“營改增”對中國電信企業(yè)財務(wù)的影響分析

“營改增”對中國電信企業(yè)財務(wù)的影響分析學院：管理學院專業(yè)：信息管理與信息系統(tǒng)學號：姓名：2021學年至2021學年度第2學期“營改增”對電信企業(yè)財務(wù)的影響分析摘要：我國的電信行業(yè)也已經(jīng)在2021年6月納入了營改增范圍，從2021年5月1日起，中國已全面推開營改增試點。隨著電信業(yè)實施營業(yè)稅改收增值稅后，對我國電信行業(yè)的運營管理模式帶來了全新的挑戰(zhàn)和機遇，也對電信企業(yè)的財務(wù)管理提出了更高的要求。本文將對營改增對電信企業(yè)財務(wù)的影響進行分析，并嘗試提出合理化建議。關(guān)鍵詞：營改增；電信企業(yè)；財務(wù)2021年一、營改增概述（一）增值稅的發(fā)展歷史增值稅起源于1950年的法國，隨后在很多西方國家中迅速推廣。我國1979年引入增值稅，開始僅限于在重復征稅的機械、機器行業(yè)，后來多次拓展范圍。從2021年起，陸續(xù)開始在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分區(qū)域試點，截至2021年底，交通運輸業(yè)、廣播影視業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)均實現(xiàn)全國范圍的營改增；至2021年底，全國僅房地產(chǎn)建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)尚未納入增值稅。直到今年5月1日，中國全面推開營改增試點，發(fā)布了營改增的具體政策并推進實施。（二）營改增的主要內(nèi)容“營改增”是營業(yè)稅改為增值稅的簡稱，即將以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅。從稅法的角度來看,營改增實質(zhì)上就是稅種的改變。營業(yè)稅是對提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)課征的稅收，一般著眼于營業(yè)額，每增加一次流轉(zhuǎn)，就要全額繳納一次營業(yè)稅，全鏈條存在重負納稅。增值稅是對商品和應稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程產(chǎn)生的增值額征收的稅種，環(huán)環(huán)相扣，全鏈條不存在重復征稅。（三）營改增的原因分析促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高我國經(jīng)濟發(fā)展，具體體現(xiàn)在如下方面：1.營改增可以解決營業(yè)稅重復征收的問題，提高增值稅納稅鏈條的完整性。營業(yè)稅和增值稅不會同時調(diào)節(jié)一項經(jīng)濟活動，二者交叉征收。這會導致增值稅納稅人外購勞務(wù)負擔的營業(yè)稅和營業(yè)稅納稅人外購貨物負擔的增值稅，均無法進行抵扣，破壞了增值稅抵扣鏈條。2.營改增有利于社會分工，保值稅收中性，發(fā)揮市場作用。以勞務(wù)價值全額為稅基的營業(yè)稅，每增加一次流轉(zhuǎn)就增加一重稅收。有的企業(yè)為了減少流轉(zhuǎn)，盲目擴大企業(yè)業(yè)務(wù)范圍，將生產(chǎn)內(nèi)部化，以期望減少繳納營業(yè)稅。在這種情況下營業(yè)稅的征收會干擾企業(yè)運行決策，不利于市場經(jīng)濟下的社會分工和行業(yè)專業(yè)化。3.有利于我國貨物或勞務(wù)在國際競爭力的加強。在企業(yè)實行營業(yè)稅征收政策時,企業(yè)出口產(chǎn)品是得不到退稅優(yōu)惠的,無形中就抑制了企業(yè)出口業(yè)務(wù),阻礙了企業(yè)向國際化發(fā)展的步伐。營改增后,稅制給予了優(yōu)惠并與國際接軌,企業(yè)的出口價格在國際市場上就具有了巨大的優(yōu)勢,從而有效地增強了我國的競爭力。二、營改增對電信行業(yè)財務(wù)管理的影響（一）對電信行業(yè)財務(wù)方面的影響1.對企業(yè)收入的影響。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，意味著每流轉(zhuǎn)一次都需繳稅，而改為增值稅則避免了重復繳稅現(xiàn)象。然而不可忽視的是，增值稅相對與原營業(yè)稅稅率偏高，同時又作為價外稅需從企業(yè)收入中剔除，則造成了企業(yè)收入的減少。在激烈的市場競爭環(huán)境下，短期內(nèi)，運營商不可以用提升價格的方式讓稅負轉(zhuǎn)移，則運營商收入的一部分會成為增值稅銷項稅額，直接導致收入指標的降低。2.對稅收負擔的影響。電信行業(yè)，營業(yè)稅率3%，營改增后，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%，提供增值電信服，稅率為6%，稅率有所上升。電信行業(yè)是典型的服務(wù)型企業(yè)，在成本費用中，能夠用來抵扣的費用不多，主要的成本費用有人工成本、固定資產(chǎn)。其次，營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”作為企業(yè)成本，期末沖減企業(yè)利潤，減少所得稅。在實行增值稅后，增值稅計入“應交稅費”科目，不作為企業(yè)經(jīng)營成本，無法沖減利潤，減少繳納所得稅。3.對財務(wù)報表披露的影響。營改增對于企業(yè)的財務(wù)報表都產(chǎn)生了一定的影響,營改增下的資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表等報表都會發(fā)生相應變化。在資產(chǎn)負債表的處理過程中,由于固定資產(chǎn)作為十分重要的資產(chǎn)項目,在營改增之后造成固定資產(chǎn)的人賬金額發(fā)生減少,這種數(shù)額的減少會造成企業(yè)的經(jīng)營管理的風險,促進企業(yè)的財務(wù)人員需要通過對資產(chǎn)負債表中的資本結(jié)構(gòu)進行重新調(diào)整以促進企業(yè)的財務(wù)風險降低。其次,在企業(yè)的利潤表當中,稅改之前的企業(yè)主營業(yè)務(wù)收人是一個包含了營業(yè)稅的數(shù)額,但是在營改增之后,企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收人就是不含增值稅的稅收,而原有的科目營業(yè)稅金及附加也消失了,這造成了企業(yè)的銷售的凈利率的增加。這種變化造成了企業(yè)的規(guī)模也發(fā)生了擴大,造成企業(yè)的資產(chǎn)負債表中的負債總額和資產(chǎn)總額的增加。（二）對運營模式的影響在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)為了吸引消費者，滿足更多的消費群體，推出了許多的營銷方案，比如，存話費送話費，存話費送等電子產(chǎn)品，存話費送上網(wǎng)服務(wù)等。在營業(yè)稅下，存話費送話費等贈送服務(wù)的業(yè)務(wù)屬于無償提供電信業(yè)勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不會征收營業(yè)稅。在增值稅下，無償提供電信業(yè)勞務(wù)應該被認定為無償提供應稅務(wù)，視同銷售，需要繳納增值稅。存話費送等贈送實物的行為，在營改增之前，屬于無償贈送他人實物的行為，既不征收增值稅也不征收營業(yè)稅。營改增之后，該行為應該被視同銷售，需要繳納增值稅。（三）對財務(wù)核算管理的影響電信業(yè)提供的套餐服務(wù)通常是融合業(yè)務(wù)，如將語音通話、短信、流量、無線上網(wǎng)等打包銷售。營改增之前，電信企業(yè)提供電信服務(wù)的收入以及提供電信服務(wù)同時取得的銷售產(chǎn)品和電信資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的收入，統(tǒng)一按照3%的稅率征收營業(yè)稅。營改增之后，混業(yè)經(jīng)營行為的出現(xiàn)，不同業(yè)務(wù)適合不同稅率或者不同的征收率時，要求對基本業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)分別按11%和6%的稅率核算征收，則納稅人必須將融合業(yè)務(wù)收入?yún)^(qū)分核算，否則將從高征收。這需要企業(yè)分別核算適合不同稅率或者征收率的銷售額，這給企業(yè)財務(wù)管理中增加了難度。（五）對發(fā)票管理的影響我國對增值稅的監(jiān)管主要依據(jù)“以票控稅”制度，因此增值稅發(fā)票管理至關(guān)重要。增值稅通過管理發(fā)票來達到控制稅收的目的，需要電信企業(yè)一般納稅人使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票。用于抵扣的增值稅進項稅額的專用發(fā)票需要稅務(wù)機關(guān)的認定，抵扣進項稅額時，要將抵扣憑證信息通過抄描、上傳、下載等一系列方式確認。由于“以票稅”制度的實行，一般企業(yè)將增值稅專用發(fā)票視同現(xiàn)金管理，在營改增后，對電信行業(yè)發(fā)票管理能力有更嚴格的要求。（六）對企業(yè)運行系統(tǒng)的影響稅收制度的改變，直接導致會計核算發(fā)生相應改變，這使企業(yè)內(nèi)部很多財務(wù)核算系統(tǒng)都需要改造，例如計費系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)等。系統(tǒng)改造工作勢必會消耗許多的人力、財力。電信行業(yè)各大運營商自身業(yè)務(wù)復雜，業(yè)務(wù)龐大，運營網(wǎng)店遍布全國，有的企業(yè)還涉及大量海外結(jié)算，海外投資，在自身系統(tǒng)需要不斷整合和升級的基礎(chǔ)上，營改增的實施，必然加重企業(yè)運行系統(tǒng)改進的成本。三、結(jié)合營改增加強電信企業(yè)財務(wù)管理的建議（一）優(yōu)化運營模式，適應改革發(fā)展電信行業(yè)現(xiàn)有的運營模式不適合在營改增條件下企業(yè)的稅收籌劃。電信行業(yè)現(xiàn)在存在很多視同銷售的贈送行為，企業(yè)應該優(yōu)化該類業(yè)務(wù)。例如，在財務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信行業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點通知中規(guī)定，以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。則電信企業(yè)可以將贈送電子產(chǎn)品等實物或無償提供電信服務(wù)等業(yè)務(wù)改為贈送積分，以減少繳納增值稅。（二）加強財務(wù)人員培訓，做好財務(wù)核算隨著營改增稅制改革的實施，財務(wù)工作有了較大的改變。這一改變需要財務(wù)人員不斷學習與時俱進的稅收制度、具有相應的業(yè)務(wù)處理能力、提高自我綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能更好地完成工作。因此。電信企業(yè)需要加強財務(wù)人員培訓，針對企業(yè)財務(wù)人員的實際情況，有計劃、針對性的進行業(yè)務(wù)培訓。讓財務(wù)人員，在培訓中獲得足夠的理論基礎(chǔ)，繼而將理論運用到實際工作當中，能夠出色的完成工作。營改增后，很多混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，需要企業(yè)加強對業(yè)務(wù)的核算和梳理，能夠?qū)⒉煌惵蕵I(yè)務(wù)分開核算，減少因為未分別核算銷售額而從高適用稅率情況出現(xiàn)。因此，企業(yè)可以調(diào)整納稅人崗位設(shè)置、規(guī)范財務(wù)制度等。（三）嚴格發(fā)票管理，優(yōu)化稅務(wù)體系電信業(yè)“營改增”后，財務(wù)部門需要根據(jù)改革的要求進行調(diào)整和完善，結(jié)合企業(yè)自身的優(yōu)勢，將管理制度流程化、信息化，打造稅務(wù)管理的信息化平臺。注意加強票據(jù)的管理，對于增值稅發(fā)票，要及時領(lǐng)購、驗證、抵扣，規(guī)范企業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)。在采購中，盡可能選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的上游供應商，除非小規(guī)模納稅人可以提供更低的價格。但是基于企業(yè)規(guī)模的限制和“營改增”進度的影響，很多企業(yè)還不能開具增值稅專用發(fā)票，導致電信企業(yè)的大量成本費用及資本開支無法抵扣進項稅。而只有當增值稅形成一個閉環(huán)，對各行各業(yè)才是公平的，所以加速“營改增”進程，對整個社會經(jīng)濟發(fā)展是有利的。營改增的實施是我國一項重大的稅制改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施。從長期看，“營改增”對整個行業(yè)都有減稅效應，但在改革的不同階段對于企業(yè)的影響是有差異的。營改增既是機遇也是挑戰(zhàn)。如何及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，配置企業(yè)資源，強化財務(wù)管理是企業(yè)盡早適應營改增的改革亟待解決的問題。注釋：[1]邱華.金融業(yè)“營改增”財務(wù)影響及應對策略研究——以汽車金融公司為例[J].會計之友.2021，（5）[2]劉珂.論營改增對電信行業(yè)財務(wù)管理的影響[J].時代金融.2021，（4）[3]李濤，高君希.“營改增”對4G時代電信業(yè)的影響及應對措施[J].會計之友.2021，（12）[4]賁宇婷.淺談營改增對企業(yè)財務(wù)的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息.2021，（10）[5]王生偉.淺談營改增對企業(yè)納稅籌劃影響[J].中小企業(yè)管理與科技.2021，（6）[6]張簡，張琳琳.營改增對電信業(yè)會計核算的影響及建議[J].經(jīng)營管理者.2021.（2）[7]唐云慧，許紀校.以中國聯(lián)通為例,看“營改增”對電信業(yè)的財務(wù)影響[J].財會月刊.2021，（03）

公司印章管理制度一、目的公司印章是公司對內(nèi)對外行使權(quán)力的標志，也是公司名稱的法律體現(xiàn)，因此，必須對印章進行規(guī)范化、合理化的嚴格管理，以保證公司各項業(yè)務(wù)的正常運作，由公司指定專人負責管理。二、印章的種類公章，是按照政府規(guī)定，由主管部門批準刻制的代表公司權(quán)力的印章。專用章，為方便工作專門刻制的用于某種特定用途的印章，如：合同專用章、財務(wù)專用章、業(yè)務(wù)專用章、倉庫簽收章等。3、手章(簽名章)，是以公司法人代表名字刻制的用于公務(wù)的印章。三、印章的管理規(guī)定印章指定專人負責保管和使用，保管印章的地方(桌、柜等)要牢固加鎖，印章使用后要及時收存。財務(wù)專用章由財務(wù)部負責保管，向銀行備案的印章，應由財務(wù)部會計、總經(jīng)辦分別保管。3、印章要注意保養(yǎng)，防止碰撞，還要及時清洗，以保持印跡清晰。4、一般情況下不得將印章攜出公司外使用，如確實因工作所需，則應由印章管理員攜帶印章到場蓋章或監(jiān)印。5、印章管理人員離職或調(diào)任時，須履行印章交接手續(xù)。四、公章刻制印章需本公司法人代表批準，并由印章管理專責人負責辦理刻制并啟用并交由專人進行保管。五、印章的使用使用任何的印章，需由相應負責人審核簽字。為方便工作，總經(jīng)理可授權(quán)印章管理專責人審核一般性事務(wù)用印。用印前印章管理人員須認真審核，明確了解用印的內(nèi)容和目的，確認符合用印的手續(xù)后，在用印登記簿上逐項登記，方可蓋章。3、對需要留存的材料，蓋印后應留存一份立卷歸檔。4、不得在空白憑證、便箋上蓋章。5、上報有關(guān)部門的文件資料，未經(jīng)部門經(jīng)