審計判斷主體與審計判斷偏誤及應對措施

審計判斷主體與審計判斷偏誤及應對措施

一、審計判斷主體的有限理性（一）審計判斷的基本前提。從目前常見的審計判斷程序分析，一般的審計判斷多以如下的假設性條件為前提：審計人員的行為理性、審計人員能對需要判斷的問題進行清晰地定義、審計人員知道并且能夠評估所有證據(jù)及方案、審計人員將從所有方案中選出最優(yōu)。（二）理性判斷的基礎條件。審計人員若想實現(xiàn)理性判斷，首先必須獲取足夠的準確性信息，以及無限的可用以加工實踐數(shù)據(jù)的資源。但鑒于幾乎所有審計業(yè)務在滿足上述條件時都存在極大難度，而身為職業(yè)人員的注冊會計師在某些場合或者大部分場合中，即使無法確保整個判斷過程的完全理性，也仍要根據(jù)獨立審計準則的要求，盡全力保持合理的職業(yè)審慎。（三）有限理性的主要內容。從內容上講，審計人員的有限理性由程序理性、結果理性這兩個層次構成。程序理性即審計行為在對其結果適當考慮的條件下進行，或言之審計行為過程在規(guī)范標準范圍內，則相關行為屬于程序理性，同時，行為的程序理性由某項行為過程是否合規(guī)的現(xiàn)實所決定。在一定條件下，如果審計行為能達到預定目標，則行為屬于結果理性，并且無論行為過程怎樣，該行為結果理性均取決于某項行為是否真正實現(xiàn)了預定目標或滿足預定目標的完成條件。顯然，理性程序重在行為過程的理性，而非只注重結果本身，但結果理性也必須立足于過程的合理性，才形成一定行為過程的結果。二、審計判斷失誤（一）審計判斷的認知心理。現(xiàn)代認知心理學認為，人類認知過程實際上是信息加工的過程，也就是說，采取計算機信息加工的理念對人的心理活動進行研究，使人成為信息加工的系統(tǒng)，在這一系統(tǒng)內，出現(xiàn)了感覺輸入的變換、簡約、加工、存儲及使用的整個過程。在該理論下，認知心理學關注著審計人員行為基礎的心理機制，以及輸入與輸出發(fā)生的內部心理過程。因而，多數(shù)時候，審計人員無法對隱藏在事物現(xiàn)象背后的本質進行全面、不帶任何偏見地認知，審計人員所具有的相關邊緣知識以及審計經(jīng)驗都對審計判斷主體的專業(yè)判斷產(chǎn)生直接影響，審計人員判斷偏誤現(xiàn)象隨之產(chǎn)生。（二）判斷偏誤常見種類1.環(huán)境信息導致判斷偏誤。審計判斷偏誤通常由環(huán)境信息所致，其主要表現(xiàn)為：資料不充分致使審計判斷偏誤。作為審計判斷的基礎，和判斷事項存在關聯(lián)的資料或證據(jù)與審計判斷有極大關系，在與判斷相關的全部資料極易得到的條件下，審計人員容易做出正確的判斷，反之則因缺乏某方面關鍵性資料出現(xiàn)判斷偏誤；資料次序、邏輯性差也會導致審計判斷偏誤，在審計判斷過程中，審計人員須運用和審計任務有關的各類信息，這些信息均對審計人員做出判斷有影響，如果先來的信息或者后來的信息受到過分的不恰當?shù)闹匾?，審計主體便會出現(xiàn)判斷偏誤；資料是否具備實質上的邏輯性，這一客觀事實也對審計判斷有影響，比如有些和審計判斷相關的資料，在形式上表現(xiàn)為較為合理的邏輯關系，但其本質上卻存在重大問題，則審計人員便容易被資料的表象所欺騙，進而產(chǎn)生判斷偏誤。2.判斷主體記憶導致判斷偏誤。判斷偏誤還可能因審計判斷主體記憶所致，其主要表現(xiàn)為易得性產(chǎn)生的偏誤、相關性錯覺產(chǎn)生的偏誤、選擇性傾向產(chǎn)生的偏誤、事物的具體程度產(chǎn)生的偏誤等。易得性判斷偏誤即在判斷審計事項是否可能發(fā)生時，審計人員大多采取特殊的根據(jù)，比如需要進行判斷的審計事項是否容易在頭腦中出現(xiàn)、是否容易被回憶或想象起來，以此確定審計事項發(fā)生概率的大小，易回憶的事項被認為發(fā)生概率大，不易回憶的事項被認為發(fā)生概率小。相關性錯誤產(chǎn)生的偏誤主要因審計人員在判斷兩個事件共同發(fā)生的概率時極易出現(xiàn)誤判所致，特別是在以往判斷經(jīng)歷中兩種現(xiàn)象同時出現(xiàn)過，則未來人們往往會對現(xiàn)象同時出現(xiàn)的概率進行過高估計。比如，審計人員在審計判斷中，如果以往審計中存在企業(yè)利潤總額下降與原材料成本增加直接相關的現(xiàn)象，審計人員就很可能因過分關注兩者間關系，而對影響利潤總額的其他因素有所忽略。至于選擇性傾向產(chǎn)生的偏誤和事物的具體程度產(chǎn)生的偏誤，前者主要因人們偏重尋找和自己假設保持一致的信息，并且不主動尋找使自己拒絕這一假設的證據(jù)，此種傾向容易造成審計人員無法客觀地接受各種信息，同時導致審計判斷偏誤；后者則主要在于人們在認知事物的過程中，具體事物較抽象概念更易給人留下深刻印象和回想，這意味著具體的事物更大程度地影響審計判斷，若使用不當便容易造成判斷偏誤。三、審計判斷偏誤的有效應對措施（一）制定審計判斷標準。就目前我國審計判斷現(xiàn)狀分析，會計準則、審計準則應滿足現(xiàn)代經(jīng)濟活動發(fā)展所需，以不斷明確化、相對穩(wěn)定化的發(fā)展態(tài)勢，詳細、具體地指導審計人員的行為。對會計準則而言，其操作性、實踐性較強，具體會計準則的制定應具備前瞻性、穩(wěn)定性，過于頻繁的變動勢必導致會計準則體系的多變和不適應；對審計準則而言，其具體由中國注冊會計師協(xié)會負責擬定，經(jīng)財政部批準方可推行實施，自1996年第一批審計準則出現(xiàn)以來，我國審計準則體系基本形成，但為更好地制定出執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，提高審計準則應用價值，準則的可理解性、實用性還有待進一步加強。（二）健全審計人員培訓制度。與國際慣例相比，我國頒布的《中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準則》，對審計人員應堅持接受后續(xù)教育的內容和形式加以規(guī)定，比如執(zhí)業(yè)會員在接受執(zhí)業(yè)后續(xù)教育實踐3年累計不少于180學時，但現(xiàn)實情況是，多數(shù)審計人員因業(yè)務繁忙而無暇顧及自身后續(xù)教育，則學習時間考核、培訓學時及質量等都難以得到保證，后續(xù)教育自然無法發(fā)揮實質性作用。對此，我國注冊會計師協(xié)會應積極構建完善的培訓制度，將培訓宗旨定位于提高審計人員正確的專業(yè)判斷能力，各個事務所推薦相關會計師參加由知名專家任教的培訓班，受訓人員不僅要組織本會計師事務所的培訓活動，還應將培訓情況據(jù)實上報，為日后更好的后續(xù)教育考核提供更強的指導作用。（三）構建合理高效的激勵機制。審計判斷主體保持心平氣和、精神舒暢，這是審計判斷合理的基礎保障，為了使審計主體在開展審計活動時保持高度的注意力，應對審計人員進行有效的激勵，主要是物質激勵和精神激勵，具體而言包括薪酬激勵、晉升激勵、榮譽激勵等。薪酬激勵意在滿足審計人員生存需要，此種激勵形式常用于基層的審計人員，因其地位較低、薪水偏少，在對此類人員專業(yè)判斷能力作出綜合評價后，可恰當給予獎勵，滿足其生存需求；晉升激勵著重在于滿足中層審計人員的執(zhí)業(yè)需求，由于此類人群在會計師事務所中薪酬較高，則其在生存需求之上還要求關聯(lián)需求，對其