我國資源稅改革的推行與完善

我國資源稅改革的推行與完善【摘要】隨著社會主義現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷加快，我國對資源的需求量也在逐年遞增，隨之帶來的資源緊缺問題也在日漸嚴(yán)重，如何建立資源節(jié)約型的健康的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已是迫在眉睫。這其中，資源稅費的改革與完善成為建設(shè)節(jié)約型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的重要環(huán)節(jié)。資源稅改革的呼聲也是日漸高漲，實施在即。文章介紹了我國資源稅的起源與發(fā)展，分析了我國資源稅存在的問題，并提出相應(yīng)的完善對策?！娟P(guān)鍵詞】資源稅改革問題完善資源，是指生活資料和生產(chǎn)資料的天然來源，即自然界中沒有經(jīng)過加工而以現(xiàn)成形式存在的一切天然物質(zhì)材料。我國的資源稅則是指對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，屬于對自然資源占用課稅的范疇。我國的資源稅的起源最早可以追溯到春秋時期的“官山?！?，其以專賣為名，行征稅之實，可以說是資源稅的萌芽。自春秋時期國家憑借政權(quán)從鹽、鐵等資源取得收入以來，歷代王朝都相沿辦理。資源稅的立法依據(jù)《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》規(guī)定：“國家對礦產(chǎn)資源實行有償開采。開采礦產(chǎn)資源，必須按照國家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費?！蔽覈鴳椃ǖ谖迨鶙l規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！边@些都成為制定《中華人民共和國資源稅暫行條例》的法律依據(jù)。新中國成立以來我國資源稅的發(fā)展完善我國完善資源稅的步驟主要分三個時期，第一時期是新中國成立到1984年，第二時期是從1984到1993年，第三時期是從1994年稅制改革至二十世紀(jì)末，第四時期是二十一世紀(jì)的前20年。第一時期我國沒有相應(yīng)的資源稅費制度◎1949年《全國稅政實施要則》中明確了對鹽的生產(chǎn)、運銷征收鹽稅。但是對礦產(chǎn)資源的開采如何課稅并沒有規(guī)定，所以在長達(dá)30多年的時間內(nèi)我國實行的是資源無償開采的制度。第二時期的主要措施有兩種，一是擴(kuò)大征稅范圍，二是改進(jìn)計稅方法。◎1984年10月1日，《中華人民共和國資源稅條例草案》施行，考慮到當(dāng)時我國礦產(chǎn)價格不夠合理，采掘業(yè)困難較大，征收資源稅的經(jīng)驗不足等因素，該條例只對原油、天然氣、煤炭三種產(chǎn)品開征了資源稅，對金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品暫緩征稅?！?986年3月26日國務(wù)委員兼財政部部長王丙乾在第六屆全國人民代表大會第四次會議上所作的關(guān)于國家財政預(yù)算的報告提出，要對有條件的礦產(chǎn)品實行從量定額征收資源稅并得到大會批準(zhǔn)。◎1986年6月30日、9月25日，財政部先后發(fā)出《關(guān)于對原油、天然氣實行從量定額征收資源稅和調(diào)整原油產(chǎn)品稅稅率的通知》和《關(guān)于對煤炭實行從量定額征收資源稅的通知》，將原油、天然氣和煤炭等3種產(chǎn)品的資源稅的計稅辦法，由按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售利潤率超率累進(jìn)計征改為按照實際產(chǎn)量或者銷售量從量定額計征，原油的稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸1.00—24.00元不等，國家統(tǒng)配煤礦生產(chǎn)的煤礦稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸0.20—4.70元不等，自同年1月1日起執(zhí)行。◎1991年1月15日，財政部發(fā)出通知，調(diào)整煤炭資源稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定統(tǒng)配煤礦生產(chǎn)的煤炭稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸0.30—24.00元不等，非統(tǒng)配煤礦生產(chǎn)的煤炭稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸0.50—1.60元不等，并考慮到部分企業(yè)的困難，規(guī)定了臨時減稅額（1992年煤炭價格提高以后即恢復(fù)按照規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)征稅）。◎1991年12月18日，財政部發(fā)出《關(guān)于征收鐵礦石資源稅的通知》，規(guī)定自1992年1月1日起對鐵礦石征收資源稅。鐵礦石資源稅的納稅人為在中國境內(nèi)開采鐵礦石的單位和個人，計稅依據(jù)為納稅人的實際銷售數(shù)量和自用數(shù)量，從量定額計征，稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸1.15—2.50元，并規(guī)定在鐵礦石價格沒有理順的情況下采取臨時性減稅措施（1992年鐵礦石價格提高以后即恢復(fù)按照規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)征稅）?！?992年1月1日開始對金屬礦產(chǎn)品中具有代表性的鐵礦石征收資源稅。亞第膠三棍時期的完善沉措施主要是抹根據(jù)實際情雜況扛適時調(diào)整部發(fā)分企業(yè)和部象分應(yīng)稅產(chǎn)品揮的資源稅的旦稅額標(biāo)準(zhǔn)。億◎廟1994年情1月1日起驕實施《中華咸任命共和國趟資源稅暫行太條例》珍，取消了對踐尚未開征資盯源稅的金屬籍礦產(chǎn)品和其瘡他非金屬礦倍產(chǎn)品的緩征壺照顧，并將客鹽稅并到資蛇源稅中梨，此時資源爺稅的范圍擴(kuò)厲大衛(wèi)原油、瘋天然氣、煤鼓炭、其他非疊金屬礦原礦偵、黑色金屬哪礦原礦、有嘉色金屬礦原匪礦和鹽7種探，即對所有引的礦產(chǎn)資源墾全面征收資肉源稅，使資按源稅成為我近國稅制中征界稅較為普遍封的一個稅種蘆。具第艘四企時期完善資新源稅的措施羊主要分為兩哀種：一是分棕期分批調(diào)整籃部分應(yīng)稅產(chǎn)休品的稅額標(biāo)芝準(zhǔn)，二是調(diào)呢整少量稅收潔優(yōu)惠。傍◎浩自2002桃年4月1日蠟起，冶金聯(lián)本合企業(yè)礦山式鐵礦石的資呆源稅減按法涂定稅額標(biāo)準(zhǔn)希的40%征形收。撒◎休自2005抵年5月1日漠起，分別提磨高山東、安竟徽、福建、肯河南、重慶讓、云南、獸貴州和寧夏巨8個省、自遼治區(qū)、直轄果市巡煤炭資源稅坐的稅額標(biāo)準(zhǔn)靠。獻(xiàn)◎單自2005甜年7月1日暢起筐，將原油資裝源稅的稅額拜標(biāo)準(zhǔn)從每噸棗8元至24虛元不等提高側(cè)到每噸14眾元至30元辱不等，將天像然氣的稅額少標(biāo)準(zhǔn)從每到千立方米2脫元至13元變不等提高到太每千立方米鍬7元至15旋元不等么。央◎屠自2006犧年1月1日宮起行提高鉬礦石摧的稅額標(biāo)準(zhǔn)禁：確定一等搭、二等礦石仁的稅額標(biāo)準(zhǔn)燙分別為每噸凳8元和7元搭，將五等至擔(dān)三等礦石的極稅額標(biāo)準(zhǔn)分犧別從每噸0們.4元至0何.6元不等勇提高到每噸魔4元至6元茄不等，將錳寫礦石資源稅尿的稅額標(biāo)準(zhǔn)段由每噸2元撕提高到每噸駁6元。依此外，取消芬有色金屬礦街減征資源稅廈的規(guī)定，冶擋金礦山鐵礦賤石的資源稅陶減按法定稅健額標(biāo)準(zhǔn)的6醉0%征收。我◎闊自2006傳年5月1日更起，調(diào)整巖券金礦的等級置范圍和資源報稅稅額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)，將七等至獄一等的礦石銹的稅額標(biāo)準(zhǔn)潔分別從每噸察1.3至2飄.5元不等突提高到每噸吧1.5元至臺7.0元不允等。粗◎林自2007博年2月1日運起，北方海攏鹽的資源稅囑暫減按每噸井15元征收單，南方海鹽普、湖鹽、井猛礦鹽的資源塘稅暫減按每戀噸10元征頌收，液體鹽賞的資源稅躬暫減按每噸犯2元征收。邪◎騰自2007獄年8月1日張起，提高鉛看鋅礦石捆、銅礦石和磁鎢礦石資源屋稅的稅額標(biāo)甜準(zhǔn)。其中，音一等至五等伯鉛鋅礦石的姑稅額標(biāo)準(zhǔn)分相別從每噸德4元至2元辮提高到每噸拾20元至1境0元田，一等至五懸等銅礦石的潔稅額標(biāo)準(zhǔn)疲分別從每噸葡1.6元至袋1.2元提貼高到每噸7銳元至5元，限三等至五等旦鎢礦石的稅回額標(biāo)準(zhǔn)分別雞從尸每噸0.6滲元至0.4赤元提高到每今噸9元至7壩元。拉◎君自2008求年10月1財日起將玉石選、硅藻土資斑源稅勻的稅額標(biāo)準(zhǔn)廣提高到每噸季20元，將蠻磷礦石資源她稅的稅額標(biāo)甜準(zhǔn)提高到每盼噸15元，雅將膨潤土、步沸石、珍珠葉巖資源稅的賽稅額標(biāo)準(zhǔn)提守高到每噸1污0元?；槲覈F(xiàn)行資惹源稅主要存轟在的問題花◎踩征稅對象范倡圍過于狹窄廟拖我國現(xiàn)行的皂資源稅不是巡對所有的自步然資源征稅屯，而是選擇演對礦產(chǎn)資源擺和鹽征稅擦。在我國起現(xiàn)行姐的羅資源稅條例語規(guī)定的應(yīng)稅江產(chǎn)品僅包括下原油、天然亂氣、煤炭、押其他非金屬姐礦原礦、黑逼色金容屬礦原礦、胖有色金屬礦騰原礦等以及蚊生產(chǎn)鹽。而秀其他具有生嗚態(tài)環(huán)境價值獎的森林、草浴原、水、地屑熱、草場、土灘涂等自然堪資源卻不在棗征稅范圍之蕩列。效這使得部分痛個人和企業(yè)默在利益的驅(qū)劍動下，對廢漂水自然資源膽進(jìn)行掠奪性杜和破壞性的婚開采、開發(fā)張?！蚨愗?fù)過低夸酸我國的資源險稅存在一個算長期突出問慌題，即稅負(fù)甜過低。將由于稅負(fù)過質(zhì)低，無法達(dá)元到節(jié)約資源焰的況初衷昨，而吩這直接導(dǎo)致?lián)砹宋覈靖途褪窒∪毙虻淖匀毁Y源翻被大量浪費介，自然環(huán)境飲遭到嚴(yán)重破射壞。廊例如國外石嶼油天然氣礦棋產(chǎn)資源補(bǔ)償裁費征收率為木10%至1凍6%的標(biāo)準(zhǔn)閑，我國資源雁稅處于絕對侵低的水平，掉新疆石油天忙然氣礦產(chǎn)資鋪源補(bǔ)償費，餐其征收率僅唐為偶1打‰飛，追現(xiàn)行的征稅類范圍的稅額港標(biāo)準(zhǔn)劇普遍爹比較低杜，根本沒有卸起到促進(jìn)資歲源的合理開紛發(fā)使用，避治免資源浪費污的目的。焦稅目敞羅稅額幅度奸競原油宜塞8劈—姻30元/噸歸醋煤炭衛(wèi)咱0.3桌—殿5元/噸始鐵天然氣決礎(chǔ)2渴—聾15元/千灑立方米熊野其他非金屬斤礦原礦末口0.5萄—蝦20元/噸型或者立方米議米臣衛(wèi)黑色金屬礦首原朽飲2階—太30元/噸喜僵有色金屬礦肺原礦欲倍0.4尚—專30元/噸栽蝕鹽兆固體鹽尾尋10拿—足60元/噸斤惱液體鹽旱匠2花—鎮(zhèn)10元/噸汪最新奪《中華人民塞共和國資源鐵稅暫行條例街》框中飛資源稅的珍稅目和孔稅額幅度君表廳富由上表不難耕看出春顯性資源稅義稅額最高為樓60元/每拋噸包（固體鹽）挎，最低為0起.3元每噸刪（煤炭）掃。這種級差悅稅額是建立暢在前劣質(zhì)低價的?；A(chǔ)上，只兔是反映了其府中劣等資源鹽與優(yōu)等資源旋的級差收益獅，并沒有將嘩開采資源造賀成的環(huán)境破氏壞成本考慮廉進(jìn)其中，無田法真正有效躍地促進(jìn)自然征環(huán)境保護(hù)。躲◎磚在稅收中所沸起作用甚微滔全國、西北字五省資源稅皮占稅收總收誕入比例表綢扇由于我國資舉源稅征收范現(xiàn)圍過于狹窄粱且政負(fù)稅燃過低廳，鄙使得資源稅應(yīng)收入在我國剪總體稅收收大入中所占比衫例甚微叨，設(shè)立資源娃稅從而利用堤資源稅控制鐘我國資源的圖過量開采，饅保護(hù)稀缺資士源的作用未逆得到充分發(fā)迎揮，這在將資源戰(zhàn)略地淺位的重要性掠不斷發(fā)展的只今天是尤為性不利的。例銹如上表中，資從悠2000年杏到2005頌?zāi)?，全國和?qū)西北五省（凍區(qū)）衡合計推的資源稅占飲稅收總收入務(wù)的比例分別南為0.54第%、0.4骨4%、0.柏44%、0甘.41%、屢0.38%優(yōu)、0.46州%和1.1桶9%、1.茄16%、1枝.34%、梢1.21%鍬、1.21窄%、1.3墻4%駱，雖然資源靜稅占稅收總粘收入的比例轉(zhuǎn)時增時減，箏但總體維持宗在國0.45%乒和1.25殃%左右，這峽一水平在國蜜際上也是比擴(kuò)較低的。忘◎針計稅方法過狼于簡單烘慚塑我國現(xiàn)行的怨資源稅采取肆的是從量定碑額的計征方稈式進(jìn)行征收問。醒即其蠻應(yīng)納資源稅稱稅額=應(yīng)納隔產(chǎn)品的課稅瞞數(shù)量鼠X單位稅額陳，企業(yè)所附幕的資源稅僅騰受其銷售和臣使用的資源勝數(shù)量影響，秩不受市場價付格變動的影逼響，峽如此資源開裹采者就可根量據(jù)市場上價其格的變動，謊自行增加或皇減少資源的積開采量，裳因而政府無煉法通過稅收火的手段調(diào)控巡資源的過度始開采。移◎辛計稅依據(jù)不漂合理顯貸嶼現(xiàn)行的計稅您依據(jù)為（吊1）納稅人參開采或者生殲產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品佳銷售的，以宴銷售數(shù)量為亭計稅依據(jù)緒。（2）納雙稅人開采或喇者生產(chǎn)應(yīng)稅哄產(chǎn)品自用的外，以自用（使非生產(chǎn)用）貨數(shù)量為計稅搶依據(jù)。抵這其中卵未嗽考慮到研資源開采后吼的庫存與囤蛙積鞏，也就是說涼，資源開采規(guī)后的積壓和溫庫存數(shù)量不祥在征稅范圍和之內(nèi)，攏由于缺乏必若要的稅費管度理制度，企博業(yè)或個人就土?xí)鶕?jù)市場滔需求和價格喝的變動方，選擇將開欲采的資源進(jìn)穴行囤積居奇晴或是大量開英采出售，肉這必將導(dǎo)致軌資源的積壓竟或日浪費，加劇冶當(dāng)前日益緊蝦張的生態(tài)環(huán)愈境問題。西有資料顯示線，我國煤礦聰回采率平均堂只有城35呼％，一些鄉(xiāng)畏鎮(zhèn)煤礦回采府率僅橫15攪％，有些甚睬至低于染10互％。這意味匙著一個實際策儲存潤100倆萬噸的煤礦句，只開采了舊l0橡萬噸就被廢穗棄，還有待9鎖0行萬噸被白白藝?yán)速M。腦◎供收入分配體賺制原存在缺陷稿薯收繳來的資臟源稅又中央腔和地方共同豈享有舌，也就是說紙地方可以通仍過縫開采資源責(zé)征收的資源速稅獲得50飄%的收益肯?？嗳绱艘粊恚返胤綖榱嗽龃赢?dāng)?shù)刎斦f收入，必將炎默許對本地科區(qū)資源的過傻度開采，造較成資源的嚴(yán)識重浪費，帶患來嚴(yán)重生態(tài)喘環(huán)境問題起，標(biāo)不利于我國嘴可持續(xù)的經(jīng)剃濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略喉的實施且不姓利于中央的繼宏觀調(diào)控。盆尤其是小煤椅窯，小油井疤的私自采挖波，又會帶來菌惡性安全事傻故的隱患和漂虐待礦工事誓件的時有發(fā)剖生，對國家份和人民生命訂財產(chǎn)安全造耍成重大損失以。資不合理資源烤稅制的成因您分析騾◎梳觀念上對資得源的重視程化度不夠保洋長期以來，旅我國人民便口存在一種思水想真，那蓋就是我國是膝資源大國隱，帆960萬平矮方公里的土圈地上地大物從博，辦擁有膊充足的資源帖，取之不盡鼓，用之不竭步，跳對我國的自板然資源，尤粘其是石油、朵煤炭、天然梁氣等戰(zhàn)略性附自然資源的奧現(xiàn)狀和其稀孝缺性缺乏真嬸正音充分羅的了解愿。焰因而在資源企開發(fā)中始終申未存有危機(jī)堂意識壓、憂患意識溝，勝從而在資源吃開在過程中迎忽視了對資歪源的保護(hù)，兆節(jié)約，未能些充分利用資尊源稅保護(hù)我幅國戰(zhàn)稀缺俱資源。得◎牌計劃經(jīng)濟(jì)時費代對勞動價罪值論的片面妥理解甜我國在計劃士經(jīng)濟(jì)時代爆對勞動價值嫌論虜只承認(rèn)勞動務(wù)價值而不承用認(rèn)資源價值偷，認(rèn)為勞動截價值附加在拍商品之上，鞏而夠不承認(rèn)授資源的稀缺厭價值承也拉附加查在商品之上嘗。陪這直接導(dǎo)致壞了窄礦山，土地筐一直被無償問使用，因而莊在計劃經(jīng)濟(jì)森時期自然資放源的價值普價遍比較低，排而當(dāng)我國由沃計劃經(jīng)濟(jì)時季期進(jìn)入到社燙會主義市場左經(jīng)濟(jì)時期后咐，嚇自然資源原啟本的價值開中始顯現(xiàn)出來樣，價格也開濕始回歸到正積常水平悔，其價格的斗上漲遠(yuǎn)遠(yuǎn)超偽過了其他商喝品的價格的欲上漲幅度。漆造成資源稅好稅率明顯偏理低的現(xiàn)狀。租◎降缺乏相應(yīng)的壯科學(xué)保社會調(diào)查蔥資源稅稅額凱的確立需要綱參考多個方炕面，其中捉社會成本是快重要因素之勸一鞋，在我國由蓬于資源稅的困開征缺乏經(jīng)貝驗伙，冬現(xiàn)行資源稅產(chǎn)屬于收益稅妄、級差收入路稅，是稅費分的統(tǒng)一體勸。事實上，索在確定資源撈稅時，需要柿考慮生態(tài)成柜本蔬、環(huán)保成本逢、研資源產(chǎn)品自華身的補(bǔ)償問乘題還有相應(yīng)傭地區(qū)的貨社會保障問此題，在這一霜方面，由于謠我國缺乏必追要的社會調(diào)糟查，穿因而在確定績資源稅時出視現(xiàn)了稅率偏這低，范圍過驕小，對資源而的保護(hù)程度身無法實現(xiàn)的勉問題。赤資源稅完善蜘的措施對策壇◎孕擴(kuò)大征稅范別圍歐現(xiàn)行的資源憤稅所包含的撞征稅對象僅杯為些鹽和六類礦渾產(chǎn)資源勇，范圍過小核，應(yīng)將森林拆資源、水資丑源、土地資唇源拖、海洋資源如等需要保護(hù)姐的稀有資源忘和族所有短其他也喪應(yīng)該給予保腰護(hù)節(jié)約的資巖源恥一并歸入資穿源稅的征稅極范圍之中侮。誦對于由于缺梯乏經(jīng)驗而無風(fēng)法征收資源凍稅的資源，貴象征性地征扁收資源性費內(nèi)用，眉從而提高人忽們對資源的庸保護(hù)、珍稀洪意識。亞◎墾提高當(dāng)前過雄低的資源稅揮稅率井貪當(dāng)前過的榆資源稅負(fù)稅錯，不利于政含府促進(jìn)資源帆合理利用的速其他相關(guān)措偶施的充分展摔開吳，因纏將捕資源稅的稅騰率的增長幅冒度同資源價盾格的增長幅邁度保持穩(wěn)定蛛，不能只確怒定單一的資微源稅稅率，亭而應(yīng)根據(jù)耽不同資源的滑稀缺剃、價值雪程度顏等抹劃分不同的壞資源稅征收刺稅率：捆①再不可再生資陽源郊稅率除高于可再生找資源奇稅率餃、售②觸稀有程度大殼的資源磨稅率箱高于普通資術(shù)源染稅率半、膊③征經(jīng)濟(jì)效用大挑的資源蜂匯率瓦高于經(jīng)濟(jì)效誠用小的資源逼稅率趨、傘④布對環(huán)境危害淋大的資源釣稅率漠高于危害程檔度輕的資源煮稅率牲。起◎攪完善與資源施稅有關(guān)的法剃律法規(guī)琴智從稅資源稅的初立法上早來霞樹立保護(hù)資圣源，促進(jìn)資顫源月的策合理開發(fā)利曲用惰，實現(xiàn)叨經(jīng)濟(jì)的月可持續(xù)發(fā)展書的思想。我謊國的資源稅擺屬于級差資搶源稅，應(yīng)影通過看法律的形式擦對資源稅的拆征收范圍、睛稅負(fù)水平與及稅率幅度、獲征管方式、仔優(yōu)惠政策等誰問題仗進(jìn)行挑確認(rèn)。從而香使虛資源稅的適損用嚴(yán)稅率有章可怖尋，亞有法可依，袍使萍資源稅稅負(fù)屢更加公平合浪理。談◎理改善征稅方偉式乘由于原先資翁源稅口的征稅方式汪為稀從量計征闊，絨沒有考慮企書業(yè)在生產(chǎn)過婦程中的資源燦浪費和對環(huán)聰境的破壞成掉本，也不能器反映資源價巷格的變動挑，因此最好微改從量計征姐為從價計征備，這一招改革資源稅且征稅方式啊的措施的實演施也鞭已是箭在弦型上。筍此外，還可間將恰開發(fā)利用率形，綜合開采回量與使用量版考慮進(jìn)去，閑采用從量計確征與從價計蚊征相結(jié)合以的方法劣，力求將開芽采的外部成技本內(nèi)部化。攪◎嬌中央和地方靈共同享有資按源稅且共同工分擔(dān)風(fēng)險盯由于驢原先中央和師地方各享有警一啊半芽的資源稅收流入，而中央愧承擔(dān)大部分犬地區(qū)生態(tài)保留護(hù)、環(huán)境治蚊理的投入撥的費用