2023年CPA會(huì)計(jì)強(qiáng)人筆記總結(jié)

第二章金融資產(chǎn)

新

增1.持有至到期投資重分類(lèi)金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限

變制己解除（即，己超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），公司可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

化2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置

①持有期間的股利或利息

交借:交易性金融資產(chǎn)一成本借:銀行存款

借:應(yīng)收股利（宣告發(fā)放的鈔票股利X投資持股比例）

易投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）貸:交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

性應(yīng)收股利投資收益

貸:投資收益

金應(yīng)收利息同時(shí)：

②公允價(jià)值上升：借：交易性金融資產(chǎn)一公

融A

貸:銀行存款借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

允價(jià)值變動(dòng)

資貸：投資收益

產(chǎn)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用涉及支付給代理機(jī)構(gòu)、征詢(xún)公司、

券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不涉及債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)

用。公司為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)、不屬于交易費(fèi)用。

初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置

持借：持有至到期投資一成本（面值）借:應(yīng)收利息（面值X票面利率）入持有至到借：銀行存款

有B持有至到期投資一利息調(diào)整期投資一應(yīng)計(jì)利息（面值X票面利率）貸：持有至到期投資

至應(yīng)收利息貸：投資收益（攤余成本X實(shí)際利率）4持A投資收

到貸：銀行存款等有至到期投資一利息調(diào)整益

期

投期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息本期收回利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備（僅合用于金融資產(chǎn)）

資期初攤余成本X實(shí)際利率=本期計(jì)提的利息本期收回利息和本金=面值X票面利率

持有至到期轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)：

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值）A貸:持有至到期投資人資本公積一其他資本公積（差額，

也也許在借方）

初始計(jì)量

債券投資股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本（面值）

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之

可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整（交易費(fèi)用在此核

可和）A應(yīng)收股利（己宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利）

算）

供貸：銀行存款等

應(yīng)收利息A貸:銀行存款

出

售

金后續(xù)計(jì)量處置

融①公允價(jià)值變動(dòng)A借:可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值

資處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，將持有可供

變動(dòng)

產(chǎn)出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

貸：資本公積-其他資本公積

①借:銀行存款

②對(duì)債券投資：

貸:可供出售金融資產(chǎn)

借：應(yīng)收利息（面值X票面利率）A可供出

投資收益（也也許在借方）

售金融資產(chǎn)一應(yīng)計(jì)利息（面值X票面利率）A貸：投費(fèi)

②借:資本公積一其他資本公積

收益（攤余成本X實(shí)際利率八可供出售金融

貸:投資收益

資產(chǎn)一利息調(diào)整（也也許在借方）

初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量收回貸款

借：貸款一本金（本金）借:吸取存款

借:應(yīng)收利息（貸款協(xié)議本金X協(xié)議利率）

貸：吸取存款貸:貸款一本金

貸款一利息調(diào)整（差額,也也許在貸方）

貸款一利息調(diào)整（也許在借應(yīng)收利息

貸：利息收入（貸款的攤余成本X實(shí)際利率）

方）利息收入（差額）

發(fā)生減值

貸資產(chǎn)負(fù)債表LI,擬定貸款發(fā)生減值資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入收回貸款

款借：資產(chǎn)減值損失借：吸取存款

和貸:貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款

借：貸款損失準(zhǔn)備（攤余成本實(shí)際利率）

應(yīng)X

同時(shí)：損失準(zhǔn)備余額）

貸:利息收入

收借：貸款一己減值貸：貸款一己減值

款貸：貸款（本金、利息調(diào)資產(chǎn)減值損失（差額）

項(xiàng)整）

的確無(wú)法收回的貸款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回

①借:貸款一己減值

貸:貸款損失準(zhǔn)備

借：貸款損失準(zhǔn)備

②借：吸取存款等

貸：貸款一己減值

貸：貸款一已減值

資產(chǎn)減值損失（差額）

持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)

1.資產(chǎn)負(fù)債表日減值1.資產(chǎn)負(fù)債表日減值A(chǔ)借：資產(chǎn)減值損失（減記的金

①借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）額）A貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備動(dòng)

貸款損失準(zhǔn)備資本公積一其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)

②借:持有至到期投資一己減值出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金

貸：持有至到期投資一成本額）A2.減值損失轉(zhuǎn)回

一利息調(diào)整（也許在借（1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工即借：可供出售

金方）金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

融

③借：貸款一己減值貸：資產(chǎn)減值損失2（A）若可供出售金融資

資

貸:貸款一本金一利息調(diào)整產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

產(chǎn)

2.減值損失轉(zhuǎn)回借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

減

借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備A貸：資本公積一其他資本公積

值

貸:資產(chǎn)減值損失

長(zhǎng)期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制、重大影響，在活躍市

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資）

借：資產(chǎn)減值損失

不進(jìn)行減值測(cè)試，因按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)已貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

計(jì)入利潤(rùn)表。減值一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回

轉(zhuǎn)

移公司通過(guò)對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中

涉的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保協(xié)議的公允價(jià)值（提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用）之和確認(rèn)

入繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。

多項(xiàng)選擇考點(diǎn)

金

融

等

生資產(chǎn)

金融衍

、和

權(quán)投資

、債

投資

股權(quán)

款項(xiàng)、

他應(yīng)收

、其

收票據(jù)

、應(yīng)

賬款

應(yīng)收

票、

存鈔

涉及庫(kù)

產(chǎn)重要

金融資

資

融資

他類(lèi)金

類(lèi)為其

能重分

后，不

資產(chǎn)

金融

益的

期損

入當(dāng)

動(dòng)計(jì)

其變

量且

值計(jì)

允價(jià)

以公

分為

資產(chǎn)劃

某金融

認(rèn)時(shí)將

初始確

公司在

產(chǎn)

資產(chǎn)。

的金融

期損益

計(jì)入當(dāng)

其變動(dòng)

計(jì)量且

允價(jià)值

為以公

重分類(lèi)

也不能

融資產(chǎn)

他類(lèi)金

產(chǎn);其

為此類(lèi)

可劃分

一部分

組合的

融工具

辨認(rèn)金

理的可

集中管

工具、

金融

衍生

量

初始計(jì)

處置

量

后續(xù)計(jì)

益，

資收

入投

額計(jì)

的差

價(jià)值

賬面

價(jià)與

時(shí)，售

處置

，

計(jì)量

價(jià)值

公允

日按

債表

產(chǎn)負(fù)

初始資

值作為

公允價(jià)

得時(shí)的

按照取

當(dāng)

計(jì)入

費(fèi)用

交易