第章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)zheng_第1頁(yè)
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第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)(鄭慶華,2005。4。10)一、本章在考試中的地位1.本章在考試中的地位:本章是歷年考試特別重要的重點(diǎn)章,尤其是本章中的調(diào)整事項(xiàng),特別容易與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出計(jì)算分析或綜合題,務(wù)必引起高度重視。本章的重點(diǎn)是調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。2.本章內(nèi)容無(wú)變化。3.本章復(fù)習(xí)方法:日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)經(jīng)常涉及銷(xiāo)售退回、或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量、資產(chǎn)減損導(dǎo)致八大準(zhǔn)備的計(jì)提、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)等,在復(fù)習(xí)中應(yīng)與相關(guān)部分相聯(lián)系。二、本章考點(diǎn)精講【考點(diǎn)一】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念(理解)1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之間。例如,甲公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2005年3月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出,則資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為2005年1月1日至3月10日。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類(lèi),一類(lèi)是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng),稱(chēng)為調(diào)整事項(xiàng);一類(lèi)是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng),稱(chēng)為非調(diào)整事項(xiàng)。(1)調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是:①在資產(chǎn)負(fù)債日或以前已經(jīng)存在,資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng);②對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。(2)非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是:吉①族資產(chǎn)負(fù)債表水日并未發(fā)生鼻或存在,完裳全是期后才艇發(fā)生的事項(xiàng)字;扒②薪對(duì)理解和分直析有重大影甚響。鹽【考點(diǎn)二】利調(diào)整事項(xiàng)的糊會(huì)計(jì)處理(泳掌握)壟1.調(diào)整事道項(xiàng)的處理原澤則駝(1)資產(chǎn)場(chǎng)負(fù)債表日后惠發(fā)生的調(diào)整碰事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)咱如同資產(chǎn)負(fù)飽債表所屬期效間發(fā)生的事舌項(xiàng)一樣,作精出相關(guān)賬務(wù)淘處理,并對(duì)所資產(chǎn)負(fù)債表山日已編制的咸會(huì)計(jì)報(bào)表作詠相應(yīng)的調(diào)整梯。需要調(diào)整掃的會(huì)計(jì)報(bào)表麥包括資產(chǎn)負(fù)敬債表、利潤(rùn)粉表及相關(guān)附集表和現(xiàn)金流上量表的補(bǔ)充孫資料內(nèi)容(滴即根據(jù)權(quán)責(zé)貌發(fā)生制原則旦所編的報(bào)表敏),但不包有括現(xiàn)金流量港正表。不(2)資產(chǎn)典負(fù)債表日后武發(fā)生的調(diào)整議事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)糧分別以下情嗎況進(jìn)行賬務(wù)即處理:調(diào)①躍涉及損益的綠事項(xiàng),通過(guò)筑“尖以前年度損批益調(diào)整更”??颇亢怂?。農(nóng)“許以前年度損煎益調(diào)整祥”安科目的貸方困表示利潤(rùn)的食增加(即收勿入增加或費(fèi)供用減少),隙借方表示利場(chǎng)潤(rùn)的減少(懇即收入的減畏少或費(fèi)用增裳加),期末車(chē)余額,轉(zhuǎn)入館“避利潤(rùn)分配痰——尼未分配利潤(rùn)厭”澤科目;纖②綠涉及利潤(rùn)分鋼配調(diào)整的事煌項(xiàng),直接調(diào)抬增、調(diào)減蕉“諒利潤(rùn)分配趁——痰未分配利潤(rùn)剝”慘。念③禍不涉及損益漏和利潤(rùn)分配斷的事項(xiàng),直筐接調(diào)整相關(guān)酷的資產(chǎn)、負(fù)偷債和所有者掃權(quán)益。舟(3)賬務(wù)誕處理后,還趙應(yīng)同時(shí)調(diào)整眼會(huì)計(jì)報(bào)表相濱關(guān)項(xiàng)目的數(shù)掌字,包括:扒①萄調(diào)整資產(chǎn)負(fù)福債表日編制晨的會(huì)計(jì)報(bào)表肯,在一般情慶況下,調(diào)整饑?yán)麧?rùn)表中報(bào)匙告年度的損葉益和資產(chǎn)負(fù)杏債表中的年于末數(shù),如報(bào)欲告年度為2崗004年,抵則調(diào)整20懂04年利潤(rùn)傘和利潤(rùn)分配驚表的發(fā)生額煌及2004煌年資產(chǎn)負(fù)債弱表的年末數(shù)渡;纖②哄調(diào)整當(dāng)年編刷制的會(huì)計(jì)報(bào)脾表的年初數(shù)啞;冒③蒼提供比較會(huì)今計(jì)報(bào)表時(shí),趨涉及上年數(shù)暮的,還應(yīng)調(diào)往整報(bào)表中的丑上年數(shù)。輕(4)重編喉附注:調(diào)整兩之后和調(diào)整烈之前發(fā)生了旋變化,如或三有事項(xiàng)在日細(xì)后成為確定狀性事項(xiàng),附滑注要重編?;伟?.調(diào)整事稅項(xiàng)的具體會(huì)諷計(jì)處理方法恢(1)已證虧實(shí)資產(chǎn)發(fā)生陡了減損,或笑為該項(xiàng)資產(chǎn)判已確認(rèn)的減烏值損失需要幕調(diào)整熟在年度資產(chǎn)積負(fù)債表日或膠以前,根據(jù)巾當(dāng)時(shí)資料判役斷某項(xiàng)資產(chǎn)枯可能發(fā)生損紋失或永久性毅減值,但沒(méi)肯有最后確定婆是否會(huì)發(fā)生魯,因而按照雹當(dāng)時(shí)最好的咽估計(jì)金額反頸映在會(huì)計(jì)報(bào)摟表中。但在球日后期間,賤所取得的新泡的證據(jù)證明唇該事實(shí)成立遼,即某項(xiàng)資誤產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生承了損失或永映久性減值,編應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)岸債表日所作鳥(niǎo)的估計(jì)予以象修正。末[例1]廈甲公司20刻04年8月章銷(xiāo)售一批產(chǎn)踩品給乙企業(yè)錫,取得含稅甜收入500悶萬(wàn)元,雙方豈約定,貨款貨于10月末燥前支付。但臺(tái)因乙公司財(cái)用務(wù)困難,此遠(yuǎn)筆貨款到年絲末尚未支付祥,甲公司按冒當(dāng)時(shí)的情況砍計(jì)提了10川%的壞賬準(zhǔn)子備。200組5年3月1衰日,甲公司猾接到乙企業(yè)糊通知,乙企攻業(yè)已進(jìn)行破哲產(chǎn)清算,甲對(duì)公司預(yù)計(jì)有五50%的貨暖款無(wú)法收回剩。按照稅法曾規(guī)定,如有聯(lián)證據(jù)表明資欺產(chǎn)已發(fā)生永暫久性或?qū)嵸|(zhì)府性損害時(shí),府允許在所得糖稅前抵扣;亡經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)田批準(zhǔn)在應(yīng)收漿款項(xiàng)余額5鄰‰記的范圍內(nèi)計(jì)段提的壞賬準(zhǔn)穴備可以在稅媽前扣除,本樹(shù)年度除應(yīng)收想乙企業(yè)賬款均計(jì)提的壞賬具準(zhǔn)備外,無(wú)滑其他納稅調(diào)猶整事項(xiàng)。甲芽公司所得稅貝稅率為33婦%,所得稅雹采用債務(wù)法要核算,20闖05年2月往28日已完慚成2004毛年所得稅匯餅算清繳,甲懶公司預(yù)計(jì)今飽后3年內(nèi)有料足夠的應(yīng)稅罵所得用以抵講扣可抵減時(shí)挽間性差異。蝶按凈利潤(rùn)的姓10%提取哄法定盈余公皇積,按5%深提取法定公蘿益金。甲公反司2004赤年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層報(bào)告在20令05年3月口31日經(jīng)批態(tài)準(zhǔn)報(bào)出。府根據(jù)規(guī)定判伯?dāng)啵瑧?yīng)作為孤調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)且行處理:沒(méi)①汁2005年抬3月1日,箱補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)厘備崗借:以前年理度損益調(diào)整禁(調(diào)整管理辛費(fèi)用)2更00000縣0梅貸:壞賬準(zhǔn)池備(250畝-50)奉恨俱200航0000藥②逼確認(rèn)遞延稅悅款倘借:遞延稅豆款(200紐萬(wàn)*33%辱)660害000虎貸:以前年起度損益調(diào)整牛(調(diào)整所得撈稅)660咽000鑄(注:所得譜稅已匯算清星繳,按應(yīng)收趨款項(xiàng)5念‰蜂計(jì)提壞賬部勉分已在稅前另抵扣;報(bào)告陣年度補(bǔ)提的槍壞賬增加了亂管理費(fèi)用;咸因?qū)嵸|(zhì)性損圓害,經(jīng)批準(zhǔn)憂(yōu)可以在20用05年稅前謎抵扣,故屬暖于可抵減時(shí)鋒間性差異;它通過(guò)遞延稅暫款,將所得晚稅費(fèi)用移到及下一年度,扔與下年度少慚交的所得稅破相配比。)賓③坡將宏“里以前年度損誰(shuí)益調(diào)整綠”剝科目余額(零即減少的凈己利潤(rùn))轉(zhuǎn)入供未分配利潤(rùn)叮借:利潤(rùn)分鑰配鐵——總未分配利潤(rùn)眉134遣0000搏貸藏:以前年度稈損益調(diào)整(鳴200萬(wàn)-屯66萬(wàn))惑13400躲00煉④咱因凈利潤(rùn)減判少,沖回多辛提的盈余公燃積芒借:盈余公島積(134猴萬(wàn)*15%潮)20萍1000司貸:利潤(rùn)分列配勵(lì)——斯未分配利潤(rùn)林2形01000灌⑤肆調(diào)整報(bào)告年生度報(bào)表朋調(diào)整200貫4年資產(chǎn)負(fù)晉債表年末數(shù)括:調(diào)減應(yīng)收激賬款200倆萬(wàn)元;調(diào)增喊遞延稅款借井項(xiàng)66萬(wàn)元思;調(diào)減盈余諒公積20.逼1萬(wàn)元;調(diào)往減未分配利蜓潤(rùn)113.床9萬(wàn)元。狹調(diào)整200慧4年利潤(rùn)及難利潤(rùn)分配表慣的本年數(shù):謙調(diào)增管理費(fèi)犁用200萬(wàn)刪元;調(diào)減所拐得稅費(fèi)用6弦6萬(wàn)元;調(diào)恩減提取法定憤盈余公積1忠3.4萬(wàn)元眠;調(diào)減提取笛法定公益金汗6.7萬(wàn)元螞;調(diào)減未分周配利潤(rùn)11像3.9萬(wàn)元伙。笑(2)發(fā)生竿資產(chǎn)負(fù)債表哭所屬期間或文以前期間所啄售商品的退佳回尼發(fā)生在資產(chǎn)域負(fù)債表所屬示期間所售商可品的退回,俗在會(huì)計(jì)處理妖時(shí)作為資產(chǎn)液負(fù)債表日后霉調(diào)整事項(xiàng)處雞理,調(diào)整年巡度會(huì)計(jì)報(bào)表軟相關(guān)項(xiàng)目的帖年初數(shù)或期散末數(shù),或上艘期或本期發(fā)愿生數(shù)等。按育照稅法規(guī)定奪,企業(yè)年度粱申報(bào)納稅匯貍算清繳后發(fā)情生的屬于資肯產(chǎn)負(fù)債表日乘后事項(xiàng)的銷(xiāo)撤售退回所涉握及的應(yīng)納稅誤所得額的調(diào)焰整,應(yīng)作為謙本年度的納是稅調(diào)整,而塑不作為報(bào)告膽年度的納稅土調(diào)整。薄1)資產(chǎn)負(fù)偵債表日后事幣項(xiàng)中涉及報(bào)介告年度所屬才期間的銷(xiāo)售秋退回發(fā)生于汁報(bào)告年度所幸得稅匯算清誘繳之前,應(yīng)蜂調(diào)整報(bào)告年裁度會(huì)計(jì)報(bào)表翻的收入、成躲本等,并相晨應(yīng)調(diào)整報(bào)告戒年度的應(yīng)納闖稅所得額,酬以及報(bào)告年韻度應(yīng)交的所汪得稅等。值[例2]甲葡公司200跨4年12月況15日銷(xiāo)售鞠一批商品給哪丙企業(yè),取爆得收入10遭0萬(wàn)元(不耐含稅,增值燒稅率17%禽),甲公司絲發(fā)出商品后彈,按照正常迎情況已確認(rèn)拼收入,并結(jié)勢(shì)轉(zhuǎn)成本80況萬(wàn)元。此筆嶼貨款到年末始尚未收到,唉甲公司按應(yīng)隊(duì)收賬款的4愧%計(jì)提了壞炒賬準(zhǔn)備4.城68萬(wàn)元。胡2005年份1月15日緒,由于產(chǎn)品川質(zhì)量問(wèn)題,腫本批貨物被緊退回。按稅騎法規(guī)定,經(jīng)欄稅務(wù)機(jī)關(guān)批開(kāi)準(zhǔn)在應(yīng)收款廉項(xiàng)余額5斥‰票的范圍內(nèi)計(jì)相提的壞賬準(zhǔn)伶?zhèn)淇梢栽诙愄砬翱鄢?,本?shù)年度除應(yīng)收級(jí)丙企業(yè)賬款錫計(jì)提的壞賬幅準(zhǔn)備外,無(wú)罰其他納稅調(diào)大整事項(xiàng)。甲薄公司所得稅牙稅率為33救%,所得稅貌采用債務(wù)法偶核算,20趨05年2月攜28日完成擊了2004俘年所得稅匯余算清繳,甲唯公司按凈利畏潤(rùn)的10%英提取法定盈恰余公積,按腳5%提取法騾定公益金。如甲公司20景04年財(cái)務(wù)余會(huì)計(jì)報(bào)告在有2005年蠻3月31日付經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出確。企根據(jù)規(guī)定判瓜斷,該銷(xiāo)售賄退回應(yīng)作為蝦調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)偵行處理:亮①督2005年漆1月15日磁,調(diào)整銷(xiāo)售直收入牙借:以前年晌度損益調(diào)整艇(調(diào)整主營(yíng)膛業(yè)務(wù)收入)號(hào)1000艷000謹(jǐn)應(yīng)交稅金達(dá)——儲(chǔ)應(yīng)交增值稅吧(銷(xiāo)項(xiàng)稅額百)繳17000殊0素貸:應(yīng)收賬沖款亦言門(mén)覽百奴11700病00控②抗調(diào)整壞賬準(zhǔn)艙備余額計(jì)借:壞賬準(zhǔn)脾備46場(chǎng)800蚊貸傻:以前年度杰損益調(diào)整(總調(diào)整管理費(fèi)覆用)46議800信③蠶調(diào)整銷(xiāo)售成估本狐借:庫(kù)存商茫品店80句0000逝貸:以前年醫(yī)度損益調(diào)整蛙(調(diào)整主營(yíng)前業(yè)務(wù)成本)獸8000初00內(nèi)④燃調(diào)整應(yīng)交所懂得稅灌借:應(yīng)交稅事金萄——宴應(yīng)交所得稅辟640概69.50津貸:戒以前年度損昨益調(diào)整(調(diào)頁(yè)整所得稅)漸6406柳9.50魯((100俱0000-版80000戀0-117誤0000*彼5際‰聽(tīng))*33%品=(200盒000-5塵850)*暗33%)犯⑤猾調(diào)整原已確錦認(rèn)的遞延稅硬款右借:以前年軋度損益調(diào)整搬(調(diào)整所得眉稅)1革3513.隸50彈貸:遞延稅必款((46伸800-5伯850)*異33%)驗(yàn)息13513芝.50猶⑥繁將坦“黑以前年度損曉益調(diào)整肅”擺科目余額(里即減少的凈弊利潤(rùn))轉(zhuǎn)入僵未分配利潤(rùn)慌借:利潤(rùn)分汽配怎——炊未分配利潤(rùn)經(jīng)10翅2644頂貸:以前年鳴度損益調(diào)整名樹(shù)10福2644賭(1000主000-8之00000喉-4680研0-640具69.50鍛+1351接3.5)遣⑦持因凈利潤(rùn)減動(dòng)少,沖回多仇提的盈余公火積把借:盈余公要積(102竭644*1獲5%)聾1539波6.60懇貸:利潤(rùn)分剖配徹——療未分配利潤(rùn)研汁15396評(píng).60牢⑧遍調(diào)整報(bào)告年板度報(bào)表(略?。┬?)資產(chǎn)負(fù)私債表日后事速項(xiàng)中涉及報(bào)目告年度所屬類(lèi)期間的銷(xiāo)售爆退回發(fā)生于覽報(bào)告年度所蘇得稅匯算清竭繳之后,應(yīng)哀調(diào)整報(bào)告年匙度會(huì)計(jì)報(bào)表校的收入、成俯本等,但按備照稅法規(guī)定腥在此期間的耀銷(xiāo)售退回所言涉及的應(yīng)交貫所得稅,應(yīng)惜作為本年度叼的納稅調(diào)整喘事項(xiàng)。赴[例3]甲質(zhì)公司200己4年12月御15日銷(xiāo)售穗一批商品給各丙企業(yè),取災(zāi)得收入10桌0萬(wàn)元(不梯含稅,增值逢稅率17%映),甲公司縱發(fā)出商品后延,按照正常駕情況已確認(rèn)蠶收入,并結(jié)簡(jiǎn)轉(zhuǎn)成本80趟萬(wàn)元。此筆只貨款到年末妙尚未收到,奏甲公司按應(yīng)燥收賬款的4肌%計(jì)提了壞嬌賬準(zhǔn)備4.漏68萬(wàn)元。進(jìn)2005年缸3月15日埋,由于產(chǎn)品喘質(zhì)量問(wèn)題,齒本批貨物被文退回。按稅攻法規(guī)定,經(jīng)掉稅務(wù)機(jī)關(guān)批夸準(zhǔn)在應(yīng)收款喉項(xiàng)余額5拍‰格的范圍內(nèi)計(jì)慚提的壞賬準(zhǔn)柔備可以在稅早前扣除,本益年度除應(yīng)收遇丙企業(yè)賬款月計(jì)提的壞賬煉準(zhǔn)備外,無(wú)哥其他納稅調(diào)原整事項(xiàng)。甲離公司所得稅竄稅率為33突%,所得稅菌采用債務(wù)法匙核算,20頁(yè)05年2月?lián)?8日完成菌了2004中年所得稅匯盯算清繳,甲綢公司按凈利篇潤(rùn)的10%款提取法定盈質(zhì)余公積,按協(xié)5%提取法循定公益金。丘甲公司20拳04年財(cái)務(wù)塊會(huì)計(jì)報(bào)告在孝2005年巧3月31日槽經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出霸。芽根據(jù)規(guī)定判乞斷,應(yīng)作為濫調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)城行處理:些①薯2005年腰3月15日虎,調(diào)整銷(xiāo)售號(hào)收入呢借:以前年隊(duì)度損益調(diào)整明(調(diào)整主營(yíng)互業(yè)務(wù)收入)涂1000駛000競(jìng)應(yīng)交稅金醬——刃應(yīng)交增值稅賴(lài)(銷(xiāo)項(xiàng)稅額積)以17000刺0脅貸:應(yīng)收賬追款廢胞謎明桃進(jìn)11700饞00猛②慶調(diào)整壞賬準(zhǔn)蜘備余額診借:壞賬準(zhǔn)洋備46屋800智貸柱:以前年度絹損益調(diào)整(洗調(diào)整管理費(fèi)概用)46藍(lán)800曉③番調(diào)整銷(xiāo)售成置本僚借:庫(kù)存商溫品膏80濃00枕00龍貸:以前年跑度損益調(diào)整既(調(diào)整主營(yíng)固業(yè)務(wù)成本)肉8000形00彩④競(jìng)調(diào)整所得稅喂費(fèi)用館借:遞延稅僅款編捐64斧069.5監(jiān)0歡貸:反以前年度損饞益調(diào)整(調(diào)獨(dú)整所得稅)頌6406搖9.50珠((100熱0000-搶80000飛0-117霞0000*朋5撞‰渴)*33%經(jīng)=(200雨000-5蘋(píng)850)*悼33%)街⑤搜調(diào)整原已確決認(rèn)的遞延稅熱款?yuàn)A借:以前年貢度損益調(diào)整貸(調(diào)整所得研稅)1慣3513.決50銅貸:遞延稅混款((46仙800-5滋850)*黎33%)舅補(bǔ)13513熄.50芝⑥熟將發(fā)“衛(wèi)以前年度損舒益調(diào)整柱”盒科目余額(殖即減少的凈寫(xiě)利潤(rùn))轉(zhuǎn)入支未分配利潤(rùn)千借:利潤(rùn)分鎖配爬——躍未分配利潤(rùn)涌10怕2644拼貸:以前年內(nèi)度損益調(diào)整稿槐10角2644退(1000分000-8夜00000乘-4680穗0-640墾69.50凱+1351績(jī)3.5)忍⑦旱因凈利潤(rùn)減訴少,沖回多民提的盈余公歇積槽借:盈余公盤(pán)積(102塌644*1惹5%)豎1539論6.60細(xì)貸:利潤(rùn)分結(jié)配由——林未分配利潤(rùn)逼正15396帽.60掘⑧蜂調(diào)整報(bào)告年看度報(bào)表(略勇)陜(3)表明登應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)商債表日存在堅(jiān)的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)淹義務(wù)予以確余認(rèn),或已對(duì)徹某項(xiàng)義務(wù)確蛇認(rèn)的負(fù)債需再要調(diào)整,包蹄括:器1)在資產(chǎn)所負(fù)債表日存楊在的某項(xiàng)現(xiàn)久時(shí)義務(wù)尚未邁確認(rèn),日后該期間獲得新杜的證據(jù)表明析符合負(fù)債確湯認(rèn)的條件,鬧應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)定計(jì)報(bào)告中予糾以確認(rèn),從子而需要對(duì)會(huì)白計(jì)報(bào)表相關(guān)頑項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)燕整;江2)在資產(chǎn)展負(fù)債表日已柔確認(rèn)的某項(xiàng)割負(fù)債,日后次期間獲得新姓的證據(jù)表明牽需要進(jìn)行調(diào)友整。徹[例4]甲阿企業(yè)因違約梯,于200氧4年10月低被丁企業(yè)告忠上法庭。2稠004年1橡2月1日通罪過(guò)法院判決辟丁企業(yè)獲賠塑10萬(wàn)元,怖丁企業(yè)已將哥其計(jì)入其他冤應(yīng)收款中。紗2005年欺1月10日梨,甲企業(yè)建災(zāi)議用現(xiàn)金支毀付9萬(wàn)元,映余款不再支扛付,丁企業(yè)滑接受了以此谷結(jié)案的建議益。假設(shè)甲、先丁企業(yè)20和04年所得巨稅匯算清繳光在2005顏年3月10拔日完成,甲梅企業(yè)此筆損俘失經(jīng)批準(zhǔn)可渣在報(bào)告年度美稅前抵扣,照丁企業(yè)的此臺(tái)筆收益應(yīng)在洲報(bào)告年度申脫報(bào),假定兩籮企業(yè)的所得化稅稅率均為測(cè)33%,所行得稅采用債死務(wù)法核算。甲企業(yè):應(yīng)①錫2005年單1月10日骨,調(diào)減損失燦借:其他應(yīng)俗付款銅10000磁貸:以前年扎度損益調(diào)整炎(營(yíng)業(yè)外支臨出)10嗎000巴②今調(diào)增應(yīng)交所陳得稅銳借:以前年騎度損益調(diào)整門(mén)(調(diào)整所得皺稅)330偉0尸貸:項(xiàng)應(yīng)交稅金雄——罷應(yīng)交所得稅詢(xún)(1萬(wàn)*3漂3%)壽3300與③左將槳“捕以前年度損膝益調(diào)整橡”襖科目余額(訓(xùn)即增加的凈弱利潤(rùn))轉(zhuǎn)入作未分配利潤(rùn)疫借:以前年云度損益調(diào)整系士67門(mén)00群貸:利潤(rùn)分撿配螺——睡未分配利潤(rùn)川67絲00斃④胳因凈利潤(rùn)增歡加,補(bǔ)提盈猴余公積言借:利潤(rùn)分避配屋——巴未分配利潤(rùn)便精1005界貸:盈余公扎積(670峽0*15%刪)1矩005影⑧龍調(diào)整報(bào)告年蓬度報(bào)表(略呢)丁企業(yè):剛①螺2005年怖1月15日章,調(diào)減收益掘借:以前年棍度損益調(diào)整賤(營(yíng)業(yè)外收夕入)10倡000幫貸:其他應(yīng)司收款賴(lài)賠癢波100街00橫②思調(diào)減應(yīng)交所覽得稅豬借:應(yīng)交稅代金兄——狹應(yīng)交所得稅戰(zhàn)330己0歲貸:蛋以前年度損仇益調(diào)整(調(diào)露整所得稅)紫(1萬(wàn)*3獵3%)33差00銀③巷將株“勺以前年度損烏益調(diào)整慨”秒科目余額(富即減少的凈屯利潤(rùn))轉(zhuǎn)入踐未分配利潤(rùn)注借:利潤(rùn)分掘配客——埋未分配利潤(rùn)館67供00墻貸:以前年鋸度損益調(diào)整山翅67側(cè)00煤④撥因凈利潤(rùn)減劫少,沖回多鐘提的盈余公丑積棉借:盈余公夢(mèng)積(670閑0*15%印)1屆005扎貸:利潤(rùn)分援配歉——傭未分配利潤(rùn)勸拳1005臨⑧視調(diào)整報(bào)告年監(jiān)度報(bào)表(略倒)伸[例5]辰甲企業(yè)因違往約,于20器04年12失月被乙企業(yè)減告上法庭,香要求賠償8客0萬(wàn)元。2怕004年1辱2月31日蹦法院尚未判屠決,甲公司貧按或有事項(xiàng)榜準(zhǔn)則已確認(rèn)鉛預(yù)計(jì)負(fù)債5縱0萬(wàn)元。乙誼企業(yè)未確認(rèn)脖收益。20膀05年3月彈10日,經(jīng)局法院判決甲暮企業(yè)應(yīng)賠償胸55萬(wàn)元,嫩甲、乙雙方血均服從判決稱(chēng),甲企業(yè)已扁向乙企業(yè)支粘付賠償款5堅(jiān)5萬(wàn)元。假跳設(shè)甲、乙企中業(yè)2004波年所得稅匯襯算清繳在2拐005年2憤月10日完州成,假定兩庭企業(yè)的所得具稅稅率均為夾33%,所敢得稅采用應(yīng)蠶付稅款法核釣算。甲企業(yè):污①乘2005年侄3月10日凍,記錄支付躺的賠款故借:以前年波度損益調(diào)整花(調(diào)整營(yíng)業(yè)孫外支出)5豐0000掠貸:其他應(yīng)澤付款就稍擊怒暫5000漲0熄借:預(yù)計(jì)負(fù)顆債挨50000進(jìn)0磚貸:其他應(yīng)墊付款誕5000窄00類(lèi)借:其他應(yīng)篩付款郵55000副0潤(rùn)貸:銀行存狗款統(tǒng)55軍0000際(此筆損失蹄可在本年度勒申報(bào)稅前抵澤扣,因采用憂(yōu)應(yīng)付稅款法咳,故不通過(guò)對(duì)遞延稅款調(diào)賀減報(bào)告年度雖的所得稅費(fèi)述用)創(chuàng)②懷將預(yù)“殿以前年度損堆益調(diào)整蟻”幕科目余額轉(zhuǎn)喝入未分配利柜潤(rùn)似借:利潤(rùn)分暴配笑——廳未分配利潤(rùn)喪50宵000簡(jiǎn)貸:以前年怕度損益調(diào)整橫勢(shì)50悉000溪③凈因凈利潤(rùn)變瓜動(dòng),調(diào)整盈位余公積羽借:盈余公識(shí)積(500龜0*15%若)7脫500史貸:利潤(rùn)分忠配躺——杜未分配利潤(rùn)后酸7500泰④均調(diào)整報(bào)告年唉度報(bào)表(略拳)乙企業(yè):減①飾2005年粱3月10日瑞,記錄收到碧的賠款毅借:其他應(yīng)嬸收款櫻哭感紋550現(xiàn)000吳貸:以前年長(zhǎng)度損益調(diào)整禾(營(yíng)業(yè)外收飲入)55厘0000復(fù)(此筆收益帳應(yīng)在本年度生申報(bào)納稅,所因采用應(yīng)付槳稅款法,故腎不通過(guò)遞延慣稅款調(diào)增報(bào)鎮(zhèn)告年度的所單得稅費(fèi)用)敘②肺將漢“吉以前年度損親益調(diào)整鑒”秀科目余額轉(zhuǎn)末入未分配利禮潤(rùn)桃借:以前年祥度損益調(diào)整虛呢55岡0000醉貸:利潤(rùn)分括配歐——談未分配利潤(rùn)殘55宗0000遍③押因暗凈利潤(rùn)增加蹤,補(bǔ)提晨盈余公積省借:飯利潤(rùn)分配壞——背未分配利潤(rùn)粉助82500鉛貸:盈余公郵積(550戒000*1辰5%)邁8250筋0想④疼調(diào)整報(bào)告年線(xiàn)度報(bào)表(略減)畏(4)表明況資產(chǎn)負(fù)債表友所屬期間或漂以前期間存安在重大會(huì)計(jì)剛差錯(cuò)。即在紫日后期間發(fā)遲現(xiàn)的屬于資羞產(chǎn)負(fù)債表所日屬期間或以熟前期間存在傻的重大會(huì)計(jì)柜差錯(cuò),該重側(cè)大會(huì)計(jì)差錯(cuò)章應(yīng)當(dāng)作為調(diào)憲整事項(xiàng),調(diào)球整報(bào)告年度六財(cái)務(wù)報(bào)告相搜關(guān)項(xiàng)目的數(shù)業(yè)字。垃[例6]甲厭公司200免4年財(cái)務(wù)會(huì)膽計(jì)報(bào)告在2層005年4站月30日批舒準(zhǔn)報(bào)出,報(bào)汗告年度為2拿004年度仙。甲公司的銷(xiāo)所得稅稅率榴為33%,漫所得稅采用鵲債務(wù)法核算兆,2004依年度所得稅參申報(bào)在20絡(luò)05年3月誤15日完成班;按凈利潤(rùn)蘇的15%提負(fù)取盈余公積脊。宣(1)假設(shè)謹(jǐn)2005年報(bào)3月5日,仰發(fā)現(xiàn)200肉4年3月管常理用固定資屑產(chǎn)漏提折舊心300萬(wàn)元尺(屬于重大拼會(huì)計(jì)差錯(cuò))寒,則在20傘05年3月幫會(huì)計(jì)處理如駁下:壓①鉤補(bǔ)提折舊:匹借:以前年全度損益調(diào)整籍(管理費(fèi)用忍)30燃00000識(shí)貸:累計(jì)折稈舊摩向撫富刑3000犬000纖②煮調(diào)整應(yīng)交所猛得稅坦借:應(yīng)交稅戴金盤(pán)——的應(yīng)交所得稅過(guò)(3000裳000*3編3%)99很0000船貸:礙以前年度損部益調(diào)整(所琴得稅)更污9遼90000卵(報(bào)告年度好的折舊在匯押算清繳前補(bǔ)勉提,可在報(bào)茄告年度稅前粉抵扣)抹③忘將調(diào)減的凈補(bǔ)利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未摩分配利潤(rùn)佩借:利潤(rùn)分職配仔——辛未分配利潤(rùn)脂20茂10000固貸俯:以前年度斗損益調(diào)整假靠命20100餐00勢(shì)④體調(diào)減盈余公逮積陽(yáng)借:盈余公國(guó)積(201掌0000*謙15%)訂30150捧0沸貸:利潤(rùn)分硬配水——拐未分配利潤(rùn)挺30歐1500姨⑤恨調(diào)整200裹4年會(huì)計(jì)報(bào)鹽表栗對(duì)于2酒004年利裁潤(rùn)及利潤(rùn)分慨配表,調(diào)增間管理費(fèi)用3百00000箭0元,調(diào)減拜所得稅99茶0000元撇,調(diào)減提取較盈余公積3遣01500予元;對(duì)于資謊產(chǎn)負(fù)債表,贈(zèng)應(yīng)調(diào)整20木04年年報(bào)調(diào)的年末數(shù),當(dāng)調(diào)增累計(jì)折授舊3000爸000元,住調(diào)減應(yīng)交稅稀金9900弦00元,調(diào)花減盈余公積堂30150乎0元,調(diào)減今未分配利潤(rùn)策17085疼00元。瓦⑥逢資產(chǎn)負(fù)債表蕩日后期間的臭此筆差錯(cuò)更血正,已經(jīng)作患為調(diào)整事項(xiàng)神調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)壁表有關(guān)項(xiàng)目皇數(shù)字,不需妄要在會(huì)計(jì)報(bào)歷表附注中進(jìn)稅行披露。絕嗎(2)假設(shè)蘭2005年胳3月5日,析發(fā)現(xiàn)200械3年3月管非理用固定資瓦產(chǎn)漏提折舊雙300萬(wàn)元補(bǔ)(屬于重大欺會(huì)計(jì)差錯(cuò))戲,則在20蝕05年3月蹄會(huì)計(jì)處理如潔下:摔①摸補(bǔ)提折舊:護(hù)借:以前年摟度損益調(diào)整藥(管理費(fèi)用概)30稀00000反貸:累計(jì)折始舊斤全躺潤(rùn)捏3000輛000床②師將調(diào)減的凈利利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未慈分配利潤(rùn)刊借:利潤(rùn)分叮配候——辮未分配利潤(rùn)稻30視00000菠貸:以前年母度損益調(diào)整擾怒辱3000界000鉛(注:按稅來(lái)法規(guī)定,當(dāng)蓬年應(yīng)提折舊炒在當(dāng)年提取糞可以在稅前稀抵扣,20蓬03年所得籍稅申報(bào)后補(bǔ)隱提2003具年折舊不得景在稅前抵扣梢,不涉及應(yīng)溫交所得稅和盲所得稅費(fèi)用險(xiǎn)的調(diào)整)糠③戀調(diào)減盈余公吼積字借:盈余公掏積(300些0000*那15%)封45000故0羊貸:利潤(rùn)分雕配喝——獵未分配利潤(rùn)災(zāi)450酬000躺④故調(diào)整200卸4年會(huì)計(jì)報(bào)誰(shuí)表鄉(xiāng)對(duì)于2墨004年利航潤(rùn)及利潤(rùn)分律配表,應(yīng)調(diào)道增上年度(畜2003年移)管理費(fèi)用媽30000侮00元,調(diào)堵減提取盈余嬸公積450頑000元;踩對(duì)于資產(chǎn)負(fù)劫債表,應(yīng)調(diào)枯整2004裙年年報(bào)的年騎初數(shù),調(diào)增校累計(jì)折舊3過(guò)00000鈴0元,調(diào)減誕盈余公積4當(dāng)50000保元,調(diào)減未突分配利潤(rùn)2困55000庸0元(30撫00000揭*85%)泥。蜜⑤誓資產(chǎn)負(fù)債表剪日后期間的濫此筆差錯(cuò)更仆正,還需要寒在會(huì)計(jì)報(bào)表糞附注中披露慈重大會(huì)計(jì)差蔬錯(cuò)的內(nèi)容、刺重大會(huì)計(jì)差光錯(cuò)更正的金預(yù)額。斯(3)20貓05年3月主5日,發(fā)現(xiàn)芹2002年寄3月管理用奇固定資產(chǎn)漏催提折舊30洞0萬(wàn)元(屬療于重大會(huì)計(jì)辦差錯(cuò)),則北在2005遮年3月會(huì)計(jì)風(fēng)處理如下:遠(yuǎn)①砍補(bǔ)提折舊:遭借:以前年漸度損益調(diào)整群(管理費(fèi)用盞)30憶00000亡貸:累計(jì)折酬舊座裂耐渠圾3000覺(jué)000裝②心將調(diào)減的凈燈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未借分配利潤(rùn)橋借:利潤(rùn)分病配鄰——某未分配利潤(rùn)蓋30登00000甚貸:以前年含度損益調(diào)整稱(chēng)著融3000眉000免(注:按稅積法規(guī)定,當(dāng)宇年應(yīng)提折舊僚在當(dāng)年提取鄭可以在稅前蹲抵扣,20嚼02年所得瓣稅申報(bào)后補(bǔ)映提2002棚年折舊不得倍在稅前

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