于低迷，歐債危機(jī)或引發(fā)全球經(jīng)濟(jì)二次觸底，中國(guó)外貿(mào)形勢(shì)嚴(yán)峻的同時(shí)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速趨緩，加之我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的稅制改革，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致我國(guó)稅收收入的下降。為了增加稅收收入，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知，要求深化納稅評(píng)估，強(qiáng)化稅源管理，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，規(guī)范稅收秩序，所以今年納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查形勢(shì)非常嚴(yán)峻。.

2012年1月11日，全國(guó)稅務(wù)稽查工作視頻會(huì)議召開(kāi)。會(huì)議主要內(nèi)容是認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹落實(shí)全國(guó)稅務(wù)稽查工作會(huì)議精神，總結(jié)2011年稅務(wù)稽查工作，部署2012年稅務(wù)稽查工作任務(wù)。國(guó)家稅務(wù)總局黨組書(shū)記、局長(zhǎng)肖捷對(duì)稽查工作作出了批示：2012年是實(shí)施十二五規(guī)劃承上啟下的重要一年，各級(jí)稅務(wù)稽查部門(mén)要牢記“為國(guó)聚財(cái)、為民收稅”的理念，以更加奮發(fā)有為的精神、更加求真務(wù)實(shí)的作風(fēng)，不斷增強(qiáng)稽查工作的針對(duì)性和前瞻性，切實(shí)提高依法執(zhí)政能力，進(jìn)一步開(kāi)創(chuàng)稅務(wù)稽查工作新局面。.國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)解學(xué)智作了《求真務(wù)實(shí)稽查工作實(shí)現(xiàn)十二五良好開(kāi)局》的工作報(bào)告，強(qiáng)調(diào)2012年是重要的一年，起到承上啟下的作用，在新的一年里，要做好五個(gè)方面的工作：繼續(xù)狠抓重點(diǎn)案件的查處；提高稽查執(zhí)法質(zhì)效；深入拓展信息來(lái)源渠道；切實(shí)加強(qiáng)稽查工作的領(lǐng)導(dǎo)；高度重視隊(duì)伍作風(fēng)建設(shè)。.生產(chǎn)加工制造企業(yè)無(wú)法回避納稅問(wèn)題，但財(cái)務(wù)處理方法不同，結(jié)果就不一樣。生產(chǎn)加工制造業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、利潤(rùn)計(jì)算與分配等哪些環(huán)節(jié)容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是這次課程的主題，幫助企業(yè)防患未然，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。.第一部分、2012年以來(lái)最新稅收政策及賬務(wù)處理、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的發(fā)展趨勢(shì).1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告

2012年第1號(hào)

》

增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。.具體賬務(wù)處理：增值稅報(bào)表編制方法：.2、一般納稅人銷售2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理（開(kāi)票、賬務(wù)處理、報(bào)表填制）（附件）3、一般納稅人銷售2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理（開(kāi)票、賬務(wù)處理、報(bào)表填制）：（附件）.4、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知

財(cái)稅[2012]15號(hào)》為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(以下稱二項(xiàng)費(fèi)用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。現(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：.一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤(pán)和傳輸盤(pán)。.二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門(mén)核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

三、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

四、納稅人購(gòu)買(mǎi)的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購(gòu)買(mǎi)之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題無(wú)法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無(wú)法維修的免費(fèi)更換。.五、納稅人在填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報(bào)：增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第19欄與第21欄之和填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。.具體會(huì)計(jì)處理（注意：增值稅納稅人繳納的防偽稅控技術(shù)維護(hù)費(fèi)，方可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。）.增值稅納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備或繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：現(xiàn)金或銀行存款

抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：營(yíng)業(yè)外收入

實(shí)際工作中可以簡(jiǎn)化：

增值稅納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備或繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

貸：銀行存款或現(xiàn)金.營(yíng)業(yè)稅改增值稅的發(fā)展趨勢(shì)（附件）上海已試點(diǎn)，北京、天津、深圳、南京、廣州等五個(gè)城市都已經(jīng)提出試點(diǎn)申請(qǐng).第二部分、納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)及運(yùn)用（附件）.第三部分、生產(chǎn)加工制造業(yè)涉及的稅種最常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn).一、企業(yè)所得稅常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

.（一）收入項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1、政策依據(jù)（1）收入總額的構(gòu)成所得稅法第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所得稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。.具體內(nèi)容包括：

①銷售貨物收入；

②提供勞務(wù)收入；

③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（舉例說(shuō)明固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理方法）

④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（具備條件的免稅收益）.可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要具備兩個(gè)條件：第一，僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益。直接投資的主要形式包括（1）投資者開(kāi)辦獨(dú)資企業(yè)，并獨(dú)資經(jīng)營(yíng)；（2）與其他企業(yè)合作開(kāi)辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)的權(quán)力，并派人員進(jìn)行管理或參與管理；（3）投資者投入資本，不參與經(jīng)營(yíng)，必要時(shí)可派人員任顧問(wèn)或指導(dǎo)；（4）投資者在股票市場(chǎng)上買(mǎi)入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量的股票，通過(guò)股權(quán)獲得全部或相當(dāng)部分的經(jīng)營(yíng)權(quán)，從而達(dá)到收購(gòu)該企業(yè)的目的。.第二、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足十二個(gè)月而取得的權(quán)益性投資收益。因?yàn)檫@些具有較大的投機(jī)成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。.

⑤利息收入；無(wú)償讓渡資金給他人使用利息收入問(wèn)題《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

.因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來(lái)（無(wú)償借款），若沒(méi)有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。由于無(wú)償借款無(wú)收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。（沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系）

.思考題：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款不收利息納稅嗎？？.【問(wèn)】關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無(wú)息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營(yíng)業(yè)稅的話，不符合《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第十條規(guī)定的“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位”。關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)息貸款實(shí)際上并沒(méi)有收取利息貨幣，所以我認(rèn)為不應(yīng)該按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納應(yīng)計(jì)未計(jì)利息的營(yíng)業(yè)稅，我的理解是否正確？.

據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站披露：3月30日上午10時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷，副局長(zhǎng)解學(xué)智、宋蘭來(lái)到中國(guó)政府網(wǎng)訪談室，同廣大網(wǎng)友進(jìn)行在線交流。【肖捷】按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說(shuō)不征收營(yíng)業(yè)稅。如果沒(méi)有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，那也要征收營(yíng)業(yè)稅。

.⑥租金收入；（附件21）

⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入；

⑧接受捐贈(zèng)收入；

⑨其他收入。（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。）.對(duì)各項(xiàng)收入的檢查，主要檢查收入總額確認(rèn)和計(jì)量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。（通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率和投入產(chǎn)出的比率評(píng)估檢查）（2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。.根據(jù)該條可歸納為：一是與原內(nèi)資企業(yè)所得稅法相比，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》縮小了視同銷售的范圍。這是由于原稅法是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位作為納稅人，而新稅法建立了法人所得稅制，對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等不再作為視同銷售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二是與增值稅的視同銷售行為相比，所得稅的視同銷售行為，只強(qiáng)調(diào)貨物的用途，與貨物的來(lái)源無(wú)關(guān)。.三是特別關(guān)注“將貨物用于職工福利”行為。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，無(wú)論貨物的來(lái)源如何，只要將貨物用于職工福利，均要視同銷售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但根據(jù)《增值稅暫行條例》，只有將自產(chǎn)、或委托加工收回的貨物用于職工福利，才視同銷售，計(jì)算繳納增值稅；如果將外購(gòu)的貨物用于職工福利，只是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為。.增值稅條例實(shí)施細(xì)則第四條

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；.④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。.

不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！?⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（買(mǎi)一贈(zèng)一不是贈(zèng)送，理解成捆綁銷售）

.思考題：買(mǎi)一贈(zèng)一的財(cái)稅處理？比如買(mǎi)車送裝飾？？.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知

國(guó)稅函【2008】第875號(hào)三、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

.河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問(wèn)題的通知發(fā)布時(shí)間：2009-08-28

一、企業(yè)以銷售購(gòu)物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。二、企業(yè)在促銷中，以“買(mǎi)一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分等方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開(kāi)發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開(kāi)在同一張發(fā)票的，或者分別開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

.三、對(duì)于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動(dòng)無(wú)償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。.根據(jù)《增值稅暫行條例》，對(duì)于增值稅視同銷售行為，可歸納為：一是將貨物(有形動(dòng)產(chǎn))用于在建工程、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，要考慮貨物的來(lái)源，如果貨物是外購(gòu)的，為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為。二是將貨物用于投資、償債、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包括總公司將貨物移送分公司銷售等，無(wú)論貨物的來(lái)源如何．均為增值稅的視同銷售行為。.（3）企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。.（4）采取以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。（5）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。.（6）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。.2、常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題（1）收入計(jì)量不準(zhǔn)。（2）隱匿實(shí)現(xiàn)的收入。（3）實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)。（4）視同銷售行為未作納稅調(diào)整。（5）銷售貨物的稅務(wù)處理不正確。.思考題：企業(yè)收到的財(cái)政撥款納稅嗎？？（見(jiàn)附件）.（二）成本費(fèi)用項(xiàng)目納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1、基本原則（1）相關(guān)性原則（2）合理性原則（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（4）劃分收益性支出和資本性支出原則（5）真實(shí)性原則.（二）成本的稽查1、政策依據(jù)（1）企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。（2）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。.2、常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題（1）利用虛開(kāi)發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本。（2）資本性支出一次計(jì)入成本。（3）將基建、福利等部門(mén)耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等以及對(duì)外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用等。（4）擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。（5）收入和成本、費(fèi)用不配比。（6）原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存不正確。（7）周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額，多計(jì)生產(chǎn)成本費(fèi)用。（8）成本分配不正確。（9）人工費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確。.3、費(fèi)用發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)（1）政策依據(jù)

①企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知

國(guó)稅函【2009】第003號(hào)（附件）.②企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告2010年第24號(hào)》

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告2011年第30號(hào)

》

為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題公告如下：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。.③除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。.④企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

外購(gòu)禮品招待問(wèn)題：禮品屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，外購(gòu)的貨物用于對(duì)外無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，將非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。由于禮品并非自產(chǎn)，而是按市場(chǎng)價(jià)（公允價(jià)）購(gòu)入，然后以市場(chǎng)價(jià)對(duì)外捐贈(zèng)，實(shí)際并無(wú)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收人若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，外購(gòu)資產(chǎn)對(duì)外贈(zèng)送，可以按照買(mǎi)價(jià)作為收入處理。.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)當(dāng)中，企業(yè)向外單位個(gè)人支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照“其他所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，存貨所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按確認(rèn)銷售商品收入處理?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，外購(gòu)商品視同銷售，如果本企業(yè)沒(méi)有同期同類商品售價(jià)，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=外購(gòu)成本X（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率除應(yīng)稅消費(fèi)品按總局明確的比例外，其他一律按10%確定。實(shí)際操作中，應(yīng)注意下列問(wèn)題：.(1)由于需要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，購(gòu)入禮品時(shí)應(yīng)注意取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)認(rèn)證抵扣。(2)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，因此對(duì)除一次性消耗類商品（煙、酒、茶等）外，其他禮品（如真皮包、工藝品等）如果能夠貼上本公司標(biāo)識(shí)，應(yīng)作為宣傳費(fèi)處理，從而加大稅前扣除的比例。.(3)贈(zèng)送禮品交個(gè)人所得稅，在實(shí)際中是無(wú)法做到的，只能由贈(zèng)送方承擔(dān)，并且不能在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。.

注意：根據(jù)1999年9月16日最高人民檢察院發(fā)布施行的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案?jìng)刹彀讣笜?biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（試行）》，個(gè)人受賄額在5000元以上的應(yīng)予立案。因此，正常經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，給外單位個(gè)人贈(zèng)送禮品應(yīng)注意金額適度，以區(qū)別于非法的賄賂、回扣。.現(xiàn)舉例說(shuō)明，外購(gòu)禮品送客戶，不含稅成本價(jià)為1000元，賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)1170貸：其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）170[1000x17%]借：其他業(yè)務(wù)成本1000貸：庫(kù)存商品1000借：營(yíng)業(yè)外支出198.90(1170x20%)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅198.90(1170x20%).中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額:

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

.⑤企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知財(cái)稅〔2009〕72號(hào)

對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知財(cái)稅[2012]48號(hào)對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。

.⑥企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。⑦企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。.⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。⑨非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。⑩企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。.?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。.思考題：金融企業(yè)同期同類貸款利率的確定方法？？（見(jiàn)附件國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告2011年第34號(hào)）.?企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知

財(cái)稅【2008】第121號(hào)

.各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）第一百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問(wèn)題通知如下：.一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

.國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知

國(guó)稅函[2009]777號(hào).各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題，通知如下：

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。.二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。.思考題：資金池的問(wèn)題（見(jiàn)附件39）.?差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)的稅前扣除納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；（二）有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。（一）會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；（二）會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；（三）會(huì)議召開(kāi)地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。.2、常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題（1）費(fèi)用界限劃分不清（2）管理費(fèi)用的列支問(wèn)題（3）銷售費(fèi)用的列支問(wèn)題（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用的列支問(wèn)題.（四）稅金及附加的涉稅風(fēng)險(xiǎn)1、政策規(guī)定企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。2、常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題（1）應(yīng)資本化的稅金稅前扣除。（2）將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅金直接稅前扣除。（3）將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅額進(jìn)行了稅前扣除。.（五）損失的涉稅風(fēng)險(xiǎn)1、政策依據(jù)企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。.參見(jiàn)（附件）1、財(cái)稅[2009]57號(hào)文件（附件1頁(yè)）2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告2011年第25號(hào)（附件3）3、國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)（2010年12月31日已作廢）.2、常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題（1）虛列財(cái)產(chǎn)損失。（2）已作損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。（3）發(fā)生的損失應(yīng)審批的不審批，自作賬務(wù)處理。.（六）其他支出的檢查1、政策依據(jù)（1）企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。.（2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。（3）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。.2、其他業(yè)務(wù)成本的檢查常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）銷售材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)不正確。（2）出租財(cái)產(chǎn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)不正確。（3）計(jì)提的不符合稅法規(guī)定的各項(xiàng)準(zhǔn)備金未做納稅調(diào)整。.3、營(yíng)業(yè)外支出的檢查常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）不符合條件或超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)未作納稅調(diào)整。（2）違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款及各種贊助支出、與收入無(wú)關(guān)的支出，未作納稅調(diào)整。（3）非正常損失未扣除個(gè)人負(fù)擔(dān)或保險(xiǎn)公司的賠款。.（七）資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查1、政策規(guī)定除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。.2、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查（1）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的檢查①政策依據(jù)固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：ⅰ外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；.ⅱ自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；ⅲ融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；ⅳ盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；ⅴ通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。.②常見(jiàn)涉稅問(wèn)題ⅰ虛增固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值。ⅱ屬于固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值組成范圍的支出未予資本化。.（2）固定資產(chǎn)折舊及處置的檢查①政策依據(jù)ⅰ固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。.ⅱ在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：a房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；b以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；c以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；d已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；e與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；f單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；g其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。.

ⅲ除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：a房屋、建筑物，為20年；b飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；c與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；d飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。ⅳ企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。.ⅴ企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：a由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；b常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。ⅵ企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。.ⅶ企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。②常見(jiàn)涉稅問(wèn)題ⅰ計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確。ⅱ折舊計(jì)算方法及分配不準(zhǔn)確。ⅲ固定資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得額。.思考題：企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用，但尚未取得全額發(fā)票計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？如何計(jì)提折舊？（桌面課件）.3、無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查（1）政策依據(jù)①企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。.②無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：ⅰ外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；ⅱ自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；ⅲ通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。.③無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。.④在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。.（2）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題①無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量、攤銷不準(zhǔn)確。②自行擴(kuò)大加計(jì)扣除無(wú)形資產(chǎn)成本的范圍。③無(wú)形資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得額。.4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查（1）政策依據(jù)①生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。.思考題：（見(jiàn)附件）1、提前一次性取得幾年的租金如何納稅？2、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？.二、增值稅常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn).一、銷項(xiàng)稅額常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)（一）政策依據(jù)1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）各種不同銷售方式下，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)。（2）委托代銷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)的特殊規(guī)定。.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條

按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:

⑴采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

⑵采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

⑶采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；.（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

.2、銷售額的確認(rèn)（1）納稅人代有關(guān)行政管理部門(mén)收取費(fèi)用的征稅規(guī)定。（2）對(duì)從事公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用的征稅規(guī)定。條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

１.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

２.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

３.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

.（3）包裝物及其押金的征稅規(guī)定。（4）銷售折扣與折讓的征稅規(guī)定。（5）核定銷售額的程序和方法。（6）以舊換新方式銷售額的確定。重點(diǎn)：增值稅價(jià)外費(fèi)用的認(rèn)定。.

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條

條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:

1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。.注意事項(xiàng)：（1）酒類包裝物押金的征稅規(guī)定。（2）銷售折扣、折讓與現(xiàn)金折扣的區(qū)別。（3）應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算。（二）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要主要檢查方法1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查⑴常見(jiàn)涉稅問(wèn)題：滯后銷售入賬時(shí)間，延遲實(shí)現(xiàn)稅款。⑵主要檢查方法：根據(jù)收入明細(xì)賬，結(jié)合發(fā)票等資料進(jìn)行檢查。注意事項(xiàng)：委托代銷商品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查。.2、賬面隱匿銷售額的檢查（1）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題：不按規(guī)定核算貨物銷售，應(yīng)計(jì)未計(jì)銷售收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。（2）主要檢查方法：通過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，主要是存貨賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行檢查。通過(guò)成本費(fèi)用賬戶、往來(lái)結(jié)算賬戶進(jìn)行檢查。.3、收取價(jià)外費(fèi)用的檢查（1）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題：將價(jià)外費(fèi)用采用不入賬、沖減費(fèi)用、人為分解代墊運(yùn)費(fèi)或長(zhǎng)期掛往來(lái)賬等手段，不計(jì)算繳納增值稅。（2）主要檢查方法：通過(guò)往來(lái)明細(xì)賬、成本費(fèi)用明細(xì)賬，結(jié)合合同、協(xié)議進(jìn)行檢查。4、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計(jì)稅價(jià)格的檢查（1）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題：利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計(jì)稅價(jià)格。（2）主要檢查方法：通過(guò)銷售價(jià)格、銷售利潤(rùn)率，結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資、股本等賬戶進(jìn)行檢查。注意事項(xiàng)：檢查關(guān)聯(lián)交易的關(guān)鍵是關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定。.5、受托加工業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)物收入的檢查（1）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題：受托加工業(yè)務(wù)收取的抵頂加工費(fèi)的材料、余料收入，不計(jì)收入不申報(bào)納稅。（2）主要檢查方法：根據(jù)“受托加工材料備查簿”，結(jié)合委托加工合同、收入明細(xì)賬等資料進(jìn)行檢查。6、以舊換新、還本銷售的檢查（1）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題：以舊換新、還本銷售，未按貨物收入全額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。（2）主要檢查方法：根據(jù)經(jīng)營(yíng)范圍，檢查收入單價(jià)，結(jié)合收入與成本是否配比進(jìn)行檢查。.7、機(jī)構(gòu)間移送貨物的檢查（1）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題：設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)[不在同一縣（市）]用于銷售，未作銷售處理。（2）主要檢查方法：結(jié)合機(jī)構(gòu)設(shè)置，根據(jù)庫(kù)存商品明細(xì)賬、往來(lái)明細(xì)賬進(jìn)行檢查。注意事項(xiàng)：機(jī)構(gòu)間移送貨物視同銷售的前提是移送的貨物用于銷售。.8、出售、出借包裝物的檢查（1）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題：出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物不計(jì)或少計(jì)收入；逾期未退的包裝物押金不及時(shí)納稅。（2）主要檢查方法：結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)，根據(jù)包裝物明細(xì)賬、其他應(yīng)付款等賬戶，檢查有無(wú)隱匿包裝物收入的問(wèn)題；注意事項(xiàng)：銷售酒類產(chǎn)品包裝物押金應(yīng)納稅額的檢查。9、殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的檢查（1）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題：銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。（2）主要檢查方法：通過(guò)收入明細(xì)賬與應(yīng)交稅增值稅明細(xì)賬是否配比，通過(guò)成本費(fèi)用賬戶的借方發(fā)生額進(jìn)行檢查。.10、舊固定資產(chǎn)出售的檢查（1）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題：轉(zhuǎn)讓舊固定資產(chǎn)，未計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。（2）主要檢查方法：根據(jù)固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬，結(jié)合固定資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬以及轉(zhuǎn)讓合同等資料進(jìn)行檢查。.

思考題：1、舊固定資產(chǎn)出售的具體財(cái)稅處理？出售2009年之前、之后購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)處理方法的異同。舉例做題？？2、舉例說(shuō)明銷售折扣、折讓與折扣銷售、平銷返利的財(cái)稅處理區(qū)別。3、舉例說(shuō)明設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)【不在同一縣（市）】用于銷售的處理。.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）規(guī)定：

“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；

二、向購(gòu)貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。”.11、賬外經(jīng)營(yíng)的檢查（1）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題：將營(yíng)業(yè)收入存放賬外，應(yīng)記未記增值稅銷項(xiàng)稅額。（2）主要檢查方法：根據(jù)資金流、貨物流、票流，結(jié)合稅收負(fù)擔(dān)率、銷售利潤(rùn)率、投入產(chǎn)出率等指標(biāo)進(jìn)行檢查。.二、進(jìn)項(xiàng)稅額常見(jiàn)涉稅點(diǎn)（一）政策依據(jù)1、一般規(guī)定條例第八條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

⑴從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

⑵從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

.⑶購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

.⑷購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。注意取得上海試點(diǎn)地方的運(yùn)費(fèi)票可抵進(jìn)項(xiàng)。

.

第九條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。.第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；.非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。.思考題：1、購(gòu)入的固定資產(chǎn)都能抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎？2、自然災(zāi)害、意外事故造成的損失進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出？（舉例說(shuō)明）.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條

納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知財(cái)稅〔2009〕113號(hào).各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施后，一些地區(qū)反映固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍不夠明確。為解決執(zhí)行中存在的問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。.以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。.注意事項(xiàng)：（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別。

增值稅條例第四條

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

.（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。.2、特殊規(guī)定（1）符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。（2）廢舊物資抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。.（二）常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及應(yīng)對(duì)（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)和工程物資等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2）非正常損失未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額.（3）購(gòu)入存貨用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的返利、折讓，未作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。注意事項(xiàng)：應(yīng)當(dāng)區(qū)分應(yīng)做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的銷售返利和應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的銷售返利。.銷售返利的稅務(wù)處理一些主要經(jīng)銷汽車、家電的大型連鎖超市，在接受稅務(wù)局檢查時(shí)，可能會(huì)遇到進(jìn)場(chǎng)費(fèi)平銷返利的認(rèn)定問(wèn)題。一旦被認(rèn)定，則企業(yè)不但要補(bǔ)繳稅款，也會(huì)源源不斷地發(fā)生稅金損失。所以企業(yè)在應(yīng)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，一定要認(rèn)真查閱、研讀相應(yīng)法規(guī)資料，并注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

何為進(jìn)場(chǎng)費(fèi)？

.進(jìn)場(chǎng)費(fèi)作為公開(kāi)的商業(yè)秘密和合作條件，是指大型連鎖超市等銷售商利用自身的銷售網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，采取多種多樣的方式，主動(dòng)向生產(chǎn)廠家或供貨商收取的商品銷售返利、返點(diǎn)、廣告宣傳費(fèi)、促銷費(fèi)、管理費(fèi)、展臺(tái)制作費(fèi)、店慶費(fèi)、節(jié)日促銷費(fèi)及其他大型促銷（含臨時(shí)促銷費(fèi)、臨時(shí)推廣費(fèi)）費(fèi)用等。.進(jìn)場(chǎng)費(fèi)的稅收政策國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)），指的平銷行為涉及的問(wèn)題，是針對(duì)購(gòu)貨方（即從銷售方取得各種形式的返還資金的一方）企業(yè)相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額沖減問(wèn)題，不是針對(duì)銷售方。.對(duì)進(jìn)場(chǎng)費(fèi)的定性問(wèn)題，企業(yè)從銷售方取得的資金一定要注意不要輕易被定性為平銷返利。自2004年7月1日起，稅法對(duì)平銷行為作了規(guī)定?！蛾P(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營(yíng)業(yè)稅。.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅發(fā)票，沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。.綜上所述，并非購(gòu)貨方從銷售方取得的所有資金都是返還性資金。結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分以下三種情況處理：第一、現(xiàn)金返利的會(huì)計(jì)處理假如某食品生產(chǎn)企業(yè)銷售100萬(wàn)元的食品（不含稅價(jià)）給某大型連鎖超市，月末返還現(xiàn)金2萬(wàn)元。假設(shè)所購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅率為17%。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分析，此為與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，并且大多數(shù)的平銷返利是在商品售出后結(jié)算的，相當(dāng)于進(jìn)貨成本的減少，沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。.借：銀行存款20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2900（20000/（1+17）17%）。

可見(jiàn)，現(xiàn)金返利的涉稅事項(xiàng)有：一方面增加了應(yīng)納稅所得額，要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅；另一方面，減少了增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，從而要繳納相應(yīng)的增值稅。.第二、實(shí)物返利的會(huì)計(jì)處理假如上例中的食品生產(chǎn)廠家月末給予實(shí)物返利，商品生產(chǎn)成本為15000元，售價(jià)20000元。其他資料不變。

收到實(shí)物返利時(shí)，分兩種情況：

假如供貨方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，則：

借：庫(kù)存商品17100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2900。.假如供貨方不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，則：

借：庫(kù)存商品20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2900?？梢?jiàn)，無(wú)論是否取得專用發(fā)票，都要按貨物的公允價(jià)值沖減成本，繳納同樣數(shù)量的所得稅，如果取得專用發(fā)票，則有抵稅作用，不繳增值稅。.第三、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、店慶費(fèi)、管理費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理

假如該食品生產(chǎn)廠家付給連鎖超市0.1萬(wàn)元的展臺(tái)制作費(fèi)、0.2萬(wàn)元的管理費(fèi)、0.2萬(wàn)元的店慶費(fèi)、0.2萬(wàn)元的節(jié)日促銷費(fèi)、0.3萬(wàn)元的廣告費(fèi)。

.分析：以上費(fèi)用與商品銷售無(wú)必然聯(lián)系，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

借：銀行存款10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000同時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本560

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅35

應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加15應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育費(fèi)附加10.三、個(gè)人所得稅常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

.1、為職工發(fā)的福利繳納個(gè)人所得稅嗎？《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條

下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

.

稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

.

一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

（一）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（三）單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。.2、單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。.3、出差補(bǔ)貼個(gè)人所得稅問(wèn)題

公司（非行政事業(yè)單位）出差，交通費(fèi)、住宿等憑發(fā)票報(bào)銷，另外根據(jù)出差地點(diǎn)的不同，給與一定的補(bǔ)貼（按天計(jì)算），請(qǐng)問(wèn)，現(xiàn)金發(fā)放的補(bǔ)貼是否并入工資、薪金繳納個(gè)人所得稅？.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào))規(guī)定：

“（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1995]82號(hào))規(guī)定，不征個(gè)人所得稅的誤餐補(bǔ)助，是指按照財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。因此，企業(yè)借“誤餐補(bǔ)助”名義發(fā)給職工的津貼，不屬于個(gè)人所得稅規(guī)定予以免稅的誤餐補(bǔ)助范圍，應(yīng)該并入職工工資所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。.稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2012年6月4日解答納稅咨詢熱點(diǎn)

一次性安家費(fèi)是否繳納個(gè)稅？獨(dú)生子女津貼是否繳納個(gè)稅？交通、通信補(bǔ)貼是否全額繳納個(gè)稅？誤餐補(bǔ)助是否繳納個(gè)稅？4日，國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司針對(duì)近一段時(shí)間納稅咨詢的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了統(tǒng)一解答。.1、一次性安家費(fèi)是否繳納個(gè)稅？

有納稅咨詢提出，某單位引進(jìn)研究生人才發(fā)放一次性安家費(fèi)3萬(wàn)元，是否需要繳納個(gè)稅？納稅服務(wù)司介紹，我國(guó)稅法規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收個(gè)稅。

納稅服務(wù)司還介紹，單位向引進(jìn)的研究生人才發(fā)放一次性安家費(fèi)，如符合規(guī)定，可以免納個(gè)稅。如不符合上述規(guī)定或以“安家費(fèi)”名義向員工發(fā)放收入，應(yīng)作為“工資、薪金所得”項(xiàng)目由發(fā)放單位負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)稅。.2、獨(dú)生子女津貼是否繳納個(gè)稅？

每個(gè)月，符合條件的職工會(huì)收到20元的獨(dú)生子女津貼（三優(yōu)費(fèi)），那么，這是否需要繳納個(gè)稅？納稅服務(wù)司介紹，根據(jù)稅法規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征稅。但這里所述的“獨(dú)生子女補(bǔ)貼”，是指各地出臺(tái)的《人口與計(jì)劃生育條例》規(guī)定數(shù)額發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的補(bǔ)貼。.3、交通、通信補(bǔ)貼是否全額繳納個(gè)稅？

單位發(fā)放的交通、通信補(bǔ)貼需要繳納個(gè)稅，那么，是否需要全額并入員工工資、薪金收入，代扣代繳個(gè)稅？納稅服務(wù)司介紹，我國(guó)稅法規(guī)定，只有經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費(fèi)的實(shí)際發(fā)放情況調(diào)查測(cè)算后，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)、稅務(wù)總局備案的一定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的公務(wù)交通、通信費(fèi)用才可以扣除。除此之外，或者超出這一標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用，一律并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)稅。.4、誤餐補(bǔ)助是否繳納個(gè)稅？

有納稅咨詢提出，單位每月發(fā)放給職工的誤餐補(bǔ)助是否并入工資、薪金，計(jì)征個(gè)稅？納稅服務(wù)司介紹，我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按合理的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)不征稅。對(duì)一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)稅。.國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司近日對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行了解釋，并對(duì)公眾提交上網(wǎng)的一些問(wèn)題作出了明確回答。出差補(bǔ)貼憑實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票予以報(bào)銷的，可不征收個(gè)稅1、問(wèn)：?jiǎn)挝唤o出差人員發(fā)放的交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼和每月通訊費(fèi)補(bǔ)貼，是否并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅？答：現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個(gè)人所得稅，但如果單位是根據(jù)國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報(bào)銷，可以不作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個(gè)人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放此項(xiàng)津貼，應(yīng)予以征收個(gè)人所得稅。.2、問(wèn)：補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否繳納個(gè)人所得稅？是否比照補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方法繳納個(gè)人所得稅？答：現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位替職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并繳納個(gè)人所得稅。目前，暫不能比照企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）的方法繳納個(gè)人所得稅。.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知財(cái)稅[2011]50號(hào)根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等，以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）在營(yíng)銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡(jiǎn)稱禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題通知如下：.一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。.二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。.三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

.4、關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金的納稅問(wèn)題全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。.納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。.(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù).舉例：我國(guó)公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。應(yīng)納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元

.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告2011年第28號(hào)》對(duì)雇員取得全年一次性獎(jiǎng)金并由雇主負(fù)擔(dān)部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題公告如下：

一、雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。.

二、將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法（一）雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額.（二）雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：1.查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)

未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A2.計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金

應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）.

三、對(duì)上述應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)扣繳稅款。即:將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計(jì)算稅款。計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額.四、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。本公告自2011年