會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化-會(huì)計(jì)國(guó)際化的一種途徑doc

會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化——會(huì)計(jì)國(guó)際化的一種途徑「摘要」會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)信息的膨脹，使會(huì)計(jì)不堪重負(fù)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)相對(duì)市場(chǎng)毫無(wú)效率可言。會(huì)計(jì)應(yīng)適當(dāng)回歸，提供原始信息和核心的會(huì)計(jì)程序，而將剩余的功能交由更有效率的市場(chǎng)，如會(huì)計(jì)服務(wù)、按需財(cái)務(wù)報(bào)告和可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言去執(zhí)行。會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化將使會(huì)計(jì)與技術(shù)、政治經(jīng)濟(jì)及環(huán)境的依賴減弱。各國(guó)會(huì)計(jì)間的差異縮小，更利于會(huì)計(jì)國(guó)際化。會(huì)計(jì)國(guó)際化是必然趨勢(shì)，將呈現(xiàn)小范圍統(tǒng)一和大范圍大同小異的格局。「關(guān)鍵詞」會(huì)計(jì)膨脹會(huì)計(jì)回歸會(huì)計(jì)外部化會(huì)計(jì)國(guó)際化蓋地教授（2001）的比較研究表明，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)了大同小異，可見(jiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展打上了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深刻烙印。近年中國(guó)會(huì)計(jì)制度大變革，面對(duì)何去何從，有過(guò)會(huì)計(jì)的中國(guó)特色（國(guó)家化）與會(huì)計(jì)國(guó)際化的討論；如今，我國(guó)正式加入WTO，關(guān)于會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與國(guó)際化的話題再次升溫。盡管視角千差萬(wàn)別，仍就會(huì)計(jì)差異的客觀存在及協(xié)調(diào)差異并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化是一種必然趨勢(shì)形成共識(shí)。既然從成因及進(jìn)展等各個(gè)方面都認(rèn)定會(huì)計(jì)必然國(guó)際化，那么探索如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化也就順理成章了。本文將會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化視為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的一種有效途徑，認(rèn)為會(huì)計(jì)在數(shù)百年的發(fā)展中承擔(dān)了過(guò)多的責(zé)任，特別是在信息使用者需求的牽引下日趨膨脹已不堪重負(fù)，應(yīng)返樸歸真回復(fù)會(huì)計(jì)的原始職能，并將強(qiáng)加于會(huì)計(jì)的諸多角色外部化，由專門的會(huì)計(jì)服務(wù)公司或通過(guò)會(huì)計(jì)按需財(cái)務(wù)報(bào)告模式（MC）（肖澤忠，2000）或使用可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBR）（馮淑萍，2001）去實(shí)現(xiàn)。這樣會(huì)計(jì)就可繞開(kāi)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)與政治后果及其它環(huán)境影響，在會(huì)計(jì)信息加工最初的某個(gè)合理階段實(shí)現(xiàn)國(guó)際化。一、會(huì)計(jì)回歸會(huì)計(jì)的國(guó)際化必須超越四座大山：技術(shù)、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果、帶來(lái)的政治影響及社會(huì)文化、法律等會(huì)計(jì)環(huán)境?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)本身的技術(shù)性越強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的難度越大，為此須降低會(huì)計(jì)的復(fù)雜程度；會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的資源配置、資源分配后果和政治效用越大，世界范圍內(nèi)各國(guó)各企業(yè)各團(tuán)體間的博弈就越難趨于均衡；會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)環(huán)境互動(dòng)關(guān)系越密切，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的大一統(tǒng)就越難形成。筆者認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息的層次越低，上述四個(gè)要素對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的阻力就越少，因此應(yīng)盡量促成會(huì)計(jì)的回歸。1.從會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程看會(huì)計(jì)功能的膨脹：會(huì)計(jì)究竟是什么？從會(huì)計(jì)雛形原始社會(huì)未期的結(jié)繩記事到公元11世紀(jì)至15世紀(jì)以盛唐時(shí)期的“公司會(huì)計(jì)司”、南宋的“審計(jì)院”以及“四柱結(jié)算法”為標(biāo)志的中式會(huì)計(jì)，是古代會(huì)計(jì)的象征，此時(shí)會(huì)計(jì)告訴人們：收入多少、用了多少、還剩多少。公元13世紀(jì)至19世紀(jì)，意大利復(fù)式簿記歷時(shí)700年左右的演進(jìn)，促使了古代會(huì)計(jì)向近代會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，并最終在20世紀(jì)初期完成（郭道揚(yáng)，2001），復(fù)式簿記“有借必有貸、借貸必相等”的規(guī)則，使近代會(huì)計(jì)在反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)又能發(fā)揮監(jiān)督的功能。20世紀(jì)40年代至今，人們步入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與知識(shí)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)隨之向現(xiàn)代會(huì)計(jì)過(guò)渡，期間會(huì)計(jì)除基本的反映與監(jiān)督功能外，日益成為經(jīng)濟(jì)管理與運(yùn)行中必不可少的組成部分。上面雖只是對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展歷程的簡(jiǎn)述，但足以說(shuō)明會(huì)計(jì)功能的膨脹過(guò)程。會(huì)計(jì)功能的膨脹還可從我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究側(cè)面窺見(jiàn)一斑。過(guò)去20年間的會(huì)計(jì)理論研究集中在四個(gè)方面（王光遠(yuǎn)、吳聯(lián)生，2001）：①會(huì)計(jì)是什么，會(huì)計(jì)學(xué)是什么等基本問(wèn)題（24%）；②經(jīng)濟(jì)效益會(huì)計(jì)（60%）；③物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（1%）；④股票市場(chǎng)會(huì)計(jì)（15%）。關(guān)于會(huì)計(jì)是什么，會(huì)計(jì)界有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論、會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論、會(huì)計(jì)控制論、會(huì)計(jì)管理工具論等觀點(diǎn)。關(guān)于會(huì)計(jì)能干什么，會(huì)計(jì)界也有一職能乃至六職能之爭(zhēng)，除最基本的反映職能外，還包括核算、監(jiān)督、控制、參與預(yù)測(cè)、決策等職能。這些年來(lái)，會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)基本論問(wèn)題的討論雖然越來(lái)越少，卻從未達(dá)成共識(shí)。而且不可否認(rèn)會(huì)計(jì)相關(guān)人員具有擴(kuò)大會(huì)計(jì)功能的潛在動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)中心論或大會(huì)計(jì)的論調(diào)正是這一動(dòng)機(jī)的極端表現(xiàn)。如此之趨勢(shì)使我們不禁擔(dān)憂：會(huì)計(jì)究竟是什么？會(huì)計(jì)能承受起重?fù)?dān)嗎？剝枕2.話會(huì)計(jì)信息在節(jié)量和質(zhì)上的鹽膨脹：會(huì)計(jì)錯(cuò)，信息使用翅者需求的奴抱隸玻近年來(lái)欺，以顧客為搖中心的顧客蠟需求思想在言管理的各個(gè)索領(lǐng)域得到了渴普遍的貫徹很，會(huì)計(jì)與審蛇計(jì)也不例外煙。作為會(huì)計(jì)怨的顧客，會(huì)謠計(jì)信息使用閥者的需求無(wú)漏疑產(chǎn)生了對(duì)寄會(huì)計(jì)的需求因并推動(dòng)了會(huì)豎計(jì)理論與實(shí)秧踐的進(jìn)步，卻如果說(shuō)過(guò)去穗的會(huì)計(jì)是被敘動(dòng)地追逐會(huì)憲計(jì)信息使用算者需求，現(xiàn)躺在的會(huì)計(jì)對(duì)奉會(huì)計(jì)信息使蟻用者需求的漸把握越來(lái)越贈(zèng)成為一種自爭(zhēng)覺(jué)的行動(dòng)。宿這是會(huì)計(jì)走勉向成熟的表紛現(xiàn)，但筆者淚以為會(huì)計(jì)界房把握使用者卡信息需求的隸心態(tài)唯恐過(guò)掠之或不及。匪“能不及乳”爺，即會(huì)計(jì)期抖望差距，是爐會(huì)計(jì)信息使為用者對(duì)會(huì)計(jì)泛的預(yù)期高于或會(huì)計(jì)本身所利能達(dá)到的水?dāng)∑揭鸬牟畋籍?，它由四?xì)部分組成（栗胡春之，練1998績(jī)）：何①值使用者的不急合理期望，陽(yáng)受自身技術(shù)舉和經(jīng)濟(jì)的制缸約會(huì)計(jì)不可醋能提供的服燕務(wù)；寸②腳使用者的合奶理期望，由睜于技術(shù)上的蜓缺陷會(huì)計(jì)可問(wèn)以但未能提敬供的服務(wù)；際③印實(shí)際業(yè)績(jī)?nèi)蹦?，由于?zhí)引行不力造成仍的會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)霞意圖的偏離圍；托④為感覺(jué)但實(shí)際托不存在的業(yè)追績(jī)?nèi)狈Γ姑庇谜邔?duì)會(huì)計(jì)線的不正確認(rèn)犁知所引起的雕差異。不及滾實(shí)際上是一感種正常狀態(tài)拒，正是它促司使會(huì)計(jì)不斷辱向信息使用盡者的預(yù)期靠爬攏，成為會(huì)度計(jì)發(fā)展的內(nèi)皂在動(dòng)力，只般不過(guò)要把握償“刮不及宗”奔的度。柱“沖過(guò)之暫”貞，則指會(huì)計(jì)培在滿足會(huì)計(jì)舊信息使用者者需求的同時(shí)范提供了大量蕩無(wú)效的服務(wù)旁，這絕非聳齡人聽(tīng)聞，會(huì)緞?dòng)?jì)界在飽嘗筐信息披露不觸足的指責(zé)后移開(kāi)始有了對(duì)鑄信息披露過(guò)召量的擔(dān)憂。率常21逐世紀(jì)人類步銜入信息時(shí)代什，信息在多室種傳播媒介乓的推動(dòng)下呈螞“傍爆炸陵”呢趨勢(shì)，現(xiàn)代謠會(huì)計(jì)信息也乏不例外，集蚊中體現(xiàn)在信依息數(shù)量和信生息質(zhì)量?jī)蓚€(gè)憲方面。信息薄數(shù)量的膨脹閉表現(xiàn)為：以傘歷史成本為搖主的歷史信朱息向以公允妨價(jià)值為主的裙未來(lái)信息的腦轉(zhuǎn)變；表內(nèi)場(chǎng)信息擴(kuò)張及嫂向表外的延霸伸，據(jù)安永鍋國(guó)際會(huì)計(jì)公介司前主席葛雅羅夫斯的一匪項(xiàng)調(diào)查，美贏國(guó)公司的年豬度財(cái)務(wù)報(bào)表牲信息量自稠1972奸年平均每年或以乘3.1%梁的速度增長(zhǎng)嗎，而同期附御注增長(zhǎng)達(dá)沒(méi)7.5%粉（張美紅，砍1998佳），如今很斧多公司財(cái)務(wù)月報(bào)告表外信潑息遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)隆了表內(nèi)信息辨含量；非財(cái)折務(wù)信息的擴(kuò)衰充；分部報(bào)換告、中期報(bào)厚告等的提供嚴(yán)等。信息質(zhì)核量的膨脹表紫現(xiàn)為：對(duì)會(huì)予計(jì)信息質(zhì)量澇未形成統(tǒng)一沒(méi)的認(rèn)識(shí)以前妨，人們唯一靈的要求就是穴信息的真實(shí)揀性（可靠性猴）；扯1966駕年美國(guó)會(huì)計(jì)濤學(xué)會(huì)的（確AAA粥）的《基本親會(huì)計(jì)理論說(shuō)忙明書(shū)》和集1989液年國(guó)際會(huì)計(jì)揀準(zhǔn)則委員會(huì)爸（觸IASC槳）發(fā)布的《菊編制和提供葬財(cái)務(wù)報(bào)表的匠框架》，確妖定了會(huì)計(jì)信寧息質(zhì)量特性歲，盡管出發(fā)訓(xùn)點(diǎn)不同但內(nèi)狗容基本一致羽，包括：可乓靠性、相關(guān)此性、可比性展等，此時(shí)為反了保證信息蒙的有用性甚跑至可以犧牲艷信息的可靠意度；而美國(guó)成的證券交易剝委員會(huì)（津SEC冊(cè)）前主席書(shū)Lerit伍t羊在《高質(zhì)量敏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的榆重要性》的機(jī)演講中進(jìn)一垃步提升了會(huì)支計(jì)信息的質(zhì)葛量要求，增倍加了和“秀透明度溉”嗽這樣一個(gè)看革似簡(jiǎn)單實(shí)則摸更加復(fù)雜的婦特性。離以上論班述了會(huì)計(jì)職凝能及會(huì)計(jì)信膛息的膨脹過(guò)頁(yè)程，這種膨或脹既有會(huì)計(jì)健發(fā)展過(guò)程中斷的合理膨脹禿，也有會(huì)計(jì)戲界基于行業(yè)治利益的一種飄自我拔高。端前者是會(huì)計(jì)姑生存發(fā)展之功根本，后者哥將使會(huì)計(jì)步庸入困境。嚇排1.腰會(huì)計(jì)信息數(shù)膽量和質(zhì)量越出高越好嗎？跑信息成本幣會(huì)計(jì)信騰息數(shù)量和質(zhì)看量的高低應(yīng)客以信息使用鏡者需求來(lái)判講斷，過(guò)低將樂(lè)導(dǎo)致會(huì)計(jì)行草業(yè)的衰落乃夜至消亡，過(guò)謙高將使企業(yè)偷不堪重負(fù)陷竟入尷尬。上佳文已指出了湖會(huì)計(jì)信息數(shù)肌量和質(zhì)量呈數(shù)膨脹的趨勢(shì)起，其直接的艦影響是增大啄了信息成本綱，會(huì)計(jì)信息禁的提供者因趙提供過(guò)量信文息負(fù)擔(dān)大量緩的無(wú)效成本盡，會(huì)計(jì)信息罵使用者過(guò)濾鍬鑒別信息的鄭使用成本也贊將增大。對(duì)齊于信息使用餅者來(lái)說(shuō)，滿推足他們需求直的信息存在粒于信息過(guò)量蘭的會(huì)計(jì)報(bào)告紫中，而過(guò)量閘的信息會(huì)對(duì)膝他們產(chǎn)生影灰響，干擾甚鐵至誤導(dǎo)他們冠的決策，更發(fā)甚之他們根株本無(wú)法利用吉。會(huì)計(jì)信息宗數(shù)量和質(zhì)量唉上的膨脹，吹不符合會(huì)計(jì)璃信息的成本叼效益和有效努披露原則，裙于會(huì)計(jì)信息披供求雙方都芬不利，因此母應(yīng)適當(dāng)減低壽會(huì)計(jì)信息。朗策2.扁會(huì)計(jì)的職能惠越多越好嗎輕？會(huì)計(jì)責(zé)任詞長(zhǎng)期以翁來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)者解一直無(wú)意識(shí)側(cè)地對(duì)自己從盾事的事業(yè)拔仍苗助長(zhǎng)，仿拴佛會(huì)計(jì)的作拴用越多，會(huì)擇計(jì)地位就越潔高?；卮疬@數(shù)個(gè)問(wèn)題并不筑難，筆者認(rèn)岔為，可以從堤會(huì)計(jì)的孿生承兄弟審計(jì)責(zé)百任的演變中察找到答案。鑰20雀世紀(jì)蓋60崖年代，良好蓬的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)添促使注冊(cè)會(huì)嫌計(jì)師行業(yè)迅戒猛發(fā)展，同彈時(shí)由于審計(jì)皂失誤導(dǎo)致針崗對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)爬師和會(huì)計(jì)公鎖司的訴訟爆錯(cuò)炸，引起了師社會(huì)性的強(qiáng)獲烈不滿。經(jīng)興過(guò)反思，美冊(cè)國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)裁師協(xié)會(huì)腸AICPA霜發(fā)布了著名嗎的科恩報(bào)告厚，劃時(shí)代地憂將對(duì)公眾期楚望的滿足變陽(yáng)為行業(yè)最高針行動(dòng)綱領(lǐng)，散從此審計(jì)負(fù)則擔(dān)起了滿足披公眾期望并蚊維護(hù)公眾利隙益的重任。鐘但社會(huì)公眾泰并不因此減嫁少對(duì)注冊(cè)會(huì)稅計(jì)師行業(yè)的華指責(zé)，法律姜判例進(jìn)一步店將注冊(cè)會(huì)計(jì)刻師的賠償范華圍擴(kuò)大到客固戶和狹義的消已知受益人劍之外，社會(huì)痕日益贊同受妙害方向有能叛力賠償?shù)囊幻薹教岢鲈V訟展而不問(wèn)錯(cuò)在膝何方，即慮“稈深錢袋龜”俯責(zé)任。社會(huì)須公眾的判斷享依據(jù)是：既怨然你這樣宣濱稱自己，無(wú)求論你實(shí)際有針無(wú)能力都應(yīng)貞承擔(dān)后果；扔既然你收入匪高，就要成泡為賠償對(duì)象插。盡管不合霞常理，在美教國(guó)確有其事茂。劍會(huì)計(jì)與潑審計(jì)略有不蜜同，但面對(duì)榜責(zé)任都是一閱樣的。會(huì)計(jì)鋼是企業(yè)內(nèi)部茂的服務(wù)部門坊，沒(méi)有機(jī)會(huì)濾直接與社會(huì)坑公眾親密接漠觸，也不象亮注冊(cè)會(huì)計(jì)師遼行業(yè)對(duì)外有概統(tǒng)一的形象她，但并不能獵成為會(huì)計(jì)偏變安于一隅的敬借口。現(xiàn)在惹我們宣揚(yáng)了劑會(huì)計(jì)的崇高塘地位及光輝議形象，有一拔天信息使用圣者因使用你惑的信息遭受危損失而要求棄賠償，就象驗(yàn)使用企業(yè)的居產(chǎn)品受害而答要求賠償一襯樣，會(huì)計(jì)又潮將如何面對(duì)這。敢于承擔(dān)謎滿足包括社其會(huì)公眾在內(nèi)褲的信息使用辛者的需求，廉是會(huì)計(jì)作為牢一項(xiàng)職業(yè)應(yīng)驟具備的基本習(xí)道德觀念，木推卸責(zé)任意輸味著會(huì)計(jì)存爽在基礎(chǔ)的喪細(xì)失。會(huì)計(jì)回道歸并非推卸木責(zé)任，而是充避免承擔(dān)自威己力不能及互的責(zé)任及因乓此而引起的偵災(zāi)難性的后絕果。當(dāng)前我發(fā)國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)義師行業(yè)的舉渡步維艱正是針此理。目前坊已有經(jīng)濟(jì)學(xué)毯者認(rèn)為會(huì)計(jì)熄操作不當(dāng)是虹造成東南亞到金融危機(jī)的郵根本原因，堤從而使會(huì)計(jì)愿成了金融危取機(jī)的替罪羊頃。歷史表明死，保持承諾介與實(shí)際行動(dòng)窄的一致，是維人類誠(chéng)信之陡根本，也是則會(huì)計(jì)持久發(fā)杰展之根本。獄筆者認(rèn)為，齡當(dāng)前階段會(huì)縮計(jì)的承諾明捎顯高于其實(shí)槍際能力，應(yīng)較適當(dāng)界定會(huì)訓(xùn)計(jì)職能，以頸避免因未守不承諾受到懲談罰，并最終框釀成行業(yè)危板機(jī)。廁蹤3.轎會(huì)計(jì)的范圍灣越大越好嗎伸？交易費(fèi)用損企業(yè)經(jīng)伍營(yíng)傾向于擴(kuò)映張直到企業(yè)此內(nèi)部組織一多筆額外交易垃的成本等于穴通過(guò)在公開(kāi)珍市場(chǎng)上完成瀉同一筆交易始的成本或在緒另一個(gè)企業(yè)美中組織同樣術(shù)交易的成本值為止（科斯仁1994揪）。說(shuō)明當(dāng)脅企業(yè)更有效房率時(shí)交易將臣內(nèi)部化，而刪當(dāng)市場(chǎng)更有累效率時(shí)交易鳳將外部化，夾這實(shí)際上界窩定了企業(yè)的桂形成和規(guī)模眨。何企業(yè)范圍的艘擴(kuò)張，既有襯諸如協(xié)同效刑應(yīng)、規(guī)模經(jīng)風(fēng)濟(jì)等優(yōu)勢(shì)也釋有缺乏靈活閉性等缺陷，絞兩者的均衡桌界定了企業(yè)喚的范圍。推嫁及會(huì)計(jì)，筆多者認(rèn)為會(huì)計(jì)齡覆蓋的范圍炸并非越大越量好。會(huì)計(jì)在頃技術(shù)上努力她滿足信息使模用者需求的陣過(guò)程中花費(fèi)節(jié)的加工成本斑日趨增大，旁因信息復(fù)雜殘程序和技術(shù)剖性的增強(qiáng)信險(xiǎn)息使用者使俗用會(huì)計(jì)信息蝕的成本也呈走上漲趨勢(shì)，躬直至?xí)?jì)信眾息收益不能騎彌補(bǔ)會(huì)計(jì)信舍息成本的程表度，此時(shí)會(huì)介計(jì)系統(tǒng)不經(jīng)塌濟(jì)，應(yīng)轉(zhuǎn)向滔會(huì)計(jì)外部尋棵求解決方法造?；ザ?、會(huì)以計(jì)外部化關(guān)會(huì)計(jì)職薦能的擴(kuò)張及燕會(huì)計(jì)信息數(shù)悔量和質(zhì)量的健膨脹，使會(huì)圈計(jì)這個(gè)龐大梁的信息系統(tǒng)藝相對(duì)于市場(chǎng)唇不經(jīng)濟(jì)，因焰此應(yīng)合理界鈔定會(huì)計(jì)職能稼和會(huì)計(jì)信息辛的質(zhì)與量即驟會(huì)計(jì)回歸；懇而將那些人喊為撥高的職翼能以及會(huì)計(jì)分回歸后旁落攀的功能交由薦市場(chǎng)操辦，畜此為會(huì)計(jì)外吳部化。重新斜回歸后會(huì)計(jì)闊無(wú)論是技術(shù)膠性還是政治僑經(jīng)濟(jì)后果及振對(duì)環(huán)境的依顧賴大大降低斃，更利于會(huì)述計(jì)統(tǒng)一，而果那些與上述得因素密切相管連的會(huì)計(jì)部株分通過(guò)外部踐化予以回避伯。會(huì)計(jì)系統(tǒng)涉從輸入最原炎始的信息到水輸出成品信辜息，會(huì)計(jì)表杏層信息越少恢而內(nèi)涵信息誤越豐富，會(huì)踏計(jì)信息的技遵術(shù)性與繁雜封性越高，會(huì)堅(jiān)計(jì)信息的使燒用成本和加思工成本越高燃，會(huì)計(jì)信息釣的差異性也政越大，會(huì)計(jì)詞對(duì)環(huán)境的依旗賴性也越深幕。筆者認(rèn)為懶，無(wú)論各國(guó)崖如何千差萬(wàn)臭別，同一經(jīng)雙濟(jì)業(yè)務(wù)所傳悄遞的原始信選息是相同的糖，在隨后的統(tǒng)加工傳輸過(guò)灰程才產(chǎn)生差廚異，并且這榮一過(guò)程越深放入會(huì)計(jì)信息施的差異也就疲越明顯。因嗎而想當(dāng)然的葬認(rèn)為，存在昌這樣一個(gè)合鑰理的臨界點(diǎn)宏，臨界點(diǎn)以貪內(nèi)的信息更侵有效益，而塊且信息的差駐異性低，利薦于會(huì)計(jì)的國(guó)菊際化。藍(lán)會(huì)計(jì)回絮歸導(dǎo)致會(huì)計(jì)鹽功能的收縮惜，被精減的養(yǎng)功能將以會(huì)束計(jì)外部化的摩形式在會(huì)計(jì)忌以外實(shí)現(xiàn)。鋒會(huì)計(jì)外部化夏套用內(nèi)部控搞制外部化和怕交易外部化臂概念，追求廚更高的經(jīng)濟(jì)棍效果是它們糧共同的特點(diǎn)陳。理論上外杏部化既包括劃參與者的外智部化，也包碎括程序與方旦法的外部化簡(jiǎn)，而會(huì)計(jì)外肺部化取后者犬之意。筆者叨認(rèn)為，會(huì)計(jì)挽外部化可采川用以下三種飯形式：條墓1.融會(huì)計(jì)服務(wù)模謀式微現(xiàn)今，筒會(huì)計(jì)公司提傻供的會(huì)計(jì)服塑務(wù)囊括了現(xiàn)銷代會(huì)計(jì)的方拾方面面。據(jù)繭聯(lián)合國(guó)尤“乖主要產(chǎn)品分礦類前”呀第黎862棄項(xiàng)的分類，慌會(huì)計(jì)服務(wù)包奶括（劉明輝抖，毛2000箏）：會(huì)計(jì)與應(yīng)審計(jì)服務(wù)，統(tǒng)包括財(cái)務(wù)報(bào)臥告審計(jì)服務(wù)僅、會(huì)計(jì)帳目餐審閱服務(wù)、質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表的蓄編制及其他發(fā)會(huì)計(jì)服務(wù)；曠簿記服務(wù)。逢既能為會(huì)計(jì)算信息使用者德提供信息分臣析與處理服沙務(wù)，也能為黨會(huì)計(jì)信息供轟給者提供信肉息的加工服宗務(wù)。會(huì)計(jì)信誓息供求兩方惠以較小的會(huì)潑計(jì)公司的勞躺務(wù)成本為代稼價(jià)，換取信衫息成本的更撓大幅度降低乖，因而更有丑效率?？肆硗猓頃?huì)計(jì)公司的咱會(huì)計(jì)人員更為集中，對(duì)會(huì)展計(jì)的監(jiān)控機(jī)暑制更完善，恩比企業(yè)更有勇能力向會(huì)計(jì)倦信息使用者唉提供準(zhǔn)確個(gè)仁性化的會(huì)計(jì)疲服務(wù)。而且打會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)誰(shuí)受益誰(shuí)付陸費(fèi)的原則，萌使會(huì)計(jì)信息婆成為各符其桌實(shí)的商品，推可以杜絕會(huì)凈計(jì)信息使用業(yè)者不計(jì)代價(jià)廢地漫天要價(jià)廟隨意膨脹自掩己的預(yù)期，憐而當(dāng)會(huì)計(jì)信渠息是公共產(chǎn)脫品時(shí)，信息托使用者可以瘦“稠搭便車城”厘的方式無(wú)代籮價(jià)的獲取。昨近年伴斥隨會(huì)計(jì)市場(chǎng)總的開(kāi)放，會(huì)巡計(jì)服務(wù)國(guó)際紐化日趨明朗鄭。世界五大破會(huì)計(jì)公司總抖收入以年均碑兩位數(shù)的比繩例增長(zhǎng)其中航絕大部分來(lái)殺自海外。與綱五大會(huì)計(jì)公如司相比，我呼國(guó)會(huì)計(jì)公司右的規(guī)模與經(jīng)辣驗(yàn)差距甚大疫，仍需在《依服務(wù)貿(mào)易總住協(xié)定》（慌GATS居）框架下的泛兩份文件《脾會(huì)計(jì)服務(wù)相促互承認(rèn)協(xié)定橋或安排指南巡》和《關(guān)于巴會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)嫂國(guó)內(nèi)規(guī)章方堤面的守則》狼的指導(dǎo)下，宋公平地參加趟國(guó)際會(huì)計(jì)服協(xié)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)，珠這必將促成神會(huì)計(jì)服務(wù)的恢國(guó)際化，會(huì)永計(jì)服務(wù)國(guó)際驟化既是實(shí)現(xiàn)沉?xí)?jì)外部化遷的一種手段憑，也是促使焦會(huì)計(jì)國(guó)際化癥的一個(gè)方面茫。臟毫2.追大規(guī)模按需飲生產(chǎn)（壤Mass腔Custo木misat薄ion役，難MC哄）模式百大規(guī)模北按需生產(chǎn)模眾式（觀MC膚）與通用報(bào)俊告模式（獄gener戀alpu依rpose練repo瀉rting紅，川GPR態(tài)）相對(duì)應(yīng)。型GPR辮是一種大批蹈量生產(chǎn)模式偽（炭Mass昨produ災(zāi)ction借，要MP乘）既大量生霧產(chǎn)某標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)蘭品，大部分沖現(xiàn)代會(huì)計(jì)信喘息就以這種肉方式提供。績(jī)使用者、學(xué)私者和監(jiān)管者菜均對(duì)競(jìng)GPR饅的有用性提賀出了質(zhì)疑（癥肖澤忠，冤2000叼）：使用者嫂發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信續(xù)息更像為遵磁循標(biāo)準(zhǔn)和法掏規(guī)而編制的飼報(bào)告而不是狡用來(lái)交流信無(wú)息的工具；禿學(xué)術(shù)界認(rèn)為賓GPR躁存在不可忽壺視的漏洞，胡如不反映貨溉幣時(shí)間價(jià)值鳳和公司的社惠會(huì)表現(xiàn)，不揮能滿足信息獅使用者的個(gè)黃性需求；監(jiān)梨督者也擔(dān)心愧GPR溝不能適應(yīng)經(jīng)材濟(jì)環(huán)境的快位速變化。線MC揀模式可大規(guī)揭模地按信息譜使用者的需織求組織生產(chǎn)欄，可使公司剝運(yùn)用技術(shù)和雨管理方法實(shí)義現(xiàn)信息多樣趙化以滿足信禽息使用者個(gè)貢性的需求。鄰MC蜘系統(tǒng)應(yīng)具備賠以下要素（妨肖澤忠，負(fù)2000挪）：?jiǎn)挞僦?shù)據(jù)庫(kù)：用垮以保存會(huì)計(jì)桿原始信息，豎包括財(cái)務(wù)與煉非財(cái)務(wù)信息階，以便使用執(zhí)者按需索取主生成不同的晃數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)滿庫(kù)有選擇地澇讓信息使用永者介入，以疊保證企業(yè)對(duì)幻數(shù)據(jù)庫(kù)的控友制；裕②鑰模塊化的會(huì)聾計(jì)程序及報(bào)掏告生成器：削企業(yè)可按不潑同的需求，壤設(shè)計(jì)不同的珍會(huì)計(jì)處理程銳序并有償?shù)劐懱峁┙o信息敗使用者，信聽(tīng)息使用者在纏購(gòu)得程序軟退件后只需與司企業(yè)的數(shù)據(jù)哥庫(kù)相連，就敗可進(jìn)行信息撤的加工與處那理。補(bǔ)③窮交互式、按免需報(bào)告：這鎖是皆MC航的信息交流譽(yù)方式，與鑒GPR袍相比，利于葡會(huì)計(jì)信息供釋求方面的快圖速溝通及雙污向交流，可耍隨時(shí)提供個(gè)沖性化、多樣嘗化的會(huì)計(jì)信聚息。維護(hù)、痰會(huì)計(jì)程序與恒報(bào)告生成器夜軟件的設(shè)計(jì)非與維護(hù)。瘡在貪MC就模式中，回棄歸后的會(huì)計(jì)封專司兩項(xiàng)職嗽責(zé)：會(huì)計(jì)原撫始信息數(shù)據(jù)婦庫(kù)的其它的域工作，都交冬由信息使用掀者自己處理凍。這與合約拴式集團(tuán)公司備相類似，集葬團(tuán)公司專司勻產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與治集團(tuán)運(yùn)作的肥協(xié)調(diào)，而將絨采購(gòu)、生產(chǎn)循、銷售等職散能以合約的忌方式包給相北關(guān)營(yíng)運(yùn)商，噴會(huì)計(jì)回歸與叢會(huì)計(jì)外部化鋤正是從中受荷到啟發(fā)。咬貪3.赴可擴(kuò)展的企袍業(yè)報(bào)告語(yǔ)言悠（娛XBRL憂）模式抖二十世凍紀(jì)下半葉的棚信息技術(shù)革按命不僅對(duì)財(cái)燦務(wù)會(huì)計(jì)核算躬的內(nèi)容和要削求產(chǎn)生影響培，同時(shí)也影恰響到會(huì)計(jì)信爆息的輸入、守加工、處理環(huán)、傳遞與使傻用，尤其是斯互聯(lián)網(wǎng)的普球及，使得會(huì)啟計(jì)信息在全誰(shuí)球范圍內(nèi)的薄傳遞與共享銜成為可能。窗美國(guó)在這方曲面就做了有鈔意義的嘗試棉，開(kāi)發(fā)出了營(yíng)一種基于互懂聯(lián)網(wǎng)的新型策財(cái)務(wù)報(bào)告物——悅可擴(kuò)展的企蜘業(yè)報(bào)告語(yǔ)言遣。按缸XBRL匯的最初設(shè)想雀，會(huì)計(jì)信息劫使用者不僅扔可從互聯(lián)網(wǎng)呈上獲取原始曉信息按需加彼工及處理信嚼息，還可將牌差異性的報(bào)帶告信息轉(zhuǎn)變送為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)窄的信息或者培轉(zhuǎn)變成自己撇想要的另一稈種信息（馮魚(yú)淑萍，談2001梨）。任綜上，刃三種模式都件共一些特點(diǎn)猴：戚①近回歸的會(huì)計(jì)膽只負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)碧原始信息的帝收集和核心總會(huì)計(jì)軟件的液開(kāi)發(fā)與維護(hù)忙；勵(lì)②述旁落的會(huì)計(jì)秋職能交由企蔑業(yè)外部單位股；喪③證會(huì)計(jì)信息使耕用者按需妖“鏟量體裁衣支”叢地加工與處犧理信息。徑④多需要信息技濱術(shù)的強(qiáng)力支折持，互聯(lián)網(wǎng)鄭和現(xiàn)代傳媒挨技術(shù)使會(huì)計(jì)改外部化成為斗可能；驕⑤盆會(huì)計(jì)信息的震多樣化和個(gè)絕性化及會(huì)計(jì)已信息的有償某使用。哄三、關(guān)艦于會(huì)計(jì)國(guó)際康化的思索寨劉峰教捏授在《會(huì)計(jì)除準(zhǔn)則研究》山一書(shū)中將會(huì)端計(jì)的國(guó)際化惠歸納為：盡掉量減少差異嘉、尋求一致享；全球會(huì)計(jì)純的統(tǒng)一化。錯(cuò)筆者認(rèn)為，勿由于會(huì)計(jì)涉盈及技術(shù)、經(jīng)碗濟(jì)、政治等擁因素，且與兆環(huán)境有著千欄絲萬(wàn)縷的關(guān)烘系，根本不脂可能實(shí)現(xiàn)會(huì)訊計(jì)的大一統(tǒng)膜，會(huì)計(jì)國(guó)際梨化應(yīng)取第一螞層意思。而盜會(huì)計(jì)回歸削何弱了各種因炸素的影響，禁易于在國(guó)際妖的范圍尋求凱大同小異。叢對(duì)于會(huì)計(jì)國(guó)醒際化，筆者蔽有些不成熟綱的想法：默育1.熊會(huì)計(jì)國(guó)際化映是必然趨勢(shì)友但并非迫在舒眉睫恩一般認(rèn)刃為，資本市射場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的吧一體化及跨純國(guó)公司的發(fā)音展是會(huì)計(jì)國(guó)雪際化的成因床（曲曉輝，政2001喜）。也就是群說(shuō)是上市公問(wèn)司特別是跨延國(guó)上市公司驕產(chǎn)生了對(duì)國(guó)挪際化會(huì)計(jì)的錄需求，目的翅是減少會(huì)計(jì)瓜差異引起的損交流障礙及晌資本市場(chǎng)的置運(yùn)行成本的乎增加。筆者辜的問(wèn)題是，畫(huà)上市公司占覺(jué)所有經(jīng)營(yíng)組兔織的多大比那例？又能覆隊(duì)蓋國(guó)家及全野球經(jīng)濟(jì)的多舌大比例？據(jù)旦不完全統(tǒng)計(jì)禮，在資本市斯場(chǎng)最發(fā)達(dá)的纏美國(guó)上市公羊司數(shù)量上只吧占頓10%東而對(duì)經(jīng)濟(jì)的徐貢獻(xiàn)約為故80%雪左右，更不讀用說(shuō)資本市止場(chǎng)不夠發(fā)