行業(yè)會(huì)計(jì)零售企業(yè)

行業(yè)會(huì)計(jì)零售企業(yè)第1頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日第五章Part1第一節(jié)

零售商品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和核算內(nèi)容一，零售商品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)（1）經(jīng)營(yíng)品種多，規(guī)格復(fù)雜，直接為消費(fèi)者服務(wù)，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星。（2）交易方式主要是一手交錢、一手交貨的現(xiàn)金交易，成交時(shí)間短。除集團(tuán)購(gòu)買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證。按照零售商品經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，一般采用售價(jià)金額核算，又稱“撥貨計(jì)價(jià)、實(shí)物負(fù)責(zé)制”，這是一種售價(jià)記賬與實(shí)物負(fù)責(zé)相結(jié)合的一種核算制度。第2頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日二、零售商品流轉(zhuǎn)的核算方法——售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法又稱“售價(jià)記賬、實(shí)物負(fù)責(zé)制”，這是在建立實(shí)物負(fù)責(zé)制的基礎(chǔ)上按售價(jià)對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算的方法。

售價(jià)金額核算法的主要特點(diǎn)①建立實(shí)物負(fù)責(zé)制企業(yè)將所經(jīng)營(yíng)的全部商品按品種、類別及管理的需要?jiǎng)澐譃槿舾蓪?shí)物負(fù)責(zé)小組，確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，實(shí)行實(shí)物負(fù)責(zé)制度。實(shí)物負(fù)責(zé)人對(duì)其所經(jīng)營(yíng)的商品負(fù)全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第3頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日二、零售商品流轉(zhuǎn)的核算方法——售價(jià)金額核算法②售價(jià)記賬、金額控制庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬都按商品的銷售價(jià)格記賬，庫(kù)存商品明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人或小組分戶，只記售價(jià)金額不記實(shí)物數(shù)量。零售企業(yè)售價(jià)記賬的售價(jià)，從理論上講應(yīng)是商品的銷售價(jià)格，然而在實(shí)際工作中，零售企業(yè)銷售商品時(shí)在柜面上的標(biāo)價(jià)卻包括了銷項(xiàng)稅額。因此，售價(jià)記賬的售價(jià)由銷售價(jià)格和銷項(xiàng)稅額兩部分組成，也就是說(shuō)，售價(jià)是含稅售價(jià)第4頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日二、零售商品流轉(zhuǎn)的核算方法——售價(jià)金額核算法③設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目由于庫(kù)存商品是按售價(jià)記賬，對(duì)于庫(kù)存商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額應(yīng)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目來(lái)核算，并在期末計(jì)算和分?jǐn)傄咽凵唐返倪M(jìn)銷差價(jià)。④定期實(shí)地盤點(diǎn)商品實(shí)行售價(jià)金額核算必須加強(qiáng)商品的實(shí)地盤點(diǎn)制度，通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，對(duì)庫(kù)存商品的數(shù)量及價(jià)值進(jìn)行核算，并對(duì)實(shí)物和負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行檢查。第5頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日二、零售商品流轉(zhuǎn)的核算方法——售價(jià)金額核算法優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍優(yōu)點(diǎn)：把大量按各種不同品種開(kāi)設(shè)的庫(kù)存商品明細(xì)賬歸并為按實(shí)物負(fù)責(zé)人來(lái)分戶的少量的明細(xì)賬，從而簡(jiǎn)化了核算工作;

可明確實(shí)物負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任.缺點(diǎn)：庫(kù)存商品賬面不能提供商品購(gòu)銷及結(jié)存數(shù)量;

無(wú)法確定商品溢缺和貨款長(zhǎng)短的性質(zhì)和原因;

計(jì)算差價(jià)額的準(zhǔn)確性較差.適用范圍:

主要適用于零售企業(yè)。第6頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日三、零售商品購(gòu)進(jìn)的核算（一）商品購(gòu)進(jìn)的主要業(yè)務(wù)程序

交接貨方式同城購(gòu)進(jìn)一般采用“提貨制”或“送貨制”;異地購(gòu)進(jìn)一般采用“發(fā)貨制”。第7頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日三、零售商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）帳戶設(shè)置①“在途物資”帳戶----購(gòu)進(jìn)商品時(shí),在支付了貨款、尚未驗(yàn)收入庫(kù)之前，按購(gòu)進(jìn)商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)記入該帳戶，入庫(kù)后再?gòu)脑撡~戶中轉(zhuǎn)出入“庫(kù)存商品”賬戶。②“庫(kù)存商品”賬戶----商品經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，按售價(jià)（含增值稅額）借記該帳戶，商品出售后按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，反映庫(kù)存商品的減少。該帳戶的明細(xì)帳應(yīng)按實(shí)物負(fù)責(zé)人（組）分戶，且只記金額，不記實(shí)物的數(shù)量。③“商品進(jìn)銷差價(jià)”----屬“庫(kù)存商品”賬戶的調(diào)整帳戶，用以核算企業(yè)庫(kù)存商品的售價(jià)（含稅）與進(jìn)價(jià)（不含稅）之間的差額。其明細(xì)帳應(yīng)按商品的類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置。第8頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶用途：核算采用售價(jià)法核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。結(jié)構(gòu)：該賬戶貸記企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷售退回等增加庫(kù)存商品的售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，借記月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，余額反映庫(kù)存商品的進(jìn)銷差價(jià)。性質(zhì)：

“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶。它是“庫(kù)存商品”賬戶的抵減賬戶，用以反映庫(kù)存商品售價(jià)金額與進(jìn)價(jià)金額之間的差額。期末“庫(kù)存商品”賬戶余額，減去“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額，就是庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)金額。第9頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日（三）采用售價(jià)核算商品購(gòu)進(jìn)成本的賬務(wù)處理1、"單貨同到"支付貨款：借：在途物資—某供貨單位（商品進(jìn)價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)驗(yàn)收入庫(kù)，假設(shè)商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)：借：庫(kù)存商品—某柜組（商品售價(jià)）貸：在途物資—某供貨單位（商品進(jìn)價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)—某柜組第10頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日2、“單到貨未到”支付貨款或票據(jù)的處理：借：在途物資—某供貨單位（商品進(jìn)價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)貨物到貨驗(yàn)收入庫(kù)，假設(shè)商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)；借：庫(kù)存商品—某柜組（商品售價(jià)）貸：在途物資—某供貨單位（商品進(jìn)價(jià)）貸：商品進(jìn)銷差價(jià)—某柜組第11頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日3、“貨到單未到”月終，對(duì)已驗(yàn)收入庫(kù)商品的處理：借：庫(kù)存商品—某柜組（商品售價(jià)）貸：應(yīng)付賬款（暫估進(jìn)價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)下月初，對(duì)上述分錄用紅字沖回：借：庫(kù)存商品—某柜組（商品售價(jià)）（紅字）貸：應(yīng)付賬款（暫估進(jìn)價(jià)）（紅字）商品進(jìn)銷差價(jià)（紅字）付款時(shí)，其處理同"單貨同到"一樣。第12頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日購(gòu)進(jìn)商品的處理1.本地商品購(gòu)進(jìn)【例】某商店從本市某公司購(gòu)入小百貨一批，計(jì)進(jìn)價(jià)6000元，售價(jià)7200元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額1020元。貨款以轉(zhuǎn)賬支票付訖，商品由百貨組驗(yàn)收，按專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）支付價(jià)款時(shí)，按商品進(jìn)價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額分別轉(zhuǎn)賬：借：在途物資——百貨組6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020貸：銀行存款7020（2）商品入庫(kù)時(shí)，為簡(jiǎn)化庫(kù)存商品日常核算工作，平時(shí)營(yíng)業(yè)柜組以庫(kù)存商品售價(jià)（進(jìn)價(jià)+毛利）加上銷項(xiàng)稅額入賬（設(shè)銷項(xiàng)稅稅率為17%），商品入庫(kù)時(shí)的售價(jià)應(yīng)包含銷項(xiàng)增值稅在內(nèi)。借：庫(kù)存商品——百貨組（售價(jià)7200元+銷項(xiàng)稅額1224元）8424貸：在途物資——百貨組6000商品進(jìn)銷差價(jià)——百貨組（毛利1200元+銷項(xiàng)稅額1224元）2424第13頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日月終，財(cái)會(huì)部門須調(diào)整已銷商品的增值稅銷項(xiàng)稅額。將銷項(xiàng)稅額從商品銷售收入中分解出來(lái)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。如上例，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1224貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1224第14頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日2.異地商品購(gòu)進(jìn)【例】設(shè)前例為向市外×單位購(gòu)進(jìn)百貨商品一批，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)400元，價(jià)款及運(yùn)費(fèi)已通知銀行承付。（1）假設(shè)先承付貨款和運(yùn)費(fèi)，后到貨。接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，承付貨款，根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——百貨組6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1060銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)360貸：銀行存款7420商品運(yùn)到，由百貨組驗(yàn)收，根據(jù)有關(guān)憑證，按含稅售價(jià)入賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——百貨組8424貸：在途物資——百貨組6000商品進(jìn)銷差價(jià)2424第15頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日（2）假設(shè)商品先到，后付款。商品運(yùn)到，驗(yàn)收入庫(kù)，平時(shí)不作賬務(wù)處理，月末如仍未付款，按暫估進(jìn)價(jià)入賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——百貨組8424貸：應(yīng)付賬款6000商品進(jìn)銷差價(jià)2424下月初用紅字沖回：借：庫(kù)存商品——百貨組8424貸：應(yīng)付賬款6000

商品進(jìn)銷差價(jià)2424接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，承付貨款，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——百貨組6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1060銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)360貸：銀行存款7420同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——百貨組8424貸：在途物資——百貨組6000商品進(jìn)銷差價(jià)2424第16頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日（3）假設(shè)承付貨款與到貨同一天，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——百貨組6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1060銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)360貸：銀行存款7420同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——百貨組8424貸：在途物資——百貨組6000商品進(jìn)銷差價(jià)2424第17頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日（四）進(jìn)貨退出的核算零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，一般是整件整箱地驗(yàn)收入庫(kù)的，事后發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格與專用發(fā)票所列不符，或質(zhì)量不符要求等情況，應(yīng)及時(shí)與供貨單位聯(lián)系，經(jīng)其同意后，由供貨單位開(kāi)出退貨的紅字專用發(fā)票，辦理退貨手續(xù)，然后將商品退還供貨單位，作進(jìn)貨退出處理。第18頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日（四）進(jìn)貨退出的核算例：市百貨大樓家電組購(gòu)進(jìn)的１０臺(tái)光波爐因存在著質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨，該商品進(jìn)價(jià)６６０元／臺(tái)，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為１１２２元，含稅售價(jià)為９６０元／臺(tái)，財(cái)會(huì)部門收到賣方開(kāi)來(lái)的紅字增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票及本單位的紅字發(fā)貨票，計(jì)賬如：借：應(yīng)收賬款―――ＸＸ賣方７７２２元貸：在途物資――ＸＸ賣方（光波爐）６６００元應(yīng)交稅費(fèi)―――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）１１２２元同時(shí)借：在途物資―――ＸＸ賣方（光波爐）６６００元商品進(jìn)銷差價(jià)――家電組３０００元貸：庫(kù)存商品――家電組９６００元第19頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日（五）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算

營(yíng)業(yè)柜組在驗(yàn)收過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)商品數(shù)量有短缺或溢余時(shí)，若是同城購(gòu)進(jìn)的商品即可與供貨單位聯(lián)系，或從對(duì)方補(bǔ)回其少發(fā)的商品，或?qū)?duì)方多發(fā)的商品退還，這樣在會(huì)計(jì)核算上就不反映商品的短缺或溢余；若是從異地購(gòu)進(jìn)的商品，一時(shí)難以查明原因，應(yīng)由驗(yàn)收柜組填制“商品購(gòu)進(jìn)短缺溢余報(bào)告”，財(cái)會(huì)部門據(jù)以按進(jìn)價(jià)將短缺或溢余的商品先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，并按實(shí)收商品數(shù)量的售價(jià)金額借記“庫(kù)存商品”賬戶。查明原因后的核算方法同批發(fā)企業(yè)相同，即區(qū)別各種不同的原因從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，轉(zhuǎn)入各有關(guān)的賬戶。第20頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日（五）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算⑴購(gòu)進(jìn)商品溢余的核算例：市百貨大樓從某制糖廠購(gòu)入白糖２０００千克，單價(jià)４元／千克，共計(jì)價(jià)款８０００元，應(yīng)付增值稅額１３６０元。①接銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證，審核無(wú)誤后，當(dāng)即承付款項(xiàng)。依有關(guān)憑證計(jì)賬如下：借：在途物資――某制糖廠（白糖）８０００元應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）１３６０元貸：銀行存款９３６０元②商品運(yùn)到，經(jīng)副食品組點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量2101千克，溢余101千克，該商品的含稅售價(jià)為7.02元／千克，溢余進(jìn)價(jià)總額共計(jì)404千克，原因待查，據(jù)有關(guān)憑證計(jì)帳如下：借：庫(kù)存商品―――副食品組１４７４９.０２元貸：商品進(jìn)銷差價(jià)―――副食品組６４３５.０２元待處理財(cái)產(chǎn)損溢―――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益４０４元在途物資――某制糖廠（白糖）８０００元第21頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日（五）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算③經(jīng)查明原因，溢余的１０１千克白糖中1千克屬自然升溢，１００千克為供貨方多發(fā)，同意購(gòu)進(jìn)，收到某制糖廠補(bǔ)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，補(bǔ)付價(jià)稅款后，計(jì)帳如下：借：在途物資――某制糖廠（白糖）４００元應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）６８元貸：銀行存款４６８元同時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益４０４元貸：在途物資――某制糖廠（白糖）４００元管理費(fèi)用4元［注］溢余的商品屬自然升溢，查明原因后沖減“管理費(fèi)用”帳戶中的商品損耗。第22頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日（五）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算⑵購(gòu)進(jìn)商品短缺的核算仍依上例。①承付款，計(jì)帳同上①②設(shè)副食品組驗(yàn)商品，實(shí)收數(shù)量１９４４千克，短缺５６千克，原因待查，該商品的含稅售價(jià)為７.０２元／千克。據(jù)有關(guān)憑證計(jì)帳如下。

借：庫(kù)存商品―――副食品組１３６４６.８８元待處理財(cái)產(chǎn)損溢―――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益２２４元貸：商品進(jìn)銷差價(jià)―――副食品組５８７０.８８元在途物資――某制糖廠（白糖）８０００元第23頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日（五）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算③經(jīng)查明原因，短缺５６千克中５０千克為供貨方少發(fā)，同意退款，５千克為責(zé)任人責(zé)任，由其賠償，１千克為自然損耗，據(jù)有關(guān)憑證計(jì)帳如下：

借：應(yīng)收賬款――某制糖廠２３４元其他應(yīng)收款―――ＸＸ責(zé)任人２３.４０元銷售費(fèi)用４元貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益２２４元應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）３４元應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）３.４０元第24頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日第五章Part1第三節(jié)零售商品銷售的核算一，零售商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序（一）直接收款銷售方式直接收款銷售是指由營(yíng)業(yè)員直接付貨收款的銷售方式:是指由營(yíng)業(yè)員直接付貨收款的銷售方式，即一手錢、一手貨。這種銷售方式（二）集中收款銷售方式:是在消費(fèi)者選好商品后，由營(yíng)業(yè)員填制銷貨憑證，收銀員集中收款，營(yíng)業(yè)員再按收款憑證發(fā)貨的銷售方式。第25頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日第五章二、零售商品銷售的賬務(wù)處理【例】某商廈各營(yíng)業(yè)組本日銷貨款計(jì)（含稅）：百貨組8190元，針織組9360元，服裝組5850元，收入現(xiàn)金由收銀員全部送存銀行，取得銀行收款單。作會(huì)計(jì)分錄如下借：庫(kù)存現(xiàn)金23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——百貨組8190

——針織組9360

——服裝組5850借：銀行存款23400貸：庫(kù)存現(xiàn)金23400如果是營(yíng)業(yè)組直接將銷貨款送存銀行借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本23400貸：庫(kù)存商品——百貨組8190

——針織組9360

——服裝組5850第26頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日第五章月終調(diào)整已銷商品增值稅銷項(xiàng)稅額。（1）計(jì)算應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。其計(jì)算公式如下：應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）＝月內(nèi)銷售收入發(fā)生額/（1+17%）×17%如以上項(xiàng)數(shù)字代入：應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）＝23400/（1+17%）×17%＝20000×17%＝3400（元）（2）調(diào)整賬務(wù)將銷項(xiàng)稅額從銷售收入中分解出來(lái)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400第27頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日三、已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算（一）綜合差價(jià)率計(jì)算法（1）計(jì)算綜合平均差價(jià)率。用月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶的余額除以本月已銷售的商品總額加“庫(kù)存商品”賬戶月末余額之和，其計(jì)算公式如下：綜合差價(jià)率（含稅）＝期末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額÷期末“庫(kù)存商品”賬戶余額+期末“委托代銷商品”賬戶余額+期末“發(fā)出商品”賬戶余額+本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額×100%（2）計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)。用綜合差價(jià)率乘本期已銷售的商品總額，其計(jì)算公式如下：本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)（含稅）＝本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額×綜合商品進(jìn)銷差價(jià)率（3）根據(jù)計(jì)算出來(lái)的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)作會(huì)計(jì)處理：借：商品進(jìn)銷差價(jià)×××貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×××第28頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日（二）分類（組）差價(jià)率計(jì)算法分類差價(jià)率計(jì)算法是根據(jù)企業(yè)的各類（組）商品存銷比例，平均分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)的一種方法。計(jì)算方法與綜合差價(jià)率計(jì)算法基本相同，只是計(jì)算的范圍已縮小，各類（組）的差價(jià)率計(jì)算出來(lái)以后加以匯總，即形成企業(yè)全部商品的進(jìn)銷差價(jià)。（三）盤存差價(jià)計(jì)算法盤存差價(jià)計(jì)算法又稱實(shí)際差價(jià)計(jì)算法，是通過(guò)實(shí)際盤點(diǎn)，求得已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的一種方法。其計(jì)算程序?yàn)椋海?）月末，通過(guò)庫(kù)存商品實(shí)地盤點(diǎn)，得出各種商品實(shí)際盤存數(shù)量，分別乘以最后各種商品的原進(jìn)價(jià)或最后進(jìn)價(jià)，求得全部商品的進(jìn)價(jià)總額。（2）按零售價(jià)計(jì)算各種商品的售價(jià)總金額。（3）用全部庫(kù)存商品的售價(jià)減去全部商品的進(jìn)價(jià)，得出庫(kù)存商品的進(jìn)銷差價(jià)。（4）用“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶月末余額減去庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)，得出已銷商品進(jìn)銷差價(jià)。其計(jì)算公式如下：期末庫(kù)存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)＝期末庫(kù)存商品售價(jià)總金額-期末庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)總金額已銷商品進(jìn)銷差價(jià)＝期末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額-期末庫(kù)存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)第29頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日四、已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算出來(lái)以后，要在有關(guān)賬戶中進(jìn)行調(diào)整，以正確核算財(cái)務(wù)成果。其結(jié)轉(zhuǎn)方法有藍(lán)字轉(zhuǎn)銷法和紅字沖減法兩種：（1）藍(lán)字轉(zhuǎn)銷法，即用藍(lán)字轉(zhuǎn)銷“商品進(jìn)銷差價(jià)”和沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：商品進(jìn)銷差價(jià)×××貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×××（2）紅字沖減法，即用紅字沖減“商品進(jìn)銷差價(jià)”和“商品銷售成本”賬戶。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×××貸：商品進(jìn)銷差價(jià)×××不論采用何種方法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)，都必須在月末財(cái)會(huì)部門計(jì)算毛利率時(shí)，將當(dāng)期含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)調(diào)整為不含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)。其計(jì)算公式如下：含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)-當(dāng)期應(yīng)交的銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期不含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)第30頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日復(fù)習(xí)銷售核算1、銷售貨物時(shí)：借：現(xiàn)金或銀行存款（含增值稅的售價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—某柜組（含增值稅的售價(jià)）同時(shí)，按注銷庫(kù)存商品，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—某柜組（含增值稅的售價(jià)）貸：庫(kù)存商品—某柜組（含增值稅的售價(jià)）第31頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日2、期末時(shí)：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的調(diào)整不含稅銷售額＝含稅收入÷（1+增值稅率）銷項(xiàng)稅額＝含稅收入－不含稅銷售額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—某柜組貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)整為不含稅進(jìn)價(jià)成本借：商品進(jìn)銷差價(jià)—某柜組貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—某柜組

采取分柜組核算庫(kù)存商品的企業(yè)，對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本、進(jìn)銷差價(jià)也要分柜組進(jìn)行調(diào)整。

第32頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日補(bǔ)充：商品銷售長(zhǎng)短款的核算（１）零售企業(yè)銷售商品如設(shè)有專人收款或由營(yíng)業(yè)員直接收款并作柜臺(tái)記錄的，應(yīng)于每日營(yíng)業(yè)終了將收款憑證或柜臺(tái)記錄加總，與所收銷貨款相核對(duì)。如實(shí)收銷貨款大于收款憑證或柜臺(tái)記錄，稱為“長(zhǎng)款”，反之則稱為“短款”。發(fā)生長(zhǎng)短款時(shí)，應(yīng)在“內(nèi)部繳款單”上注明應(yīng)收、實(shí)收數(shù)額以及長(zhǎng)短的金額。發(fā)生長(zhǎng)短款不能相互抵消，而應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶分別進(jìn)行處理。第33頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日（２）舉例：市百貨大樓某日化妝品柜銷貨記錄為１９８３元，實(shí)收１９３８元，短款４５元；副食品柜銷貨記錄為５１１７元，實(shí)收５１７１元，長(zhǎng)款５４元，原因待查。①財(cái)會(huì)部門依據(jù)“商品進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表”、“長(zhǎng)（短）款報(bào)告單”、“現(xiàn)金繳款單”回單等記帳日下。借：銀行存款１９３８元待處理財(cái)產(chǎn)損溢―――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢４５元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——化妝品柜1983元借：銀行存款5171元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——副食品柜5117元待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢54元第34頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日同時(shí)注銷庫(kù)存借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——化妝品柜1983元貸：庫(kù)存商品——化妝品柜1983元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——副食品柜5117元貸：庫(kù)存商品——副食品柜5117元②查明原因：短款為收款員李Ｘ責(zé)任，經(jīng)批準(zhǔn)責(zé)令賠償；長(zhǎng)款原因無(wú)法查明，經(jīng)批準(zhǔn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理。借：其他應(yīng)收款——李Ｘ45元貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢45元借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢54元貸：營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余54元

第35頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日Part1第四節(jié)零售商品儲(chǔ)存的核算一，商品盤點(diǎn)溢余、短缺的核算（一）商品盤點(diǎn)溢余的核算【例】某企業(yè)月末盤點(diǎn)，××實(shí)物負(fù)責(zé)小組實(shí)際庫(kù)存金額大于賬面結(jié)存金額240元，按上月末分類差價(jià)率14%計(jì)算，進(jìn)銷差價(jià)金額為33.60元，原因待查，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——××實(shí)物小組240.00貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——××實(shí)物小組206.40商品進(jìn)銷差價(jià)33.60經(jīng)查明原因，系商品自然升溢，經(jīng)批準(zhǔn)作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用處理，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——××實(shí)物小組206.40貸：銷售費(fèi)用206.40第36頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日（二）商品盤點(diǎn)短缺的核算【例】某企業(yè)期末盤點(diǎn)，××實(shí)物負(fù)責(zé)小組實(shí)際庫(kù)存商品金額小于賬面結(jié)存金額180元，按上期末商品進(jìn)銷差價(jià)率15%計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，進(jìn)銷差價(jià)金額為27元，原因待查，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——××實(shí)物小組179.01商品進(jìn)銷差價(jià)27.00貸：庫(kù)存商品——××實(shí)物小組180.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26.01在實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，對(duì)商品盤點(diǎn)中發(fā)生的溢余和短缺，在未查明原因前，也可先按售價(jià)金額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；待查明原因后處理時(shí)，再調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。上項(xiàng)短缺商品經(jīng)查明屬于自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)作增加管理費(fèi)用支出處理。借：管理費(fèi)用——商品損耗179.01貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——××實(shí)物小組179.01第37頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日二、商品調(diào)價(jià)和削價(jià)的核算（一）商品調(diào)價(jià)的核算（1）調(diào)高銷售價(jià)時(shí)，按調(diào)增的差價(jià)總額。借：庫(kù)存商品——××實(shí)物負(fù)責(zé)小組×××貸：商品進(jìn)銷差價(jià)×××（2）調(diào)低銷售價(jià)時(shí)，按調(diào)減差價(jià)總額。借：商品進(jìn)銷差價(jià)×××貸：庫(kù)存商品——××實(shí)物負(fù)責(zé)小組×××第38頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日（二）商品削價(jià)的核算【例】某商店削價(jià)處理羊毛衫100件，原進(jìn)價(jià)每件80元，原售價(jià)117元含增值稅稅率17%，現(xiàn)因式樣過(guò)時(shí)、存量過(guò)多，削價(jià)為70.20元，月末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（1）羊毛衫削價(jià)后低于原售價(jià)為：（117-70.20）×100=4680（元）借：商品進(jìn)銷差價(jià)——羊毛衫4680貸：庫(kù)存商品——羊毛衫4680（2）根據(jù)羊毛衫削價(jià)后可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失2000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000（3）銷售削價(jià)羊毛衫100件，收入現(xiàn)金6000元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：庫(kù)存現(xiàn)金6000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000貸：庫(kù)存商品6000第39頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日（二）商品削價(jià)的核算商業(yè)企業(yè)由于在運(yùn)輸、保管過(guò)程中管理不善發(fā)生商品殘損變質(zhì)，或因進(jìn)貨不對(duì)路，存量過(guò)多等原因造成冷背呆滯需要進(jìn)行削價(jià)處理。商品削價(jià)處理時(shí)，必須進(jìn)行商品盤點(diǎn)，查明數(shù)量，確定削價(jià)幅度，并由實(shí)物負(fù)責(zé)人填制“商品削價(jià)報(bào)告單”一式數(shù)聯(lián)，按規(guī)定審批權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后作賬務(wù)處理。企業(yè)對(duì)削價(jià)商品的處理與批發(fā)商品基本相同，所不同的是：削價(jià)后的新售價(jià)不低于原進(jìn)價(jià)的，其降低部分以減少“商品進(jìn)銷差價(jià)”及“庫(kù)存商品”處理；削價(jià)后的新售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)的，除將原商品進(jìn)銷差價(jià)沖減外，其新售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)部分由“商品削價(jià)準(zhǔn)備”彌補(bǔ)。

第40頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日［例］某商店削價(jià)處理羊毛衫100件，原進(jìn)價(jià)每件50元，原售價(jià)65元，現(xiàn)因存量過(guò)多，削價(jià)為45元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：商品進(jìn)銷差價(jià)1500

商品削價(jià)準(zhǔn)備500

貸：庫(kù)存商品——羊毛衫2000第41頁(yè)，共45頁(yè)，2023年，2月20日，星期日三、商品內(nèi)部調(diào)撥的核算是指企業(yè)所屬不獨(dú)立核算單位的營(yíng)業(yè)組、門市部之間調(diào)劑余缺而進(jìn)行的商品調(diào)撥。調(diào)撥商品時(shí)，一般由調(diào)出單位填制一式數(shù)聯(lián)“商品內(nèi)部調(diào)撥單"財(cái)會(huì)部門接到商品調(diào)撥單及時(shí)調(diào)整賬面記錄，作會(huì)計(jì)分錄如下借：庫(kù)存商品