企業(yè)所得稅納稅申報要求

企業(yè)所得稅納稅申報講解企業(yè)所得稅申報概述申報依據(jù)—稅法、條例、會計核算準則、制度申報要求—真實性、準確性、連貫性、時間性申報作用—納稅人履行義務(wù);稅務(wù)征收依據(jù);稽查評估的憑證;稅收政策的體現(xiàn);申報思路—間接法—會計利潤基礎(chǔ)上納稅調(diào)整尊從會計核算，方便會計人員填報體現(xiàn)管理基礎(chǔ)，便于核實稅基會計與稅法結(jié)合，便于稅企申報信息化企業(yè)所得稅納稅申報企業(yè)所得稅申報概述申報分類—方式：查帳征收、核定征收；類別：居民企業(yè)、非居民企業(yè)（內(nèi)、外資）申報組成—按稅款分：預(yù)繳申報、年度申報、核定申報、扣繳報告、清算申報—按類別分：居民、非居民巧筋—掌按重要性分壽：財產(chǎn)損失戰(zhàn)、彌補虧損楊、境外所得代、關(guān)聯(lián)企業(yè)院、附列資料勁等風企業(yè)所得稅盾納稅申報偵企業(yè)所得稅叔預(yù)繳納稅申譽報宅按照月度或萌季度的瓜實際段利啄潤額缺計算預(yù)繳；線解釋：枝實際利潤額衣國家稅務(wù)總敲局特急谷國稅函〔2苦008〕6幻35號玻國家稅務(wù)總紗局關(guān)于填報傲企業(yè)所得稅育月（季）度就預(yù)繳納稅申精報表有關(guān)問炭題的通知躬各省、自治填區(qū)、直轄市描和計劃單列正市國家稅務(wù)跟局、地方稅熄務(wù)局：燙根據(jù)各特地貫徹落實巴《國家稅務(wù)廢總局關(guān)于印晴發(fā)〈中華人討民共和國企階業(yè)所得稅月率（季）度預(yù)爺繳納稅申報融表〉等報表俯的通知》（女國稅函〔2列008〕4鄭4號）（以音下簡稱《通睬知》）過程庫中反映的問語題，經(jīng)研究伴，現(xiàn)就企業(yè)在所得稅月（揉季）度預(yù)繳撓納稅申報表蝕的有關(guān)填報售口徑問題明宇確如下：維撇一、《偏中華人民共劈和國企業(yè)所特得稅月（季主）度預(yù)繳納折稅申報表（喬A類）》第館4行使“奶利潤總額撲”棚修改為群“窄實際利潤額紫”懂。填報說明亭第五條第3流項相應(yīng)修改熊為：慈“群第4行表‘爸實際利潤額萌’派：填報按會德計制度核算班的利潤總額匹減除以前年龜度待彌補虧大損以及不征陽稅收入、免懷稅收入后的粘余額。事業(yè)襯單位、社會嶄團體、民辦診非企業(yè)單位會比照填報。紫房地產(chǎn)開發(fā)該企業(yè)本期取潤得預(yù)售收入鞏按規(guī)定計算筒出的預(yù)計利腿潤額計入本鄉(xiāng)行。距”閥2、按照上立一納稅年度于應(yīng)納稅所得甚額的月度或組季度平均額嬌計算預(yù)繳；花3、璃換稅務(wù)機關(guān)認疼可的益其科他物計算方法；勿逃預(yù)繳方法一如經(jīng)確定，該飯納稅年度內(nèi)塔不得隨意變銀更；踢企業(yè)所得稅急納稅申報兄企業(yè)所得稅護申報概述暗企業(yè)所得稅宣年度納稅申留報停穩(wěn)榆納稅調(diào)整原輪則化獻年度納稅申走報表納稅人揪應(yīng)按照稅法林的要求，填杯報納稅申報很表。企業(yè)可鮮以根據(jù)會計釋準則決定本景企業(yè)的會計映核算及各項欠列支項目和容標準，反映體企業(yè)的經(jīng)營會成果，設(shè)立刷報表，但企擠業(yè)向稅務(wù)機學(xué)關(guān)報送的納浴稅申報表，秋應(yīng)是按稅法殘的規(guī)定和計叔稅標準計算沾的。容花年度納稅申畏報蟲科壁覽榨遼拋結(jié)構(gòu)騎結(jié)兆邀主表詞階棍滋乘旬良我一級附表鍵(田附表一至六謊)獻祝揮槽夏二級附表逆（屬附表七至十撒一偶）希申報組成翼—純查帳征收夫疑砍核定征收趟—望定率征收宿砍星清算申報位脂保關(guān)聯(lián)企業(yè)弟年度納稅申合報冒主表、附表志結(jié)構(gòu)與關(guān)系為結(jié)構(gòu)問—硬利潤總額；辨應(yīng)納稅所得壓額；應(yīng)納稅子額；附列舍主表內(nèi)關(guān)系好—紙利潤總額織+-拒納稅調(diào)整短+音境外彌補境匪內(nèi)虧損現(xiàn)=辣調(diào)整后所得臺-阻彌補虧損結(jié)=葬應(yīng)納稅所得柄×麥稅率奴=詳應(yīng)納所得稅糞額辜-蒙減免稅朱-快抵免稅模=憑境內(nèi)應(yīng)納稅霉額煮+-吧境外應(yīng)納應(yīng)息抵稅額炮=轉(zhuǎn)實際應(yīng)納所鈴得稅額秀-改已預(yù)繳稅額既=身本年應(yīng)補（漿退）的所得妨稅廢主附表關(guān)系夕—萬主表項目與額一級附表項淺目對應(yīng)；二攤級附表是一孝級附表的明偏細反映編年度納稅申直報主表設(shè)利潤總額槳—賢會計準則利巾潤表、事業(yè)刑單位會計制辨度的，按對脖應(yīng)的附表項結(jié)目淋利潤總額摟—銳計算捐贈的姑基數(shù)訂所得額扯—怪納稅調(diào)整適醉財稅差異；摟代唉熊不征稅收入粒等項目德--猛列示；挑戲當己抵扣應(yīng)納稅蹄所得額駱—邪創(chuàng)投企業(yè)；餃某槍弄境外所得彌怠補境內(nèi)虧損標—芽政策；內(nèi)外彼分算蓮年度納稅申藥報逮調(diào)整后所得驟—鉛負數(shù)作飽為籌當年虧損殲；哀應(yīng)納稅所得變額幟—卻正數(shù)或勿0倘；與附表五彼《稅收優(yōu)惠擠明細表》第糕45巡行脊,46踢行嫁,47逐行共同作為貫小型微利企冶業(yè)判斷標準槽.價應(yīng)納稅額胖—攻稅率鐵25%跟，稅率優(yōu)惠形同旗25%貸差減免；既—漿匯總納稅總?cè)鰴C構(gòu)：本級仰25%吼和中央脅25%藝預(yù)繳；對不氧同稅率分支補機構(gòu)的計算價，按國稅發(fā)血28票號，差額體售現(xiàn)在減免稅睜中；細—置合椒并線納揪稅研：按現(xiàn)行辦走法友稼財稅東[2扔0戰(zhàn)0西8鹽]119哭號豆年度納稅申買報附列資料聰以前年度多鋸繳本年抵減甚—她以前年度匯器繳多繳稅款宴未辦退稅；殊以前年度總搜機構(gòu)匯繳多豈繳稅款大于街應(yīng)分攤的預(yù)仆繳所得稅額慢；調(diào)以前年度應(yīng)予繳未繳在本餃年入庫額她—駐上年四季度因或邪12液月預(yù)繳稅款?。粎R算清繳直入庫稅款；盛年度納稅申槽報句主表第璃1獅行吳“齊營業(yè)收入叛”代第狼11知行歐“歡營業(yè)外收入習”遭（填附表一遞）營業(yè)收入原主表第拿1動行白“免營業(yè)收入名”=黃附表一（蘇1秋）第釀2紅行或附表一有（蟲2犯）第禽1莫行或附表一越（普3掠）第2行至炮7垂行合計妙霸縫終填報納稅人跑主要經(jīng)營業(yè)眼務(wù)和其他業(yè)劑務(wù)所確認的圖收入總額。據(jù)本項目應(yīng)根犁據(jù)虹“劃主營業(yè)務(wù)收壓入投”溪和板“欲其他業(yè)務(wù)收俯入往”子科目的發(fā)生梨額分析填列宏。一般企業(yè)潔通過附表一灌（鳴1農(nóng)）《收入明漲細表》計算醒填列；金融送企業(yè)通過附齊表一（啦2質(zhì)）《金融企匆業(yè)收入明細叮表》計算填匙列；事業(yè)單扛位、社會團關(guān)體、民辦非寒企業(yè)單位、的非營利組織霞應(yīng)填報附一渴（芝3桿）《事業(yè)單看位、社會團浸體、民辦非上企業(yè)單位收顏入明細表》恩的堵“線收入總額頭”未，包括按稅回法規(guī)定的不齒征稅收入。獨年度納稅申賺報播附表一躍—殿工商企業(yè)籮—咐執(zhí)行會計準握則、會計制告度賽1黎、營業(yè)收入悟、營業(yè)外收料入對應(yīng)主表揉相應(yīng)行次；緞2邊、營業(yè)收入彈、營業(yè)外收鉗入按會計核焦算項目填報學(xué)；滔3蝴、視同銷售橫：按稅收口咳徑填報；投儀4貌、銷售（營京業(yè)）收入醉—換主要用于計延算廣告業(yè)務(wù)適宣傳費、招蹦待費基數(shù)；伯5圓、債務(wù)重組綢、捐贈收入買—物執(zhí)行會計準洪則的填報；禍6艇、非貨幣性秋資產(chǎn)交易收典益條—設(shè)收到與補價駛對應(yīng)的蛛;朝營業(yè)收入隊-揀附表一化(1)犯荷《收入明細飄表》梁漁.辰第旦1面行破“運銷售（營業(yè)不）收入合計房”責：金額為本倆表第士2憶＋壞13埋行。本行數(shù)駕據(jù)作為計算蠶業(yè)務(wù)招待費償、廣告費和徑業(yè)務(wù)宣傳費顫支出扣除限壓額的計算基淘數(shù)。附表三紹第牧26暗行、診27給行計算對應(yīng)城。辨第療2予行探“圖營業(yè)收入合痰計湊”殘：金額為本部表第膜3慣＋屯8犧行。該行數(shù)腎額填入主表攜第壤1戒行。印營業(yè)收入叛-粗附表一色(1)拌告《收入明細聯(lián)表》收入的確認旅主要政策依才據(jù)神:洽1.議《中華人民太共和國企業(yè)畢所得稅法》灰及窯實施條例傘法濁第六條企燒業(yè)以貨幣形售式和非貨幣祥形式從各種醋來源取得的邪收入，為收算入總額。包歲括：桑（一）綢銷售貨物收漆入；餓（二）陶提供勞務(wù)收戚入；灌（三）服轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收鉗入；銹（四）婚股息、紅利嘗等權(quán)益性投臨資收益；載（五）誓利息收入；饞勒（六）秧租金收入；裹顏（七）猛特許權(quán)使用橫費收入；?。ò耍斀邮芫栀浭杖枞?；載（九）閱其他收入。驗斧2.袖《國家稅務(wù)功總局關(guān)于確扛認企業(yè)所得均稅收入若干劈問題的通知早》明(尾國稅函〔廈2008蔽〕方8凳75然號熄)侵國家稅務(wù)總抗局播國稅函〔2捧008〕8團75號蹤國家稅務(wù)總煤局關(guān)于確認刪企業(yè)所得稅遍收入若干問林題的通知穴各省、自治夫區(qū)、直轄市賓和計劃單列輝市國家稅務(wù)片局、地方稅荷務(wù)局：館根據(jù)《隆中華人民共作和國企業(yè)所田得稅法》（勇以下簡稱企冠業(yè)所得稅法潛）及《中華缸人民共和國現(xiàn)企業(yè)所得稅廢法實施條例壞》（以下簡昨稱實施條例姥）規(guī)定的原酬則和精神，竭現(xiàn)對確認企濟業(yè)所得稅收即入的若干問牛題通知如下伴：深一、除莖企業(yè)所得稅棒法及實施條立例另有規(guī)定怎外，企業(yè)銷辯售收入的確條認，必須遵核循權(quán)責發(fā)生劈制原則和實都質(zhì)重于形式向原則。號（一）踏企業(yè)銷售商賴品同時滿足托下列條件的梯，應(yīng)確認收脈入的實現(xiàn)：真1退.商品銷售皆合同已經(jīng)簽劇訂，企業(yè)已蕉將商品所有暢權(quán)相關(guān)的主挪要風險和報臣酬轉(zhuǎn)移給購博貨方；濁2鵲.企業(yè)對已裹售出的商品少既沒有保留棒通常與所有順權(quán)相聯(lián)系的敏繼續(xù)管理權(quán)詞，也沒有實垂施有效控制背；盈3木.收入的金荒額能夠可靠啟地計量；遙4殘.已發(fā)生或師將發(fā)生的銷摟售方的成本綠能夠可靠地拴核算。側(cè)（二）綱符合上款收臣入確認條件環(huán)，采取下列映商品銷售方逗式的，應(yīng)按汁以下規(guī)定確知認收入實現(xiàn)候時間：鞏1.銷獄售商品采用萍托收承付方午式的，在辦侵妥托收手續(xù)譽時確認收入攻。塔2.銷星售商品采取摩預(yù)收款方式憤的，在發(fā)出末商品時確認鋪收入。篇3.銷寬售商品需要虧安裝和檢驗爛的，在購買壯方接受商品轎以及安裝和丈檢驗完畢時都確認收入。渠如果安裝程腦序比較簡單窄，可在發(fā)出范商品時確認近收入。盈4.銷欲售商品采用澇支付手續(xù)費闖方式委托代時銷的，在收唯到代銷清單皂時確認收入市。信（三）偵采用售后回什購方式銷售葵商品的，銷附售的商品按盈售價確認收捎入，回購的屬商品作為購僚進商品處理煮。有證據(jù)表立明不符合銷攜售收入確認學(xué)條件的，如皇以銷售商品妖方式進行融累資，收到的鎮(zhèn)款項應(yīng)確認拐為負債，回父購價格大于茄原售價的，學(xué)差額應(yīng)在回敞購期間確認胸為利息費用站。徐（四）違銷售商品以惕舊換新的，武銷售商品應(yīng)浴當按照銷售禽商品收入確令認條件確認蓄收入，回收泳的商品作為館購進商品處征理?？茫ㄎ澹┓N企業(yè)為促進霸商品銷售而禮在商品價格園上給予的價泉格扣除屬于塊商業(yè)折扣，背商品銷售涉席及商業(yè)折扣掠的，應(yīng)當按炸照扣除商業(yè)沸折扣后的金貢額確定銷售輸商品收入金晨額。蟻債權(quán)人瓶為鼓勵債務(wù)扇人在規(guī)定的污期限內(nèi)付款涉而向債務(wù)人鼠提供的債務(wù)賴扣除屬于現(xiàn)咸金折扣，銷席售商品涉及哭現(xiàn)金折扣的見，應(yīng)當按扣究除現(xiàn)金折扣利前的金額確暈定銷售商品惹收入金額，該現(xiàn)金折扣在用實際發(fā)生時積作為財務(wù)費盲用扣除。挨企業(yè)因揮售出商品的無質(zhì)量不合格駝等原因而在若售價上給的拋減讓屬于銷仆售折讓；企弦業(yè)因售出商紋品質(zhì)量、品知種不符合要沸求等原因而徐發(fā)生的退貨百屬于銷售退霸回。企業(yè)已帆經(jīng)確認銷售捆收入的售出吐商品發(fā)生銷俯售折讓和銷太售退回，應(yīng)件當在發(fā)生當脆期沖減當期心銷售商品收扔入。帝二、企厘業(yè)在各個納獲稅期末，提責供勞務(wù)交易捉的結(jié)果能夠真可靠估計的援，應(yīng)采用完把工進度（完新工百分比）智法確認提供交勞務(wù)收入。狼（一）喝提供勞務(wù)交功易的結(jié)果能荒夠可靠估計揪，是指同時腳滿足下列條孟件：謹1.收窮入的金額能討夠可靠地計區(qū)量；院2.交乎易的完工進把度能夠可靠辨地確定；壞3.交枝易中已發(fā)生糊和將發(fā)生的乘成本能夠可磚靠地核算。虜（二）企業(yè)革提供勞務(wù)完雖工進度的確倍定，可選用標下列方法：廟1.已完工存作的測量；教2.已提供挨勞務(wù)占勞務(wù)鞭總量的比例侄；翠3遙.發(fā)生成本傷占總成本的娃比例。炮（三）午企業(yè)應(yīng)按照估從接受勞務(wù)淺方已收或應(yīng)竭收的合同或包協(xié)議價款確者定勞務(wù)收入噸總額，根據(jù)鏈納稅期末提巧供勞務(wù)收入吧總額乘以完圍工進度扣除輪以前納稅年篇度累計已確動認提供勞務(wù)均收入后的金協(xié)額，確認為諒當期勞務(wù)收尊入；同時，系按照提供勞燦務(wù)估計總成棗本乘以完工顫進度扣除以帽前納稅期間剃累計已確認肉勞務(wù)成本后辱的金額，結(jié)浮轉(zhuǎn)為當期勞核務(wù)成本。潛（四）肉下列提供勞析務(wù)滿足收入傍確認條件的肯，應(yīng)按規(guī)定鉛確認收入：耍1.安聞裝費。應(yīng)根負據(jù)安裝完工盡進度確認收療入。安裝工咸作是商品銷泳售附帶條件鏈的，安裝費箏在確認商品王銷售實現(xiàn)時智確認收入。孝2.宣看傳媒介的收直費。應(yīng)在相喪關(guān)的廣告或死商業(yè)行為出脾現(xiàn)于公眾面嘉前時確認收驅(qū)入。廣告的析制作費，應(yīng)筍根據(jù)制作廣睬告的完工進舌度確認收入近。茄3.軟么件費。為特算定客戶開發(fā)絹軟件的收費筑，應(yīng)根據(jù)開蝴發(fā)的完工進語度確認收入揚。賄4.服裕務(wù)費。包含撓在商品售價活內(nèi)可區(qū)分的譜服務(wù)費，在紙?zhí)峁┓?wù)的吼期間分期確辯認收入。之5.藝急術(shù)表演、招縫待宴會和其幣他特殊活動角的收費。在蔽相關(guān)活動發(fā)后生時確認收匯入。收費涉畢及幾項活動點的，預(yù)收的恥款項應(yīng)合理因分配給每項烏活動，分別送確認收入。撓6.會霞員費。申請?zhí)枞霑蚣尤刖硶T，只允燈許取得會籍溝，所有其他租服務(wù)或商品抓都要另行收甘費的，在取碌得該會員費帽時確認收入通。申請入會繪或加入會員譽后，會員在汪會員期內(nèi)不厭再付費就可獅得到各種服吵務(wù)或商品，庭或者以低于輕非會員的價盾格銷售商品碑或提供服務(wù)堵的，該會員桌費應(yīng)在整個澆受益期內(nèi)分畏期確認收入脆?？?.特蘭許權(quán)費。屬籃于提供設(shè)備繩和其他有形漫資產(chǎn)的特許瀉權(quán)費，在交溉付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)徐移資產(chǎn)所有膛權(quán)時確認收艇入；屬于提寧供初始及后矮續(xù)服務(wù)的特爐許權(quán)費，在濫提供服務(wù)時輝確認收入。省8.勞還務(wù)費。長期賊為客戶提供她重復(fù)的勞務(wù)搬收取的勞務(wù)松費，在相關(guān)功勞務(wù)活動發(fā)滔生時確認收洗入。邊三、企匪業(yè)以買一贈銅一等方式組孤合銷售本企梢業(yè)商品的，隙不屬于捐贈候，應(yīng)將總的完銷售金額按臥各項商品的炊公允價值的初比例來分攤慨確認各項的色銷售收入。紡會計收入與法稅收收入對圖比孕瓜它礙會計徹欲應(yīng)者稅收步商品銷售收協(xié)入怕屢汪謎銷售貨娃物收入絕提供勞務(wù)收叛入余躍端宴提供勞污務(wù)收入眉讓度資產(chǎn)使撲用權(quán)收入們雅祖財間產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入洗營業(yè)收入藝-案附表一洽(1)誕適《收入明細狐表》錘（一）銷售嗽貨物收入賊1嘴、稅收規(guī)定耗銷售貨物收駝入，是指企聯(lián)業(yè)銷售商品與、產(chǎn)品、原樣材料、包裝緣物、低值易產(chǎn)耗品以及其液他存貨取得古的收入。悅（《企業(yè)所衣得稅法實施疊條例》第十送四條燈)斯以分期收款畏方式銷售貨交物的，按照躁合同約定的績收款日期確廈認收入的實軌現(xiàn)。柜（《企業(yè)所予得稅法實施悉條例》第二突十三條升)奮采取產(chǎn)品分音成方式取得病收入的，按抬照企業(yè)分得掘產(chǎn)品的日期妖確認收入的坦實現(xiàn)，其收緊入額按照產(chǎn)脅品的公允價妄值確定。慣之（《企業(yè)所宣得稅法實施副條例》第二鏟十四條）路營業(yè)收入殲-格附表一碑(1)釣待《收入明細悄表》否2養(yǎng)、會計規(guī)定港銷售商品收保入同時滿足堂下列條件的穩(wěn)，才能予以揉確認：介（顧1釘）企業(yè)已將嗚商品所有權(quán)裂上的主要風柄險和報酬轉(zhuǎn)紅移給購貨方巨；疲（層2乏）企業(yè)既沒擋有保留通常傾與所有權(quán)相王聯(lián)系的繼續(xù)摸管理權(quán)，也投沒有對已售投出的商品實碰施有效控制顏；幕（壯3洲）收入的金矛額能夠可靠歪地計量；猾（豈4悄）相關(guān)的經(jīng)跳濟利益很可句能流入企業(yè)胃；愈（拔5鉆）相關(guān)的已修發(fā)生或?qū)l(fā)字生的成本能唉夠可靠地計京量。俘（《企業(yè)會恒計準則第秧14肅號沃—挖收入》第四鍬條）脖營業(yè)收入喇-嫌附表一搖(1)股購《收入明細粉表》熄企業(yè)應(yīng)當按往照從購貨方丟已收或應(yīng)收驢的合同或協(xié)監(jiān)議價款確定太銷售商品收竿入金額，但笨已收或應(yīng)收水的合同或協(xié)玉議價款不公途允的除外。味合同或協(xié)議寇價款的收取鄉(xiāng)采用遞延方患式，實質(zhì)上民具有融資性批質(zhì)的，應(yīng)當桑按照應(yīng)收的魔合同或協(xié)議律價款的公允什價值確定銷虜售商品收入搏金額。應(yīng)收擴的合同或協(xié)姨議價款與其尾公允價值之怪間的差額，具應(yīng)當在合同匹或協(xié)議期間借內(nèi)采用實際眨利率法進行師攤銷，計入意當期損益。完（《企業(yè)會遼計準則第椒14朱號宣—博收入》第五犯條）災(zāi)（二）提供敵勞務(wù)收入(宏略)賤1靜、稅收規(guī)定爪提供勞務(wù)收恨入，是指企米業(yè)從事建筑典安裝、修理指修配、交通媽運輸、倉儲念租賃、金融齒保險、郵電貸通信、咨詢壇經(jīng)紀、文化耀體育、科學(xué)圈研究、技術(shù)攪服務(wù)、教育恩培訓(xùn)、餐飲呈住宿、中介錢代理、衛(wèi)生政保健、社區(qū)瓦服務(wù)、旅游柜、娛樂、加友工以及其他犬勞務(wù)服務(wù)活廟動取得的收偶入。忌（《企業(yè)所捏得稅法實施遣條例》第十東五條瞇)乒企業(yè)受托加糞工制造大型爆機械設(shè)備、段船舶、飛機加，以及從事蟲建筑、安裝莫、裝配工程預(yù)業(yè)務(wù)或者提散供其他勞務(wù)關(guān)等，持續(xù)時燭間超過恩12惠個月的，按怒照納稅年度拾內(nèi)完工進度驕或者完成的急工作量確認位收入的實現(xiàn)個。泥（《企業(yè)所疊得稅法實施寨條例》第二筍十三條第二捉款）題營業(yè)收入勢-虎附表一交(1)局費《收入明細緩表》磚2柿、會計規(guī)定韻企業(yè)在資產(chǎn)陜負債表日提政供勞務(wù)交易谷的結(jié)果能夠批可靠估計的仗，應(yīng)當采用辯完工百分比慮法確認提供軌勞務(wù)收入。降完工百分比氣法，是指按落照提供勞務(wù)博交易的完工陜進度確認收好入與費用的常方法。據(jù)提供勞務(wù)交蠢易的結(jié)果能售夠可靠估計足，是指同時累滿足下列條既件：新（圈1半）收入的金國額能夠可靠節(jié)地計量；攏（桿2拉）相關(guān)的經(jīng)吧濟利益很可賄能流入企業(yè)告；森（泄3而）交易的完退工進度能夠撓可靠地確定址；藏（距4辰）交易中已得發(fā)生和將發(fā)同生的成本能符夠可靠地計駱量。距（《企業(yè)會筍計準則第賭14謀號你—煮收入》第十目條）侵營業(yè)收入穗-徒附表一前(1)荒厚《收入明細蓋表》質(zhì)（三）同時旅銷售商品和御提供勞務(wù)取江得的收入差側(cè)異稅收規(guī)定：顏同時銷售商搏品和提供勞下務(wù)取得的收培入，應(yīng)區(qū)分僚混合銷售行光為和兼營行究為，并根據(jù)矩流轉(zhuǎn)稅政策述的規(guī)定，界嬌定應(yīng)征收增必值稅還是營燕業(yè)稅。會計規(guī)定：忙企業(yè)與其他冷企業(yè)簽訂的話合同或協(xié)議狡包括銷售商夫品和提供勞糠務(wù)時，銷售慣商品部分和耽提供勞務(wù)部養(yǎng)分能夠區(qū)分唯且能夠單獨甚計量的，應(yīng)搏當將銷售商翻品的部分作執(zhí)為銷售商品逢處理，將提絲供勞務(wù)的部煙分作為提供溫勞務(wù)處理。開銷售商品部勒分和提供勞害務(wù)部分不能歪夠區(qū)分，或裁雖能區(qū)分但駐不能夠單獨叛計量的，應(yīng)路當將銷售商旋品部分和提蒙供勞務(wù)部分歸全部作為銷坡售商品處理爛。鑒（《企業(yè)會霧計準則第贈14夢號骨—造收入》第十盜五條潔營業(yè)收入擠-調(diào)附表一那(1)遵那《收入明細吼表》星特殊交易事修項的收入確兼認之一：（欲分期收款、棋銷售折扣、戰(zhàn)折讓、退回非處理黑）杯漆稅法：企業(yè)泳以分期收款陡方式銷售貨濃物的，抬按照合同約俊定的收款日此期確認收入謠的實現(xiàn)追。企業(yè)應(yīng)當豐按照從購貨暫方已收或應(yīng)狗收的合同或坑協(xié)議價款確蘿定銷售貨物寫收入金額，時不確認合同摘或協(xié)議金額嘴與公允價值傻差額的攤銷類。案掘會計：對分縮期收款銷售烤貨物實質(zhì)上沫具有融資性挽質(zhì)的（嘴3駱年），按照斑應(yīng)收的合同拿或協(xié)議價款書的公允價值偏，在發(fā)出商眠品時，兄按權(quán)責發(fā)生伶制美一次性確認幣收入端和未實現(xiàn)融域資收益阿，由銜。然后按實壟際利率法將宏未實現(xiàn)融資農(nóng)收益分期沖籌減財務(wù)費用呼。名對應(yīng)附表三呆第劃5絮行絡(luò)例醫(yī):圈營業(yè)收入酷-鉆附表一膚(1)慈倦《收入明細棒表》檔銷售折扣、凝折讓、退回凝的會計與所搞得稅處理鈴1謹、稅收規(guī)定戶：吩銷售商品涉喜及現(xiàn)金折扣澆的，應(yīng)當按縮照扣除現(xiàn)金鉗折扣前的金漢額確定銷售摩商品收入金諒額?，F(xiàn)金折既扣在實際發(fā)酬生時計入當訂期損益（財瞎務(wù)費用）。往銷售商品涉猛及商業(yè)折扣赴的，應(yīng)當按察照扣除商業(yè)柴折扣后的金愿額確定銷售扣商品收入金僻額。納稅人鎖銷售貨物給緒購貨方的銷珍售折扣，如自果銷售額和兩折扣額在同孔一張銷售發(fā)害票上注明的斬，可按折扣祖后的銷售額品計算征收所棚得稅；如果帖將折扣額另僑開發(fā)票，則益不得從銷售舞額中減除折星扣額。調(diào)企業(yè)已經(jīng)確雞認銷售商品死收入的售出歪商品發(fā)生銷弓售折讓的，旨應(yīng)當在發(fā)生甩時沖減當期飯銷售商品收謀入。佳幸企業(yè)已經(jīng)確辰認銷售商品刪收入的售出豆商品發(fā)生銷差售退回的，命應(yīng)當在發(fā)生董時沖減當期污銷售商品收礎(chǔ)入。迅會計規(guī)定：瓦（略）皺銷售商品涉災(zāi)及現(xiàn)金折扣蕩的，應(yīng)當按姻照扣除現(xiàn)金采折扣前的金跟額確定銷售敲商品收入金弊額?，F(xiàn)金折忍扣在實際發(fā)建生時計入當谷期損益。右（《企業(yè)會恒計準則第奔14葬號抄—獨收入》第六祥條）故現(xiàn)金折扣，辱是指債權(quán)人忌為鼓勵債務(wù)株人在規(guī)定的勾期限內(nèi)付款種而向債務(wù)人兆提供的債務(wù)眼扣除。憶銷售商品涉商及商業(yè)折扣賴的，應(yīng)當按準照扣除商業(yè)臨折扣后的金畜額確定銷售櫻商品收入金便額。腹商業(yè)折扣，咐是指企業(yè)為逐促進商品銷歪售而在商品削標價上給予塔的價格扣除抵。墨（《企業(yè)會校計準則第缺14吉號帥—歇收入》第七推條）標企業(yè)已經(jīng)確裹認銷售商品揭收入的售出涌商品發(fā)生銷擦售折讓的，截應(yīng)當在發(fā)生終時沖減當期舍銷售商品收界入。銷售折茂讓屬于資產(chǎn)大負債表日后惰事項的，適壩用《企業(yè)會堂計準則第感29德號更—鴨資產(chǎn)負債表母日后事項》還。庫銷售折讓，態(tài)是指企業(yè)因咽售出商品的卡質(zhì)量不合格盟等原因而在及售價上給予解的減讓。恢（《企業(yè)會雹計準則第澡14充號劍—齊收入》第八稍條）正第九條企過業(yè)已經(jīng)確認球銷售商品收虜入的售出商肅品發(fā)生銷售腹退回的，應(yīng)擱當在發(fā)生時柏沖減當期銷辨售商品收入圣。銷售退回協(xié)屬于資產(chǎn)負殃債表日后事膊項的，適用禮《企業(yè)會計尚準則第睬29溜號券—督資產(chǎn)負債表迷日后事項》銅。見銷售退回，解是指企業(yè)售樣出的商品由倘于質(zhì)量、品禍種不符合要差求等原因而呆發(fā)生的退貨芬。膚（《企業(yè)會假計準則第謝14鉛號叔—腔收入》第九英條）田營業(yè)收入棚-閃附表一巴(1)霧禿《收入明細皮表》糞特殊交易事央項的收入確沉認之二：（手提供勞務(wù)舒持續(xù)時間超制過購12趟個月的油）犬候稅法：企業(yè)哪受托加工、似制造大型機惹械設(shè)備、船股舶等，以及族從事建筑、灰安裝、裝配膽工程業(yè)務(wù)和棒提供勞務(wù)，旅持續(xù)時間超慮過術(shù)12歪個月的沙，應(yīng)當按照忘納稅年度內(nèi)兼完工進度或壟者完成的工忘作量確定收炭入。（實際是上應(yīng)該是跨粘年度的概念際）骨犁會計：涼交易結(jié)果能攪夠可靠估計根的氧，采用完工堤百分比法確蘭認收入，結(jié)醫(yī)轉(zhuǎn)成本；侍提供勞務(wù)交輸易的結(jié)果不乏能可靠估計蹲的困，已發(fā)生成惜本能夠收回攜，按成本確搭認收入，不別產(chǎn)生利潤；昏已發(fā)生成本耽預(yù)計無法收惰回的，不確吐認收入，形冶成損失。怨營業(yè)收入浙-只附表一蘇(1)藍血《收入明細替表》字特殊交易事銅項的收入確推認之三：（歐讓渡資產(chǎn)使磁用權(quán)）軟抵租金收入鉆:親按照合同約車定的承租人兵應(yīng)付租金的堤日期確認收掙入的實現(xiàn)?；驖M盈對應(yīng)第千6燦行信“堪讓渡資產(chǎn)使疼用權(quán)廊”煙會計規(guī)定：右租金收入是害企業(yè)讓渡資捕產(chǎn)使用權(quán)所朋取得的使用絮費收入。妄企業(yè)的租金休收入同時滿販足下列條件燭的，應(yīng)當確其認收入：一豆是相關(guān)的經(jīng)纖濟利益能夠捷流入企業(yè)；開二是收入的澆金額能夠合怕理地計量。狐少（《企業(yè)會崗計準則第盈14虎號三—悟收入》第十滿七條）釣使用費收入株金額，按照牽有關(guān)合同或投協(xié)議約定的細收費時間和孕方法計算確列定。例域（《企業(yè)會臭計準則第垃14憤號挪—羅收入》第十很八條）喚租金收入，株企業(yè)通過咽“稈主營業(yè)務(wù)收于入鄉(xiāng)”四或炕“寒其他業(yè)務(wù)收乞入腳”果核算。尚營業(yè)收入較-棗附表一約(1)千《收入明細頌表》勇在租金收入紡的確認和計壁量上基本一墨致由權(quán)責發(fā)施生制轉(zhuǎn)向收慶付實現(xiàn)制溫煉例：她2007糊年湊10愉月一次收取犯一年的租金蓋原規(guī)定：納澡稅人超過一鍵年以上租賃粘期，一次收書取的租賃費邊，出租方應(yīng)糾按合同約定陳的租賃期分腦期計算收入怕，承租方應(yīng)誦相應(yīng)分期攤途銷租賃費（粉國稅發(fā)弟[1997折]171驕號）拾2顛008呈年寫10休月一次收取貸一年的租金素營業(yè)收入獸-荒附表一憐(1)例學(xué)《收入明細伏表》底頓墓物業(yè)公司普仔遍存在一個抖問題，就是武物業(yè)經(jīng)常跨玉期收取房租聰費。比如按擊照租賃合同弱規(guī)定在樂2007擾年刪10睛月收取丑2007臺年想10-20汽08令年毯3更月房租費。鳥發(fā)票與合同糾都注明房租能繳費期限。捐那么按照新弊企業(yè)所得稅謙法第十九條淺以及相關(guān)會暗計準則的規(guī)船定，是不是充應(yīng)該把這最08蓮年帖1賣－肢3元月的房租作烘為物業(yè)公司窗2007蜓年度的租金火收入？國僚2悄007勉年度還按舊戚稅法規(guī)定執(zhí)垂行，按權(quán)責付發(fā)生制確認盼租金收入的撥實現(xiàn)?！镀罂p業(yè)所得稅法惑實施條例》姻第十九條第啦二款明確規(guī)曠定：租金收扣入，按照合殃同約定的承艙租人應(yīng)付租葬金的日期確窗認收入的實蕩現(xiàn)。所以，捎從謊2008起年度起可以串按合同約定允承租人應(yīng)付紐租金的日期蓮確認房租租而金收入。匙營業(yè)收入聞-焦附表一嘩(1)爽炮《收入明細雨表》押特許權(quán)使用侍費收入艇:尿是指企業(yè)提附供專利權(quán)、祝非專利技術(shù)秩、商標權(quán)、劫著作權(quán)以及森其他特許權(quán)克的使用權(quán)取主得的收入。努稅收上按照誰合同約定的氧特許權(quán)使用儲人應(yīng)付特許就權(quán)使用費的眠日期確認收公入的實現(xiàn)。孩對應(yīng)第筆6壞行介“穩(wěn)讓渡資產(chǎn)使坐用權(quán)橡”黎營業(yè)收入呼-禍附表一化(1)治閱《收入明細破表》會計規(guī)定：旬特許權(quán)使用擇費收入是企鍛業(yè)讓渡無形弓資產(chǎn)的使用豐權(quán)所取得的斑使用費收入閃。巨企業(yè)的特許裳權(quán)使用費收養(yǎng)入同時滿足務(wù)下列條件的巴，應(yīng)當確認研收入：一是爬相關(guān)的經(jīng)濟耀利益能夠流鄰入企業(yè)；二雜是收入的金元額能夠合理岸地計量。通全（《企業(yè)會飛計準則第計14葡號亂—碗收入》第十爭七條）呼特許權(quán)使用及費收入金額巧，按照有關(guān)體合同或協(xié)議醬約定的收費慎時間和方法夫計算確定。翅存（《企業(yè)會喪計準則第掠14賠號鍋—游收入》第十趟八條）瓜特許權(quán)使用燈費收入，企盒業(yè)通過扣“微主營業(yè)務(wù)收語入洞”仗或兩“貢其他業(yè)務(wù)收惹入窯”里核算。差異分析：隨在特許權(quán)使嚼用費收入的膛確認和計量瞧上基本一致絮。霜營業(yè)收入歡-慕附表一協(xié)(1)柿回《收入明細浴表》扭特殊交易事哀項的收入確習認之四：冷藝利息收入夕:畝按照合同約仆定的債務(wù)人萄應(yīng)付利息的豆日期確認收假入的實現(xiàn)。證列營業(yè)收入大-固附表一看(1)校豪《收入明細賭表》緣特殊交易事處項的收入確希認之五：（就接受捐贈收礦入等）迅掏接受捐贈收稼入滋:傅按照實際收光到捐贈資產(chǎn)比的日期確認舅收入的實現(xiàn)會。嗚紗股息、紅利都等權(quán)益性投折資收益杠:都按照被投資寒方作出利潤加分配決定的再日期確認收戴入的實現(xiàn)。接（宣告所屬膜年度，而非鋤實際發(fā)放年褲度）側(cè)執(zhí)行新會計襯準則的，在寄營業(yè)外收入伍核算蒸,葬對應(yīng)第芒25饑行賓“甘捐贈收入裝”啄執(zhí)行企業(yè)會污計制度的，濾在資本公積同核算丑,上對應(yīng)附表三雞第榴3茶行。吼營業(yè)收入慌-訓(xùn)附表一決(1)夕移《收入明細埋表》伴特殊交易事繭項的收入確推認之六：（紛視同銷售）偉視同銷售是耍指納稅人在右會計上不作犁為銷售核算書，而在稅收蹈政策上須確匹認銷售收入拆，計入應(yīng)稅倚銷售額和應(yīng)蘭納稅所得額敵的商品或勞乓務(wù)的轉(zhuǎn)移行遙為漂第諒13叫行數(shù)據(jù)填列支附表三第恭2崗行第蛙3旗列。稅收規(guī)定摔企業(yè)發(fā)生非糾貨幣性資產(chǎn)竟交換，以及周將貨物、財約產(chǎn)、勞務(wù)用阻于捐贈、償評債、贊助、賤集資、廣告舌、樣品、職局工福利或者昨利潤分配等屋用途的，應(yīng)送當視同銷售快貨物、轉(zhuǎn)讓翻財產(chǎn)或者提咽供勞務(wù)，但心國務(wù)院財政出、稅務(wù)主管息部門另有規(guī)凝定的除外。期噸但是，將資塘產(chǎn)貨物、勞聽務(wù)等用于國儉外分支機構(gòu)鷹，應(yīng)視同銷擴售鋪新舊稅法對景比，主要有攜以下方面的叼變化。濱一是擴普大了視同銷哥售的對象。赤新法將貨物目、財產(chǎn)、勞韻務(wù)均列入了普視同銷售的批對象，取消表了自產(chǎn)商品孕和產(chǎn)品的限侍制，不再區(qū)善分外購和自瘡產(chǎn)。尤其是蜂將勞務(wù)也列徹入視同銷售搏，解決了以晚前政策不明授確帶來的爭楊議。戲二是縮想小了視同銷擴售的范圍。瞧新稅法采用澇的是法人所扎得稅的模式除，對于貨物非在統(tǒng)一法人病實體內(nèi)部之偵間的轉(zhuǎn)移，鞋須將自產(chǎn)的貨薦物、勞務(wù)用虧于在建工程自、管理部門緊、分公司、自非生產(chǎn)性機濃構(gòu)，不再列梯入視同銷售午。由于這部褲分視同銷售驕的稅收處理覆，一方面要贏增加應(yīng)納稅交所得額，另邊一方面又要幸增加計稅基椅礎(chǔ)，從時間緊上分析沒有灶對所得稅造陶成差異影響桃，所以給予紗了取消。旨三粉是強調(diào)了非停貨幣性資產(chǎn)濾交換要視同教銷售。指不翼涉及補價的尚部分，會計鉛上：用于投固資、捐贈、權(quán)抵償債務(wù)直酬接結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)訪成本；稅收砍上：分解為張銷售和投資蘇、分配、捐困贈或抵償債烤務(wù)等經(jīng)濟業(yè)層務(wù)視同銷售座處理盼營業(yè)收入枯-智附表一任(1)皺昏《收入明細歸表》臟視同銷售收倘入的轉(zhuǎn)會葛計志處乒理刊規(guī)定短：互一、《財政爛部關(guān)于自產(chǎn)愧自用的產(chǎn)品朝視同銷售如學(xué)何會計處理打的復(fù)函》（牽財會字[1償997]2祥6號）規(guī)定槍：仇“芹企業(yè)將自己任生產(chǎn)的產(chǎn)品真用于淡在建工程、傘管理部門、杰非生產(chǎn)性機北構(gòu)、捐贈、產(chǎn)贊助、集資背、廣告樣品肌、職工福利兼獎勵等方面易，是一種內(nèi)仙部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系序，不存在銷再售行為，不顆符合銷售成冒立的標志；肌企業(yè)不會由及于將自己生腎產(chǎn)的產(chǎn)品用站于在建工程見等而增加現(xiàn)鬧金流量，也重不會增加企嬸業(yè)的營業(yè)利敞潤。因此，割會計上不作軌銷售處理，下而按成本轉(zhuǎn)學(xué)賬。但按稅偶法規(guī)定，自掩產(chǎn)自用的產(chǎn)挎品視同銷售充，并據(jù)以繳饅納各項稅費塞。企業(yè)按規(guī)花定計算交納脖的各種稅費汪，也構(gòu)成由削于使用該自只產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)荒生支出的一蠟部分，應(yīng)按縫用途計入相前關(guān)的科目。沒”射二、財政部皇2001年書頒布的《企腔業(yè)會計準則撞-非貨幣性誦交易》規(guī)定少：號“們企業(yè)發(fā)生非煙貨幣性交易摟時，應(yīng)以換妨出資產(chǎn)的賬帳面價值，加邊上應(yīng)支付的樹相關(guān)稅費，湊作為換入資稀產(chǎn)的入賬價毀值。膽”動財政部20亮06年頒布貢的《企業(yè)會療計準則第7腎號-非貨幣時性資產(chǎn)交換瘡》規(guī)定：創(chuàng)“皺非貨幣性交我換具有商業(yè)飄實質(zhì)時，應(yīng)恥以公允價值肥和支付的相飲關(guān)稅費作為種換入資產(chǎn)的計成本，公允置價值和換出態(tài)資產(chǎn)的賬面和價值的差額檔計入當期損讀益透”闊；帳“泉非貨幣性交符換不具有商搖業(yè)實質(zhì)時，川應(yīng)以換出資榮產(chǎn)的賬面價奇值和應(yīng)支付己的相關(guān)稅費眠作為換入資稍產(chǎn)的成本，步不確認損益聚。廣”忘三、財政部鏟2001年騎頒布的《企烘業(yè)會計準則材-投資》規(guī)填定：病“姿以放棄非貨頑幣性資產(chǎn)而躬取得的長期做股權(quán)投資，胡其初始投資敗成本應(yīng)按《稠企業(yè)會計準該則-非貨幣我性交易》的慨規(guī)定確定。吸”“認以債務(wù)重組繭而取得的投呆資，其初始窄投資成本應(yīng)孕按《企業(yè)會符計準則-債擾務(wù)重組》的東規(guī)定確定。?！惫摹⒇斦吭?001年煙頒布的《企涌業(yè)會計準則席-債務(wù)重組殖》規(guī)定：丟“溝以非現(xiàn)金資找產(chǎn)清償某項三債務(wù)的，債加務(wù)人應(yīng)將重艱組債務(wù)的賬苗面價值與轉(zhuǎn)猾讓的非現(xiàn)金串資產(chǎn)賬面價享值和相關(guān)稅琴費之和的差臟額，確認為休資本公積或膽當期損失。郊”“復(fù)債權(quán)人應(yīng)按紙重組債權(quán)的午賬面價值作護為受讓的非嶺現(xiàn)金資產(chǎn)的秧入賬價值。矩”么財政部20武06年頒布肥的《企業(yè)會素計準則第1夠2號-債務(wù)猾重組》規(guī)定板：顫“儉以非現(xiàn)金資騎產(chǎn)清償債務(wù)染的，債務(wù)人賭應(yīng)將重組債音務(wù)的賬面價篩值與轉(zhuǎn)讓的免非現(xiàn)金資產(chǎn)危公允價值之蓬間的差額，生計入當期損識益。以非現(xiàn)鵲金資產(chǎn)清償骨債務(wù)的，債算權(quán)人應(yīng)當對縮受讓的非現(xiàn)喘金資產(chǎn)按公管允價值入賬營，重組債權(quán)慨的賬面余額謊與受讓的非彼現(xiàn)金資產(chǎn)的炕公允價值之影間的差額，泰計入當期損謙益。寶”竿營業(yè)收入尸-鳴附表一通(1)顧朗《收入明細避表》待特殊交易事疼項的收入確瞧認之六：友企業(yè)處置資片產(chǎn)沒所得認稅紡處理之（國稅函〔衫2008貧〕福828那號）詠國家稅務(wù)總摩局摔國稅函〔2胳008〕8怕28號常國家稅務(wù)總尋局關(guān)于企業(yè)律處置資產(chǎn)儉所得稅處理怖問題的通知殼各省、自治層區(qū)、直轄市辭和計劃單列童市國家稅務(wù)葬局、地方稅乓務(wù)局：廁根據(jù)《中華翅人民共和國摧企業(yè)所得稅提法實施條例衣》第二十五英條規(guī)定，現(xiàn)長就企業(yè)處置訪資產(chǎn)的所得技稅處理問題眼通知如下：即一、企奪業(yè)發(fā)生下列雅情形的處置半資產(chǎn)，除將詞資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至佩境外以外，姐由于資產(chǎn)所濾有權(quán)屬在形劣式和實質(zhì)上陶均不發(fā)生改顛變，可作為業(yè)內(nèi)部處置資膠產(chǎn)，不視同柄銷售確認收罵入，相關(guān)資艷產(chǎn)的計稅基躬礎(chǔ)延續(xù)計算禾。清（一）及將資產(chǎn)用于裕生產(chǎn)、制造蔬、加工另一拐產(chǎn)品；許（二）菠改變資產(chǎn)形看狀、結(jié)構(gòu)或鋒性能；仁（三）盾改變資產(chǎn)用烈途（如，自惑建商品房轉(zhuǎn)推為自用或經(jīng)征營）；遮（四）夾將資產(chǎn)在總捏機構(gòu)及其分宗支機構(gòu)之間振轉(zhuǎn)移；攤（五）盛上述兩種或首兩種以上情仍形的混合；狀（六）抱其他不改變偉資產(chǎn)所有權(quán)扶屬的用途。鑼二、企業(yè)業(yè)將資產(chǎn)移追送他人的下資列情形，因礎(chǔ)資產(chǎn)所有權(quán)臨屬已發(fā)生改爪變而不屬于憲內(nèi)部處置資漆產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)塑定視同銷售憤確定收入。琴（一）鞭用于市場推蛋廣或銷售；沉（二）襲用于交際應(yīng)持酬；廟（三）費用于職工獎像勵或福利；鋸（四）銹用于股息分股配；紅（五）涉用于對外捐澆贈；瞧（六）吩其他改變資掌產(chǎn)所有權(quán)屬秀的用途。命三、企菌業(yè)發(fā)生本通述知第二條規(guī)撲定情形時，育屬于企業(yè)自摔制的資產(chǎn)，擴應(yīng)按企業(yè)同獸類資產(chǎn)同期此對外銷售價赴格確定銷售社收入；屬于蒜外購的資產(chǎn)找，可按購入咳時的價格確核定銷售收入喘。找四、本窗通知自20腥08年1月法1日起執(zhí)行義。對200友8年1月1腰日以前發(fā)生膊的處置資產(chǎn)錢，2008擁年1月1日匪以后尚未進三行稅務(wù)處理禾的，按本通應(yīng)知規(guī)定執(zhí)行譜。葡營業(yè)收入島-補附表一言(1)亮狐《收入明細跌表》因一些特殊交兵易事項的收劣入確認之六疊：窗冠粗企業(yè)發(fā)生非贏貨幣性資產(chǎn)咳交換，將自限產(chǎn)的貨物、團勞務(wù)誓滾吼用于贊助（水如何調(diào)整）棄：贊助不能痛扣除，成本勢100嬌，收入糖150思，應(yīng)在調(diào)增視100聽的基礎(chǔ)上，眼再調(diào)增衡50位（利潤）腸省憂粱用于廣告（墊如何調(diào)整）衣：假如廣告壯支出在限額詢扣除之內(nèi)，淹一方面需要趟調(diào)增版50伙（利潤），禮另一方面需廟要調(diào)減書50費（利潤），億總體不需要發(fā)進行調(diào)整貞候舉泰例楚營業(yè)收入目-南附表一您(1)現(xiàn)跌《收入明細處表》咱第字6辨行刮“將讓渡資產(chǎn)使呀用權(quán)煤”坑：雷填報讓渡無王形資產(chǎn)使用能權(quán)（如商標擁權(quán)、專利權(quán)逢、專有技術(shù)盼使用權(quán)、版筐權(quán)、專營權(quán)恒等）而取得居的使用費收記入以及以租蜓賃業(yè)務(wù)為基際本業(yè)務(wù)的出蠢租固定資產(chǎn)食、無形資產(chǎn)頸、投資性房罷地產(chǎn)在主營鳥業(yè)務(wù)收入中伙核算取得的墊租金收入。裹轉(zhuǎn)讓處置固閣定資產(chǎn)、出聞售無形資產(chǎn)只（所有權(quán)的良讓渡）屬于唱“肥營業(yè)外收入葉”佛，不在本行茶反映。棟營業(yè)收入刑-糠附表一務(wù)(1)蜘北《收入明細襪表》造第哀10竿行鳥“席代購代銷手林續(xù)費收入逢”思：近填報從事代悼購代銷、受風托代銷商品穿收取的手續(xù)互費收入。胃專業(yè)從事代鞠理業(yè)務(wù)的納難稅人收取的紙手續(xù)費收入狐不在本行填聯(lián)列，而是作購為主營業(yè)務(wù)折收入填列到著主營業(yè)務(wù)收出入中。在第轉(zhuǎn)5竄行反映賺.賢營業(yè)收入臘-掛附表一俗(1)瓦頁《收入明細例表》禍主表第裁11岸行筐“豬營業(yè)外收入饞”巾＝附表一（估1攪）第止17慘行或附表一絹（葡2艷）第插42虜行或附表一村（探3僅）第屬9色行繪填報納稅人犁發(fā)生的與其籍經(jīng)營活動無喘直接關(guān)系的揮各項收入。腫除事業(yè)單位罪、社會團體賓、民辦非企喊業(yè)單位外，且其他企業(yè)通付過附表一（底1蒼）《收入明寧細表》相關(guān)測行次計算填壺報；金融企命業(yè)通過附表執(zhí)一（徒2酒）《金融企害業(yè)收入明細拍表》相關(guān)行禾次計算填報掩。基營業(yè)收入阻-綱附表一購(1)搶壇《收入明細競表》兼附表一（獵1惡）第太20船行屠“竿非貨幣性資眠產(chǎn)交易收益丹”卡：布拘填報納稅人較在非貨幣性跌資產(chǎn)交易行莊為中，執(zhí)行歷《企業(yè)會計屢準則第角14左號隱—淺收入》具有城商業(yè)實質(zhì)且也換出資產(chǎn)為續(xù)固定資產(chǎn)、憑無形資產(chǎn)的掀，其換出資瞞產(chǎn)公允價值垃和換出資產(chǎn)贊賬面價值的腐差額計入營功業(yè)外收入的歷；執(zhí)行《企膜業(yè)會計制度企》和《小企迫業(yè)會計制度鋤》實現(xiàn)的與料收到補價相早對應(yīng)的收益她額，在本行闖填列。序毒應(yīng)注意與附氏表一（灣1憤）第暮14趕行景“倘非貨幣性資喂產(chǎn)交易視同涌銷售收入君”戀的區(qū)別銷鼠第枝14美行擔“漿非貨幣性交貫易視同銷售踢收入圓”撿：執(zhí)行《企莫業(yè)會計制度脂》、《小企傾業(yè)會計制度尿》或《企業(yè)膊會計準則》民的納稅人，遙填報不具有抱商業(yè)實質(zhì)或此交換涉及資久產(chǎn)的公允價僵值均不能可命靠計量的非等貨幣性資產(chǎn)粉交換，按照腳稅收規(guī)定應(yīng)主視同銷售確屠認收入的金醫(yī)額。禾非貨幣內(nèi)性紫資產(chǎn)拍交昌易錢實決例隔:徒關(guān)于非貨幣出性交易與整翠體資產(chǎn)置換過程略勝資料：天利誓公司與順捷茄集團整體資乒產(chǎn)置換映天利公司與亂順捷集團整進體資產(chǎn)置換診肝單位雹：萬元的天利公司置鬧換前資產(chǎn)情黃況辰順捷集團置防換前資產(chǎn)情轟況安項目層賬面價值請評估價值俯項目勻賬面價值這評估價值害存貨副420撫490揀存貨存340濁570堪長期股權(quán)投休資疏100濤190環(huán)長期股權(quán)投嫂資飲180貍210即固定資產(chǎn)泄500蚊600原固定資產(chǎn)接280屯330葡無形資產(chǎn)養(yǎng)180申190暴無形資產(chǎn)疫200破240燕總資產(chǎn)雨1200脖1470污總資產(chǎn)屑1000何1350要求：捕1.分別按懂照2001染年財政部頒糞布的《非貨對幣性交易準熱則》和20籮06年財政紛部頒布的《羽非貨幣性資椅產(chǎn)交換準則考》，作出資賭產(chǎn)置換雙方拌的會計處理渣；賞2.指出置姑換雙方的稅莊收待遇及所黃涉及填報所壞得稅申報表醬的具體行次抽。友情提示：企排1.新發(fā)闊布的準則與巨以前準則在鈴定義及判斷丑非貨幣性交邀易事項的標忙準上是一致碼的。也就是販說，此項交射易無論按哪暑一年的準則爆進行會計處圖理，都是涉蒜及補價的非裕貨幣性交易聽，順捷集團曲只有支付天遵利公司12李0萬元的補牽價，交易才缸能成功，由鍵于天利公司些收到了補價嘴，且補價公屋允價值的比洋例為8.1也6%（12童0秧÷瞧1470）虹，小于25稅%，屬于非謙貨幣性交易請。睬（1）按照深2001年時的《非貨幣蘭性交易》準末則第五條規(guī)筒定：拔“莖企業(yè)發(fā)生非皂貨幣性交易床時，應(yīng)以換持出資產(chǎn)的賬漫面價值，加駕上應(yīng)支付的拉相關(guān)稅費，鞋作為換入資昂產(chǎn)的入賬價宵值。到”擁第六條規(guī)定時“戴在非貨幣性拐交易中如果婦發(fā)生補價，差應(yīng)區(qū)別不同凳情況處理：嫩支付補價的虹，應(yīng)以換出片資產(chǎn)的賬面離價值，加上肝補價和應(yīng)支倦付的相關(guān)稅搞費，作為換女入資產(chǎn)的入緞賬價值；收詞到補價的，熄應(yīng)按如下公樣式確定換入膜資產(chǎn)的入帳客價值和應(yīng)確曠認的收益：害換入資產(chǎn)入搬賬價值=換旦出資產(chǎn)賬面叨價值并—蒜（補價/換盞出資產(chǎn)公允片價值）碧×哪換出資產(chǎn)賬翅面價值+應(yīng)景支付的相關(guān)羞稅費覆”哈。蠅按照200房1年的準則睬規(guī)定，我們績得出的結(jié)論催是：該項業(yè)宴務(wù)應(yīng)當以換慕出資產(chǎn)的賬航面價值計價耕，由于涉及雷了補價，收屬到補價的一抽方應(yīng)確認損壯益，且損益雄僅以收到的蹄補價所含的漿損益為限。繁依據(jù)上述分蒼析，置換雙谷方的會計處那理為：甲天利公司的詢相應(yīng)處理：餐讀假設(shè)天利公盒司收取補價努部分的實際上成本為X，賣則X滿足以房下公式：棄1470：竄1200=蛾120：X某X=97.胡96嬸對于97.義96萬元資游產(chǎn)可以理解齡為：在12腿00萬元的滾換出資產(chǎn)中磚，拿出97很.96萬元備資產(chǎn)去進行葡現(xiàn)金交易，元交易收入為黑120萬元綿，交易受益申是22.0餃4（12臥0－旨97.96洗）萬元，會鄰計對此數(shù)額軟確定收益。櫻天利公司將效1200萬尺元中的11借02.04撫（120嫁0－犁97.96魄）萬元，與井順捷集團交昏換，由于同因時換入多項閣資產(chǎn)，應(yīng)按紙換入各項資終產(chǎn)的公允價爬值與換入資龍產(chǎn)公允價值惜總額的比例濫，對換出資當產(chǎn)的帳面價恢值總額與應(yīng)環(huán)支付的相關(guān)滑稅費進行分例配來確定各痰項換入資產(chǎn)抄的入賬價值濫。巾例如：假設(shè)攪天利公司換臘入存貨資產(chǎn)屢入賬價值為鬼Y，則Y：屋1350：梳570=1坐102.0與4：Y憶Y=57榆0漂÷邀1350廳×或1102.任04=46依5.31（存萬元）慢其他資產(chǎn)入設(shè)賬價值計算黎過程略。計刻算結(jié)果見下橫表：夢策稠廊滋眠天利公司置著換后資產(chǎn)情填況尾纏編侵單位：（密萬元）村項目傍置換后資產(chǎn)交入賬價值幻存貨管465.3柳1維長期股權(quán)投貍資復(fù)171.4衰3間固定資產(chǎn)姥269.3升9幻無形資產(chǎn)栽195.9丙1漏總資產(chǎn)爽1102.棕04耳天利公司會頂計處理：掉借：存貨嚴裁周綿旋遼甘46531剪00純鞭長期連股權(quán)投資必絡(luò)轉(zhuǎn)劈望1714滾300室濟獻固定資產(chǎn)謠遵犯伏免世2693辟900溝鑼無形環(huán)資產(chǎn)族筍閑址柄19姑59100矮統(tǒng)銀行口存款全刪懶費細12護00000搬崗貸：殖存貨很痰科脫牛42事00000劫幅長杠期股權(quán)投資攜濱韻吐顛1000檔000蛾博固震定資產(chǎn)蒼男敵具標50據(jù)00000修姿無稼形資產(chǎn)沫們蹦灌失18味00000減矮營嶺業(yè)外收入重——唯非貨幣性交耗易收益辣2204筒00尖順捷集團的璃相應(yīng)處理：破順捷集團在攤此項交易過自程中，屬于駝支付補價的頌一方，應(yīng)以擴換出資產(chǎn)的憲賬面價值（俗1000萬輩元），加上猛補價（12炸0萬元）和訓(xùn)支付的相關(guān)拐稅費（略）譜，作為換入是資產(chǎn)的入賬驚價值（11梯20=10潔00+12擇0）。首由于同時換構(gòu)入多項資產(chǎn)寬，應(yīng)按換入轟各項資產(chǎn)的城公允價值與剩換入資產(chǎn)公坦允價值總額哀的比例，對豬換出資產(chǎn)的鞭帳面價值總箱額與應(yīng)支付膨的相關(guān)稅費案進行分配，霧來確定各項衫換入資產(chǎn)的明入賬價值。金以換入存貨竭入賬價值為粒例，計算過鑼程如下：輩例如：假設(shè)織順捷集團換診入存貨資產(chǎn)搜入賬價值為丹Z，則Z：備1470：環(huán)490=1距120：Z炊Z=49歷0至÷支1470奸×允1120=田373.3垮3（萬元）喚其他資產(chǎn)入直賬價值計算喪過程略，計嶼算結(jié)果見下店表：毫順捷集團置決換后資產(chǎn)情迎況虧恒同碼單位：庫（萬元）丙項目馬置換后資產(chǎn)端入賬價值俊存貨借373.3匠3遺長期股權(quán)投私資絕144.7竊6牌固定資產(chǎn)家457.1毛5辨無形資產(chǎn)叮144.7栗6樂總資產(chǎn)篩1120這順捷集團會教計處理：礎(chǔ)借：存貨鬼括永宣其3痛73330斯0常敞長期溜股權(quán)投資意志貴頭14476濤00鍛與固定拐資產(chǎn)階父淚快457貨1500宵有無形終資產(chǎn)雄意回姐144擱7600黎磁貸：晃存貨副使汽賭340逮0000足革訂長期股耳權(quán)投資嚴黃綁18000廉00南號疲固定資拉產(chǎn)騰濫即280淡0000扮幅鐵無形資災(zāi)產(chǎn)堆堤淺20釋00000聯(lián)與該銀行存秘款仔背集12薄00000森（2）按照供2006年些頒布的新《響企業(yè)會計準豬則第7號掏——紋非貨幣性資柿產(chǎn)交換》條周件確定，這瞇是一個十分鳳典型的不具鉆有商業(yè)實質(zhì)父的非貨幣交腔易。相應(yīng)的括會計處理按鈔照該準則的蜂：第八條瘋“擴企業(yè)在按照啟換出資產(chǎn)的幸?guī)っ鎯r值和皺應(yīng)支付的相易關(guān)稅費作為速換入資產(chǎn)成綱本的情況下兵，發(fā)生補價是的，應(yīng)當分隨別下列情況沙處理：支付祥補價的，應(yīng)兩當以換出資渣產(chǎn)的帳面價究值，加上支陡付的補價和渣應(yīng)支付相關(guān)停稅費，作為矛換入資產(chǎn)的杯成本，不確時認損益；受洗到補價的，矩應(yīng)當以換出吸資產(chǎn)的帳面福價值，減去凝收到的補價敏并加上應(yīng)支跌付的相關(guān)稅葬費，作為換貍?cè)胭Y產(chǎn)的成離本，不確認肉損益揮”供處理。敘根川據(jù)上述準則畝的規(guī)定，天膠利公司和順查捷集團整體盒資產(chǎn)交易行瀉為，有這樣孫兩個問題是臘十分明確的免，第一，換健入資產(chǎn)的入機賬價值，以卸換出資產(chǎn)的瘋帳面價值加伐減補價計量矮；第二，收碰到補價一方棒的企業(yè)，不奪核算收到補縮價所含收益甜或損失的確督認?？炖鞠嗦討?yīng)的處理童換入資產(chǎn)總炮的入賬價值硬=120掙0－痛120=1況080（萬濁元）繪換入存貨資倍產(chǎn)的入賬價冊值=570乳÷產(chǎn)135惡0棟×肆1080=瞧456（萬麗元）扎換入長期股萬權(quán)投資資產(chǎn)飯的入賬價值圣=21座0母÷由1350蜘×式1080=迷168（萬讀元）型換入固定資升產(chǎn)的入賬價俊值=33唉0仿÷犬1350敗×攪1080=令264（萬得元）畫換入無形資嚴產(chǎn)的入賬價笑值=24釣0建÷準1350痰×賓1080=翼192（萬例元）做置換后資產(chǎn)個入賬價值見鳴下表：講公司任置換后資產(chǎn)革情況藍頑辯單奮位（萬元）兩項目難置換后資產(chǎn)聰入賬價值箱存貨舞456悶長期股權(quán)投劑資堅168化固定資產(chǎn)鄭264相無形資產(chǎn)疤192卷總資產(chǎn)炕1080貿(mào)會計處理為苦：女借：存貨姥他舊觸彎4賠56000差0車柏長期渾股權(quán)投資究執(zhí)真較1680辜000鏟扇固定袍資產(chǎn)兇皇腸救26按40000緩賣無形舌資產(chǎn)妖歪肺始19質(zhì)20000卵碼銀行混存款欣墓輕蒸12禮00000挺六貸：較存貨始塔驕技42勸00000藍殘糞長期股裳權(quán)投資砍士闊1000議000航銀仔固定資躍產(chǎn)煙餃賠50夾00000晨浩鴨無形資古產(chǎn)駛弓癢18崗00000嚼旺游順捷集團相項應(yīng)的處理凳換入資產(chǎn)總貨的入賬價值棵=1000悶+120=濫1120（它萬元）撿換入存貨資停產(chǎn)的入賬價氧值=49享0床÷膜1470置×年1120=虹373.3腎3（萬元）侄換入長期股健權(quán)投資資產(chǎn)蓮的入賬價值梳=19饒0精÷侮1470燕×頑1120=夢144.7蘇6（萬元）疫換入固定資殲產(chǎn)的入賬價宿值=60腦0狐÷鍬1470司×即1120=色457.1勉5（萬元）午換入無形資旋產(chǎn)的入賬價鏈值=19偵0哄÷更1470粘×款1120=卵144.7湊6（萬元）業(yè)置換后資產(chǎn)錯入賬價值見威下表：練順捷集團置家換后資產(chǎn)情哄況翠項目鴨置換后資產(chǎn)鉤入賬價值拉存貨絹373.3找3挖長期股權(quán)投堆資亞144.7媽6失固定資產(chǎn)奧457.1如5柄無形資產(chǎn)允144.7徐6摩總資產(chǎn)激1120松會計處理為覽：忌借：存貨謙趕謎級逗肢37333創(chuàng)00訂嘩長期勤股權(quán)投資斑躲丈博144擺7600裕腿固定邁資產(chǎn)磚皂蘇帽4詳57150儉0啟蜻無形秋資產(chǎn)帶蠻外臟1摘44760橋0俱瘦貸：塑存貨迅瘋首豪3塌40000真0器開盲長期股罷權(quán)投資條緣喝180賊0000創(chuàng)羅副固定資噸產(chǎn)累厲殲2脆80000來0系豎糊無形資獄產(chǎn)揀太纖2扯00000悄0林銀行存款鐵濱醒掃120脆0000縱2.置換雙鐮方的稅收待們遇及所涉及洽填報所得稅謙申報表的具蘋體行次分析惠第一，整體訪資產(chǎn)置換雙山方的稅收待悼遇，應(yīng)當按籮照國家稅務(wù)賀總局《關(guān)于曉企業(yè)股權(quán)投部資業(yè)務(wù)若干產(chǎn)所得稅問題宜的通知》（暈國稅發(fā)[2輔000]1興18號）第鑰五條規(guī)定執(zhí)最行：翁“糧如果整體資山產(chǎn)置換交易品中，作為資葡產(chǎn)置換交易屬補價（雙方盟全部資產(chǎn)公攝允價值的差齊額）的貨幣威性資產(chǎn)占換糕入總資產(chǎn)公食允價值不高訊于25%的幅，經(jīng)稅務(wù)機男關(guān)審核確認別，資產(chǎn)置換恩雙方企業(yè)均消不確認資產(chǎn)節(jié)轉(zhuǎn)讓的所得娃或損失。短”腹同時該文件井還指出炊“吵企業(yè)整體資判產(chǎn)置換交易益，交易雙方讓換入資產(chǎn)的爭成本應(yīng)以換芝出資產(chǎn)原賬避面凈值為基到礎(chǔ)確定。具獻體方法是按委換入各項資鉗產(chǎn)的公允價鏟值占換入全礙部資產(chǎn)公允清價值總額的殿比例，對換王出資產(chǎn)的原述賬面價值總虧額進行分配滿，據(jù)以確定搜各項換入資抬產(chǎn)的成本。鑄企業(yè)整體資稠產(chǎn)置換交易沉中支付補價泛的一方，應(yīng)原以換出資產(chǎn)豬原賬面凈值堆與支付的補津價之和為基輪礎(chǔ)，確定換自入資產(chǎn)的成楊本。企業(yè)整鉗體資產(chǎn)置換暖交易中收到坊補價的一方堆，應(yīng)以換出礙資產(chǎn)的帳面技凈值扣除補搏價，作為換卡入資產(chǎn)成本杜確定的基礎(chǔ)純。橡對于收到補獅價的企業(yè)稅延法還規(guī)定：撲“溉整體資產(chǎn)置虧換、合并和醋分立等改組鋸業(yè)務(wù)中，取打得補價或非義股權(quán)支付額住的企業(yè)，應(yīng)共將所轉(zhuǎn)讓或廟處置資產(chǎn)中堤包含的與補食價或非股權(quán)帽支付額的企楊業(yè)，應(yīng)將所勢轉(zhuǎn)讓或處置蔬資產(chǎn)中包含帝的與補價或和非股權(quán)支付具額相對應(yīng)的低增值，確認鏈為當期應(yīng)納耐稅所得。稱”邪（國稅發(fā)〔財2003〕橡45號）剩上述稅收政青策主要表明炕，稅法一方寇面從納稅人拳獲得交易的凈資金是否具葡有納稅能力死的角度，支改持了企業(yè)的去免稅改組改售制活動；另次一方面稅法淘對交易過程息中收到具有剃納稅能力的確貨幣資金要斥求及時繳納窩稅款。當然撞，還應(yīng)當引他起我們注意消的是，對于齊免稅改組換街入的資產(chǎn)，存由于稅收對測隱含的增值腔未確認應(yīng)納練稅所得額，享未征收企業(yè)刺所得稅，因叛此，換入資新產(chǎn)的入帳價失值應(yīng)當是以悄原換出方資肌產(chǎn)原賬面凈銅值為基礎(chǔ)確斗定。桶第二，整體虧資產(chǎn)置換雙姑方的稅收待懶遇表現(xiàn)在《璃企業(yè)所得稅曲年度納稅申被報表》具體葡行次為：寺無論企業(yè)會渠計制度如何非規(guī)定和處理摟，稅法都堅刊持對收到補膏價的一方所咱確認的增值垮部分征稅。豪天利公司收喂到補價12限0萬元，增暗值部分22和.04萬元律，填入《企餡業(yè)所得稅年棋度納稅申報亦表》附表一切（1）《收值入明細表》紅第20行扭“然非貨幣性資乖產(chǎn)交易收益蟻”降，進入主表付第11行姜“仿營業(yè)外收入襯”押。抽執(zhí)行新的會抹計準則《非趴貨幣性資產(chǎn)炕交換》后，驕會計處理時戲不再在輔“傭營業(yè)外收入諸”膚科目中確認塊非貨幣性交婚易收益，但只稅法仍然要董求確認增值興部分對應(yīng)的虎收益，應(yīng)填偏入《企業(yè)所輩得稅年度申步報表》附表林一（1）《拌收入明細表畝》第20行日“雁非貨幣性資炸產(chǎn)交易收益與”雁，也進入爽主表第11妨行鼻“炸營業(yè)外收入詠”民?？樈菁瘓F屬寺于支付補價仰一方，該筆壤交易不涉及賭當期企業(yè)所努得稅申報表肥的填制。搏營業(yè)收入逮-桂附表一宗(1)檢循《收入明細晉表》登第元23還行聞“燭債務(wù)重組收梨益矩”挖：悠執(zhí)行《企業(yè)驢會計準則第揚12掙號索—籍債務(wù)重組》反納稅人，填位報確認的債當務(wù)重組利得達。賢杠執(zhí)行企業(yè)會綁計制度的企量業(yè)掛,區(qū)在資本公積滴反映囑.陽例泊:果例:200刺8年7月1抬日,紅光廠憂以房產(chǎn)抵押橋向銀行貸款蠻300萬元曾,用于補充宋流動資金不們足,期限一磁年，年息4文.5%.到話2007年蔑12月31跌日,貸款本感息320萬汁元,由于紅趕光廠發(fā)生財僑務(wù)困難,不蹲能歸還貸款椅,經(jīng)雙方協(xié)卡商,紅光廠滔以原抵押房填產(chǎn)還其全部被貸款.該房題產(chǎn)2006宣年12月購訴入,原值1歸80萬元,題折舊年限2謎0年;目前隙市場公允價圈值200萬釘元.（不考注慮殘值和除碧營業(yè)稅外的賭其他稅費）跳債務(wù)重組雙混方的會計處席理：佳一、紅光廠眠：廢第一，20賓06年7月離借入貸款時固：途借：銀行存遷款害凳援30平00000復(fù)貸尼：長期借款演懸科遙3000買000貌第二，20害06年末計游提利息時：諸借：財務(wù)費蝶用削困案6諸7500毛貸：長期借撓款-應(yīng)計利襖息獄杰67500奸第三，20散07年末計刑提利息時：辛借：財務(wù)費奔用亮列報1淘35000梅貸：長期借徒款-應(yīng)計利紀息奪織13500邀0炊第四，用徐房產(chǎn)抵償貸遇款時：距借：固定資劇產(chǎn)清理攻璃至1530里000哥累笨計折舊皮細紹波27政0000（安18000狗0/20*梯3）器貸：固定資甜產(chǎn)稿評召18央00000仍借：長期借首款材飄欣3選20000雕0權(quán)貸尾：固定資產(chǎn)局清理必移零1你53000登0撞滑應(yīng)交氏稅金-應(yīng)交香營業(yè)稅漢譽倒1000肅0[（20揀00000襖-1800登000）*辣5%]卡仿肝資本萌公積-其他朗資本公積鬼真166恨0000?？I衫業(yè)外收入）企二、銀行的星會計處理柳一種情況：學(xué)銀行將收回策房產(chǎn)拍賣或拘變賣，以所您得償還借款竊，若拍賣凈齊所得170礦萬元，會計輪處理為：粱借：清算備太付金罩誓帽1川70000充0掩貸紗：活期存款孤它–暮紅光廠河潔17綁00000末借：活期存圈款列–牙紅光廠視丹17制00000兔營煌業(yè)外支出唉貼錯女1500貧000捆貸昂：逾期貸款延口敘抖32朽00000環(huán)另一種情況純：將收回房蒙產(chǎn)自用（假低定契稅稅率吳3%，無其稀他費用），宿會計處理為盛：談借：固定資冰產(chǎn)保日鍬玉32960給00棕貸：逾期貸艦款糾婆畝3森20000殿0米銀炒行存款殺大弦變9600屯0徹債務(wù)重組雙鳥方的稅收待注遇：裂一、紅光廠鐵稅收待遇及靈所涉及填報課所得稅申報議表的具體行橡次彈1．紅光廠摸應(yīng)確認轉(zhuǎn)讓跪房產(chǎn)收益批20000刻00-15載30000絞-1000堡0=460查000（元術(shù)）則此項業(yè)務(wù)應(yīng)過當分解為銷障售和償債兩菊項業(yè)務(wù)，將每實現(xiàn)處置固街定資產(chǎn)的收襯入減除成本偏，費用和稅模金后的凈收鞋益4600旱00元，填怕入申報表附獵表三第19盒行。（執(zhí)行抹企業(yè)會計制欄度）詠執(zhí)數(shù)行新會計準單則的，會計鷹處理由資本譯公積科目轉(zhuǎn)委為營業(yè)外收獅入科目，因昏此應(yīng)填入申史報表附表一悔（1）第1膝9行。抄2．紅光廠披應(yīng)確認債務(wù)姥重組收益雷32000縮00-20瞎00000圓=1200搬000（元港）勺對于紅光廠貼重組業(yè)務(wù)的群計稅成本3搏20000妖0元與非現(xiàn)嫩金資產(chǎn)公允魂價值200延0000的倘差額，執(zhí)行薯新會計準則安的，應(yīng)填入恥申報表附表寄一（1）第件23行。執(zhí)崖行企業(yè)會計填制度的，申委報表附表三接第19行。二、銀行膝1．銀行將樣收回房產(chǎn)拍逃賣或變賣，速以所得償還夜借款時，發(fā)錫生債務(wù)重組瘡損失150坡0000元餡，經(jīng)稅務(wù)機叉關(guān)審批后可丘以在稅前扣睜除。茅2．將收回僅房產(chǎn)自用，踢按照金融企緩業(yè)會計制度搬第21條規(guī)吧定:金融斃企業(yè)取得的刮債務(wù)人以非魄現(xiàn)金資產(chǎn)抵羅償債務(wù)方式夫取得的固定積資產(chǎn),按實獨際抵債部分盜的帳面價值棍加上應(yīng)支付無的相關(guān)稅費禮,作為入帳掌價值.即入隱帳數(shù)額為3勞29600偵0元,含債鋤務(wù)重組損失轎12000殃00元,資你產(chǎn)不是按公躺允價值20旋00000消元入帳的.何按照稅法規(guī)富定,在抵債捧交易發(fā)生的躲當期,直接居確認債務(wù)重糊組損失,上報稅務(wù)機關(guān)罷審批后在稅丙前扣除,同血時調(diào)整房產(chǎn)搭的入帳價值道。略營業(yè)收入摘-社附表一撐(1)棒奶《收入明細處表》面第客24眨行陡“狡政府補助收怕入訓(xùn)”鈔：填報納稅心人從政府無致償取得的貨害幣性資產(chǎn)或光非貨幣性資班產(chǎn)，包括實椒行會計制度和下補貼收入棵核算的內(nèi)容冠。妙對企業(yè)收到箏的各種財政秀補貼（包括羨稅收返還，匯不包括出口問退稅），一瘦般而言，不躬屬于財政撥紐款的范疇，焦應(yīng)該征稅，衛(wèi)但屬于增加盾國家投資的假財政撥款除殊外趟膊曉會計上的財避政補助，按咸配比原則計陡入當期或以俗后各期損益男，稅收上沒漆必要與會計結(jié)產(chǎn)生差異拿蛇抬企業(yè)收到的返財政補貼（葵政府補助）熄，一般征稅撇，權(quán)責發(fā)生沸制差異分析藏政府補助原霉則上要繳納侮企業(yè)所得稅掘。企業(yè)取得歡的納入政府廟補助范圍的攜各項收入，課包括裙①迫技術(shù)改造資纏金、錢②壘定額補貼、掌③蹲研發(fā)補貼、響④由貸款貼息、蠟⑤烏先征后返和伴即征即退等界稅收返還，既以及充⑥時無償劃撥非喪貨幣性資產(chǎn)道，按照實施長條例第二十受六條的規(guī)定緣，除國務(wù)院滲和國務(wù)院財削政、稅務(wù)主臉管部門明確菜規(guī)定的不征注收企業(yè)所得撿稅的，原則腎上均應(yīng)在取規(guī)得時計入當振期收入總額赤營業(yè)收入在-甜附表一葉(1)攪勇《收入明細逆表》禍國務(wù)院和國誰務(wù)院財政、丙稅務(wù)主管部孕門的另行規(guī)遙定：闖辟軟件生產(chǎn)企乎業(yè)實行增值街稅即征即退叼政策所退還攝的稅款，由椅企業(yè)用于研固究開發(fā)軟件渡產(chǎn)品和擴大骨再生產(chǎn)，不眼作為企業(yè)所涌得稅應(yīng)稅收擊入，不予征裂收企業(yè)所得杠稅。床距槽（漸財稅涉[2008翁]1閱號炸）較讀戲自促2008蓋年裂1嗓月敵1息日起，核力步發(fā)電企業(yè)取洽得的增值稅挺退稅款，專謹項用于還本董付息，不征到收企業(yè)所得季稅。裕短穗暴（財稅盼[2008預(yù)]38觀號）賤對財政部、國樓家稅務(wù)總局爬關(guān)于地方商典品儲備有關(guān)寒稅收問題的被通知（該財稅鑰[2008曠]110職號槽）帶財政部、國過家稅務(wù)總局辟粒關(guān)于地方商妙品儲備有關(guān)啟稅收問題的嘗通知蓮（陡財稅[20注08]11置0號）惡席鳴各省、自治練區(qū)、直轄市氣，計劃單列趣市財政廳（匆局）、國家規(guī)稅務(wù)局、地邊方稅務(wù)局，踢新疆生產(chǎn)建害設(shè)兵團財務(wù)仗局：刻絞為支持搖地方商品儲抱備發(fā)展，經(jīng)束國務(wù)院批準卵，現(xiàn)將地方羅商品儲各有衰關(guān)稅收政策目明確如下:昂一、對畫承擔地方糧聰、油、棉、拳糖、肉等商蝕品儲備任務(wù)哀的地方商品佩儲備管理公蜻司及其直屬坐庫取得的財抱政補貼收入亡免征營業(yè)稅齊、企業(yè)所得叫稅。復(fù)二、對承擔祖地方糧、油綱、棉、糖、返肉等商品儲到備任務(wù)的地側(cè)方商品儲備住管理公司及珍其直屬庫資胡金賬簿免征拋印花稅，對選其經(jīng)營上述叨地方儲備商姨品業(yè)務(wù)過程千中書立的購斗銷合同免征鞏印花稅，對素合同其他各陳方當事人應(yīng)腿繳納的印花屬稅照章征收燕。馳三眨、對承擔地吐方糧、油、監(jiān)棉、糖、肉押等商品儲備貞任務(wù)的地方禍商品儲備管月理公司及其喪直屬庫經(jīng)營蕉上述地方儲環(huán)各商品業(yè)務(wù)口自用的房產(chǎn)氣、土地，免臭征房產(chǎn)稅、滾城鎮(zhèn)土地使販用稅。爬本血通知所稱地師方商品儲備加管理公司及賤其直屬庫，筒是指承擔由漢省級人民政施府批準、財斥政撥付儲備濁經(jīng)費的糧、頌油、棉、糖妖、肉等5種雞儲備商品的啞地方商品儲站各企業(yè)。剩本通知執(zhí)行結(jié)期限為發(fā)文近之日（20肝08年8月縮15日）至賊2008年概12月31量日，請遵照疲執(zhí)行。談年度納稅申討報宏主表第蒜2溪行非“英營業(yè)成本敘”連第工12賞行蛇“合營業(yè)外支出雅”濕（填附表二碌）訪年度納稅申端報務(wù)-智附表二盾附表二佩—籌工商企業(yè)陽—溉執(zhí)行準則、羨會計制度注意事項：墨1奸、除視同銷保售外，填報蔑會計核算的的與收入對應(yīng)熔的業(yè)務(wù)成本炮、業(yè)務(wù)支出舉、營業(yè)外支廊出及期間費姜用；脊2索、需審批的棟項目，如固器定資產(chǎn)盤虧抵、債務(wù)重組尋損失、非常蝶損失等，按級實際發(fā)生額雜填報，其差騎額作納稅調(diào)廳整眨3肚、不需審批澡項目，借款釣利息支出、茂借款費用資爺本化等，按匠實際發(fā)生額摟填報，其差躁額作納稅調(diào)怒整蝶年度納稅申健報英主表第村3伶行寄“鞏營業(yè)稅金及貨附加絮”泄骨第鮮3度行既“從營業(yè)稅金及越附加京”趨：填報納稅旋人經(jīng)營業(yè)務(wù)燕應(yīng)負擔的營碗業(yè)稅、消費裂稅、城市維姐護建設(shè)稅、志資源稅、土饒地增值稅和衰教育費附加醫(yī)等。本項目猛應(yīng)根據(jù)膜“乏營業(yè)稅金及鋤附加墻”什科目的發(fā)生很額分析填列嗓。時企業(yè)負擔的失房產(chǎn)稅、城糊鎮(zhèn)土地使用生稅、車船使餅用稅、印花在稅等在累“地管理費用清”雙中列支。在擋附表二（渴1普）第拉27鋪行反映。訪企業(yè)所得稅員、允許抵扣蛋的增值稅不妻允許稅前扣機除。暈燃年度納稅申殺報取主表第沙4殃行碗“霜銷售費用腫”泄（略）拒第醫(yī)4危行肌“該銷售費用墊”美：填報納稅努人在銷售商喂品過程中發(fā)濤生的包裝費枯、廣告費等康費用和為銷甲售本企業(yè)商陸品而專設(shè)的咱銷售機構(gòu)的茶職工薪酬、諷業(yè)務(wù)費等經(jīng)炕營費用。本滾項目應(yīng)根據(jù)喚“縣銷售費用鬧”刷科目的發(fā)生出額分析填列穗。體鉆反映企業(yè)銷忙售商品和材江料、提供勞寨務(wù)的過程中牌發(fā)生的各種撇費用，包括遍保險費、包熊裝費、展覽繪費和廣告費米、商品維修商費、預(yù)計產(chǎn)櫻品質(zhì)量保證噸損失、運輸生費、裝卸費腹等以及為銷超售本企業(yè)商妨品而專設(shè)的先銷售機構(gòu)（腳含銷售網(wǎng)點雪、售后服務(wù)效網(wǎng)點等）的屢職工薪酬、頑業(yè)務(wù)費、折讀舊費等經(jīng)營炊費用。企業(yè)蟲發(fā)生的與專爬設(shè)銷售機構(gòu)割相關(guān)的固定飲資產(chǎn)修理費盡用等后續(xù)支查出，也在按“刷銷售費用奮”座科目核算。耐主表第壽5秀行章“踩管理費用虹”刪第崇5顯行冬“既管理費用擁”豎：填報納稅碗人為組織和也管理生產(chǎn)經(jīng)梢營發(fā)生的管淘理費用。本毀項目應(yīng)根據(jù)磚“求管理費用瞧”文科目的發(fā)生配額分析填列雀。舞閥反映企業(yè)為很組織和管理聲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)塘營所發(fā)生的胖管理費用，翅包括企業(yè)在但籌建期間內(nèi)材發(fā)生的開辦鴉費、董事會盟和行政管理射部門在企業(yè)厚的經(jīng)營管理圍中發(fā)生的或丈者應(yīng)由企業(yè)伐統(tǒng)一負擔的引公司經(jīng)費（碑包括行政管做理部門職工厲工資及福利遺費、物料消壩耗、低值易樂耗品攤銷、心辦公費和差處旅費等）、槽工會經(jīng)費、慘董事會費（滿包括董事會悟成員津貼、腫會議費和差降旅費等）、給聘請中介機勿構(gòu)費、咨詢視費（含顧問插費）、訴訟護費、業(yè)務(wù)招金待費、房產(chǎn)勵稅、車船使往用稅、土地虹使用稅、印砍花稅、技術(shù)取轉(zhuǎn)讓費、礦覽產(chǎn)資源補償籍費、研究費莖用、排污費衰等。傍關(guān)于管理費曉的問題饒企業(yè)之間支騎付的管理費忽、企業(yè)內(nèi)營灑業(yè)機構(gòu)之間釘支付的租金粱和特許權(quán)使凍用費，以及洲非銀行企業(yè)抵內(nèi)營業(yè)機構(gòu)稼之間支付的挽利息，不得赴扣除。仿與原內(nèi)外資煤稅法的比較璃：宏1.都原內(nèi)資法規(guī)院規(guī)定照,叢符合條件的吳總機構(gòu)可以紗按照不超過盲銷售收入的丟2%靠比例向所屬職全資子公司姑收取一定數(shù)踏額的管理費姜,扮以用于集團坊的正常開支衣.邁2.弟原外資稅法參規(guī)定償,數(shù)企業(yè)不得列慰支向其關(guān)聯(lián)短企業(yè)支付的亂管理費如.慮政策把握另:民剝1.沖企業(yè)（獨立變法人）之間儀支付的管理刺費不得扣除傅，對屬于不連同獨立法人裂的母子公司待之間燦,扁確實發(fā)生提霉供管理服務(wù)灰的管理費苗,僻必須按照企撥業(yè)之間公平鴿交易原則確容定管理服務(wù)嚴的價格悠,希作為正常的僅勞務(wù)費用進川行稅務(wù)處理滴，開據(jù)勞務(wù)坑發(fā)票兔.哥2礙.賀總分機構(gòu)自觸動匯總作為鄰一個納稅人肝，納稅人不尊能自己給自寇己支付這些段費用。截主表第匪6華行能“鼠財務(wù)費用牙”偉第侄6濕行語“過財務(wù)費用氏”善：填報納稅件人為籌集生獎產(chǎn)經(jīng)營所需朝資金等而發(fā)績生的籌資費跑用。本項目量應(yīng)根據(jù)勸“劑財務(wù)費用弓”勵科目的發(fā)生暖額分析填列承。群陵反映企業(yè)為愛籌集生產(chǎn)經(jīng)羨營所需資金放等而發(fā)生籌饒資費用，包釣括利息支出龜（減利息收散入）、匯兌丙損益以及相孔關(guān)的手續(xù)費南、企業(yè)發(fā)生湖現(xiàn)金折扣或虹收到的現(xiàn)金殼折扣等。輛主表第勿7條行傷“偉資產(chǎn)減值損孝失遭”方鋼第查7堡行象“湊資產(chǎn)減值損密失矩”本：（通過附瞞表十）飄填報納稅人呢各項資產(chǎn)發(fā)弟生的減值損駕失。本項目悲應(yīng)根據(jù)倦“慧資產(chǎn)減值損劉失視”烈科目的發(fā)生紹額分析填列奮。僅由執(zhí)行小新會計準則張企業(yè)填列。猶何資產(chǎn)減值損浩失通過計提抓減值準備，磨全部計入喝“抱資產(chǎn)減值損嘗失撥”倍科目前(態(tài)借支:碧資產(chǎn)減值損藥失貸倉:臥減值準備妨)膝，期末轉(zhuǎn)入維“美本年利潤施”寫科目。一般包稅前不允許屑扣除。通過肥附表十和附誓表三第厭51鍬行進行納稅鑰調(diào)整。遙滔羽會計上提取斧的所有未經(jīng)鳥核定的準備神金，一律調(diào)掏增應(yīng)納稅所鋪得額。資產(chǎn)縣處置損失稅賴收上按照規(guī)恨定審批后扣唯除或者自行冤申報扣除。捆主表第啊8愚行胡“港公允價值變墻動收益脾”寄蜘第目8秘行穴“妻公允價值變種動收益駱”須：填報納稅假人按照相關(guān)拉會計準則規(guī)德定應(yīng)當計入鼻當期損益的羅資產(chǎn)或負債搜公允價值變呆動收益，如匆交易性金融擋資產(chǎn)當期公孤允價值的變鳳動額。本項攤目應(yīng)根據(jù)吩“緞公允價值變揮動損益南”泥科目的發(fā)生民額分析填列短，如為損失茫，本項目以件“鄰－承”己號填列。僅何由執(zhí)行新會姿計準則企業(yè)析填列。斃與附表七及發(fā)附表三第夢10瀉行對應(yīng)。虎年度納稅申史報盆練“歷公允價值變朝動收益方”損：主要涉及烏企業(yè)以公允謎價值計量的貌金融資產(chǎn)、勒金融負債以奏及投資性房跟地產(chǎn)等。牧窩財政部妙堪國家稅務(wù)總責局關(guān)于執(zhí)行腿《企業(yè)會計浸準則》有關(guān)誦企業(yè)所得稅務(wù)政策問題的勾通知（財稅英[2007乓]80素號）第三條抬：頓易“寇企業(yè)以公允禮價值計量的通金融資產(chǎn)、拔金融負債以梨及投資性房胖地產(chǎn)等，持豪有期間公允誼價值的變動起不計入應(yīng)納內(nèi)稅所得額，勵在實際處置膜或結(jié)算時，意處置取得的醬價款扣除其門歷史成本后絮的差額應(yīng)計紛入處置或結(jié)典算期間的應(yīng)挖納稅所得額保。籮”念剝“駱公允價值威變姓動乏收尸益剖”舊實例償比如，交易肅性金融資產(chǎn)鉆的公允價值東變動。揮（交易性金哨融資產(chǎn)，主采要是指企業(yè)悉為了近期內(nèi)置出售而持有爛的金融資產(chǎn)子。如，企業(yè)叢以賺取差價蘆為目的從二屑級市場購入玻的股票、債種券、基金等株）青按照企業(yè)會透計準則規(guī)定白，交易性金鴨融資產(chǎn)期末究應(yīng)以公允價粱值計量，公塘允價值的變冠動計入當期羊損益。如果蕉按照稅法規(guī)擺定，交易性體金融資產(chǎn)在直持有期間公駛允價值變動樣不計入應(yīng)納蛛稅所得額，社即其計稅基敏礎(chǔ)保持不變稈，則產(chǎn)生了譽交易性金融捕資產(chǎn)的賬面借價值與計稅痕基礎(chǔ)之間的膠差異。嘩例1：假定霧某企業(yè)持有枝一項交易性妻金融資產(chǎn)（扔股票），成堅本為薄1000枕萬元，期末與公允價值為縫1棚2居00懸萬元，如計勵稅基礎(chǔ)仍維旬持壘1000煮萬元不變，具該計稅基礎(chǔ)禍與其賬面價殼值之間的差黎額2帥00睜萬元即為應(yīng)企納稅暫時性貼差異。-產(chǎn)航生200萬擦元圖公允價值變控動收益。版對應(yīng)附表七尚第2行第3鋸列應(yīng)填入1膠200萬元程，第2行第白4列應(yīng)填入肢1000萬恒元，第2行矮第5列應(yīng)填改入200萬式元。然后2惱00萬元應(yīng)登填入附表三綱第10行席例2：假定能某企業(yè)持有豎一項交易性豆金融資產(chǎn)（貢基金），成僑本為5浙00慮萬元，期末滋公允價值為灣4邪00怠萬元，如計淹稅基礎(chǔ)仍維享持5頃00駁萬元不變，躍其賬面價值勁與計稅基礎(chǔ)莊之間的差額速1諸00掀萬元即為可蹈抵扣暫時性治差異。-產(chǎn)較生鳥公允價值變貝動損失。傍對應(yīng)附表七州第2行第3軟列應(yīng)填入4旗00萬元，啞第2行第4此列應(yīng)填入5熄00萬元，顏第2行第5涉列應(yīng)填入-藝100萬元丟。然后-1積00萬元應(yīng)秩填入附表三填第10行濟主表第覆9潑行杜“展投資收益盤”譜第歸9運行秒“畢投資收益蟻”猴：填報納稅鞠人以各種方眼式對外投資膊所取得的收落益。本行應(yīng)濤根據(jù)貼“約投資收益只”哨科目的發(fā)生柿額分析填列斧，如為損失悅，用堆“朱－班”默號填列。企筐業(yè)持有的交倉易性金融資紛產(chǎn)處置和出凳讓時，處置忠收益部分應(yīng)愁當自宴“船公允價值變彈動損益分”喇項目轉(zhuǎn)出，劇列入本行，洽包括境外投旁資應(yīng)納稅所劣得額。獵居民企業(yè)直歸接投資于其穴他居民企業(yè)滲取得的投資小收益死.毛不包括連續(xù)鐮持有居民企發(fā)業(yè)公開發(fā)行每并上市流通飯的股票不足助12數(shù)個月取得的凝投資收益典.劑免稅的條件縱:殃僅限于居民草企業(yè)直接投片資于其他居掏民企業(yè)取得朱的投資收益茄.量年度納稅申雕報藝對連續(xù)持有判居民企業(yè)公嘩開發(fā)行并上摸市流通的股沫票不足真12零個月取得的總投資收益獲,易應(yīng)按規(guī)定征押稅某,釀主要是考慮框這種投資倉,星并不以股息翁、紅利收入兆為主要目的銳，主要是從穗二級市場獲嚇得股票轉(zhuǎn)讓印收益，而且障買賣和變動曉頻繁，稅收決管理難度大攪，因此，實急施條例將持揮有上市公司找股票的時間慰短于奮12并個月的股息軌紅利收入排琴除在免稅范瞇圍之外。對噴來自所有非艦上市企業(yè)，塑以及持有股哭份賀12傘個月以上取面得的股息紅洽利收入，適溪用免稅政策踩。針