對審計(jì)文化建設(shè)的認(rèn)識(shí)

對審計(jì)文化建設(shè)的認(rèn)識(shí)

審計(jì)文化是指在審計(jì)監(jiān)督過程中形成的具有審計(jì)特點(diǎn)的工作技藝、行業(yè)風(fēng)格、行為模式、審計(jì)理念等。新中國恢復(fù)審計(jì)制度以來，已形成共同的審計(jì)價(jià)值觀，如“依法審計(jì)，客觀公正”和“堅(jiān)持原則，敢于碰硬”的職業(yè)操守；“廉潔自律，無私無畏”的道德情懷；“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，一絲不茍”的工作作風(fēng)等等。一、審計(jì)文化的具體內(nèi)容和精神內(nèi)涵一是確定責(zé)任和真實(shí)。審計(jì)的客觀動(dòng)因是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)工作的直接目標(biāo)就是確定這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，確定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況是審計(jì)基本職責(zé)的最高概括?，F(xiàn)代審計(jì)有越來越強(qiáng)調(diào)確定受托人的責(zé)任性的趨勢，國家審計(jì)日益強(qiáng)調(diào)對政府責(zé)任性的確定；民間審計(jì)日益強(qiáng)調(diào)對職業(yè)經(jīng)理人責(zé)任性的確定；內(nèi)部審計(jì)則日益強(qiáng)調(diào)對決策執(zhí)行人責(zé)任性的確定。而責(zé)任性的外延也有不斷擴(kuò)大的趨勢，即由財(cái)務(wù)責(zé)任性擴(kuò)大到管理責(zé)任性（尤其是決策責(zé)任性），再擴(kuò)大到社會(huì)責(zé)任性。國外是如此，國內(nèi)也是如此。我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)，近些年來就一直在強(qiáng)調(diào)，要從管理和決策入手，確定國有資產(chǎn)流失和損失浪費(fèi)的責(zé)任。二是服務(wù)權(quán)力和公眾。審計(jì)活動(dòng)首先是服務(wù)于委托人或授權(quán)人的，而委托人或授權(quán)人往往就是受托財(cái)產(chǎn)的所有人或其代表，他們因?yàn)閾碛胸?cái)產(chǎn)權(quán)或財(cái)產(chǎn)代理權(quán)而擁有制定法律和規(guī)章的權(quán)力。審計(jì)活動(dòng)必須服務(wù)于權(quán)力，因?yàn)?，審?jì)職權(quán)是由有權(quán)制定法律或規(guī)章的人來制定的。只有通過法律將審計(jì)自身的職權(quán)確定下來，審計(jì)人才能將審計(jì)行為施加于受托人。審計(jì)職權(quán)必須法定。要想取得法定職權(quán)，審計(jì)活動(dòng)必須服務(wù)于真正擁有權(quán)力的人和部門。在現(xiàn)代民主社會(huì)，主權(quán)在民。公民不但有法律賦予的公民權(quán)，他們中的大多數(shù)還由于是納稅人，因而擁有決定如何使用公共資金的權(quán)力（當(dāng)然，這種權(quán)力通常是委托給其代表來行使）。在這種前提下，公民可以通過投票來改變權(quán)力部門的結(jié)構(gòu)，通過選舉來決定掌握權(quán)力的人。因而，在民主社會(huì)里，審計(jì)活動(dòng)自然也要服務(wù)于公眾。審計(jì)活動(dòng)服務(wù)于權(quán)力和服務(wù)于公眾是一致的。審計(jì)的權(quán)威和威懾力既來自于權(quán)力，也來自于公眾。從最高層次說，審計(jì)的權(quán)威和威懾力最終還是來自于公眾。三是恪守獨(dú)立和謹(jǐn)慎。獨(dú)立性是審計(jì)文化最重要、最能反映審計(jì)本質(zhì)特征的精神元素。審計(jì)必須獨(dú)立于經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托人，否則就無法站在公正的立場，對審計(jì)事項(xiàng)作出客觀的評(píng)價(jià)。審計(jì)也應(yīng)該獨(dú)立于經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托人或授權(quán)人，否則就有可能成為濫用權(quán)力的助紂者。但是，審計(jì)首先應(yīng)該獨(dú)立于經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托人，這是審計(jì)行為得以成立的必要條件。審計(jì)的獨(dú)立性一般被分為形式的和實(shí)質(zhì)的。審計(jì)在組織、人員、經(jīng)費(fèi)和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性只是形式上的獨(dú)立性，其重要性不言而喻，因?yàn)檫@種獨(dú)立性至少能讓外人看上去審計(jì)是獨(dú)立的。但是，審計(jì)最重要的獨(dú)立性還是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，即思想上的獨(dú)立性。這種獨(dú)立性內(nèi)在于人們思想之中，沒有可視性。但是，它決定了一次審計(jì)是否是真正地保持了獨(dú)立。這種隱含的獨(dú)立性，才是審計(jì)能否真正獨(dú)立的最終決定者。在思想上保持獨(dú)立，或者，保持獨(dú)立的精神狀態(tài)，是審計(jì)人員的最高精神境界，也是審計(jì)組織職業(yè)教育工作所追求的最高目標(biāo)。獨(dú)立是對審計(jì)人員思想上的要求，謹(jǐn)慎則是對審計(jì)人員行為上的要求。審計(jì)是一種專業(yè)性極強(qiáng)的智力作業(yè)，具有高風(fēng)險(xiǎn)特征，而且具有明顯的職業(yè)特性。職業(yè)特性意味著，審計(jì)是服務(wù)于公眾和特定人群的。例如，國家審計(jì)是服務(wù)于公眾和審計(jì)的直接委托人或授權(quán)人。因此，審計(jì)人員不但要對自己負(fù)責(zé)，而且要對公眾和委托人或授權(quán)人負(fù)責(zé)。審計(jì)人員的工作疏忽將會(huì)導(dǎo)致某些方面關(guān)系人的損失，并最終造成對自己的損害。因此，審計(jì)行為應(yīng)該是十分慎重的。謹(jǐn)慎應(yīng)該是審計(jì)人員的最佳行為范式。四是遵循準(zhǔn)則和規(guī)范。謹(jǐn)慎不是謹(jǐn)小慎微。謹(jǐn)慎是指，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須持有合理的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。那么，何謂合理的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度？合理的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是指，審計(jì)人員的審計(jì)行為必須遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，因?yàn)?，遵守職業(yè)界共同研發(fā)的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，可將因疏忽或失職而導(dǎo)致審計(jì)失敗或他人損失的風(fēng)險(xiǎn)降至最低水平。因此，遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范是對審計(jì)人員審計(jì)行為的基本要求。五是追求能力和修養(yǎng)。職業(yè)是為他人服務(wù)的，審計(jì)職業(yè)也不例外。職業(yè)人員一旦宣稱自己是某類職業(yè)人員，可以為他人提供某種專業(yè)服務(wù)，這就意味著他（她）具備了一個(gè)專業(yè)人員應(yīng)該具備的專業(yè)技能并達(dá)到了與執(zhí)業(yè)相稱的水平，具備了一個(gè)職業(yè)人員應(yīng)該具備的公眾認(rèn)為是符合一定標(biāo)準(zhǔn)的品行。如果事實(shí)證明不是這樣，那么他（她）就要對自己低水平的技能和達(dá)不到社會(huì)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的品行負(fù)責(zé)。為了維護(hù)審計(jì)職業(yè)的榮譽(yù)，履行審計(jì)的基本職責(zé)，發(fā)揮審計(jì)在建立秩序和法制社會(huì)中的作用，為了對法律負(fù)責(zé)，對利用自己專業(yè)服務(wù)的人負(fù)責(zé)，同時(shí)也是對自己負(fù)責(zé)，審計(jì)人員應(yīng)該在專業(yè)技能和自身修養(yǎng)上不斷地追求進(jìn)步，并盡可能地接近完美。審計(jì)組織也應(yīng)該在鼓勵(lì)審計(jì)人員追求完美方面建立起有效的激勵(lì)機(jī)制。六是崇尚理性和證據(jù)。審計(jì)活動(dòng)所探求的不是不確定性，而是確定性；所要證明的是已經(jīng)存在的，而不是需要我們?nèi)?chuàng)造的；評(píng)價(jià)所審查事物的標(biāo)準(zhǔn)是由法律和科學(xué)來確定的，而不是憑借自己的激情去創(chuàng)造的。審計(jì)要達(dá)到目標(biāo)，必須運(yùn)用科學(xué)的方法，獲取確定的可信的證據(jù)，并根據(jù)確定的法定的標(biāo)準(zhǔn)去評(píng)價(jià)，運(yùn)用正確的邏輯判斷去推論，從而得出正確的結(jié)論。因此，審計(jì)活動(dòng)必須是理性的，必須嚴(yán)格依據(jù)各種性質(zhì)完全確定的證據(jù)。七是主張證明和公開。審計(jì)活動(dòng)一般不是由審計(jì)人發(fā)起的，而是由審計(jì)委托人或授權(quán)人發(fā)起的，審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果也不應(yīng)用于審計(jì)人自身，而是報(bào)告給審計(jì)委托人或授權(quán)人。所以有人說，審計(jì)的本質(zhì)功能就是經(jīng)濟(jì)證明（審計(jì)教科書將其稱之為“鑒證”或“簽證”）。在我國，審計(jì)文化有些自己的特點(diǎn)。之一就是，大家認(rèn)為國家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（這并不是錯(cuò)誤的，而是實(shí)用的），這的確與國外大多數(shù)國家有所不同。而且在行為上，人們也一直力爭向經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方向發(fā)展。比如，我們一直認(rèn)為審計(jì)處理處罰手段的力度不夠，只能察看而達(dá)不到督促的作用?，F(xiàn)有的處理處罰手段，不能對被審計(jì)單位起到震懾作用。因而一直在追求更有效的處理處罰方法和手段。近些年來，我們加大了審計(jì)結(jié)果對外公布的力度，并收到了令人意外的效果。加大對外公布審計(jì)結(jié)果之后，被審計(jì)單位一改以往將審計(jì)決定擱置一旁、疲沓應(yīng)付、我行我素的做法，要么奮起保護(hù)自己，抗辯審計(jì)結(jié)論；要么迅速表示接受審計(jì)結(jié)論，并立即著手整改。這是為什么？這是審計(jì)由監(jiān)督向證明轉(zhuǎn)變的結(jié)果。一般來說，被審計(jì)單位并不懼怕內(nèi)部的處理處罰，但非常擔(dān)心審計(jì)結(jié)果被公布于眾。因?yàn)槿绻菢?，被審?jì)單位面對的就不僅是審計(jì)機(jī)關(guān)，而是國家的各種權(quán)力機(jī)關(guān)和廣大公眾，面對的就不僅是審計(jì)人，而是審計(jì)委托人或授權(quán)人。顯然，后者比前者擁有更大更多的權(quán)力，因而具有更大的威懾力。因此，審計(jì)工作應(yīng)該繼續(xù)加大透明度和公開性，從重監(jiān)督走向重證明，從重問題走向重責(zé)任，發(fā)掘?qū)徲?jì)的潛能，使其發(fā)揮出更大的作用。八是維護(hù)秩序和法制。無論國家審計(jì)、民間審計(jì)，還是內(nèi)部審計(jì)，他們工作的終極目的都是維持一種由法律或規(guī)章建立起來的秩序，以使國家的政治生活、經(jīng)濟(jì)生活和單位活動(dòng)能夠按照法律或規(guī)章的要求，在穩(wěn)定和正常的環(huán)境下進(jìn)行。因此，審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果，要使政府行政部門的活動(dòng)，企業(yè)在資本市場中的活動(dòng)，單位決策執(zhí)行部門的活動(dòng)，通通納入法制軌道，達(dá)到維護(hù)國家政治秩序、市場經(jīng)濟(jì)秩序和單位內(nèi)部秩序的目的。二、審計(jì)文化建設(shè)的實(shí)踐要求一是對審計(jì)人員的要求：(1)勤奮學(xué)習(xí)，敏于求知。審計(jì)人員必須加強(qiáng)政治理論和現(xiàn)代科學(xué)文化知識(shí)的學(xué)習(xí)，務(wù)必加強(qiáng)中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化和世界先進(jìn)文化的學(xué)習(xí)和吸收；(2)努力踐行，善于弘揚(yáng)?！佰`行”對審計(jì)人員來說，是最重要的。不管實(shí)踐起來是難是易，只要是優(yōu)秀的審計(jì)文化，就要努力去實(shí)踐、去弘揚(yáng)。二是對審計(jì)機(jī)關(guān)的要求：(1)用科學(xué)態(tài)度研究與審計(jì)文化相關(guān)的基礎(chǔ)理論