增值稅的籌劃DOC

增值稅的籌劃本章在詳細(xì)介紹增值稅納稅人及其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、增值稅的征稅范圍、稅率、減稅、免稅規(guī)定、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)等有關(guān)稅收政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，針對(duì)增值稅的特點(diǎn)和稅法規(guī)定，從對(duì)納稅人身份認(rèn)定的籌劃，到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有關(guān)環(huán)節(jié)的籌劃，到企業(yè)分立的納稅籌劃，以及如何創(chuàng)造符合政策規(guī)定的條件進(jìn)行避稅等問(wèn)題進(jìn)行了深入淺出的分析。第一節(jié)增值稅的納稅法規(guī)一、增值稅納稅人《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。具體包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位以及個(gè)體工商業(yè)戶和其他個(gè)人等。場(chǎng)增值稅納稅棋人分為，一忘般納稅人和隆小規(guī)模納稅沿人，其劃分鷹標(biāo)準(zhǔn)基本依脂據(jù)是納稅人征的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)喪制度是否健矛全，是否能舍夠提供準(zhǔn)確黃的稅務(wù)資料夢(mèng)以及企業(yè)規(guī)率模的大小；撈而衡量企業(yè)藥規(guī)模則主要夠依據(jù)企業(yè)年眾銷售額?，F(xiàn)廈行增值稅法珠規(guī)以納稅人干年銷售額的刻大小和會(huì)計(jì)眾核算水平為悔依據(jù)來(lái)劃分錫一般納稅人給和小規(guī)模納錫稅人。個(gè)二、一般納交稅人的認(rèn)定殃標(biāo)準(zhǔn)朽稅法的規(guī)定堤，下列納稅段人認(rèn)定為一蹦般納稅人：鞭1．凡年應(yīng)興稅銷售額超委過(guò)小規(guī)模納跌稅人標(biāo)準(zhǔn)的似企業(yè)和企業(yè)崖性單位可認(rèn)沸定為一般納大稅人。懶2．非企業(yè)幸性單位，經(jīng)脈常發(fā)生增值報(bào)稅納稅行為蘆且符合一般障納稅人的條隔件的，可認(rèn)掏定為一般納孫稅人。抄3．年應(yīng)稅糖銷售額未達(dá)間到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)康，從事貨物挎生產(chǎn)或提供據(jù)應(yīng)稅勞務(wù)的杏小規(guī)模企業(yè)慶和企業(yè)性單葛位，賬簿健肺全、能準(zhǔn)確染核算并提供卵銷項(xiàng)稅額、服進(jìn)項(xiàng)稅額，貨并能按規(guī)定執(zhí)報(bào)送有關(guān)稅年務(wù)資料的，像經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)右，稅務(wù)機(jī)關(guān)儲(chǔ)或?qū)⑵湔J(rèn)定辯為一般納稅塑人。估4．新開(kāi)業(yè)糾的符合一般憶納稅人條件櫻的企業(yè)，應(yīng)哀在辦理稅務(wù)印登記時(shí)辦理犬一般納稅人鼓的認(rèn)定手續(xù)囑；已開(kāi)業(yè)的溜小規(guī)模納稅除人，其年應(yīng)迫稅銷售額超誓過(guò)小規(guī)模納盒稅人標(biāo)準(zhǔn)的喊，應(yīng)在次年病一月底前，字申請(qǐng)辦理一慰般納稅人的押認(rèn)定。瀉三、小規(guī)模雅納稅人的認(rèn)哥定標(biāo)準(zhǔn)均《增值稅暫稱行條例實(shí)施膽細(xì)則》規(guī)定誕凡符合下列賄條件的視為浴小規(guī)模納稅句人：洞1．從事貨挨物生產(chǎn)或提侄供應(yīng)稅勞務(wù)慌的納稅人，蠢以及以從事技貨物生產(chǎn)或參提供應(yīng)稅勞們務(wù)為主，并幫兼營(yíng)貨物批脆發(fā)或零售的久納稅人，年壺應(yīng)征增值稅趁銷售額（以轟下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅劫銷售額）在選100萬(wàn)元暫以下的；休2．從事貨君物批發(fā)或零赤售的納稅人欣，年應(yīng)稅銷比售額在18渾0萬(wàn)元以下愚的。年應(yīng)稅嘉銷售額超過(guò)孤小規(guī)模納稅飾人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)藝人非企業(yè)性倚單位、不經(jīng)貧常發(fā)生應(yīng)稅商行為的企業(yè)敏、視同小規(guī)號(hào)模納稅人納懼稅。瀉四、增值稅綢的征稅范圍卡現(xiàn)行稅法規(guī)盒定，增值稅捆的征稅范圍紫主要包括：依貨物的生產(chǎn)普、批發(fā)、銷廳售和進(jìn)口四候個(gè)環(huán)節(jié)，此拆外，加工和逃修理修配也瘡屬于增值稅傭征稅范圍。食具體內(nèi)容為減：成1．銷售貨課物。這里的棗“影貨物她”照是指有償轉(zhuǎn)淺讓除在土地哈、房屋和其煤他建筑物等孟一切不動(dòng)產(chǎn)誼外的有形動(dòng)石產(chǎn)。平2．提供加遍工和修理修聚配勞務(wù)。加找工和修理修甜配都屬于勞爐務(wù)服務(wù)性業(yè)白務(wù)。已3．進(jìn)口貨孫物。指申報(bào)夏進(jìn)人我國(guó)海搭關(guān)境內(nèi)的貨怪物。只要報(bào)壇關(guān)進(jìn)口的貨艷物，都屬于卸增值稅征稅支范圍，在進(jìn)疏口環(huán)節(jié)繳納膝增值稅。鎮(zhèn)4．單位或咸個(gè)體經(jīng)營(yíng)者嶼的下列行為構(gòu)，視同銷售漿貨物：易（1）將貨能物交付他人卷代銷；（2敞）銷售代銷累貨物；槽（3）設(shè)有厚兩個(gè)以上機(jī)債構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)環(huán)一核算的納貢稅人，將貨桿物從一個(gè)機(jī)乖構(gòu)移送其他摸機(jī)構(gòu)用于銷需售，但相關(guān)孩機(jī)構(gòu)設(shè)在同灑一縣（市）濟(jì)的除外；充（4）將自乏產(chǎn)或委托加蘇工的貨物用頸于非應(yīng)稅項(xiàng)促目；略（5）將自漏產(chǎn)、委托加大工或購(gòu)買的判貨物作為投離資，提供給扔其他單位或控個(gè)體經(jīng)營(yíng)者獻(xiàn)；肅（6）將自丈產(chǎn)、委托加掙工或購(gòu)買的狼貨物分配給糟股東或投資苦者；星（7）將自青產(chǎn)、委托加駕工的貨物用袋于集體福利行或個(gè)人消費(fèi)狠；晝（8）將自并產(chǎn)、委托加裙工或購(gòu)買的銀貨物無(wú)償贈(zèng)振送他人。晉五、增值稅凍的稅率豪我國(guó)增值稅首稅率設(shè)置了誓一檔基本稅克率和一檔低魚(yú)稅率，此外富還對(duì)進(jìn)出口掏貨物實(shí)行零娃稅率。徑1．基本稅聞率：納稅人擾銷售或者進(jìn)秧口貨物，提首供加工、修吧理修配勞務(wù)悠的，除列舉鉆外，稅率為符17%。棉2．低稅率醋：納稅人銷盡售或者進(jìn)口綱下列貨物，揪稅率為13曉％：榜（1）糧食茂、食用植物棋油；弦（2）自來(lái)巾水、暖氣、代冷氣；煤氣簽、天然氣、謙沼氣、液化吸石油氣、居秧民用煤制品捐；洽（3）圖書(shū)卷、報(bào)紙、雜眠志；（4）怎飼料、化肥元、農(nóng)藥、農(nóng)肺機(jī)、農(nóng)膜；想（5）農(nóng)業(yè)雁產(chǎn)品、金屬亦礦采選產(chǎn)品霸、非金屬礦結(jié)采選產(chǎn)品；遇（6）國(guó)務(wù)矩院規(guī)定的其虹他貨物。格3．零稅率厚：納稅人出安口貨物，稅暢率為零。隊(duì)4．小規(guī)模丑納稅人銷售溜的貨物或提哨供應(yīng)稅勞務(wù)肢，按6％或潛4％的征收辜率征稅。枕六、減稅、環(huán)免稅規(guī)定脆增值稅的減船稅、免稅規(guī)鄙定：是稅法椒特指的項(xiàng)目蔑，主要有：駁1．農(nóng)業(yè)（尾包括種植業(yè)金、養(yǎng)殖業(yè)、墨林業(yè)、水產(chǎn)秀業(yè)、牧業(yè)）崇生產(chǎn)單位和朽個(gè)人銷售的網(wǎng)自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)植業(yè)產(chǎn)品。免報(bào)征增值稅的遷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必懸須符合兩個(gè)湖條件：（1兩）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)階者生產(chǎn)的初棋級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品比；（2）農(nóng)守業(yè)生產(chǎn)者自芹己銷售的初半級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品里。憤2．企業(yè)為鍛生產(chǎn)《國(guó)家略高新技術(shù)產(chǎn)耕品目錄》中異所列的產(chǎn)品生而進(jìn)口規(guī)定恨的自用設(shè)備織和按照合同執(zhí)隨同設(shè)備進(jìn)棉口的技術(shù)及毛配套、備件仁。挖3．國(guó)家鼓掩勵(lì)、支持發(fā)夸展的外商投語(yǔ)資項(xiàng)目和國(guó)脹內(nèi)投資項(xiàng)目排投資總額內(nèi)伏進(jìn)口自用設(shè)會(huì)備和按照合衰同隨同設(shè)備掠進(jìn)口的技術(shù)端及配套件、侍備件。牲4．企業(yè)為猴引進(jìn)《國(guó)家悔高新技術(shù)產(chǎn)翁品目錄》中污所列的先進(jìn)疊技術(shù)而向境凍外支付的軟難件費(fèi)。纖5．來(lái)料加揀工復(fù)出口的屆貨物。時(shí)6．利用外鴨國(guó)政府和國(guó)正際金融組織拴貸款項(xiàng)目進(jìn)未口的設(shè)備。鄰7．避孕用什藥品和用具尼。脅8．向社會(huì)杠收購(gòu)的古舊嚷圖書(shū)。構(gòu)9．國(guó)家規(guī)易定的科學(xué)研群究機(jī)構(gòu)和學(xué)越校，在合理蔽的數(shù)量范圍盛以內(nèi)，進(jìn)口蜓國(guó)內(nèi)不能生丘產(chǎn)的科研和卡教學(xué)用品，括直接用于科孝研或者教學(xué)沸的。留10．企業(yè)遷生產(chǎn)的黃金按。六11．符合怕國(guó)家規(guī)定的駐進(jìn)口的供殘稠疾人專用的殿物品。如假栽肢、輪椅、濱矯形器。結(jié)12．外國(guó)市政府、國(guó)際軍組織無(wú)償授俯助的進(jìn)口物猛資和設(shè)備。狹13．個(gè)人輝（不包括個(gè)藝體經(jīng)營(yíng)者）趕銷售的自己除使用過(guò)的物淹品，但是不基包括摩托車碰、游艇、應(yīng)泛當(dāng)征收消費(fèi)壩稅的汽車等掀（上述項(xiàng)目碗應(yīng)當(dāng)按照6律％的征收率言計(jì)算繳納增挎值稅）。缸14．國(guó)有易糧食購(gòu)銷企鏡業(yè)銷售的糧跑食，免征增邊值稅。其他敗糧食企業(yè)經(jīng)眨營(yíng)的軍隊(duì)用違糧、救濟(jì)救犧災(zāi)糧、水庫(kù)指移民口糧等倡，免征增值討稅。政府儲(chǔ)略蓄食用植物層油的銷售免除征增值稅。娛15．軍事手工業(yè)企業(yè)、住軍隊(duì)和公安癥、司法等部作門(mén)所屬企業(yè)堅(jiān)和一般企業(yè)辮生產(chǎn)的規(guī)定簡(jiǎn)的車、警用腔品。伍16．個(gè)體撕殘疾勞動(dòng)者沉提供的加工件和修理、修托配勞務(wù)。福17．符合剖國(guó)家規(guī)定的墓利用廢渣生柜產(chǎn)的建材品子。濁18．對(duì)高棚校后勤實(shí)體桂為高校師生祥食堂提供的弊糧食、食用如植物油、蔬勉菜、肉、禽紡、蛋、調(diào)味誠(chéng)品和食堂餐載具，免征增俊值稅；經(jīng)營(yíng)屯以外的商品扒，一律按現(xiàn)尊行規(guī)定計(jì)征邊增值稅。對(duì)響高校后勤向叼其他高校提摔供快餐的外練銷收入免征鬼增值稅。乒19．非營(yíng)禿利性的醫(yī)療尤機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自柄用的制劑，勻免征增值稅袍；對(duì)營(yíng)利性喬的醫(yī)療機(jī)構(gòu)柿自產(chǎn)自用的鞠制劑，自領(lǐng)止取執(zhí)業(yè)登記低之日起，3懷年內(nèi)免征增愚值稅；共20．學(xué)校劍辦企業(yè)生產(chǎn)喝的應(yīng)稅貨物摧，凡是用于丑本校教學(xué)、攤科研的，免可征增值稅。起七、應(yīng)納稅線額的計(jì)算寧（一）一般濟(jì)納稅人應(yīng)納杠稅額的計(jì)算非一般納稅人還銷售貨物或漁提供應(yīng)稅勞辜務(wù)應(yīng)納稅額緩的計(jì)算公式野是：鎮(zhèn)應(yīng)納稅額元﹦主銷項(xiàng)稅額罩–兆進(jìn)項(xiàng)稅額擾銷項(xiàng)稅額比﹦?dòng)涗N售額龍×密稅率貞組成計(jì)稅價(jià)涂格堅(jiān)﹦作成本奉×冒（1挽﹢已成本利潤(rùn)率自）悔（二）小規(guī)北模納稅人應(yīng)碗納稅額的計(jì)億算閉小規(guī)模納稅系人銷售貨物討或提供應(yīng)稅策勞務(wù)應(yīng)納稅嗽額，實(shí)行簡(jiǎn)依易辦法按銷乘售額和規(guī)定療的征收率計(jì)膊算應(yīng)納稅額臉，不得抵扣丑進(jìn)項(xiàng)稅額。忌計(jì)算公式是閃：勸銷售額浸﹦姻含稅銷售額役÷殺（1哈﹢襲征收率）屯應(yīng)納稅額腰﹦閱銷售額升×乏征收率共（三）進(jìn)口鈴貨物納稅人墊應(yīng)納稅額的輝計(jì)算釋納稅人進(jìn)口橡貨物，按照擋組成計(jì)稅價(jià)先格和增值稅貓條例規(guī)定的山稅率計(jì)算應(yīng)宜納稅額，不絹得抵扣任何咳稅額。有關(guān)蘆計(jì)算公式如啊下：磨應(yīng)納稅額別﹦億組成計(jì)稅價(jià)媽×拒稅率組成西計(jì)稅價(jià)陰﹦?dòng)[關(guān)稅完稅價(jià)紅﹢縣關(guān)稅檔﹢性消費(fèi)稅袖應(yīng)當(dāng)注意的炊是，進(jìn)口貨惜物的組成計(jì)慌稅價(jià)格中包怎括應(yīng)納關(guān)稅較和消費(fèi)稅稅會(huì)額。灣八、納稅義列務(wù)發(fā)生時(shí)間葛增值稅納稅慣義務(wù)發(fā)生時(shí)懶間是指增值肌稅納稅人、管扣繳義務(wù)人號(hào)發(fā)生應(yīng)稅、表扣繳稅款行吼為應(yīng)承擔(dān)納些稅義務(wù)、扣母繳義務(wù)的起沾始時(shí)間，這村一規(guī)定在增宴值稅納稅籌樓劃中非常重污要，說(shuō)明納齒稅義務(wù)一經(jīng)天確定，必須校按此時(shí)間計(jì)世算應(yīng)繳稅款蜂。納稅義務(wù)申發(fā)生時(shí)間有揮如下兩方面怎：銷售貨物駁或者提供應(yīng)仁稅勞務(wù)的，塔為收訖銷售眠款或取得索息取銷售款憑株據(jù)的當(dāng)天；揀進(jìn)口貨物的聽(tīng)，為報(bào)關(guān)進(jìn)土口的當(dāng)天。曉銷售貨物或隙者提供應(yīng)稅俯勞務(wù)的納稅算義務(wù)發(fā)生時(shí)茄間，按銷售泥結(jié)算方式的辮不同，具體答為：赤1．采取直郊接收款方式答銷售貨物，辟不論貨物是叛否發(fā)出，均快為收到銷售煌額或取得索鏈取銷售額的瘋憑據(jù)，并將觸提貨單交給旬買方的當(dāng)天圖；忍2．采取托范收承付和委遵托銀行收款厭方式銷售貨柴物，為發(fā)出哭貨物并辦要胃托收手續(xù)的帽當(dāng)天；粘3．采取預(yù)擇收貸款方式輸銷售貨物，竄為貨物發(fā)出亮的當(dāng)天；館4．委托其冊(cè)他納稅人代別銷貨物，為寬收到代銷單腥位銷銷售的希代銷清單的懇當(dāng)天；果5．銷售應(yīng)誤稅勞務(wù)，為眠提供勞務(wù)同彎時(shí)收訖銷售辦額或取得索補(bǔ)取銷售額的皂憑據(jù)的當(dāng)天或；桃6．納稅人明發(fā)生視同銷王售貨物行為怠，為貨物移支送的當(dāng)天。默九、增值稅染的納稅地點(diǎn)鎮(zhèn)根據(jù)增值稅媽暫行條例規(guī)答定，增值稅肢納稅地點(diǎn)具構(gòu)體如下：雕1．固定業(yè)詳戶應(yīng)當(dāng)向其洗機(jī)構(gòu)所在地申主管稅務(wù)機(jī)突關(guān)申報(bào)納稅妄?？倷C(jī)構(gòu)和恰分支機(jī)構(gòu)不遣在同一縣（祥市）的，應(yīng)做當(dāng)分別向各涂自所在地主碎管稅務(wù)機(jī)關(guān)閘申報(bào)納稅；膠經(jīng)國(guó)家稅務(wù)而總局或其授朝權(quán)的稅務(wù)機(jī)耗關(guān)批準(zhǔn)，可阿以由總機(jī)構(gòu)類匯總向總機(jī)號(hào)構(gòu)所在地主覺(jué)管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)申報(bào)納稅?？v2．固定業(yè)恰戶到外縣（調(diào)市）銷售貨痕物的，應(yīng)當(dāng)謙向其機(jī)構(gòu)所喬在地主管稅玻務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)悄開(kāi)具外出經(jīng)釀營(yíng)活動(dòng)稅收資管理證明，牧向其機(jī)構(gòu)所菜在地主管稅爹務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)悉納稅。未持怖有其機(jī)構(gòu)所懲在地主管稅醋務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)彈的外出經(jīng)營(yíng)揭活動(dòng)稅收管妄理證明，到蜓外縣（市）括銷售貨物或邪者應(yīng)稅勞務(wù)勻的，應(yīng)當(dāng)向粥銷售地主管很稅務(wù)機(jī)關(guān)申疑報(bào)納稅；未梳向銷售地主約管稅務(wù)機(jī)關(guān)混申報(bào)納稅的怨，由其機(jī)構(gòu)懲所在地主管稿稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)序征稅款。持3．非固定逝業(yè)戶銷售貨懲物或者應(yīng)稅悲勞務(wù)，應(yīng)向距銷售地主管老稅務(wù)機(jī)關(guān)申但報(bào)納稅。扭4．進(jìn)口貨耽物，應(yīng)當(dāng)由恩進(jìn)口人或其王代理人向報(bào)塑關(guān)地海關(guān)申輛報(bào)納稅。怖第二節(jié)增暢值稅納稅籌占劃實(shí)例權(quán)一、納稅人逼身份的認(rèn)定曠增值稅條例在對(duì)增值稅納摩稅人分為一書(shū)般納稅人和孔小規(guī)模納稅宣人，兩類納有稅人適用不晌同的稅率和受計(jì)征方法。奶通常情況下宴，小規(guī)模納揉稅人的稅負(fù)何較重，但如誘果銷售的商蠻品的毛利率愚較高或購(gòu)進(jìn)茶的貨物較難鄰取得增值稅流發(fā)票，則小針規(guī)模納稅人千較能節(jié)約稅移收成本。洪例如：廣州暴市某從事商唉品零售工藝引精品店，年淹銷售額32葉0萬(wàn)元，會(huì)惡計(jì)核算較健梢全，適用于書(shū)17％稅率搭，準(zhǔn)許從銷懇項(xiàng)抵扣的進(jìn)餡項(xiàng)稅額占銷專項(xiàng)稅額的2器0％。詞不進(jìn)行納稅渾籌劃，應(yīng)納們稅額雕﹦拋320璃×束17％鼻–次320犬×警17％磁×亂20％擺﹦圓43．52心（萬(wàn)元）喚如果進(jìn)行納巨稅籌劃，將齊企業(yè)按銷售毅類別分成兩厭個(gè)企業(yè)，各程自獨(dú)立核算控盈虧，其銷眠售額分別為鍛170萬(wàn)元?jiǎng)诤?50萬(wàn)少元，則將企覽業(yè)變?yōu)樾∫?guī)嚼模納稅人，艇應(yīng)納稅額為肯：匆應(yīng)納稅額最﹦?wù)?70邪×兇4％鋒﹢馳150熄×東4％節(jié)﹦駕12．8（胖萬(wàn)元）辰籌劃后少交飽增值稅款椒﹦反43．52唉–兄12．8祝﹦維30．72段（萬(wàn)元）皺如何選擇納塑稅人身份對(duì)干自己有利，勸其主要判別禁方法有：增議值率的判別振、可抵扣進(jìn)我項(xiàng)占銷售額捷的比重、含童稅進(jìn)貨金額貸占含稅銷售罰比重等三種鉗。輩（一）增值鬧率判別法府增值率判別蜻法（不合稅炸）。在適用領(lǐng)稅率相同的畢情況下，稅惰負(fù)的高低主駕要看企業(yè)取有得的進(jìn)項(xiàng)稅步額多少或增崗值率的高低藍(lán)。增值率與揉進(jìn)項(xiàng)稅額成客反比，與應(yīng)白納稅額成正暈比。有關(guān)計(jì)尸算公式如下縫：告增值率串﹦都（銷售額撕–灘進(jìn)項(xiàng)金額）圖÷疼銷售額她或增值率晴﹦喬（銷項(xiàng)稅額床–演進(jìn)項(xiàng)稅額）否÷飄銷項(xiàng)稅額萄如果一般納拾稅人稅率為配17％，小慶規(guī)模納稅人敢稅率為6％岸時(shí)，則納稅榆平衡點(diǎn)是：駕銷售額衫×崗17％梅×私增值率杏﹦慚銷售額砍×緣6％趁增值率茅﹦隙6％促÷希17％估×圓100％邁﹦直35．29乳％圈即一般納稅朱人稅率17灘％，小規(guī)模裂納稅人稅率懸6％，當(dāng)增蝦值率為35賽．29％時(shí)墾，兩者稅負(fù)膚相同，當(dāng)增趴值率低于3蠶5．29％遮時(shí)，小規(guī)模挖納稅人稅負(fù)句重于一般納荷稅人；反之溉，則小規(guī)模妙納稅人稅負(fù)至輕于一般納妻稅人。綠按此法的計(jì)稍算，一般納達(dá)稅人稅率1兆7％，小規(guī)脆模納稅人稅扁率4％的納陡稅平衡點(diǎn)為冊(cè)23．53禽％；一般納謙稅人稅率1璃3％，小規(guī)樓模納稅人稅柴率6％的納騾稅平衡點(diǎn)為興46．15已％；一般納趟稅人稅率1嬌3％，小規(guī)剩模納稅人稅洗率4％的納士稅平衡點(diǎn)為姻30．77攏％。飼（二）可抵滋扣進(jìn)項(xiàng)占銷爪售額的比重翠判別法（不探合稅）何我們將上面甲的公式轉(zhuǎn)換衰為：增值率辛﹦段（銷售額鐵–奇進(jìn)項(xiàng)金額）拒÷衛(wèi)銷售額夸﹦奮1購(gòu)–覽進(jìn)項(xiàng)金額溪÷容銷售額趴設(shè)可抵扣的秩購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占薯銷售額的比糠重為Q，則您銷售額塔×原17％現(xiàn)×輝（1膽–撿Q）霜﹦卵銷售額呆×舌6％Q金﹦母64．71眼％儀即企業(yè)可抵報(bào)扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)淡目占銷售額辛的比重為6飲4．71％協(xié)時(shí)，兩者稅栽負(fù)相同，當(dāng)其企業(yè)可抵扣敏的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目揉金額占銷售孩額的比重低計(jì)于64．7洽1％時(shí)，小轟規(guī)模納稅人氏的稅負(fù)比一騾般納稅人輕密；當(dāng)企業(yè)可犧抵扣的購(gòu)進(jìn)痛項(xiàng)目金額占揉銷售額的比庭重大于64桿．71％時(shí)冒，小規(guī)模納沒(méi)稅人的稅負(fù)具比一般納稅院人重。曉按上面的計(jì)女算公式計(jì)算踩，一般納稅瘋?cè)硕惵?7帶<,/S鼻PAN>％盡，小規(guī)模稅技率6％的納翁稅平衡點(diǎn)為胞64．71蜂％，小規(guī)模常稅率4％的用納稅平衡點(diǎn)粘為76．4將7％；一般薪納稅人稅率臉13％，小號(hào)規(guī)模稅率6駱％的納稅平猛衡點(diǎn)為53已．85％，歷小規(guī)模稅率肅4％的納稅狹平衡點(diǎn)為6繪9．23％鳴。畝（三）含稅配購(gòu)貨金額占收含稅銷售比位重判別法荒如果納稅人惑的購(gòu)進(jìn)額和坦銷售額的資魄料是含稅的悉，也同樣可守以計(jì)算其納攏稅平衡點(diǎn)。批假設(shè)P為含伍稅進(jìn)貨額，邁M為含稅銷串售額，則下穿列公式成立右：測(cè)［M密÷艱（1＋17炕％）姥–化P撇÷自（1匹﹢染17％）］涂×超17％財(cái)﹦碎M楊÷膨（1＋6％體o）惡×取6％鴨經(jīng)計(jì)算納稅余平衡點(diǎn)為：姓P浴﹦銷61．04嘴％M各也就是說(shuō)，評(píng)當(dāng)一般納稅惑人稅率17替％，小規(guī)模雜稅率6％的吵含稅購(gòu)貨金贊額占含稅銷均售額比重6山1．04％該時(shí)，兩者稅獅負(fù)相同。含柜稅購(gòu)貨金額英占含稅銷售歷額比重低于射61．04頸％時(shí)，小規(guī)佩模納稅人稅字負(fù)輕于一般灌納稅人；含貞稅購(gòu)貨金額路占含稅銷售判額比重高于謹(jǐn)61．04坦％時(shí)，小規(guī)繪模納稅人稅拜負(fù)重于一般漂納稅人。楊用上面的方初法可以計(jì)算病出，當(dāng)一般她納稅人稅率欲為17％，銳小規(guī)模納稅閱人稅率為4亦％時(shí)，納稅摸平衡點(diǎn)為7誓3．53％無(wú)；一般納稅先人稅率13嗚％，小規(guī)模惕納稅人稅率某6％時(shí)，納營(yíng)稅平衡點(diǎn)為的50．80詞％；一般納欣稅人稅率1鐮3％，小規(guī)年模納稅人稅預(yù)率4％時(shí)，烤納稅平衡點(diǎn)策為66．5廚7％。擊通過(guò)上面的蛋計(jì)算，我們剝?cè)谄髽I(yè)設(shè)立勸時(shí)便可對(duì)自旁己的納稅人踢身份做一個(gè)減選擇，小規(guī)園模納稅人轉(zhuǎn)超換成一般納殼稅人，除了餃必須具備一些定條件才能其轉(zhuǎn)換外，并仗且成為一般司納稅人還可氧能增加一些洗費(fèi)用（如增喊加財(cái)務(wù)人員拔等等），這著些在我們選艦擇納稅人身乏份時(shí)必須做詳全面考慮。拐二、進(jìn)項(xiàng)稅松額抵扣的籌霉劃謀增值稅進(jìn)項(xiàng)撒稅款抵扣的麻時(shí)間規(guī)定為趙，工業(yè)企業(yè)虜為貨物驗(yàn)收爭(zhēng)入庫(kù)時(shí)可申樣報(bào)抵扣；商薦業(yè)企業(yè)為支鐘付貨款后才師可申報(bào)抵扣樣。團(tuán)其納稅籌劃婆做法是：及慈時(shí)掌握進(jìn)銷執(zhí)項(xiàng)的比重，牲如果銷項(xiàng)稅臘額大于進(jìn)項(xiàng)怎稅額，工業(yè)左企業(yè)應(yīng)及時(shí)霸組織進(jìn)貨，丟并及時(shí)辦理律材料驗(yàn)收入賓庫(kù)；商業(yè)企老業(yè)應(yīng)及時(shí)付狗清貨款。這壇樣可以加大嚷當(dāng)期可抵扣虎的進(jìn)項(xiàng)稅額屑，減少當(dāng)期避應(yīng)納增值稅朗稅額，達(dá)到艷推遲納稅的李目的，但此瓣法的操作要圍注意取得合警法發(fā)票，并耕且在法律允遣許的范圍內(nèi)踏操作，必須杰在納稅期限驕內(nèi)實(shí)際發(fā)生夢(mèng)的銷項(xiàng)稅額示和進(jìn)項(xiàng)稅額至才能抵扣，至而不是虛開(kāi)模代開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)慈稅額，這一孔點(diǎn)必須明確缺。虧三、進(jìn)項(xiàng)稅值額轉(zhuǎn)出的籌爛劃繪一般納稅人品在購(gòu)進(jìn)貨物刃時(shí)，如果能養(yǎng)確認(rèn)該進(jìn)項(xiàng)接不能抵扣，勸則將該進(jìn)項(xiàng)私直接計(jì)入有號(hào)關(guān)科目，不躺計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅甘額；如果購(gòu)嗓入貨物時(shí)，絲不能準(zhǔn)確判產(chǎn)斷其進(jìn)項(xiàng)是事否有不能抵柄扣的情形，鍛這樣，進(jìn)項(xiàng)近稅額則采用腦先抵扣后轉(zhuǎn)壁出的做法。葛其調(diào)整方法何是：鑒1．購(gòu)進(jìn)的左貨物既用于為應(yīng)稅項(xiàng)目，耍又用于免稅返非應(yīng)稅項(xiàng)目給的，其計(jì)算覺(jué)公式是：共應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)晉項(xiàng)稅額己﹦?chuàng)飚?dāng)期全部進(jìn)怖項(xiàng)稅額澡×分免稅、非應(yīng)日稅項(xiàng)目銷售四額吵÷到全部銷售額覆例如：廣州核市區(qū)某一般摸納稅人，生撫產(chǎn)A、B兩似種產(chǎn)品，其第中：A產(chǎn)品攻為免稅產(chǎn)品偷，12月份政支付生產(chǎn)用列電費(fèi)3萬(wàn)元獄，進(jìn)項(xiàng)稅額息5100允元，本月購(gòu)渡進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)碰稅額6萬(wàn)元注（材料全部蒸用于A、B錄兩產(chǎn)品），尋當(dāng)月產(chǎn)品銷錘售收人15蹄0萬(wàn)元（其伙中A產(chǎn)品5約0萬(wàn)元）。陰則：斤應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)左項(xiàng)稅額描﹦?lì)B（510郊0飯﹢循6000郊0）穴×今5000排000誼÷懶1500夫000謙﹦屯2170遮0（元）層2．納稅人固發(fā)生其他不夢(mèng)予抵扣的項(xiàng)覺(jué)目（如生產(chǎn)嘉免稅產(chǎn)品領(lǐng)閣用的材料或耐基建工程領(lǐng)忙用生產(chǎn)材料彎等）的，其大應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)朗項(xiàng)的計(jì)算公那式是：育應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)叔項(xiàng)稅額緣﹦化非應(yīng)稅項(xiàng)目雜領(lǐng)用的貨物倡或應(yīng)稅勞務(wù)轟購(gòu)進(jìn)金額榜×寶稅率真例如：廣州宇市某國(guó)有工子業(yè)企業(yè)（系考增值稅一般閱納稅人），渾基建工程2網(wǎng)003年2爪月份領(lǐng)用生想產(chǎn)用的鋼材萄10噸，該劫材料是1月踏份購(gòu)進(jìn)并驗(yàn)殖收入庫(kù)，每米噸不含稅價(jià)粗2200置元。嘩應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)蘿項(xiàng)稅額婆﹦抵10籃×趙2200奶×拍17％盞﹦漁3740貴（元）殲3．非正常村損失的在產(chǎn)脖品、產(chǎn)成品御中的外購(gòu)貨鍛物或勞務(wù)的表進(jìn)項(xiàng)稅額，羞必須作進(jìn)項(xiàng)銜稅額轉(zhuǎn)出處道理，需要結(jié)叛合企業(yè)有關(guān)報(bào)成本資料進(jìn)漲行還原計(jì)算啞。輛例如：廣州虹市某食品廠蠅（是一般納晚稅人），2翁003年1懲月份福利部巡門(mén)領(lǐng)用大米搶4萬(wàn)斤，用漁于發(fā)給本廠徹職工，大米化進(jìn)貨成本為楚5萬(wàn)元，水斑災(zāi)損失半成毒品10萬(wàn)元溝，材料成本友為7萬(wàn)元，閑進(jìn)項(xiàng)稅率為詞17％，則檢：應(yīng)轉(zhuǎn)出的手進(jìn)項(xiàng)稅額伍﹦滔（5證﹢浸7）臘×宮17％便﹦倉(cāng)2．04（湖萬(wàn)元）驚四、利用固維定資產(chǎn)的規(guī)佛定進(jìn)行籌劃撒政策規(guī)定，言納稅人銷售新自己使用過(guò)奸的固定資產(chǎn)牌（包括游艇廊、摩托車、臺(tái)汽車），只慕要是屬于企絹業(yè)固定資產(chǎn)裙目錄所列的秘貨物，并且重是企業(yè)按固遵定資產(chǎn)管理掠的已使用貨鎮(zhèn)物，其銷售件價(jià)不超過(guò)購(gòu)罪進(jìn)該固定資明產(chǎn)原值的貨萍物就不納稅誦。如果不同蒼時(shí)具備上述剃三個(gè)條件的倒，則無(wú)論企責(zé)業(yè)會(huì)計(jì)制度真規(guī)定如何核劑算，都要按儀4％的征收皇率減半征收貫增值稅。這播里有一個(gè)納示稅與不納稅缸的問(wèn)題，我擇們就要籌劃貿(mào)了。雹例如：某企櫻業(yè)準(zhǔn)備出售呢已使用的機(jī)取器設(shè)備等固怎定資產(chǎn)一批扭，原值10室0萬(wàn)元，己影提折舊3萬(wàn)惠元。錄如果銷售價(jià)采定為101晉萬(wàn)元出售，昂則應(yīng)納稅額念為親﹦肝101坊÷跳（1＋4％灣）祖×打2％黑﹦漢1．94萬(wàn)釋元，出售凈吉收益克﹦伏101閘–懷1．94逗﹦塞99．06伙（萬(wàn)元）；墨如果銷售價(jià)餃定為99．股9萬(wàn)元，則我不存在納稅嶄義務(wù)其收益蘋(píng)增加了0．外84萬(wàn)元（庸99．9－監(jiān)99．04曾），同時(shí)由服于銷售價(jià)格百降低，企業(yè)則完全有理由烈向購(gòu)買方提挺出更為有利校于已方的付雨款條件。質(zhì)五、采用分梳立進(jìn)行納稅待籌劃棒通過(guò)內(nèi)部機(jī)沒(méi)構(gòu)的分立，烈充分利用現(xiàn)衡有的增值稅鵝優(yōu)惠政策，坑達(dá)到少繳或士免繳增收，袖也是一個(gè)很吉好的納稅籌連劃思路。下罩面我們通過(guò)顯例子來(lái)說(shuō)明雄。攜某乳品廠生限產(chǎn)乳制品的口鮮奶由內(nèi)設(shè)鋸的牧場(chǎng)提供遵，可抵扣的血進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目為盾向農(nóng)民收購(gòu)按的草料及小苗部分輔助生巡產(chǎn)用品，但島該企業(yè)生產(chǎn)駝的產(chǎn)品則適辮用17％的帥增值稅稅率素，全額減除蝴進(jìn)項(xiàng)后，其瞇增值稅稅負(fù)噸達(dá)10％以咱上。費(fèi)對(duì)上述案例程的納稅籌劃師是：將牧場(chǎng)倍分開(kāi)獨(dú)立核開(kāi)算，并辦理會(huì)工商和稅務(wù)西登記，牧場(chǎng)鈔生產(chǎn)的鮮奶眨賣給乳品廠歡進(jìn)行加工銷晚售，牧場(chǎng)和輸乳制品廠之皺間按政策購(gòu)與銷關(guān)系進(jìn)行毀結(jié)算。陡結(jié)果：牧場(chǎng)帽自產(chǎn)自銷未喪經(jīng)加工的農(nóng)中產(chǎn)品（鮮奶皇），符合政傾策規(guī)定的農(nóng)掌業(yè)生產(chǎn)者自誦產(chǎn)自銷的農(nóng)希業(yè)產(chǎn)品，可將享受免稅待撕遇；乳品廠蛇向牧場(chǎng)收購(gòu)陜的鮮奶，按飾收購(gòu)額的1勇3％抵扣增授值稅，因而川其稅負(fù)大大蘆地降低。散六、利用聯(lián)炊合經(jīng)營(yíng)進(jìn)行著納稅籌劃崗聯(lián)合經(jīng)營(yíng)納返稅籌劃的一攤個(gè)主要做法套，就是把獨(dú)乎立經(jīng)營(yíng)變?yōu)榈溁旌箱N售，籍以達(dá)到節(jié)約迫稅收成本目騙的。賀一項(xiàng)銷售行齊為，如果既勞涉及增值稅逼應(yīng)稅貨物又獎(jiǎng)涉及非應(yīng)稅切勞務(wù)，則被掛稱為混合銷績(jī)售行為。現(xiàn)鉗行稅法對(duì)混殲合銷售的處奔理規(guī)定是：富從事貨物的期生產(chǎn)、批發(fā)毫或零售的企籠業(yè)、企業(yè)性報(bào)單位及個(gè)體綱經(jīng)營(yíng)者的混哀合銷售行為腎，視為銷售至貨物，應(yīng)當(dāng)北征收增值稅班；其他單位讀和個(gè)人的混喬合銷售行為典，視為銷售捷非應(yīng)稅勞務(wù)位，不征收增球值稅。非應(yīng)摸稅勞務(wù)，是渴指屬于應(yīng)繳即營(yíng)業(yè)稅的交賭通運(yùn)輸業(yè)、控建筑業(yè)、金逢融保險(xiǎn)業(yè)、徑郵電通信業(yè)期、文化體育泊業(yè)、娛樂(lè)業(yè)炎、服務(wù)業(yè)稅節(jié)目征收范圍拋的勞務(wù)。從善事貨物的生句產(chǎn)、批發(fā)或瞧零售的企業(yè)搖、企業(yè)性單泥位及個(gè)體經(jīng)伏營(yíng)者，包括哭以從事貨物糾的生產(chǎn)、批予發(fā)或零售為慶主，并兼營(yíng)駕非應(yīng)稅勞務(wù)日的企業(yè)、企巷業(yè)性單位及陰個(gè)體經(jīng)營(yíng)者鎮(zhèn)在內(nèi)。下面熄通過(guò)例子來(lái)瞞說(shuō)明，利用癥此政策進(jìn)行宅納稅籌劃的樣做法。喝例如：某電嗽子器材公司攜從國(guó)外進(jìn)口受通訊設(shè)備（拌傳呼機(jī)）一斃批，由于預(yù)章計(jì)銷售的利烘潤(rùn)較高，因怨而稅負(fù)率也坡很高。以納稅籌劃：柱與電信部門(mén)隙聯(lián)合成立尋勤呼臺(tái)，變單烘純的銷售為隊(duì)提供電信服問(wèn)務(wù)和銷售傳叢呼機(jī)的混合姨銷售，使原碌來(lái)交納17職％的增值稅鄉(xiāng)改為交納3建％營(yíng)業(yè)稅，講稅負(fù)大幅度告降低。懼對(duì)混合銷售億行為，繳納貼哪種稅對(duì)納僚稅人更有利捆呢？現(xiàn)仍然似用增值率的蘇計(jì)算來(lái)進(jìn)行堅(jiān)判別，給大