會計核算課件

第三節(jié)會計核算第一頁，共三十七頁。一、總體要求（一）會計核算依據(jù)

1、會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進行會計核算，是會計核算的重要前提、是填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)，是保證會計資料質(zhì)量的關(guān)鍵。

(2)以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。

第二頁，共三十七頁。思考

A公司2015年10月10日與B公司簽訂一份20臺打印機的購買合同，合同約定15天后（10月25日）交貨，貨到付款。問題：A公司應(yīng)當在哪天對該會計事項進行核算？

第三頁，共三十七頁。（二）對會計資料的基本要求——真實性、完整性

會計資料：主要是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料。

情形手段目的備注偽造虛假編造無中生有重點區(qū)分偽造、變造，注意案例分析變造涂改挖補篡改事實提供虛假報告編造虛假憑證、賬簿直接篡改會計報告以假亂真?zhèn)卧?、變造都會?dǎo)致財務(wù)會計報告虛假第四頁，共三十七頁。

（三）會計核算的內(nèi)容——經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項

具體包括的內(nèi)容：（1）款項和有價證券的收付（2）財物的收發(fā)，增減和使用（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算（4）資本、基金的增減（5）收入、支出、費用、成本的計算（6）財務(wù)成果的計算和處理（7）其他事項（四）會計電算化的基本要求——符合國家統(tǒng)一的會計制度第五頁，共三十七頁。練習1、會計核算必須以（）的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。A．實際發(fā)生 B．即將發(fā)生 C．計劃實施 D．虛構(gòu)2、（）是會計資料最基本的質(zhì)量要求，是會計工作的生命。A．真實性 B．合法性 C．準確性 D．完整性3、以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提編造不真實的會計憑證和會計賬簿，是（）的行為。A．編造會計憑證和會計賬簿 D．報送虛假會計報表B．偽造會計憑證和會計賬簿C．設(shè)置賬外賬 4、業(yè)務(wù)員張某采用涂改手段將2000元的住宿發(fā)票改為3000元后報銷，此行為屬于偽造會計憑證的行為。第六頁，共三十七頁。會計核算流程圖第七頁，共三十七頁。2023/4/228二、會計憑證的規(guī)定會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟責任，并作為記賬依據(jù)的的書面憑證。

原始憑證——經(jīng)濟信息、編制記賬憑證的依據(jù)，會計核算的基礎(chǔ)會計憑證記賬憑證——會計信息，登記賬簿的依據(jù)，會計核算的起點第八頁，共三十七頁。（一）原始憑證外來原始憑證來源自制原始憑證

1、分類具有固定格式的原始憑證格式是否一致無統(tǒng)一格式的內(nèi)部原始憑證2、內(nèi)容（P16）第九頁，共三十七頁。原始憑證2-1-1舉例憑證名稱填制日期填制單位接受單位經(jīng)辦人員經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容：數(shù)量×單價＝金額第十頁，共三十七頁。3、填制要求——辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項時必須如實填制或者取得原始憑證，并及時送交會計機構(gòu)，以保證會計核算工作的正常進行。4、審核第十一頁，共三十七頁。2023/4/22125、錯誤的更正（1）各項內(nèi)容均不得涂改

【區(qū)別】更正

原錯誤內(nèi)容可見

涂改

原錯誤內(nèi)容不可見（2）內(nèi)容有誤——重開/更正，更正處必須加蓋出具單位印章（3）金額（注：不是單價）有誤不得更正，只能重開（4）原始憑證出具單位應(yīng)當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。第十二頁，共三十七頁。6、原始憑證的保管（1）數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。（2）原始憑證不得外借，確有特殊原因的，經(jīng)本單位負責人批準，可以復(fù)制或提供查閱。（3）對丟失原始憑證的處理（4）保管期：一般為15年第十三頁，共三十七頁。（二）記賬憑證內(nèi)容：收款、付款和轉(zhuǎn)賬1、分類填列：復(fù)式和單式2、內(nèi)容：記賬憑證名稱；填制單位的名稱；憑證的填制日期及編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；應(yīng)借應(yīng)貸賬戶名稱及金額；所附原始憑證張數(shù)；制證、復(fù)核、記賬、會計主管等有關(guān)人員的簽章，收付款憑證還有出納人員的簽章。第十四頁，共三十七頁。記賬憑證2

示例填制日期名稱、編號名稱、編號業(yè)務(wù)摘要三要素：科目、方向、金額三要素：科目、方向、金額三要素：科目、方向、金額記、過賬符號附件張數(shù)填制、審核(稽核)、記賬、主管的簽名或蓋章第十五頁，共三十七頁。3、編制（1）以審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料為編制依據(jù)。（2）除結(jié)賬和更正錯賬外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。（3）一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應(yīng)當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負擔的單位。（典型反例：復(fù)印“原始憑證”給其他單位）第十六頁，共三十七頁。第十七頁，共三十七頁。練習1、會計機構(gòu)、會計人員面對不準確、不完整的原始憑證，正確的處理方法是（）。A．不予受理B．不予受理并向會計機構(gòu)負責人報告C．不予受理，并向單位負責人報告D．予以退回，并要求按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正補充2、某工廠采購人員李名出差返回后，不慎將飛機票丟失，按照《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，正確的處理方法是（）。A．一律不予報銷B．取得機場開出的證明即可代作原始憑證報銷C．由同行人員或有關(guān)人員出具證明，加蓋個人印章后予以報銷D．由李名寫明詳細情況，由財務(wù)科長和廠長批準后代作原始憑證報銷3、原始憑證（）錯誤，不得更正，必須由出具單位重開。A．金額 B．日期C．名稱D．用途4、原始憑證一般不得外借，但經(jīng)單位負責人批準可以外借。

第十八頁，共三十七頁。5、記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)，按其反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可以分為（）A、收款憑證B、付款憑證C、轉(zhuǎn)賬憑證D、復(fù)式憑證6、依照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，一張原始憑證所列支出需由兩個以上的單位共同負擔時（）。A．由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負擔的單位，作為記賬依據(jù)B．在記賬時加以注明即可C．由保存該原始憑證的單位將復(fù)印件交給其他應(yīng)負擔的單位，作為記賬依據(jù)D．由保存該原始憑證的單位出具證明給其他應(yīng)負擔的單位，作為記賬依據(jù)7、記賬憑證在填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后如有空行，應(yīng)當在金額欄自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)的空行處劃斜“×”注銷。

第十九頁，共三十七頁。三、會計賬簿（一）種類1、總賬——總分類賬：訂本式2、明細賬——明細分類賬3、日記賬——采用訂本式，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記。4、其他輔助賬簿——備查賬簿第二十頁，共三十七頁。（二）會計賬簿的登記1、記賬依據(jù)：審核無誤的會計憑證2、基本的記賬規(guī)則（《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》）

(1)按照連續(xù)編號的頁碼登記

(2)發(fā)生錯誤或隔頁、跳行的，按規(guī)定更正，并由會計記賬人員及會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名或蓋章

——隔頁、跳行應(yīng)將空行或空頁劃線注銷，或注明空白。

——錯賬更正方法：劃線更正法、補充登記法、紅字沖正法

(3)實行會計電算化的按規(guī)定處理

(4)禁止帳外設(shè)帳第二十一頁，共三十七頁。（三）賬目核對

賬”與“實、證、賬、表”進行核對

包括：“賬實、賬證、賬賬、賬表”四種核對；達到四個相符。

【注意】對賬至少每年一次(四）結(jié)賬

定期，包括月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)

【注意】不包括日結(jié)（按日一般為“結(jié)余”）第二十二頁，共三十七頁。2023/4/2223四、財務(wù)會計報告

（一）財務(wù)會計報告的構(gòu)成1、概念財務(wù)會計報告，是指單位對外提供的反映單位某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。2、構(gòu)成根據(jù)《會計法》第二十條第二款規(guī)定：“財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成?！睍媹蟊戆ǎ嘿Y產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表等第二十三頁，共三十七頁。

（二）財務(wù)會計報告的編制要求

1、編制依據(jù)——審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料

2、合法（1）編制要求——合法（2）提供對象——本單位的有關(guān)財務(wù)關(guān)系人以及政府有關(guān)管理部門（3）編制依據(jù)一致（4）提供期限月報應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)對外提供；季報應(yīng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年報應(yīng)于半年度終了后60日內(nèi)對外提供；年報應(yīng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。第二十四頁，共三十七頁。（三）財務(wù)會計報告的對外提供

1、及時提供2、企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。3、單位負責人對財務(wù)會計報告的真實、完整負責。4、財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同會計報告一并對外提供。第二十五頁，共三十七頁。練習1、根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位的對賬工作每（）至少進行一次。A、年B、半年C、季度D、兩年2、會計賬簿記錄發(fā)生錯誤時對其進行更正的方法有（）。A．劃線更正法B．紅字沖銷法C．補充登記法D．紅字更正法2、下列不屬于財務(wù)會計報告組成部分的是（）A、科目匯總表B、資產(chǎn)負債表C、會計報表附注D、所有者權(quán)益變動表3、下列各項中（）不屬于年度財務(wù)會計報告的構(gòu)成部分。A．資產(chǎn)負債表 B．關(guān)聯(lián)方交易事項的說明C．注冊會計師審計意見 D．利潤分配表4、按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，需要在企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告封面上簽名并蓋章的人員包括（）。A．單位負責人B．會計機構(gòu)負責人C．總會計師D．注冊會計師第二十六頁，共三十七頁。五、會計檔案管理的規(guī)定（一）范圍和種類

——會計憑證類、會計賬簿類、財務(wù)報告類、其他類

注：1、各單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

2、實行會計電算化單位存儲在磁性介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù)、程序文件、文檔資料及其他會計核算資料均應(yīng)視同會計檔案一并管理。第二十七頁，共三十七頁。（二）會計檔案的歸檔和移交1、當年檔案在會計年度終了后，可由本會計部門保管一年，期滿移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管。2、未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當在財務(wù)會計內(nèi)部指定專人保管。3、出納人員不得兼管會計檔案。4、不得隨意拆封。特殊情況，應(yīng)會同會計部門、原經(jīng)辦人共同拆封5、會計檔案原件原則上不得外借。特殊需要：單位負責人批準—不拆散原卷冊查閱或復(fù)制—登記。第二十八頁，共三十七頁。2023/4/2229（三）會計檔案保管的期限保管期限分為永久和定期。定期保管期限分為3、5、10、15、25年，保管期限從會計年度終了后的第一天算起。企業(yè)和其他組織的年度財務(wù)報告（決算）（包括文字分析）、會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清冊等應(yīng)永久保存。第二十九頁，共三十七頁。思考

2004年8月10日，甲、乙兩公司日簽訂了一份購銷合同，甲公司于9月1日支付了貨款，乙公司給甲公司開具了當天的發(fā)票，甲公司會計人員于9月15日編制了記賬憑證。問題：根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，該發(fā)票的保管期限從哪天算起？第三十頁，共三十七頁。2023/4/2231（四）會計檔案的銷毀1、銷毀程序：檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)提出銷毀意見→編制銷毀清冊→單位負責人審批（單位負責人必須簽字）→專人監(jiān)銷→監(jiān)銷人簽章→監(jiān)銷情況向單位負責人報告2、監(jiān)銷第三十一頁，共三十七頁?！?/p>

3、不得銷毀的會計檔案：未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證。特殊情況：正在建設(shè)期間的建設(shè)單位檔案◎特殊操作

(1)注明原因：銷毀清冊、保管清冊

(2)單獨抽出，立卷保管第三十二頁，共三十七頁。六、其他規(guī)定（一）會計年度1、會計年度——每年公歷1月1日起至12月31日止2、會計期間分年度、半年度、季度和月度3、我國的會計年度之所以采用公歷制，主要是與我國的財政、計劃、統(tǒng)計、稅務(wù)等年度保持一致。（二）記賬本位幣——人民幣業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。第三十三頁，共三十七頁。（三）會計處理方法《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定：1、各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更；2、確有必要變更的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更；3、并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中予以說明。（四）會計記錄文字——中文第三十四頁，共三十七頁。練習1、會計檔案的保管期限是從（）算起。A、會計檔案形成時B、會計檔案裝訂時C、會計檔案經(jīng)審計后D、會計年度終了后的第一天2、根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案的保管期限為永久、定期兩類。會計檔案的定期保管期限最短的為（）A、3年B、2年C、4年D、5年3、單位保管的會計檔案，在保管期滿后一律銷毀。（）4、關(guān)于該企業(yè)會計檔案的保管，下列說法正確的有（）A．會計檔案原件一般是不能外借的