涉稅風(fēng)險應(yīng)對方法與技巧申山宏

總局所得稅司現(xiàn)在是4頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24稅收風(fēng)險應(yīng)對方法與技巧(大數(shù)據(jù)下涉稅風(fēng)險分析)

(向財務(wù)報表要稅收)

2019.3.29-30.現(xiàn)在是5頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24本課程開發(fā)的背景之一稅總發(fā)[2014]12號稅總發(fā)〔2014〕46號稅總發(fā)〔2014〕105號稅總發(fā)［2016］54號

現(xiàn)在是6頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24財務(wù)報表分析方法與技巧

是稅源管理工作的基本內(nèi)容，是加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理、促進(jìn)納稅遵從的重要手段。

稅務(wù)登記表(企業(yè)基礎(chǔ)信息表)財務(wù)報表申報資料第三方信息稅總發(fā)[2018]32號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布財務(wù)報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換參考標(biāo)準(zhǔn)及完善網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的通知現(xiàn)在是7頁\一共有223頁\編輯于星期日上市公司信息披露的獲取1.中國證券監(jiān)督管理委員會()2.上海證券交易所(/)3.深圳證券交易所(/)4.巨潮資訊網(wǎng)（ttp:///）

5.各大門戶網(wǎng)站的財經(jīng)版塊

2023/4/24現(xiàn)在是8頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24風(fēng)險管理框架及流程戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)對處理（輔導(dǎo)、評估、稽查）等級排序分析識別過程監(jiān)控績效評估現(xiàn)在是9頁\一共有223頁\編輯于星期日課程開發(fā)的背景之二“放管服”改革:就是簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的簡稱。國務(wù)院發(fā)布關(guān)于國稅地稅征管體制改革方案，稅務(wù)合并掛牌已經(jīng)全部到位，按下三定方案.營改增等稅制改革及2020年實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的要求，稅務(wù)部門的管理必須以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向。做好稅收風(fēng)險管理工作要把握和應(yīng)用好“互聯(lián)網(wǎng)＋”、大數(shù)據(jù)兩大熱詞，在稅收風(fēng)險管理中把稅收大數(shù)據(jù)管理作為稅務(wù)部門征管現(xiàn)代化的核心戰(zhàn)略，把數(shù)據(jù)應(yīng)用能力培訓(xùn)作為基層稅務(wù)人員的新時期必修課程。2023/4/24現(xiàn)在是10頁\一共有223頁\編輯于星期日征管數(shù)據(jù)（國地）生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)第三方數(shù)據(jù)當(dāng)下大數(shù)據(jù)包含02數(shù)據(jù)來源數(shù)據(jù)資源平臺現(xiàn)在是11頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24風(fēng)險應(yīng)對方法體系項目評估(稽查)為主、指標(biāo)分析為輔，案頭分析為主、實際核查為輔。：評估一個單位形成一個案例，評估同行業(yè)中兩個或兩個以上單位形成一個模型

現(xiàn)在是12頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24項目分析指標(biāo)評估分析項目評估分析對某電力冶金機(jī)械總廠的納稅評估doc

現(xiàn)在是13頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

常用的方法

會計核算的方法以“憑證—賬簿—報表”為一條主線（“如何做會計”）；財務(wù)分析是逆向的過程，即“報表—賬簿—憑證”（如何用會計）；將報表的財務(wù)分析與涉稅評估分析方法結(jié)合在一起，具體包括：比較分析法、比率分析法、審閱法、復(fù)核法、核對法、綜合分析法等。現(xiàn)在是14頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24風(fēng)險規(guī)避方法與技巧看報表——橫看豎看，上看下看，左看右看，前看后看，里看外看，看個透、看個遍，看到別人看不到的地方，看出興趣、看出味道來，要像對待戀人那樣對待數(shù)字。

現(xiàn)在是15頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

對報表項目的分析又可從兩個方面展開：多期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較——趨勢分析對項目之間的鉤稽關(guān)系進(jìn)行分析?，F(xiàn)在是16頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

第一講資產(chǎn)類項目分析

一、貨幣資金1.與“應(yīng)交稅金”對比看是否有錢交稅？

2.貨幣資金的期初數(shù)與期末數(shù)的差額應(yīng)與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”核對。或貨幣資金的期末數(shù)等于期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

即現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=貨幣資金期末數(shù)-貨幣資金期初數(shù)如通過上述公式不等，則應(yīng)要求企業(yè)解釋并作出說明?，F(xiàn)在是17頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/243.貨幣資金余額＝0石化行業(yè)本項目通過對貨幣資金異常的納稅人進(jìn)行分析評估，確定其是否存在“現(xiàn)金池”業(yè)務(wù)或收入未入賬等風(fēng)險。4.貨幣資金余額借方是紅字(負(fù)數(shù))？汽車貿(mào)易行業(yè)123

案例1分析納稅人業(yè)務(wù)往來賬款項目，以資金流為突破口，深入分析納稅人是否存在隱瞞收入的情況。

現(xiàn)在是18頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/245.貨幣資金年末余額>=本期主營業(yè)務(wù)收入50%以上

案例2

本指標(biāo)通過分析貨幣資金與營業(yè)收入的對比關(guān)系，查找納稅人是否存在資金借貸業(yè)務(wù)。結(jié)合短期借款、長期借款、應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等往來帳戶進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，看是否存在銷售收入不入帳的稅收風(fēng)險?，F(xiàn)在是19頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/246.農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)借現(xiàn)金貸其他應(yīng)付款－－小老板娘7.借記卡8.貨幣資產(chǎn)損失25號公告現(xiàn)在是20頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24向財務(wù)報表要稅收-山東地稅企業(yè)財務(wù)報表涉稅風(fēng)險分析探索與實踐1、貨幣資金貨幣資金項目貨幣資金項目貨幣資金項目余額為負(fù)數(shù)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等帳戶進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，看是否存在帳外帳稅收風(fēng)險。余額為0可能存在“現(xiàn)金池”業(yè)務(wù)，查看工商局頒發(fā)的“集團(tuán)登記證”，結(jié)合其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、財務(wù)費(fèi)用貸方發(fā)生額等帳戶，看是否存在未按規(guī)定繳納印花稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險。現(xiàn)金池：采用委托貸款的方式將資金在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行劃撥年末余額>=本期主營業(yè)務(wù)收入50%以上結(jié)合短期借款、長期借款、應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等往來帳戶進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，看是否存在銷售收入不入帳的稅收風(fēng)險?，F(xiàn)在是21頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24二、其他應(yīng)收款異常（其他應(yīng)收款/資產(chǎn)合計>20%）案例3、案例4本指標(biāo)通過分析其他應(yīng)收款占全部資產(chǎn)的比重>20%作為風(fēng)險點(diǎn)。分析企業(yè)是否存在異常的關(guān)聯(lián)交易未納稅的情況。

doc1現(xiàn)在是22頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24請關(guān)注：關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)（關(guān)注與：其他（付）應(yīng)收款）有無確認(rèn)損益并計征相關(guān)稅款？（1）利息收入按“金融保險”稅目征收營業(yè)稅(營改增)；（國稅函發(fā)［1995］156號）doc1（2）向非金融部門支付利息不得超過同期同類貸款利率，否則不得扣除；（38條doc2）國家稅務(wù)總局公告2011年第34號一、慣于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定國稅函[2009]777號doc3現(xiàn)在是23頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24三、其他應(yīng)付款(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其他應(yīng)付款余額異常（其他應(yīng)付款項目平均余額/預(yù)收賬款平均余額>1）

案例8本指標(biāo)通過對房產(chǎn)地開發(fā)企業(yè)其他應(yīng)付款余額與預(yù)收賬款余額比例的分析，確定納稅人是否足額申報繳納營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等。

doc2現(xiàn)在是24頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24(二)非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其他應(yīng)付款余額異常（其他應(yīng)付款平均余額/利潤表營業(yè)收入>0.5）案例9本指標(biāo)通過對非房產(chǎn)地開發(fā)企業(yè)其他應(yīng)付款余額與預(yù)收賬款、營業(yè)收入余額比例的分析，確定納稅人是否存在隱瞞收入等情況。doc3

現(xiàn)在是25頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24四、短期投資

關(guān)聯(lián)交易不僅指購銷，還包括提供勞務(wù)、租賃、資金占用等等。《征管法》第36條規(guī)定：“企業(yè)，外國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所，與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的往來，必須按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，收取或者支付價款費(fèi)用，如果沒有按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款費(fèi)用，而減少應(yīng)納稅收入或者應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整。調(diào)整依據(jù)：

《所得稅法》41條

doc4

財稅［2008］121號

doc5國稅發(fā)［2009］2號30條

doc6現(xiàn)在是26頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

短期投資

交易性金融資產(chǎn)：會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎(chǔ)

對該項目重點(diǎn)分析：1．交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用會計計入當(dāng)期損益。稅收處理原則是交易費(fèi)用計入投資的計稅成本，不得在當(dāng)期扣除，交易費(fèi)用應(yīng)作納稅調(diào)增處理。2．持有和處置損益是否按稅法規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額，申報繳納企業(yè)所得稅。3．期末公允價值的變動損益是否按稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。例：某房地產(chǎn)公司2015年度資產(chǎn)負(fù)債表交易性金融資產(chǎn)180，000元，7月份購入，須查看資產(chǎn)性質(zhì)，利潤表無投資收益，核查是否有分配股利？ 現(xiàn)在是27頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資

可供出售金融資產(chǎn)：會計上按公允價值計量。稅法按歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。但由于公允價值與賬面價值的差額部分計入資本公積，故無需作納稅調(diào)整。可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

*手續(xù)費(fèi)：可供出售—成本；交易性—投資收益現(xiàn)在是28頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24短期投資

3、國債（國庫券）利息有無按規(guī)定作納稅調(diào)整？(法26條doc7）注意：原來：一定指持有收益，不包括轉(zhuǎn)讓收益現(xiàn)在：總局公告2011年第36號財稅[2013]5號

財稅[2014]2號

注意：企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)即時備案心(以表代備)現(xiàn)在是29頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

五、股權(quán)投資－－股票投資“長期股權(quán)投資”項目

該項目可以反映企業(yè)實施對外擴(kuò)張的情況（1）該項目本身并不對損益產(chǎn)生影響；（2）分析對外擴(kuò)張的原因。請思考：2013年41號公告企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資涉及到哪些稅收？Doc8

現(xiàn)在是30頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24長期股權(quán)投資增加與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減少對比分析指標(biāo)本指標(biāo)監(jiān)控對長期投資增加與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減少的關(guān)聯(lián)分析，確定企業(yè)是否存在以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的情況。

長期股權(quán)投資(案例12)、長期股權(quán)投資股權(quán)轉(zhuǎn)讓(案例13)現(xiàn)在是31頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24股權(quán)投資國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告

2010年第6號：結(jié)合25號公告國家稅務(wù)總局公告2010年第19號財稅〔2014〕116號-財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅〔2015〕41號

關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知現(xiàn)在是32頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24營改增后：財稅［2002］191號文件規(guī)定，以不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）對外投資，不征營業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，也不再征收營業(yè)稅。5月12日國家稅務(wù)總局政策解答政策組發(fā)言材料第17頁現(xiàn)在是33頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24六、應(yīng)收票據(jù)：補(bǔ)稅較多的項目，予以關(guān)注貼現(xiàn)(息)規(guī)模以上的企業(yè)：價外費(fèi)用---增值稅條例六條，細(xì)則十二條中小企業(yè)特別是小企業(yè)：非法憑據(jù)---資金占用費(fèi)票據(jù)案例1、2現(xiàn)在是34頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

七、應(yīng)收款項

應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款主要審核三類問題：（一）應(yīng)收帳款貸方余額（結(jié)合“預(yù)收賬款”一起分析）（1）制造業(yè)（2）房地產(chǎn)業(yè)(1)是否存在“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬的貸方余額、是否是企業(yè)的預(yù)收賬款、是否是企業(yè)延遲確認(rèn)收入或不確認(rèn)收入。

案例11-1案例11-2：房地產(chǎn)公司應(yīng)收帳款出現(xiàn)負(fù)數(shù)

現(xiàn)在是35頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24（二）審核“壞賬準(zhǔn)備”科目，注意下列問題：

1、嚴(yán)格按總局公告2011年第25號

2、

金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金除外。

財稅〔2012〕5號doc

3、企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得按總局公告2010年第19號

4、國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告(總局公告2014年第3號

)狠狠計提壞帳準(zhǔn)備：現(xiàn)在是36頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24例：評估某醫(yī)藥公司時發(fā)現(xiàn)該公司逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)說明情況，也沒有出具專項報告。該企業(yè)2015年末應(yīng)收賬款余額為4，069，916.78元，提取壞帳準(zhǔn)備金183，146.25元，不符合壞賬損失的條件，故調(diào)減該企業(yè)2015年期間費(fèi)用183，146.25元。A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表A105091資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表現(xiàn)在是37頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24（三）審核“其他應(yīng)收款”，關(guān)注：財稅［2003］158號doc11文件規(guī)定，股份制企業(yè)的個人股東向公司借款，到年末不歸還，又不用于經(jīng)營的，要視同分配，計征20%。財稅[2008]83號

doc12注意：（1）不能理解為是12月31日，而應(yīng)理解為滿12個月（2）股東不以個人名義，而以家人名義借款，同樣適用于158號文件現(xiàn)在是38頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24關(guān)于印發(fā)《個人所得稅管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2005]120號）第三十五條

（四）加強(qiáng)個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

現(xiàn)在是39頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24預(yù)付帳款應(yīng)收款---投資者個人1.余額大需關(guān)注2.未分配利潤長期不分如：借：預(yù)付帳款貸：其他應(yīng)付款借：預(yù)付帳款貸：現(xiàn)金(銀行)doc3.關(guān)注潛在的進(jìn)項稅額現(xiàn)在是40頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24案例

2016年8月份某投資公司用5萬元買斷甲企業(yè)100萬元的債權(quán)(有合同)。11月份投資公司收回8萬元的債權(quán)，余下債權(quán)正在追討，但預(yù)計2016年不會再追回其余債權(quán)。2016年該投資公司是以100萬元作收入，還是以8萬元作收入?

:投資公司應(yīng)以8萬元作收入，成本為5萬元，其余帳款無法收回的，也不能作為壞帳損失稅前列支。例中甲企業(yè)的100萬債權(quán)如符合壞帳損失的列支條件，則應(yīng)經(jīng)審批后列支100萬損失，同時5萬元作收入處理?，F(xiàn)在是41頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅問題的批復(fù)國稅函[2005]655號:doc13現(xiàn)在是42頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24四、存貨1、是否取得合法的憑據(jù)。（接受投資、接受捐贈、抵債、外購等）增值稅：普票和專票所得稅：

1）企業(yè)發(fā)生的某些成本、費(fèi)用沒有取得合法憑證，能否稅前列支的問題。

財稅[2016]140號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知總局公告［2017］16號國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告

總局公告2018年第28號發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告現(xiàn)在是43頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24《營業(yè)稅實施細(xì)則

》第十九條合法有效憑證，是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。現(xiàn)在是44頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

2)問：有些費(fèi)用的發(fā)生沒有取得正式發(fā)票，僅能提供佐證材料證明，如征用土地中的樹苗、青苗補(bǔ)貼、收購的農(nóng)副產(chǎn)品等，這些情況如何處理?答：對應(yīng)取得合法票據(jù)的費(fèi)用支出(如收購的農(nóng)副產(chǎn)品等)，應(yīng)以合法票據(jù)做為原始憑證；對確無合法票據(jù)而又支出的費(fèi)用(如青苗補(bǔ)償)，應(yīng)按“合理、必要”的原則，依據(jù)提供的佐證材料來確認(rèn)其支出，并允許計入相關(guān)成本費(fèi)用。

現(xiàn)在是45頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24拆遷補(bǔ)償費(fèi)：（1）出具政府的拆遷補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件（2）出具被拆遷人的收條和身份證號碼（3）出具拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議（4）出具被拆遷戶的門牌號財稅[2016]140號\總局公告［2017］16號，公告雖然只有短短的兩條，但其中第一條對納稅人可能產(chǎn)生的影響之廣泛應(yīng)該得到納稅人足夠的重視拆遷補(bǔ)償費(fèi)等費(fèi)用要評估其契稅交納情況。Doc現(xiàn)在是46頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24房地產(chǎn)業(yè)（開發(fā)成本）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算的主要內(nèi)容是開發(fā)產(chǎn)品成本。企業(yè)在開發(fā)、建設(shè)和經(jīng)營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，稱為開發(fā)經(jīng)營費(fèi)用。開發(fā)產(chǎn)品的成本項目如下：（一）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi);（二）前期工程費(fèi);（三）建筑安裝工程費(fèi);（四）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi);（五）公共配套設(shè)施費(fèi);（六）開發(fā)間接費(fèi)用。同其他企業(yè)一樣，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益、不構(gòu)成開發(fā)項目成本?，F(xiàn)在是47頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24案例：發(fā)票的幾種特殊規(guī)定？Doc15企業(yè)支付的違約金是提供普通收據(jù)還是發(fā)票？

dco16

現(xiàn)在是48頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

車間內(nèi)部職工用工作服能不能抵扣進(jìn)項稅？勞保用鞋呢？：均可抵扣。國稅發(fā)［2000］75號、國稅發(fā)〔2006〕156號第十條規(guī)定，各地要嚴(yán)格控制專用發(fā)票使用范圍，對商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票；本通知自2000年1月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)在是49頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24真實性原則：合法憑證：經(jīng)濟(jì)合同；法院判決書、裁定書、調(diào)解書；公證書；有關(guān)部門、中介機(jī)構(gòu)證明、入庫單、出庫單、身份證復(fù)印件、匯款單據(jù)、收款收據(jù)、會議記要、股東會、董事會決議等等，其中按照發(fā)票管理辦法應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的還必須取得發(fā)票。

現(xiàn)在是50頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

下列支出不得取得發(fā)票：工資薪金；境外勞務(wù)費(fèi)（如境外廣告費(fèi)、傭金等）、土地出讓金、股權(quán)受讓款（股東會決議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、匯款單據(jù)）、同一法人實體內(nèi)部的營業(yè)稅勞務(wù)、不構(gòu)成價外費(fèi)用的違約金、接受投資的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（接受投資的存貨、設(shè)備、汽車要開發(fā)票）、以合并分立方式取得的資產(chǎn)（財產(chǎn)清單、評估報告）、捐贈支出、稅款、行政規(guī)費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等等。小結(jié)：凡屬于流轉(zhuǎn)稅征稅范圍的，無論是征免均必須取得發(fā)票，反之，不得開具發(fā)票。現(xiàn)在是51頁\一共有223頁\編輯于星期日

不屬于增值稅的征收范圍的，除以下12種情形外均不需要開票。

601：預(yù)付卡銷售和充值602：銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款603：已申報繳納營業(yè)稅未開票604：代收印花稅605：代收車船使用稅606：融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)607：資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)608：資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)609：代理進(jìn)口免稅貨物貨款610：有獎發(fā)票獎金支付（稅總函【2017】158號）611：不征稅自來水（擴(kuò)大水資源稅試點(diǎn)財稅【2017】80號）612：建筑服務(wù)預(yù)收款（財稅【2017】58號；稅總函2017年45號）發(fā)生這12種情形，可以選擇對應(yīng)6開頭編碼，稅率選擇「不征稅」，稅額顯示「***」，只能開具增值稅普通發(fā)票。

現(xiàn)在是52頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

企業(yè)（非物業(yè)公司）與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的水電分割單等憑證，可否據(jù)實進(jìn)行稅前扣除？：企業(yè)與其他企業(yè)、個人共用水電的，可以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件以及經(jīng)雙方確認(rèn)的水電分割單等憑證，據(jù)實進(jìn)行稅前扣除?，F(xiàn)在是53頁\一共有223頁\編輯于星期日分析1：審核：“原材料”貸方與“生產(chǎn)成本-原材料”借方的差額借：生產(chǎn)成本-原材料待處理財產(chǎn)損溢在建工程固定資產(chǎn)非應(yīng)稅項目以前年度損益調(diào)整視同銷售貸；原材料2023/4/24現(xiàn)在是54頁\一共有223頁\編輯于星期日4、視同銷售4、視同銷售－－政策依據(jù)：財稅［2009］59號《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條《消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則》第六條

《企業(yè)所得稅條例》第二十五條

國稅函【2008】第828號:用于市場推廣、交際應(yīng)酬

、職工獎勵。房地產(chǎn)國稅發(fā)［2009］31號第七條

財稅［2016］36號第十四條2023/4/24現(xiàn)在是55頁\一共有223頁\編輯于星期日商品（不動產(chǎn)除外）或貨物的“視同銷售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)：記住“兩個凡是”：（1）凡是自產(chǎn)產(chǎn)品（委托加工貨物），無論是對內(nèi)，還是對外，一律視同銷售。（2）凡是外購的商品，對外視同銷售，對內(nèi)不視同?！皩?nèi)”：用于在建工程、固定資產(chǎn)、職工福利、管理部門等等?！皩ν狻保河糜诰栀洝⒌謧?、分配、投資、換貨、贊助等等2023/4/24現(xiàn)在是56頁\一共有223頁\編輯于星期日不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的“視同銷售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)為：外購不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，“對內(nèi)”不“視同銷售”，“對外”（不含投資）一律作“視同銷售”處理。此外，自行開發(fā)的不動產(chǎn)，對內(nèi)不征收營業(yè)稅、無形資產(chǎn)對外投資不征營業(yè)稅作特例處理。案例：禮品費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、還是捐贈支出？津國稅外[1998]43號

doc172023/4/24現(xiàn)在是57頁\一共有223頁\編輯于星期日財稅〔2011〕50號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知2023/4/24現(xiàn)在是58頁\一共有223頁\編輯于星期日與《收入》準(zhǔn)則一致：

某食品加工廠將自產(chǎn)食品發(fā)給職工，請問：自產(chǎn)食品耗用原材料的進(jìn)項稅額能否抵扣？可以抵扣！

2023/4/24現(xiàn)在是59頁\一共有223頁\編輯于星期日賬務(wù)處理：借：有關(guān)科目貸：存貨應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷）審核“原材料”、“產(chǎn)成品”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，查找發(fā)生額的差異，結(jié)合所得稅申報表，看視同銷售業(yè)務(wù)有無作納稅調(diào)整。請思考？“買酒送筆”為什么不作“視同銷售”處理？doc182023/4/24現(xiàn)在是60頁\一共有223頁\編輯于星期日《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》：自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配、以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工、以及通過非貨幣性資產(chǎn)交換換取的長期股權(quán)投資等作銷售處理。大準(zhǔn)則：以下視同銷售的行為確認(rèn)為收入核算：①自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配；②企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品抵償債務(wù)；③企業(yè)以存貨對外投資；④企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放福利；⑤企業(yè)以資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（公允價值計量的情況下）。會計準(zhǔn)則仍然不確認(rèn)為收入的視同銷售業(yè)務(wù)包括：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、廣告、樣品。2023/4/24現(xiàn)在是61頁\一共有223頁\編輯于星期日思考：房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房屋用于辦公使用，是否繳納營業(yè)稅和土地增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？答：不必繳納營業(yè)稅和土地增值稅。營業(yè)稅細(xì)則第4條和國稅函發(fā)【1995】156號：營業(yè)稅視同銷售行為只有抵債和捐贈兩項。2007年底前：內(nèi)資企業(yè)享有繳納所得稅；外資企業(yè)不需要繳納所得稅。國稅發(fā)【2006】31號、國稅函【2005】970號.自2008年不需要繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2008】828號規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，只有不發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，一律不繳納企業(yè)所得稅。2023/4/24現(xiàn)在是62頁\一共有223頁\編輯于星期日國稅函〔2010〕148號:（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。2023/4/24現(xiàn)在是63頁\一共有223頁\編輯于星期日思考：買一送一,買一臺電腦贈送優(yōu)盤一個。贈送的優(yōu)盤是否屬于增值稅視同銷售行為？是否繳納增值稅和所得稅？答：買一送一，所送的商品不屬于增值稅視同銷售行為，不必繳納增值稅和企業(yè)所得稅。財企【2003】095號：贈送是指對具有處分權(quán)的資產(chǎn)不附加任何條件送與他人。增值稅細(xì)則第4條第8款：自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物用于無償贈送。2023/4/24現(xiàn)在是64頁\一共有223頁\編輯于星期日

但注意：自2006年10月15日起，商業(yè)企業(yè)買一送一，所送的商品需要依法納稅。商務(wù)部、發(fā)改委、稅務(wù)總局、工商總局、公安部第18號令-------第八條

零售商開展促銷活動，其促銷商品（包括有獎銷售的獎品、贈品）應(yīng)當(dāng)依法納稅。

國稅函[2008]875號：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。2023/4/24現(xiàn)在是65頁\一共有223頁\編輯于星期日視同銷售案例**市某汽車銷售公司是某重型汽車集團(tuán)公司下屬的商業(yè)企業(yè)，獨(dú)立核算，為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營重型汽車、汽車配件、機(jī)電產(chǎn)品及配件的銷售。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過初步的評估判斷，決定對該汽車銷售公司2016年1～11月增值稅納稅情況進(jìn)行審查，檢查企業(yè)賬簿時，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年6月份“營業(yè)外支出”賬戶借方金額比其他月份較大，便抽取了對應(yīng)的會計憑證。原來是該企業(yè)上級單位重型汽車集團(tuán)公司從該企業(yè)配件庫無償領(lǐng)用配件，企業(yè)會計處理如下：借：營業(yè)外支出53740貸：庫存商品——汽車配件53740這批汽車配件的購進(jìn)成本為53740元，購進(jìn)時企業(yè)取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，已在規(guī)定的時間內(nèi)經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，對應(yīng)的進(jìn)項稅額已在認(rèn)證當(dāng)月申報抵扣。2023/4/24現(xiàn)在是66頁\一共有223頁\編輯于星期日該企業(yè)購進(jìn)的汽車配件被重型汽車集團(tuán)公司無償領(lǐng)用，相當(dāng)于將該批汽車配件無償贈送給上級公司，屬稅法規(guī)定的視同銷售行為，應(yīng)計提銷項稅額。但該企業(yè)未計提銷項稅額，而且這批汽車配件的進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣，造成少繳增值稅。應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=53740×17％=9135.80(元)賬務(wù)調(diào)整：借：營業(yè)外支出9135.80貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)9135.80該企業(yè)將實物捐贈通過“營業(yè)外支出”科目處理，不符合稅法規(guī)定中視同銷售的規(guī)定，從而少報應(yīng)稅銷售額，造成少繳增值稅。2023/4/24現(xiàn)在是67頁\一共有223頁\編輯于星期日

納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)---總局公告2016年第86號

新企業(yè)所得稅法中視同銷售行為就是否有變化？－－－－在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)

doc15、16

八大視同銷售案例2023/4/24現(xiàn)在是68頁\一共有223頁\編輯于星期日

分析2：審核：本期發(fā)出的產(chǎn)成品與主營業(yè)務(wù)成本的差額，是否作正確的稅務(wù)處理？

案例：甲公司本期發(fā)出產(chǎn)成品8800萬元，產(chǎn)品銷售成本8000萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本8000待處理財產(chǎn)損溢分期收款發(fā)出商品或發(fā)出商品以前年度損益調(diào)整視同銷售貸：庫存商品8800

2023/4/24現(xiàn)在是69頁\一共有223頁\編輯于星期日

待處理財產(chǎn)損溢賬實相符。案例分析：某外商投資性服裝公司，2016年12月31日，預(yù)收賬款5000萬元，產(chǎn)成品8000萬元。思考：該公司有無會計及涉稅問題？機(jī)會？賬實不符。

借：預(yù)收賬款貸：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：庫存商品2023/4/24現(xiàn)在是70頁\一共有223頁\編輯于星期日5、存貨盤虧、毀損、報廢的處理，有無按照25號公告的規(guī)定履行申報手續(xù)。結(jié)合“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行。

會計處理：盤盈存貨，沖減“管理費(fèi)用”；盤虧存貨，如果屬于定額損耗（合理損耗），結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”，如果屬于非常損失，首先要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額，然后再由“待處理財產(chǎn)損溢”結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”科目。小企業(yè)會計準(zhǔn)則:盤盈—營業(yè)外收入2023/4/24現(xiàn)在是71頁\一共有223頁\編輯于星期日非常損失關(guān)于“非常損失”？水份、計量：合理3%

4.5%案例分析：某商業(yè)企業(yè)一般納稅人，主營服裝零售，因為季節(jié)變換，為了加速資金周轉(zhuǎn)，公司決定將賬面成本100萬元的服裝，售價80萬元。下列說法正確的是（

）。(1)80*17%

(2)100*(1+10%)*17%(3)100*17%

(4)100*17%＋80*17%(5)以上都不對。2023/4/24現(xiàn)在是72頁\一共有223頁\編輯于星期日非常損失“明顯偏低，并無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額”。法釋[2009]第5號19條低于70%原材料轉(zhuǎn)出：按成本價計算。原材料發(fā)生損失＝原材料×稅率原材料（農(nóng)副產(chǎn)品）：成本/(1-抵扣率)*抵扣率半成品、產(chǎn)成品：不能按成本價計算，稅法要求轉(zhuǎn)出外購部分的進(jìn)項稅額。半成品、產(chǎn)成品發(fā)生損失＝成本×物耗率×綜合扣除率2023/4/24現(xiàn)在是73頁\一共有223頁\編輯于星期日非正常損失范圍變動

新條例第十條（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；新細(xì)則第二十四條所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。舊條例第十條（五）非正常損失的購進(jìn)貨物；原細(xì)則第二十一條條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災(zāi)害損失；

（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（三）其他非正常損失。2023/4/24現(xiàn)在是74頁\一共有223頁\編輯于星期日非正常損失范圍變動

例：某企業(yè)從農(nóng)民手中購入玉米一批用于出售，后因洪災(zāi)損失部分玉米，成本96.3萬元（含運(yùn)費(fèi)9.3萬元）。

原增值稅：借：營業(yè)外支出110

貸：庫存商品96.3

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）13.7（96.3-9.3）÷（1-13%）×13%＋9.3÷（1-7%）×7%新增值稅：借：營業(yè)外支出96.3

貸：庫存商品96.3思考：與原條例相比，該企業(yè)的稅負(fù)變化情況如何？2023/4/24現(xiàn)在是75頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24實地察看必不可少現(xiàn)在是76頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24某玻璃纖維案例之實地核查應(yīng)對人員通過進(jìn)一步分析后鎖定了企業(yè)在主營業(yè)務(wù)成本等方面的涉稅疑點(diǎn)，實地核查過程中去車間實地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，發(fā)現(xiàn)以下問題：1、在對車間實地走訪時發(fā)現(xiàn)新增了生產(chǎn)設(shè)備（白金坩堝）和供電變壓器，而在對固定資產(chǎn)賬目進(jìn)行核對時，卻未見此項設(shè)備，進(jìn)一步核實，原來該企業(yè)將生產(chǎn)設(shè)備（白金坩堝）1811400元和供電變壓器支出1455200元直接計入生產(chǎn)成本，應(yīng)將這部分支出予以資本化。2、應(yīng)對人員在拉絲車間后門發(fā)現(xiàn)一大堆廢絲，而該公司賬面上未反映廢絲收入，于是詢問工人和財務(wù)人員，得知該公司將廢絲收入866014.30元直接抵減應(yīng)付廠房工程款，少計收入866014.30元。現(xiàn)在是77頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24存貨與應(yīng)付帳款關(guān)注：應(yīng)付帳款/存貨>100%(75%)------多抵進(jìn)項稅額、虛受發(fā)票、多進(jìn)成本例：某單位的報表期末存貨2000萬元，應(yīng)付賬款4000萬元，其中2000萬元是欠關(guān)聯(lián)方的。這就說明這份報表是有水分的，很可能是假報表?；虼尕浻刑撛龀杀局?，其實際成本結(jié)轉(zhuǎn)并未按照規(guī)定執(zhí)行。比如對部分原材料的核算按照一次結(jié)轉(zhuǎn)法進(jìn)行?，F(xiàn)在是78頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24例：某公司資產(chǎn)負(fù)債表中存貨是78，865.81萬元，應(yīng)付賬款是74，406.46萬元，應(yīng)付賬款與存貨的比率達(dá)到95％。一般的企業(yè)支付現(xiàn)金為30％左右，其余的應(yīng)付賬款一般為3各月，也就是說應(yīng)付賬款與存貨的比率應(yīng)帶在30％左右。存貨中有時候含有工人工資、折舊在內(nèi)，這部分不對應(yīng)應(yīng)付賬款，其比例應(yīng)該低于30％。當(dāng)然從多年累計看，應(yīng)付賬款有可能高于30％。但該公司應(yīng)付賬款與存貨比率達(dá)到95％，報表可能有水分?，F(xiàn)在是79頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24五、固定資產(chǎn)（在建工程）

一般固定資產(chǎn)油氣資產(chǎn)

審核在建工程、固定資產(chǎn)的增減變動，著重關(guān)注下列問題：1.在建工程、固定資產(chǎn)增加，結(jié)合“管理費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金”等科目，有無按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅？例：某地產(chǎn)有限責(zé)任公司2014年固定資產(chǎn)增加異常，年初固定資產(chǎn)凈額3,120,437.45元，年末凈額35,298,955.86元，增加額為32,178,518.41元，可能存在增加房屋建筑物少繳房產(chǎn)稅的疑點(diǎn)。現(xiàn)在是80頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/242．自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。財稅〔2009〕113號doc17

:《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條doc：建筑物、構(gòu)筑物、土地附著物。

Doc18新固定資產(chǎn)分類與代碼2011-05-01實施

財稅〔2013〕37號:增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇

2013.8.1.現(xiàn)在是81頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/241.印花稅doc

doc2.房產(chǎn)稅:征稅對象是房屋

凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅

:房屋與建筑物現(xiàn)在是82頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/243.凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

現(xiàn)在是83頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

請思考：單獨(dú)核算的獨(dú)立于房屋之外的長廊是否計征房產(chǎn)稅？請思考：簡易成品庫，有頂有柱，四面無墻，能避雨但不能遮風(fēng)，請問：是否計征房產(chǎn)稅？請思考：重慶小天鵝水上世界－中國私企500強(qiáng)之一。在宜昌長江邊上停泊著一條巨大“輪船”，主要經(jīng)營：餐飲、洗浴、按摩、茶座等等。是否計征房產(chǎn)稅？

現(xiàn)在是84頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24請思考：企業(yè)無償使用房產(chǎn)，是否應(yīng)繳納房產(chǎn)稅？財稅〔2009〕128號請思考：加油站罩棚是否征收房產(chǎn)稅？關(guān)注：財稅[2008]123號doc\財稅［2008］152號doc外資及外籍個人：國稅函〔2009〕6號，財稅[2009]3號?，F(xiàn)在是85頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/244.土地使用權(quán)的核算是否正確？《企業(yè)會計制度》第47條及財會［2001]43號：攤銷－－折舊－－攤銷。。。。。。Doc19\doc20財稅[2010]121號關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知現(xiàn)在是86頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

現(xiàn)在是87頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/244.國稅發(fā)［2003］89號：自建自用房屋從交付使用的次月起計征房產(chǎn)稅。3.城鎮(zhèn)土地使用稅(［1989］國稅地字140號)（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征用的土地需計征土地使用稅，轉(zhuǎn)讓給業(yè)主后，不再征收。（2）甲公司將土地（場地）出租給乙公司，土地使用稅的納稅人是甲公司。（3）納稅單位無償使用免稅單位的土地，土地使用稅由使用者繳納?，F(xiàn)在是88頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24（4）財稅[2006]56號

實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城市和國有工礦棚戶區(qū)改造項目有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知

財稅[2010]42號

總局公告2013年第8號

現(xiàn)在是89頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

請思考：在會計處理中，固定資產(chǎn)交付使用后，如尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價，同時調(diào)整原已計提的折舊額。如果估價入賬并計提折舊和竣工決算后的調(diào)整在一個納稅年度，預(yù)提的、收到發(fā)票之前計提的折舊允許在所得稅前扣除嗎?若估價入賬并計提折舊和竣工決算后的調(diào)整不在一個納稅年度呢?：國稅函［2010］79號現(xiàn)在是90頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

請思考：廠區(qū)綠化購置的樹木、草坪、是否可在當(dāng)年—次性進(jìn)費(fèi)用稅前扣除?如需作為資本性支出(固定資產(chǎn))有金額上的標(biāo)準(zhǔn)嗎?按什么期限計提折舊?：企業(yè)的帳務(wù)處理中一般將這部分支出作為綠化費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，稅收上無特別規(guī)定，應(yīng)同意其作為當(dāng)期費(fèi)用扣除。

:綠化費(fèi)與綠化工程現(xiàn)在是91頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24請思考：企業(yè)購買名貴花木（用于廠區(qū)綠化）、盆景（用于廠內(nèi)景觀）、玉雕、石雕、木雕（廠內(nèi)陳設(shè)）等應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)及稅務(wù)處理？由于名貴花木、玉雕等具有一定的投資性，即可以在以后進(jìn)行作價處理，從而獲得較高收益，但由于其是否投資稅務(wù)機(jī)關(guān)無法把握，故在涉稅處理時也無法確定？？現(xiàn)在是92頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

：對于用于廠區(qū)綠化的名貴花木，由于其受益期較長，應(yīng)計入“生物資產(chǎn)”，按照生物資產(chǎn)規(guī)定進(jìn)行折舊；生長期較短、價值較低的綠化支出，計入“管理費(fèi)用”，直接在稅前扣除。對于有投資性質(zhì)、用于提升企業(yè)形象的投資品如玉雕等，可作為投資資產(chǎn)處理，持有期間不得折舊或攤銷扣除，轉(zhuǎn)讓時可將轉(zhuǎn)讓差額所得（或損失）計入應(yīng)納稅所得額。現(xiàn)在是93頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24企業(yè)購入的名貴字畫、古董等，能否作為固定資產(chǎn)計提折舊？

企業(yè)購入的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的名貴字畫、古董等裝飾品，不得作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計提折舊，在稅務(wù)處理上，作為“長期投資——其他投資”處理，在轉(zhuǎn)讓時確認(rèn)收益或損失；與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的字畫等裝飾品，按照固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)確定成本費(fèi)用列支情況。現(xiàn)在是94頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24工程物資+在建工程（1）如果企業(yè)存在不動產(chǎn)的在建工程項目，應(yīng)當(dāng)關(guān)注在建工程耗用的相關(guān)水電是否已經(jīng)抵扣而未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（2）如果在建工程明細(xì)賬中有領(lǐng)用資產(chǎn)貨物的情形

。現(xiàn)在是95頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24財務(wù)指標(biāo)稅收風(fēng)險模板4.固定資產(chǎn)增加異常(固定資產(chǎn)年末余額-年初余額>1000萬元。案例5

本指標(biāo)通過對固定資產(chǎn)年末余額比年初余額有較大增長的分析，確定代征稅款、房產(chǎn)稅、土地稅是否存在納稅風(fēng)險。結(jié)合固定資產(chǎn)、在建工程等帳戶，看增加的固定資產(chǎn)是否是房產(chǎn)類，如是房產(chǎn)類，是否未按規(guī)定計算繳納房產(chǎn)稅、契稅；是否存在代征稅款不足的風(fēng)險；是否存在少繳納土地使用稅的風(fēng)險?，F(xiàn)在是96頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24財務(wù)指標(biāo)稅收風(fēng)險模板5.在建工程余額變動異常(在建工程年末余額-年初余額>500萬元)案例6

本指標(biāo)通過對在建工程余額大額的變動分析，確定代征稅款、房產(chǎn)稅、土地稅是否存在納稅風(fēng)險。結(jié)合在建工程，要求納稅人提供建筑合同等各類合同，看是否未按規(guī)定繳納印花稅；如有新增土地的要求納稅人提供購買土地資料，如是非耕地的是否按規(guī)定期限繳納土地使用稅；同時關(guān)注支付工程款否按規(guī)定取得建筑工程發(fā)票?，F(xiàn)在是97頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24加計扣除：國稅發(fā)〔2008〕116號國稅發(fā)[2010]9號

財稅[2013]70號財稅〔2015〕119號關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知

2016.1.1.執(zhí)行

(一)允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用(七項)（二）下列活動不適用稅前加計扣除政策(七項)11月、12月領(lǐng)用材料，財務(wù)簽字總局公告2015年第97號

財稅[2018]64號現(xiàn)在是98頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24固定資產(chǎn)減少

5、（1）房產(chǎn)減少：如果將房產(chǎn)銷售、抵償、換取資產(chǎn)等方面是否計征營業(yè)稅？甲公司于2015年9月11日將上年外購的一幢房產(chǎn)對外出售，買價1000萬元，已提折舊50萬元，轉(zhuǎn)讓價1500萬元。應(yīng)納營業(yè)稅：（）A.1000*5%B.1500*5%C.(1500-1000)*5%D.(1500-950)*5%E.銷售使用過的房產(chǎn)免征營業(yè)稅F.以上都不對

現(xiàn)在是99頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24財稅［2003］16號：從2003年1月1日起，將外購或者抵債的不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓，按照售價扣除買價或者抵債金額后的差額，作為計稅依據(jù)，計征營業(yè)稅。允許扣除的金額必須能夠提供合法的憑據(jù)。（國稅函［2005］83號）注意：如果將房產(chǎn)對外投資，不征營業(yè)稅。審核時，應(yīng)結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外收支”、“固定資產(chǎn)”等科目?，F(xiàn)在是100頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24（2）固定資產(chǎn)報廢損失必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)專項申報方可獲得扣除。結(jié)合“待處理財產(chǎn)損失”、“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行。－－依據(jù)國稅總局令［2005］13號、國稅發(fā)［2009］88號文件

2011年25號公告國稅函[2009]772號請注意：銷售使用過的固定資產(chǎn)發(fā)生的損失無需報批：清單申報現(xiàn)在是101頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

請關(guān)注：財稅[2008]170號關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知財稅[2008]170號請關(guān)注：財稅[2009]9號國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知財稅〔2014〕57號:關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知

總局公告2014年第36號:關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告

現(xiàn)在是102頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24拆遷補(bǔ)償費(fèi)粵地稅函［1999］295號：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局同意，為支持舊城改造，經(jīng)縣級以上人民政府房屋管理部門、國土部門對外公告，限期拆遷的有關(guān)路段，企業(yè)或個人取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)不征營業(yè)稅。1）拆一還一？國稅函［1995］549號“還一”部分按成本價計征營業(yè)稅。2）青苗補(bǔ)償費(fèi)國稅函［1997］87號－土地復(fù)租（土地附著物），按銷售不動產(chǎn)征稅。國稅函[2009]603號

現(xiàn)在是103頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24國稅函［1998］428號：個人取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)屬于補(bǔ)償性收入，不征個人所得稅。(財稅［2005］45號)總局公告2013年第15號

國家稅務(wù)總局公告2014年第2號:關(guān)于《納稅人開發(fā)回遷安置用房有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》:視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅

國稅函[2009]520號現(xiàn)在是104頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24外商投資企業(yè)的稅務(wù)處理－－國稅函［2003］115號：搬遷補(bǔ)償收入的稅務(wù)處理：財稅[2007]61號:企業(yè)政策性搬遷收入國稅函[2009]118號

:國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知總局公告2012年第40號發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》

、2013年11號公告現(xiàn)在是105頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24政府補(bǔ)助新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財會〔2017〕15號）：與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。

1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助國稅函[2009]18號

2、與收益相關(guān)的政補(bǔ)助財稅[2008]151號、財稅[2009]87號

3、財稅〔2011〕70號分：征稅收入與不征稅收入doc1

doc2評估：其他收益---所得稅新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則對免征增值稅的會計處理現(xiàn)在是106頁\一共有223頁\編輯于星期日與增值稅申報表對比分析：固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)原值期末與期初的變動（1）期初<期末：固定資產(chǎn)新購入業(yè)務(wù)，

《固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣情況表》（2）期初>期末：固定資產(chǎn)報廢或處置業(yè)務(wù)，增值稅申報表中的簡易辦法征收項目2023/4/24現(xiàn)在是107頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24固定資產(chǎn)折舊3、固定資產(chǎn)折舊是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整？稅務(wù)處理：（1）標(biāo)準(zhǔn)：“一個一”或“兩個兩”。（2）新條例60條：固定資產(chǎn)折舊年限不得低于下列標(biāo)準(zhǔn)：（A）房屋、建筑物，為20年；（B）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（C）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（D）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（E）電子設(shè)備，為3年?，F(xiàn)在是108頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

1.固定資產(chǎn)的定義：舊細(xì)則第十九條條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指：（一）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。新細(xì)則第二十一條使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。與原會計制度規(guī)定一致與新會計準(zhǔn)則規(guī)定一致現(xiàn)在是109頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?，F(xiàn)在是110頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24此外，停用設(shè)備的折舊不得在稅前扣除，停用的房屋等建筑物可以計提折舊。

現(xiàn)在是111頁\一共有223頁\編輯于星期日D固定資產(chǎn)加速折舊或縮短折舊年限的備案管理（國稅發(fā)[2009]81號）加速折舊問題：財稅〔2012〕27號財稅〔2014〕75號、總局公告2014年第64號財稅〔2015〕106號、總局公告2015年第68號評估：備案資料2023/4/24現(xiàn)在是112頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24請思考？企業(yè)外購舊的固定資產(chǎn)如何確定折舊年限？

Doc21\doc22

請關(guān)注：財稅[2009]9號國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知財稅〔2014〕57號=3%征收率減按2%征收增值稅總局公告2015年第90號國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告總局公告2014年第36號

第十四條現(xiàn)在是113頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24長期待攤費(fèi)用1.對該項目分析應(yīng)關(guān)注長期待攤費(fèi)用構(gòu)成。2.會計與稅收攤銷期政策的差異例：某汽車制造公司2014年期末長期待攤費(fèi)用2281.61萬元，期初長期待攤費(fèi)用258.70萬元，增加2022.91萬元，增長781.95%，企業(yè)是否存在長期待攤費(fèi)用中用于非應(yīng)稅項目、免稅（增值稅）項目、非正常損失等項目未做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的問題。該公司2014年長期待攤費(fèi)用科目期末數(shù)比期初數(shù)有較大增加，是購置模具和天然氣造成的，2014年企業(yè)購置模具、天然氣的支出分別為2135.43萬元和136.60萬元，共計2272萬元。企業(yè)不存在長期待攤費(fèi)用中用于非應(yīng)稅項目、非正常損失等項目未做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的問題。現(xiàn)在是114頁\一共有223頁\編輯于星期日

無形資產(chǎn)

1、土地使用權(quán)的核算是否正確？

(一)小企業(yè)會計準(zhǔn)則第38條：

財稅［2016］36號：無形資產(chǎn),是指不具實物形態(tài),但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。技術(shù),包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。自然資源使用權(quán),包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn),包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。

2023/4/24現(xiàn)在是115頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

無形資產(chǎn)

2.重點(diǎn)分析土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋計征房產(chǎn)稅是否正確。:結(jié)合房產(chǎn)稅計稅基礎(chǔ)財稅[2010]121號

3.通過獲取國土局收取的土地出讓金、建委收取的城市配套設(shè)施費(fèi)、拆遷辦簽訂的拆遷補(bǔ)償費(fèi)等第三方信息，與財務(wù)報表的無形資產(chǎn)增加數(shù)額以及契稅實際入庫數(shù)，核實契稅繳納情況，評估企業(yè)城市配套設(shè)施費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)有沒有繳納契稅。doc現(xiàn)在是116頁\一共有223頁\編輯于星期日4.單獨(dú)計價的軟件作無形資產(chǎn)處理。

財稅［2012］27號攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。5.2、無形資產(chǎn)的攤銷期限是否正確？(是否少于10年？)加計：財稅［2015］119、財稅［2017］34：150%---175%2023/4/24現(xiàn)在是117頁\一共有223頁\編輯于星期日例：無形資產(chǎn)（專利技術(shù)）攤銷問題，某汽車制造企業(yè)購進(jìn)XX專利技術(shù)用于生產(chǎn)某單一車型產(chǎn)品，企業(yè)在攤銷該專利技術(shù)時，全部計入了“管理費(fèi)用-無形資產(chǎn)攤銷”，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入“制造費(fèi)用”，由于庫存原因影響會計利潤58.33萬元，造成少繳企業(yè)所得稅8.75萬元。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第6號-無形資產(chǎn)第十七條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8.75萬元。

2023/4/24現(xiàn)在是118頁\一共有223頁\編輯于星期日例：某汽車制造企業(yè)分批次從政府購進(jìn)土地使用權(quán)并作為無形資產(chǎn)管理，企業(yè)攤銷該無形資產(chǎn)時在會計處理上按照經(jīng)營期限的剩余年限攤銷，未按土地使用權(quán)證上的有效期限（50年）攤銷，企業(yè)在稅前多列支費(fèi)用，造成少繳企業(yè)所得稅121.29萬元。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第6號-無形資產(chǎn)第十七條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅121.29萬元。2023/4/24現(xiàn)在是119頁\一共有223頁\編輯于星期日6.商譽(yù)：新準(zhǔn)則：外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。審查“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目、“營業(yè)外收支”7.審核其他業(yè)務(wù)利潤:企業(yè)每一納稅年度實現(xiàn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入在500萬元以內(nèi)的部分，免予征收企業(yè)所得稅。條例90條：500萬元。國稅函[2009]212號、財稅［2010］111號2023/4/24現(xiàn)在是120頁\一共有223頁\編輯于星期日

8.企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、非專利技術(shù)經(jīng)省級科學(xué)技術(shù)主管部門認(rèn)定，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，免征營業(yè)稅(增值稅)，或者先征后退。

2016年36號免征增值稅—評估備案資料

9.無形資產(chǎn)與實收資本(非專利技術(shù))

財稅〔2015〕41號、總局公告2015年第20號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告

總局公告2014年第67號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告

2023/4/24現(xiàn)在是121頁\一共有223頁\編輯于星期日

10.無形資產(chǎn)與應(yīng)付帳款(科研能力較強(qiáng)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓)

11.制作網(wǎng)頁、網(wǎng)站的費(fèi)用是否屬于資本性支出(無形資產(chǎn))?如不屬于資本性支出是否屬于廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?：網(wǎng)站、網(wǎng)頁的設(shè)計費(fèi)、制作費(fèi)應(yīng)屬于無形資產(chǎn)，其他按年發(fā)生的空間租賃費(fèi)、數(shù)據(jù)庫服務(wù)器的租賃費(fèi)、網(wǎng)站維護(hù)費(fèi)應(yīng)屬于期間費(fèi)用。2023/4/24現(xiàn)在是122頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24第二講負(fù)債類項目的評估與分析一、短期借款、長期借款（一）審核貸方累計發(fā)生額，是否繳納萬分之零點(diǎn)五的印花稅？印花稅僅對《條例》列舉的合同、權(quán)利許可證照、賬簿貼花。企業(yè)與非金融部門之間的借貸合同；金融部門與金融部門之間的借貸合同；投資合同；人壽保險合同；結(jié)婚證、稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證等不貼花。國稅函［2004］150號：可以采取核定方式征收印花稅。國稅函〔2009〕9號現(xiàn)在是123頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24例：某縣地稅局對山東××家紡有限公司評估，企業(yè)短期借款2013年年初余額3.45億元，年末余額3.30億元，中間月份月末余額不斷變化；長期借款2013年年初余額1.09億元，年末余額1.40億元，中間月份月末余額不斷變化，最終核補(bǔ)繳貸款合同印花稅2.42萬元。例：××市C縣某建筑工程公司短期借款期初余額為0，期末余額1200萬。經(jīng)查詢該企業(yè)全年納稅申報，未發(fā)現(xiàn)借款合同印花稅。調(diào)查核實過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)納稅申報情況以及稅收風(fēng)險平臺預(yù)警信息，指出了企業(yè)可能存在的少申報繳納借款合同印花稅以及營業(yè)賬簿印花稅問題，企業(yè)承認(rèn)了對該稅種重視程度不夠的問題。現(xiàn)在是124頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24（二）結(jié)合“財務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”關(guān)注下列問題：（1）實施條例38條：企業(yè)向非金融部門取得的借款，如果超過了同期同類銀行貸款利率，超過部分的利息支出不得稅前扣除。doc現(xiàn)在是125頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24(2)個人集資款(國稅函[2009]777號)利息支出必須取得申報大廳開出的發(fā)票－－交納營業(yè)稅，利息收入（一個月連續(xù)性）不超過起征點(diǎn)不交營業(yè)稅，但稅務(wù)局還要開票。國稅函［2004］1024號，加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的規(guī)定：支付單位代扣代繳20%的個稅現(xiàn)在是126頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24例：某某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2014年該公司短期借款、長期借款科目年初余額、年末余額均為零，沒有發(fā)生額，不符合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)。可能存在與企業(yè)、個人之間的資金往來，支付融資利息未扣繳個人所得稅的風(fēng)險。經(jīng)核實，該企業(yè)通過民間個人借貸取得資金，2013年及2014年累計支付個人利息4，168，703.26元，未按規(guī)定取得發(fā)票，少代扣代繳交個人所得稅4，168，703.26×20%=833740.65元。對未按規(guī)定取得發(fā)票，企業(yè)所得稅需作納稅調(diào)增?，F(xiàn)在是127頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24（3）“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)的特殊規(guī)定

什么是“統(tǒng)借統(tǒng)還”？一個集團(tuán)內(nèi)部的財務(wù)公司或者核心企業(yè)，統(tǒng)一向金融部門申請貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各個關(guān)聯(lián)的分支機(jī)構(gòu)，由財務(wù)公司或者核心企業(yè)按照金融部門約定的利率同樣的標(biāo)準(zhǔn)向分支機(jī)構(gòu)收取利息，并統(tǒng)一繳納給金融部門。財稅［2000］007號、國稅發(fā)［2002］13號：財務(wù)公司、核心企業(yè)收到的利息不征營業(yè)稅。（記帳依據(jù)：借款復(fù)印件、委托貸款協(xié)議，需要發(fā)票嗎????）

現(xiàn)在是128頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24國稅函[2009]312號:312國稅函［1991］326號：外方資本不到位，相當(dāng)于不到位資本的借款部分的利息，不得扣除?，F(xiàn)在是129頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24財務(wù)指標(biāo)稅收風(fēng)險模板6.短期借款年末余額異常(短期借款年末余額含小數(shù)點(diǎn))案例7

本指標(biāo)通過對異常的短期借款余額進(jìn)行分析，確定納稅人是否存在異常的短期借款行為。結(jié)合短期借款、在建工程、財務(wù)費(fèi)用等賬戶等進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，并要求納稅人提供相關(guān)資料,核實是否向非金融機(jī)構(gòu)或個人借入款項,相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加和個人所得稅、企業(yè)所得稅是否存在納稅風(fēng)險。

現(xiàn)在是130頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

（4）利息資本化計算是否正確？

評估時：１、借款費(fèi)資本化范圍。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)）而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；現(xiàn)在是131頁\一共有223頁\編輯于星期日2023/4/24

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計算的折舊等成本費(fèi)用可在稅前扣除。

財稅[2007]80號:doc24３、根據(jù)征管法第21條的規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物或