改善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的建議

改善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的建議

審計(jì)職業(yè)判斷結(jié)果的不確定性是客觀存在的，不能完全控制并消除它，但也不能放任自流，應(yīng)對其加以控制，盡可能地減少審計(jì)職業(yè)判斷偏誤，以減少其對審計(jì)信息有效利用所帶來的沖擊。因此，社會各界應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量給審計(jì)結(jié)論、審計(jì)成果利用所造成的影響，并采取合理有效的方法以提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。1.提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能，減少審計(jì)職業(yè)判斷偏誤。許多研究成果表明，審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能。一方面，企業(yè)可通過招聘和鼓勵(lì)員工參加專業(yè)資格考試等形式，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中注冊會計(jì)師、注冊內(nèi)部審計(jì)師等人員的比重；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員可從以下幾方面提升自身綜合素質(zhì)：一是要有大局觀，具有較強(qiáng)的人際交往技能、出色的口頭與書面表達(dá)能力，對整個(gè)企業(yè)的價(jià)值體系以及未來發(fā)展方向具有前瞻性思考并提出建設(shè)性意見。二是要積極參與和了解組織各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)，關(guān)注管理層做出的重要決定，勇于承擔(dān)責(zé)任，能夠發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)提出解決方案。三是要具備足以勝任當(dāng)前工作的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，如應(yīng)具備審計(jì)會計(jì)及相關(guān)知識、企業(yè)管理知識、信息技術(shù)知識，熟悉國家政策和相關(guān)的法律法規(guī)等。四是要通過持續(xù)的后續(xù)教育培訓(xùn)，及時(shí)吸收新知識，更新知識結(jié)構(gòu)，以保持足夠的專業(yè)勝任能力。2.運(yùn)用集體判斷手段，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量。集體判斷是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)體組成的某種集合體做出的選擇、斷定等行為。受制于知識結(jié)構(gòu)、性格特征和經(jīng)驗(yàn)水平等因素，單個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的判斷一般僅能從某一或少數(shù)幾個(gè)方面認(rèn)識審計(jì)職業(yè)判斷的對象。相比于單個(gè)判斷，判斷集體可以將每位判斷主體從不同角度獲取的信息匯聚起來，得到個(gè)人無可比擬的豐富信息，使內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷建立在準(zhǔn)確而又全面的信息基礎(chǔ)上。因此，集體判斷能夠避免個(gè)人判斷可能出現(xiàn)的主觀片面性，有助于判斷集體擁有更多的判斷信息，做出正確的職業(yè)判斷，可以提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷結(jié)論的可接受性。但由于集體判斷決策的關(guān)鍵在于判斷集體中的每一個(gè)決策者不受他人的影響，各自獨(dú)立地做出選擇和判斷。因此，應(yīng)該給予每位參與審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立的判斷環(huán)境和寬松的氛圍，避免各種可能對其判斷施加干涉的情況，最大限度地發(fā)揮各自判斷能力，提高集體判斷質(zhì)量。3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，確保審計(jì)職業(yè)判斷公正有效。調(diào)整理順內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，是提高職業(yè)判斷質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。對于內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬關(guān)系，有兩種相對合理的選擇：一是在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會，對董事會負(fù)責(zé)；二是在監(jiān)事會下設(shè)立審計(jì)委員會，對監(jiān)事會負(fù)責(zé)。鑒于董事會中的一些董事可能由經(jīng)理層兼任，在涉及重大事項(xiàng)和經(jīng)營決策時(shí)，董事會反而受經(jīng)理層操控；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門無法對董事會的管理活動(dòng)和決策行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性將又一次被質(zhì)疑。筆者認(rèn)為，由于監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門不受制于董事會或經(jīng)理層，具有較高的權(quán)威性，可充分保證內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立地進(jìn)行職業(yè)判斷和判斷結(jié)果的公正、客觀，保證公司董事會、經(jīng)理層及各管理部門對內(nèi)部審計(jì)人員所提供的審計(jì)報(bào)告中的問題和建議給予應(yīng)有的重視、正確的分析和合理的評價(jià)，并及時(shí)采取改進(jìn)措施。4.完善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量考核體系，增強(qiáng)質(zhì)量意識。在制定內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量考核體系時(shí)，應(yīng)考慮多方面因素，以制定出適合企業(yè)情況、能夠操作執(zhí)行的辦法。①應(yīng)考慮的因素。首先，對考核指標(biāo)的綜合性程度進(jìn)行全面審查。內(nèi)部審計(jì)的作用包括確認(rèn)和咨詢兩方面，而現(xiàn)行的考核指標(biāo)多偏重于對確認(rèn)職能的考查，對咨詢職能的考核不足，甚至完全忽視，這不利于體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在為組織提高運(yùn)作效率、改善經(jīng)營管理等方面發(fā)揮的作用。其次，考核指標(biāo)體系應(yīng)具有較大的靈活性。內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是為組織增加價(jià)值，所以其工作重心要隨著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營策略的調(diào)整而適時(shí)轉(zhuǎn)換，而非一成不變，即考核指標(biāo)體系要能及時(shí)反映內(nèi)部審計(jì)部門在不同時(shí)期的不同重心定位。再次，考核體系應(yīng)具有較強(qiáng)的操作性。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的種類繁多，不同項(xiàng)目有不同特點(diǎn)，考核體系的建立需要因地制宜，依據(jù)被審單位的具體情況來確定。②制定審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量考核的辦法。要科學(xué)地考評審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量，就應(yīng)建立一套健全的審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量考核指標(biāo)體系。該體系應(yīng)由很多具體指標(biāo)構(gòu)成，包括定量和定性兩方面。在考核審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量時(shí)，須將各類各項(xiàng)指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來，整體運(yùn)用以得出相對正確的結(jié)論。③具體考核程序。一是建立考核指標(biāo)體系。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員從事審計(jì)工作必需的基本技能、業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)人員的工作質(zhì)量與效果、工作態(tài)度等，擬定考核指標(biāo)體系。二是完善績效考評反饋和申訴、審查機(jī)制。為了保證績效考評的效果，在最大限度上保證考評結(jié)果的公正、公平、公開，還要建立考核者與被考核者暢通的交流渠道。被考核者對考核成績有異議的，可以提交書面報(bào)告，績效考評部門指定專人進(jìn)行調(diào)查。三是建立貫穿于內(nèi)部審計(jì)全過程的責(zé)任追究制度。從審計(jì)人員到審計(jì)組長，再到內(nèi)部審計(jì)復(fù)核，一直到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位的主要負(fù)責(zé)人，都要明確責(zé)任，把內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量控制落實(shí)到實(shí)處。5.加強(qiáng)法制建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。依法審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征，一方面，法律法規(guī)能為審計(jì)職業(yè)判斷提供共必要的評價(jià)依據(jù)，依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)越完善、越統(tǒng)一，就越有利于內(nèi)部審計(jì)人員做出準(zhǔn)確的判斷；另一方面，法律法規(guī)可以對內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)行為予以規(guī)范和約