貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目培訓(xùn)教材

第四章

貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目第一頁(yè)，共七十八頁(yè)。學(xué)習(xí)目標(biāo)◆庫(kù)存現(xiàn)金的核算◆銀行存款的核算◆應(yīng)收票據(jù)的核算◆應(yīng)收賬款的核算◆預(yù)付賬款的核算◆其他應(yīng)收款的核算第二頁(yè)，共七十八頁(yè)。第一節(jié)貨幣資金的核算

一、庫(kù)存現(xiàn)金的核算（一）現(xiàn)金的概念

▲狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門,由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣等，即庫(kù)存現(xiàn)金；

▲廣義的現(xiàn)金除庫(kù)存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金等。第三頁(yè)，共七十八頁(yè)。（二）庫(kù)存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定◆1.庫(kù)存現(xiàn)金收入與支出的范圍執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》等有關(guān)規(guī)定。超過(guò)該規(guī)定范圍的應(yīng)通過(guò)銀行辦理結(jié)算。

（1）職工工資、津貼；

（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；

（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；

（4）各種勞保，福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；

（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

（7）結(jié)算起點(diǎn)(1000)以下的零星支出；

（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。◆2.企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額的確定企業(yè)提出計(jì)劃，經(jīng)開戶銀行審批核定。一般為企業(yè)3天的現(xiàn)金用量。

第四頁(yè)，共七十八頁(yè)?！?.庫(kù)存現(xiàn)金收支的日常管理

●當(dāng)日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。

●不得坐支現(xiàn)金（即不得以收抵支）。

●使用大額現(xiàn)金需報(bào)經(jīng)開戶行審批。

●建立健全現(xiàn)金賬目(日記賬、總賬)，并保證賬實(shí)相符。第五頁(yè)，共七十八頁(yè)。

（三）日常庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算

1.賬戶設(shè)置

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××

應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額)×××庫(kù)存現(xiàn)金收入數(shù)支付數(shù)◆銷售收款◆購(gòu)辦公品◆從銀行提◆支付職工取現(xiàn)金困難補(bǔ)助

期末余額×××銀行存款××××××管理費(fèi)用××××××應(yīng)付職工薪酬××××××第六頁(yè)，共七十八頁(yè)。

2.核算舉例：

【例4-1】新世紀(jì)股份有限公司銷售產(chǎn)品5件，每件單價(jià)3500元，增值稅銷項(xiàng)稅額2975元，收到現(xiàn)金。借：庫(kù)存現(xiàn)金20

475貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17

500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅2

975第七頁(yè)，共七十八頁(yè)。

【例4-2】從銀行提取現(xiàn)金7

500元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金7

500貸：銀行存款7

500

【例4-3】用庫(kù)存現(xiàn)金7

500元發(fā)放職工困難補(bǔ)助。

借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利7

500貸：庫(kù)存現(xiàn)金7

500

第八頁(yè)，共七十八頁(yè)。

【例4-4】用庫(kù)存現(xiàn)金3500元購(gòu)買行政管理部門用的辦公用品。

借：管理費(fèi)用3

500貸：庫(kù)存現(xiàn)金3

500

【例4-5】用庫(kù)存現(xiàn)金1750元支付職工報(bào)銷的市內(nèi)交通費(fèi)。

借：管理費(fèi)用1750貸：庫(kù)存現(xiàn)金1

750第九頁(yè)，共七十八頁(yè)。

（四）庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算

（2）方法

◆

實(shí)地盤點(diǎn)法。1.庫(kù)存現(xiàn)金清查的概念與方法（1）概念

◆

將庫(kù)存現(xiàn)金與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的余額核對(duì)，以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的一種方法。第十頁(yè)，共七十八頁(yè)。2.庫(kù)存現(xiàn)金清查的原因

出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯(cuò)、漏(錯(cuò))填記賬憑證、錯(cuò)記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。3.清查手續(xù)——填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（★重要的原始憑證）第十一頁(yè)，共七十八頁(yè)。4.賬戶設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金××××××待處理財(cái)產(chǎn)損溢◆登記現(xiàn)金盤虧◆現(xiàn)金盤虧處理◆登記現(xiàn)金盤盈◆現(xiàn)金盤盈處理營(yíng)業(yè)外收入

×××庫(kù)存現(xiàn)金××××××其他應(yīng)收款等××××××【期末余額：尚未處理的盤盈】期末余額：尚未處理的盤虧第十二頁(yè)，共七十八頁(yè)。5.核算舉例

【例4-6】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短款（盤虧）1680元。屬于出納員的保管責(zé)任。

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1680貸：庫(kù)存現(xiàn)金1

680

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）:借：其他應(yīng)收款——×××

1680貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1

680第十三頁(yè)，共七十八頁(yè)。

【例4-7】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款1820元。無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1

820貸：庫(kù)存現(xiàn)金1

820

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）:借：管理費(fèi)用—庫(kù)存現(xiàn)金短款1

820貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1

820第十四頁(yè)，共七十八頁(yè)。

【例4-8】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款（盤盈）2660元。無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：庫(kù)存現(xiàn)金2

660貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2

660

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2

660貸：營(yíng)業(yè)外收入2660第十五頁(yè)，共七十八頁(yè)。二、銀行存款的核算（一）銀行存款核算的相關(guān)問(wèn)題1.銀行存款的概念銀行存款是企業(yè)存入本地銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。2.銀行結(jié)算方式（1）銀行匯票結(jié)算方式

（2）銀行本票結(jié)算方式

（3）商業(yè)匯票結(jié)算方式

（4）支票結(jié)算等

（5）匯兌結(jié)算方式（6）委托收款結(jié)算方式

（7）托收承付結(jié)算方式等第十六頁(yè)，共七十八頁(yè)。

（二）銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算1.賬戶設(shè)置

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款×××收入數(shù)支付數(shù)管理費(fèi)用

◆銷售收入◆購(gòu)辦公品×××應(yīng)交稅費(fèi)◆收回欠款◆提取現(xiàn)金×××期末余額庫(kù)存現(xiàn)金×××

×××應(yīng)收賬款

××××××第十七頁(yè)，共七十八頁(yè)。2.核算舉例

【例4-9】收到（回）購(gòu)貨單位前欠貨款1050000元，存入銀行。

借：銀行存款1

050000貸：應(yīng)收賬款1

050000

【例4-10】開出支票支付購(gòu)買企業(yè)管理部門使用的辦公用品款22750元。

借：管理費(fèi)用22750貸：銀行存款22750第十八頁(yè)，共七十八頁(yè)。

（三）銀行存款清查的核算1.概念

★將“銀行存款日記賬”的記錄與有關(guān)記賬憑證、總賬及銀行“對(duì)賬單”之間進(jìn)行核對(duì)（對(duì)賬）的方法。

2.與銀行對(duì)賬目的及可能出現(xiàn)的情況

◆（1）目的：保證雙方記錄相符。

◆（2）可能出現(xiàn)的不一致情況

●發(fā)生錯(cuò)賬、漏賬—應(yīng)及時(shí)溝通、更正?！翊嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)—應(yīng)編制調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)。第十九頁(yè)，共七十八頁(yè)。3.未達(dá)賬項(xiàng)的概念

所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和開戶銀行雙方之間,由于傳遞單證需要時(shí)間、確認(rèn)收付的口徑不一致等原因,而造成對(duì)于同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù),雙方記賬時(shí)間不一致,銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)接到有關(guān)的結(jié)算憑證確認(rèn)收付款項(xiàng)并已登記入賬,而另一方尚未接到有關(guān)的結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。(1)企業(yè)已付銀行未付(2)銀行已收企業(yè)未收(3)銀行已付企業(yè)未付(4)企業(yè)已收銀行未收

第二十頁(yè)，共七十八頁(yè)。5.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的基本原理在對(duì)賬日雙方賬面余額的基礎(chǔ)上，考慮未達(dá)賬項(xiàng)因素，通過(guò)計(jì)算進(jìn)行驗(yàn)證。＝－＋銀行對(duì)賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)－＋銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)銀行記錄企業(yè)記錄第二十一頁(yè)，共七十八頁(yè)。6.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的具體方法

——編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)銀行對(duì)賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)第二十二頁(yè)，共七十八頁(yè)。7.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制舉例

【例4-11】新世紀(jì)公司2×12年6月30日對(duì)銀行存款進(jìn)行核對(duì)：銀行存款日記賬余額為999600元，同日的銀行“對(duì)賬單”余額為828450元。經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的（未達(dá)賬項(xiàng)）：第二十三頁(yè)，共七十八頁(yè)。（1）公司于6月28日開出支票購(gòu)買辦公用品14000元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。

類型：企業(yè)已付，銀行未付（2）6月29日公司的開戶銀行代公司收進(jìn)一筆托收的貨款95900元，銀行已記賬，但尚未通知公司。類型：銀行已收，企業(yè)未收第二十四頁(yè)，共七十八頁(yè)。（3）6月29日開戶銀行代公司支付當(dāng)月的水電費(fèi)17500元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達(dá)公司，因而公司未記賬。類型：銀行已付，企業(yè)未付

（4）公司于6月30日收到客戶交來(lái)的購(gòu)貨支票，金額263550元，當(dāng)即存入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算，銀行方暫未記賬。類型：企業(yè)已收，銀行未收第二十五頁(yè)，共七十八頁(yè)。

根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)編制調(diào)節(jié)表如下：828450999600(3)17

500(2)95900(4)263500(1)1400010780001078000第二十六頁(yè)，共七十八頁(yè)。

8.對(duì)“調(diào)節(jié)表”幾個(gè)問(wèn)題的強(qiáng)調(diào)

（1）調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。

（2）該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)賬面記錄的依據(jù)，應(yīng)待有關(guān)單據(jù)到后再行入賬。第二十七頁(yè)，共七十八頁(yè)。三、其他貨幣資金的核算

（一）其他貨幣資金的概念

◆其他貨幣資金是指性質(zhì)與現(xiàn)金、銀行存款相同,但其存放地點(diǎn)和用途與現(xiàn)金和銀行存款（結(jié)算戶）不同的貨幣資金第二十八頁(yè)，共七十八頁(yè)。（二）其他貨幣資金的內(nèi)容▲外埠存款▲銀行匯票存款▲銀行本票存款▲存出投資款▲信用證保證金存款

▲在途貨幣資金等第二十九頁(yè)，共七十八頁(yè)。（三）賬戶設(shè)置

——以外埠（城市、城鎮(zhèn)）采購(gòu)業(yè)務(wù)為例

其他貨幣資金存入數(shù)支付數(shù)▲匯往異地采▲支付材料款購(gòu)款等▲剩余款退回期末余額×××銀行存款××××××在途物資等×××應(yīng)交稅費(fèi)××××××原材料××××××驗(yàn)收入庫(kù)第三十頁(yè)，共七十八頁(yè)。（四）核算舉例

【例4-12(1)】公司委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款750000元給采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶。

借：其他貨幣資金—外埠存款750000貸：銀行存款750000

【例4-12(2)】采購(gòu)員交來(lái)購(gòu)貨發(fā)票,注明價(jià)款420000元，增值稅71400元。

借：在途物資420000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅71400貸：其他貨幣資金—外埠存款491400第三十一頁(yè)，共七十八頁(yè)。

【例4-12（3）】對(duì)購(gòu)入材料辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。

借：原材料420000貸：在途物資420000

【例4-12（4）】采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，將剩余的外埠存款258600元轉(zhuǎn)回本地銀行。

借：銀行存款258600貸：其他貨幣資金—外埠存款258600

第三十二頁(yè)，共七十八頁(yè)。

【例4-13（1）】將銀行存款800000元?jiǎng)澣肽匙C券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。

借：其他貨幣資金

—存出投資款800000貸：銀行存款800000

【例4-13（2）】購(gòu)買股票650000元，并已成交。

借：交易性金融資產(chǎn)—某公司股票(成本）650

000貸：其他貨幣資金—存出投資款650

000第三十三頁(yè)，共七十八頁(yè)。第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目的核算應(yīng)收項(xiàng)目是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種債權(quán)（資產(chǎn)）。包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款等。

◆應(yīng)收票據(jù)◆應(yīng)收賬款◆預(yù)付賬款◆其他應(yīng)收款第三十四頁(yè)，共七十八頁(yè)。一、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）的概念

◆應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾,是持票企業(yè)擁有的債權(quán)。

（二）應(yīng)收票據(jù)的分類1.按承兌人分為：銀行承兌和企業(yè)承兌（銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票）兩種。2.按是否帶息分為：帶息和不帶息兩種。第三十五頁(yè)，共七十八頁(yè)。

（三）應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)1.具有較強(qiáng)的法律約束力（承兌方到期一般應(yīng)無(wú)條件付款）。2.具有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益(票面值、利息)。3.具有更高的流動(dòng)性（可以在匯票到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。第三十六頁(yè)，共七十八頁(yè)。

（四）應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定（計(jì)量）

會(huì)計(jì)上的兩種確認(rèn)方法：

1.不帶息票據(jù)：按照票據(jù)的面額確認(rèn)。見(jiàn)例4-14。

2.帶息票據(jù)：（1）收到時(shí)，按照票據(jù)的面額確認(rèn)；（2）在持有票據(jù)的會(huì)計(jì)期末按應(yīng)收票據(jù)的面額和規(guī)定的利率計(jì)算應(yīng)收利息，相應(yīng)地增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。見(jiàn)例4-16。第三十七頁(yè)，共七十八頁(yè)。

（五）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

1.賬戶設(shè)置

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)▲面額▲到期收回?cái)?shù)▲利息▲貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓期末余額×××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費(fèi)×××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××銀行存款××××××第三十八頁(yè)，共七十八頁(yè)。2.核算舉例（1）不帶息票據(jù)的核算

【例4-14】公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款1750000元，增值稅297500元。收到一張對(duì)方已承兌的商業(yè)匯票（不帶息）。

借：應(yīng)收票據(jù)2

047

500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1

750000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅297

500第三十九頁(yè)，共七十八頁(yè)。

【例4-15】上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，存入銀行。

借：銀行存款2

047

500貸：應(yīng)收票據(jù)2

047

500第四十頁(yè)，共七十八頁(yè)。

（2）帶息票據(jù)的核算1）帶息票據(jù)的概念應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)持有期間等計(jì)算利息的票據(jù)。2）票據(jù)利息計(jì)算時(shí)間

會(huì)計(jì)年度中期期末、年末、到期時(shí)。

★如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計(jì)算利息。第四十一頁(yè)，共七十八頁(yè)。

4）核算舉例

【例4-16】公司于2012年9月30日銷售產(chǎn)品一批。價(jià)款7

500000元，增值稅1275000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5個(gè)月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%（月利率：6%÷12＝0.5%）。3）票據(jù)利息計(jì)算公式應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間第四十二頁(yè)，共七十八頁(yè)。

①收到票據(jù)時(shí)（2012年9月）的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收票據(jù)8

775000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7

500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1275000

②年度終了（2012年）計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息：

8

775000×6%÷12×3＝131652（元）

借：應(yīng)收票據(jù)131652貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用131652第四十三頁(yè)，共七十八頁(yè)。③票據(jù)到期（2013年2月）收回款項(xiàng)：首先，應(yīng)對(duì)以下兩個(gè)金額加以計(jì)量：

★實(shí)際收款金額：

8

775000+8

775000×6%÷12×5＝8994375（元）

★應(yīng)計(jì)入收款年度（2013年）的票據(jù)利息：

8

775000×6%÷12×2＝87750（元）

第四十四頁(yè)，共七十八頁(yè)。

其次，編制分錄如下：

借：銀行存款8994375貸：應(yīng)收票據(jù)8906625財(cái)務(wù)費(fèi)用87750

④該票據(jù)到期未能按時(shí)收回款項(xiàng)，經(jīng)協(xié)商轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。

借：應(yīng)收賬款8994375貸：應(yīng)收票據(jù)8906625財(cái)務(wù)費(fèi)用87750第四十五頁(yè)，共七十八頁(yè)。二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的概念

企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購(gòu)貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項(xiàng)。

（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)1.應(yīng)收賬款范圍的確認(rèn)

●包括銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價(jià)款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。第四十六頁(yè)，共七十八頁(yè)。2.應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)

●應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)。即哪個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)，就確認(rèn)為哪個(gè)期間的收入，并確認(rèn)應(yīng)收賬款。（結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的做法加以理解!）（三）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定(計(jì)量)1.基本確定方法

◆按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確定（含價(jià)款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)）。第四十七頁(yè)，共七十八頁(yè)。

【例4-17】公司賒銷商品一批，售價(jià)350000元，增值稅59

500元，為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)3

500元。應(yīng)收賬款總價(jià)為：

借:應(yīng)收賬款413000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)59500銀行存款3500

第四十八頁(yè)，共七十八頁(yè)。

【例4-18】承上例,經(jīng)過(guò)雙方商定,上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算,公司已收到商業(yè)匯票。其會(huì)計(jì)分錄為:

借:應(yīng)收票據(jù)413000貸:應(yīng)收賬款413000第四十九頁(yè)，共七十八頁(yè)。2.關(guān)于現(xiàn)金折扣與凈價(jià)法現(xiàn)金折扣概念：在賒銷產(chǎn)品的情況下，銷售方（債權(quán)人）為鼓勵(lì)購(gòu)買方（債務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。表達(dá)式為：

折扣百分比/付款期限（天數(shù)）

第五十頁(yè)，共七十八頁(yè)。

【例4—19】公司賒銷商品一批,售價(jià)1050000元，增值稅稅金178500元，價(jià)稅款合計(jì)1228500元。賒銷期一個(gè)月?，F(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。各期現(xiàn)金折扣及應(yīng)收款計(jì)算如下：第五十一頁(yè)，共七十八頁(yè)。10天以內(nèi)收到貨款2/10：1228

500×2%＝24

570（元）

20天以內(nèi)收到貨款1/20：1228500×1%＝12285（元）

20天以上收到貨款N/30：1228500×0%＝0（元）

10天以內(nèi)應(yīng)收貨款：1228

500－24570＝1203930（元）20天以內(nèi)應(yīng)收貨款：1228

500－12285＝1216215（元）20天以上應(yīng)收貨款：1228

500－0＝1228

500（元）

折扣條件各收款期應(yīng)收回的貨款：應(yīng)收貨款－現(xiàn)金折扣應(yīng)給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣第五十二頁(yè)，共七十八頁(yè)。

（1）辦妥托收手續(xù)時(shí)

借：應(yīng)收賬款1228500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1050000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅178500（2）如果上述款項(xiàng)在10天內(nèi)收到

借：銀行存款1

203930財(cái)務(wù)費(fèi)用24570貸：應(yīng)收賬款1228500

第五十三頁(yè)，共七十八頁(yè)。（3）如果上述款項(xiàng)在20天內(nèi)收到

借：銀行存款1

216215財(cái)務(wù)費(fèi)用12285貸：應(yīng)收賬款1

228500（4）如果上述款項(xiàng)在超過(guò)現(xiàn)金折扣期限以后收到。（沒(méi)有折扣！）

借：銀行存款1

288500貸：應(yīng)收賬款1

288500第五十四頁(yè)，共七十八頁(yè)。

（四）賬戶設(shè)置

應(yīng)收賬款應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)▲含價(jià)款、稅金▲收回價(jià)款數(shù)

和代墊運(yùn)費(fèi)等期末余額×××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費(fèi)×××財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣銀行存款價(jià)款賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示；明細(xì)賬戶：按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。第五十五頁(yè)，共七十八頁(yè)。（五）壞賬損失的核算

1.壞賬損失的概念企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款（壞賬）給企業(yè)造成的損失。第五十六頁(yè)，共七十八頁(yè)。

優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理方法簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：會(huì)造成壞賬期間費(fèi)用劇增，降低當(dāng)期利潤(rùn)水平，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)要求。2.處理方法（1）直接轉(zhuǎn)銷法將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接計(jì)入壞賬期間“資產(chǎn)減值損失”（費(fèi)用）的一種做法。第五十七頁(yè)，共七十八頁(yè)。（2）備抵法根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性要求，備抵法是按期估計(jì)壞賬損失,計(jì)入期間費(fèi)用,同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金,待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí),沖銷已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金。（結(jié)合下頁(yè)賬戶設(shè)置理解）

優(yōu)點(diǎn)：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和謹(jǐn)慎性要求，能夠保持各期成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平的穩(wěn)定性，并可降低由于壞賬損失給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。第五十八頁(yè)，共七十八頁(yè)。3.備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理（1）賬戶設(shè)置

應(yīng)收賬款×××

壞賬準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減提取數(shù)備抵?jǐn)?shù)銀行存款××××××②××××××年末余額:上年多提數(shù)[年末余額:上年少提數(shù)]①◆壞賬收回◆沖銷多提××◆次年度發(fā)生壞賬損失時(shí)的沖減數(shù)◆各年末提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)(含補(bǔ)提數(shù))

B年×××C年×××A年×××壞賬沖銷后又收回補(bǔ)提沖銷第五十九頁(yè)，共七十八頁(yè)?！镔J方余額實(shí)質(zhì)是往年已提取但尚未使用（結(jié)余）數(shù)：①若貸方余額小于該年度的應(yīng)提取數(shù)，說(shuō)明結(jié)余過(guò)少，不能滿足下年需要，應(yīng)按差額補(bǔ)提；②若貸方余額大于該年度的應(yīng)提取數(shù)，說(shuō)明結(jié)余過(guò)多，應(yīng)根據(jù)差額沖銷多余部分，沖銷后仍可滿足次年度抵補(bǔ)壞賬損失需要。

★借方余額實(shí)質(zhì)是上年少提取數(shù)，應(yīng)在新的提取年度與計(jì)算出來(lái)的本年提取數(shù)相加之和提取，以彌補(bǔ)“欠賬”，并滿足次年度抵補(bǔ)壞賬損失需要。第六十頁(yè)，共七十八頁(yè)。（2）各年實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備金額的確定●第一年：

應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備＝提取基數(shù)（如“應(yīng)收賬款年末余額”、賬齡或銷貨總額）×計(jì)提比例

●第二年起：

★先應(yīng)用以上公式計(jì)算本年應(yīng)提取數(shù)。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額情況（貸方余額或借方余額）確定本期實(shí)際提取數(shù)。第六十一頁(yè)，共七十八頁(yè)。（3）核算舉例

【例4-20（1）】新世紀(jì)股份公司2×11年末時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金為35000元。

借：資產(chǎn)減值損失35000

貸：壞賬準(zhǔn)備35000

【例4-20（補(bǔ)）】新假定世紀(jì)股份公司2×12年發(fā)生壞賬損失5000元。

借：壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款5000

第六十二頁(yè)，共七十八頁(yè)。

【例4-20（2）】該公司2×12年年末時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額30000元，計(jì)算出本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金為23000元。沖銷壞賬準(zhǔn)備金多余部分7000元。

借：壞賬準(zhǔn)備7000

貸：資產(chǎn)減值損失

7000第六十三頁(yè)，共七十八頁(yè)。

【例4-21】該公司2×13年5月確認(rèn)一筆應(yīng)收賬款105000元無(wú)法收回。

借：壞賬準(zhǔn)備105000

貸：應(yīng)收賬款105000

壞賬準(zhǔn)備11年年末提取3500012年抵補(bǔ)壞賬500012年年末余額3000012年年末沖銷700012年提取后余額2300013年抵補(bǔ)壞賬105000第六十四頁(yè)，共七十八頁(yè)。

【例4-22】該公司2×13年10月收回在本年5月已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備105000元。（1）恢復(fù)原已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備

借：應(yīng)收賬款105000

貸：壞賬準(zhǔn)備105000

（2）對(duì)收回應(yīng)收賬款的處理

借：銀行存款105000

貸：應(yīng)收賬款105000第六十五頁(yè)，共七十八頁(yè)。三、預(yù)付賬款的核算

（一）預(yù)付賬款的概念企業(yè)在購(gòu)買材料物資等的過(guò)程中，按照合同或協(xié)議預(yù)先支付給供貨企業(yè)的貨款等。

第六十六頁(yè)，共七十八頁(yè)。

預(yù)付賬款◆預(yù)付數(shù)◆收貨數(shù)

(價(jià)稅款)

價(jià)款數(shù)、◆補(bǔ)付數(shù)支付稅金

◆退回?cái)?shù)期末余額×××

銀行存款××××××××××××在途物資×××應(yīng)交稅費(fèi)×××（二）賬戶設(shè)置第六十七頁(yè)，共七十八頁(yè)。（三）核算舉例

【例4-23】公司用銀行存款875000元預(yù)付給某供貨企業(yè)，訂購(gòu)甲材料。

借：預(yù)付賬款—某單位875000貸：銀行存款875000

第六十八頁(yè)，共七十八頁(yè)?！纠?-24（1）】訂購(gòu)的甲材料到貨。價(jià)款2100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額357000元。

借：在途物資—甲材料2

100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅357000貸：預(yù)付賬款—某企業(yè)2

457000★材料驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料—甲材料2

100000

貸：在途物資—甲材料2

100000第六十九頁(yè)，共七十八頁(yè)。

【例4-24（2）】訂購(gòu)甲材料款不足部分1

582000元（應(yīng)付2457000－預(yù)付875000）用銀行存款支付。

借：預(yù)付賬款—某單位1582000

貸：銀行存款1582000

第七十頁(yè)，共七十八頁(yè)。

★預(yù)付數(shù)多于使用數(shù)的賬務(wù)處理

假定上例中預(yù)付數(shù)為87