審計(jì)判斷主體與審計(jì)判斷偏誤及應(yīng)對(duì)措施

審計(jì)判斷主體與審計(jì)判斷偏誤及應(yīng)對(duì)措施

一、審計(jì)判斷主體的有限理性（一）審計(jì)判斷的基本前提。從目前常見的審計(jì)判斷程序分析，一般的審計(jì)判斷多以如下的假設(shè)性條件為前提：審計(jì)人員的行為理性、審計(jì)人員能對(duì)需要判斷的問題進(jìn)行清晰地定義、審計(jì)人員知道并且能夠評(píng)估所有證據(jù)及方案、審計(jì)人員將從所有方案中選出最優(yōu)。（二）理性判斷的基礎(chǔ)條件。審計(jì)人員若想實(shí)現(xiàn)理性判斷，首先必須獲取足夠的準(zhǔn)確性信息，以及無限的可用以加工實(shí)踐數(shù)據(jù)的資源。但鑒于幾乎所有審計(jì)業(yè)務(wù)在滿足上述條件時(shí)都存在極大難度，而身為職業(yè)人員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某些場(chǎng)合或者大部分場(chǎng)合中，即使無法確保整個(gè)判斷過程的完全理性，也仍要根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，盡全力保持合理的職業(yè)審慎。（三）有限理性的主要內(nèi)容。從內(nèi)容上講，審計(jì)人員的有限理性由程序理性、結(jié)果理性這兩個(gè)層次構(gòu)成。程序理性即審計(jì)行為在對(duì)其結(jié)果適當(dāng)考慮的條件下進(jìn)行，或言之審計(jì)行為過程在規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，則相關(guān)行為屬于程序理性，同時(shí)，行為的程序理性由某項(xiàng)行為過程是否合規(guī)的現(xiàn)實(shí)所決定。在一定條件下，如果審計(jì)行為能達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，則行為屬于結(jié)果理性，并且無論行為過程怎樣，該行為結(jié)果理性均取決于某項(xiàng)行為是否真正實(shí)現(xiàn)了預(yù)定目標(biāo)或滿足預(yù)定目標(biāo)的完成條件。顯然，理性程序重在行為過程的理性，而非只注重結(jié)果本身，但結(jié)果理性也必須立足于過程的合理性，才形成一定行為過程的結(jié)果。二、審計(jì)判斷失誤（一）審計(jì)判斷的認(rèn)知心理。現(xiàn)代認(rèn)知心理學(xué)認(rèn)為，人類認(rèn)知過程實(shí)際上是信息加工的過程，也就是說，采取計(jì)算機(jī)信息加工的理念對(duì)人的心理活動(dòng)進(jìn)行研究，使人成為信息加工的系統(tǒng)，在這一系統(tǒng)內(nèi)，出現(xiàn)了感覺輸入的變換、簡(jiǎn)約、加工、存儲(chǔ)及使用的整個(gè)過程。在該理論下，認(rèn)知心理學(xué)關(guān)注著審計(jì)人員行為基礎(chǔ)的心理機(jī)制，以及輸入與輸出發(fā)生的內(nèi)部心理過程。因而，多數(shù)時(shí)候，審計(jì)人員無法對(duì)隱藏在事物現(xiàn)象背后的本質(zhì)進(jìn)行全面、不帶任何偏見地認(rèn)知，審計(jì)人員所具有的相關(guān)邊緣知識(shí)以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)都對(duì)審計(jì)判斷主體的專業(yè)判斷產(chǎn)生直接影響，審計(jì)人員判斷偏誤現(xiàn)象隨之產(chǎn)生。（二）判斷偏誤常見種類1.環(huán)境信息導(dǎo)致判斷偏誤。審計(jì)判斷偏誤通常由環(huán)境信息所致，其主要表現(xiàn)為：資料不充分致使審計(jì)判斷偏誤。作為審計(jì)判斷的基礎(chǔ)，和判斷事項(xiàng)存在關(guān)聯(lián)的資料或證據(jù)與審計(jì)判斷有極大關(guān)系，在與判斷相關(guān)的全部資料極易得到的條件下，審計(jì)人員容易做出正確的判斷，反之則因缺乏某方面關(guān)鍵性資料出現(xiàn)判斷偏誤；資料次序、邏輯性差也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤，在審計(jì)判斷過程中，審計(jì)人員須運(yùn)用和審計(jì)任務(wù)有關(guān)的各類信息，這些信息均對(duì)審計(jì)人員做出判斷有影響，如果先來的信息或者后來的信息受到過分的不恰當(dāng)?shù)闹匾暎瑢徲?jì)主體便會(huì)出現(xiàn)判斷偏誤；資料是否具備實(shí)質(zhì)上的邏輯性，這一客觀事實(shí)也對(duì)審計(jì)判斷有影響，比如有些和審計(jì)判斷相關(guān)的資料，在形式上表現(xiàn)為較為合理的邏輯關(guān)系，但其本質(zhì)上卻存在重大問題，則審計(jì)人員便容易被資料的表象所欺騙，進(jìn)而產(chǎn)生判斷偏誤。2.判斷主體記憶導(dǎo)致判斷偏誤。判斷偏誤還可能因?qū)徲?jì)判斷主體記憶所致，其主要表現(xiàn)為易得性產(chǎn)生的偏誤、相關(guān)性錯(cuò)覺產(chǎn)生的偏誤、選擇性傾向產(chǎn)生的偏誤、事物的具體程度產(chǎn)生的偏誤等。易得性判斷偏誤即在判斷審計(jì)事項(xiàng)是否可能發(fā)生時(shí)，審計(jì)人員大多采取特殊的根據(jù)，比如需要進(jìn)行判斷的審計(jì)事項(xiàng)是否容易在頭腦中出現(xiàn)、是否容易被回憶或想象起來，以此確定審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生概率的大小，易回憶的事項(xiàng)被認(rèn)為發(fā)生概率大，不易回憶的事項(xiàng)被認(rèn)為發(fā)生概率小。相關(guān)性錯(cuò)誤產(chǎn)生的偏誤主要因?qū)徲?jì)人員在判斷兩個(gè)事件共同發(fā)生的概率時(shí)極易出現(xiàn)誤判所致，特別是在以往判斷經(jīng)歷中兩種現(xiàn)象同時(shí)出現(xiàn)過，則未來人們往往會(huì)對(duì)現(xiàn)象同時(shí)出現(xiàn)的概率進(jìn)行過高估計(jì)。比如，審計(jì)人員在審計(jì)判斷中，如果以往審計(jì)中存在企業(yè)利潤(rùn)總額下降與原材料成本增加直接相關(guān)的現(xiàn)象，審計(jì)人員就很可能因過分關(guān)注兩者間關(guān)系，而對(duì)影響利潤(rùn)總額的其他因素有所忽略。至于選擇性傾向產(chǎn)生的偏誤和事物的具體程度產(chǎn)生的偏誤，前者主要因人們偏重尋找和自己假設(shè)保持一致的信息，并且不主動(dòng)尋找使自己拒絕這一假設(shè)的證據(jù)，此種傾向容易造成審計(jì)人員無法客觀地接受各種信息，同時(shí)導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤；后者則主要在于人們?cè)谡J(rèn)知事物的過程中，具體事物較抽象概念更易給人留下深刻印象和回想，這意味著具體的事物更大程度地影響審計(jì)判斷，若使用不當(dāng)便容易造成判斷偏誤。三、審計(jì)判斷偏誤的有效應(yīng)對(duì)措施（一）制定審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)。就目前我國審計(jì)判斷現(xiàn)狀分析，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展所需，以不斷明確化、相對(duì)穩(wěn)定化的發(fā)展態(tài)勢(shì)，詳細(xì)、具體地指導(dǎo)審計(jì)人員的行為。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，其操作性、實(shí)踐性較強(qiáng)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)具備前瞻性、穩(wěn)定性，過于頻繁的變動(dòng)勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的多變和不適應(yīng)；對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則而言，其具體由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬定，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)方可推行實(shí)施，自1996年第一批審計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)以來，我國審計(jì)準(zhǔn)則體系基本形成，但為更好地制定出執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，提高審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用價(jià)值，準(zhǔn)則的可理解性、實(shí)用性還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。（二）健全審計(jì)人員培訓(xùn)制度。與國際慣例相比，我國頒布的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》，對(duì)審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持接受后續(xù)教育的內(nèi)容和形式加以規(guī)定，比如執(zhí)業(yè)會(huì)員在接受執(zhí)業(yè)后續(xù)教育實(shí)踐3年累計(jì)不少于180學(xué)時(shí)，但現(xiàn)實(shí)情況是，多數(shù)審計(jì)人員因業(yè)務(wù)繁忙而無暇顧及自身后續(xù)教育，則學(xué)習(xí)時(shí)間考核、培訓(xùn)學(xué)時(shí)及質(zhì)量等都難以得到保證，后續(xù)教育自然無法發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。對(duì)此，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)積極構(gòu)建完善的培訓(xùn)制度，將培訓(xùn)宗旨定位于提高審計(jì)人員正確的專業(yè)判斷能力，各個(gè)事務(wù)所推薦相關(guān)會(huì)計(jì)師參加由知名專家任教的培訓(xùn)班，受訓(xùn)人員不僅要組織本會(huì)計(jì)師事務(wù)所的培訓(xùn)活動(dòng)，還應(yīng)將培訓(xùn)情況據(jù)實(shí)上報(bào)，為日后更好的后續(xù)教育考核提供更強(qiáng)的指導(dǎo)作用。（三）構(gòu)建合理高效的激勵(lì)機(jī)制。審計(jì)判斷主體保持心平氣和、精神舒暢，這是審計(jì)判斷合理的基礎(chǔ)保障，為了使審計(jì)主體在開展審計(jì)活動(dòng)時(shí)保持高度的注意力，應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行有效的激勵(lì)，主要是物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)，具體而言包括薪酬激勵(lì)、晉升激勵(lì)、榮譽(yù)激勵(lì)等。薪酬激勵(lì)意在滿足審計(jì)人員生存需要，此種激勵(lì)形式常用于基層的審計(jì)人員，因其地位較低、薪水偏少，在對(duì)此類人員專業(yè)判斷能力作出綜合評(píng)價(jià)后，可恰當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，滿足其生存需求；晉升激勵(lì)著重在于滿足中層審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)需求，由于此類人群在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中薪酬較高，則其在生存需求之上還要求關(guān)聯(lián)需求，對(duì)其