政府審計人員職業(yè)化管理的探討

政府審計人員職業(yè)化管理的探討

一、政府審計人員職業(yè)化管理的要求實行政府審計人員職業(yè)化管理的目的是為了建立一支高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍，以提高審計工作的權(quán)威性和審計工作質(zhì)量，確保審計工作在國家政治和經(jīng)濟生活中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要達到此目的，首先要求政府審計人員的職業(yè)資格設(shè)置要與審計工作相適應(yīng)，包括設(shè)置何種職業(yè)資格和各種資格的界定。人員應(yīng)具備知識和技能的要求等都應(yīng)該與審計工作的實際需要相結(jié)合，以防兩者脫節(jié)。其次，要依法確定審計人員的責、權(quán)、利。審計職業(yè)化的建設(shè)要在國家法律規(guī)定的框架內(nèi)進行，對不同級別的審計人員，必須要有與之配套的職責權(quán)限。第三，注意職責與能力相匹配。實行職業(yè)化制度的成敗，關(guān)鍵在于相關(guān)人員是否稱職勝任。只有嚴把各級審計人員的質(zhì)量，確保其能力適應(yīng)所定職級的工作要求，才能使這一制度真正發(fā)揮作用。二、政府審計人員職業(yè)化管理模式的設(shè)計（一）建立健全政府審計人員的準入和后續(xù)教育機制在審計工作中，審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者和操作者，自始至終都主導著整個審計過程，其能力高低直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的好壞和審計風險的大小。審計人員素質(zhì)的低劣和方法技術(shù)的落后，必然導致審計質(zhì)量的低劣，引發(fā)審計風險。所以政府審計師必須具備與審計工作相適應(yīng)的能力?，F(xiàn)在許多國家把人才的引進、培養(yǎng)作為提升審計質(zhì)量的第一要素，制定了嚴格的進入標準和培訓的相關(guān)制度、措施。目前，我國國家審計署已經(jīng)制定了審計人員準入制度，明確規(guī)定凡是進入審計機關(guān)的人員必須通過考試。我們可以在這個基礎(chǔ)上，明確和完善政府審計師資格考試制度，實行政府審計師資格認證制度。政府審計師資格的取得，必須通過嚴格的審計專業(yè)知識和相關(guān)的法律法規(guī)知識考試。考試合格者，由國家審計署頒發(fā)執(zhí)業(yè)資格證書。從事政府審計工作的審計人員必須具備政府審計師的資格。將來在時機成熟時，可設(shè)注冊政府審計師稱號，組織注冊政府審計師統(tǒng)一考試，屆時注冊政府審計師將成為同注冊會計師一樣為社會公認的、另人矚目的職業(yè)。在建立嚴格職業(yè)準入制度的同時，建立一支高素質(zhì)的職業(yè)隊伍，還需要建立政府審計師的后續(xù)教育制度。政府審計師的職業(yè)后續(xù)教育，是為了讓審計師保持和提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運用相關(guān)新知識、新技能、新法規(guī)所進行的學習與研究。職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)當貫穿政府審計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。（二）建立政府審計人員的考核機制以合理的考核制度定期對審計人員進行考核，是提高審計質(zhì)量，防范和控制審計風險的有效措施。一套有效的考核機制，應(yīng)該包括以下幾個方面：首先，要有一個科學合理的考核標準。為了全面有效地對審計師進行考核，應(yīng)該在獨立性、信息系統(tǒng)的充分性、內(nèi)部復核的充分性、成本效益關(guān)系、項目的需要、項目的適當性、目標的明了和一致、數(shù)據(jù)的有效性以及報告信息的充分性等領(lǐng)域建立考核標準。其次，要明確考核的內(nèi)容，對政府審計師的考核內(nèi)容主要包括審計師每年的工作業(yè)績和每年接受后續(xù)教育的情況。通過業(yè)績考核可以找出審計工作無效果和低效率的原因。業(yè)績考核的具體內(nèi)容包括審計師每年的工作量、工作效果、工作成本、工作效率和工作質(zhì)量五個方面。而后續(xù)教育的考核主要是考核審計師有沒有參加規(guī)定的培訓，培訓的時間有沒有達到規(guī)定的要求。第三，要明確考核結(jié)果的處理。每次考核完畢后，應(yīng)該及時對考核結(jié)果進行處理，該獎勵的要及時獎勵，該處罰的要及時處罰。建立了考核機制以后，審計師職級的升降就應(yīng)該以考核的結(jié)果來決定。我們可將政府審計師的職級自下而上設(shè)為助理審計師、審計師、高級審計師、主任審計師、審計經(jīng)理、高級審計經(jīng)理和監(jiān)督審計師七個級別。其中，助理審計師、審計師和高級審計師為政府審計職稱，主任審計師、審計經(jīng)理、高級審計經(jīng)理和監(jiān)督審計師為政府審計職務(wù)。剛?cè)〉脤徲嬞Y格的審計人員為助理審計師。考核的結(jié)果可分為優(yōu)、良、合格和不合格四個等級，對于連續(xù)四年考核結(jié)果合格的審計師其職級在原來的級別上提升一級，而對于一次考核不合格的審計師在原有級別上下降一級，對于連續(xù)兩年考核不合格的助理審計師則應(yīng)取消其助理審計師資格。（三）建立政府審計人員的責任界定機制在當前社會審計已形成“訴訟爆炸”局面，政府審計卻依然處于法律訴訟的真空地帶。我國的《刑法》和《審計法》對政府審計事故應(yīng)由誰承擔責任以及承擔什么責任，并沒有明確的規(guī)定。而且在我國傳統(tǒng)文化中一直就流行“重教輕罰”的觀念，體現(xiàn)在行政權(quán)力運行中，就是感情化和非程序化的責任追究和處罰方式。其結(jié)果為在政府審計過程中審計人員不遵守準則和規(guī)范，即使發(fā)現(xiàn)有重大失職行為，都能大事化小，小事化了，最后平安無事。所以，為保證審計質(zhì)量，我們必須建立審計人員責任界定機制，明確審計事故責任人，由其對審計事故負責。責任界定要依賴一定的基礎(chǔ)條件，包括：組織機構(gòu)與崗位規(guī)范設(shè)置，完善責任平衡標準、手段、工具與制度，規(guī)范審計信息記錄報告制度等。對于審計人員的責任界定應(yīng)視審計人員在審計過程中是否保持了應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注而定。所謂的職業(yè)關(guān)注，指的是謹慎的審計人員在計劃和實施審計業(yè)務(wù)時必須保持的關(guān)注。對于審計人員在實施審計時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注而造成的審計風險，我們應(yīng)追究其責任。至于具體責任依據(jù)，可以頒布《審計事故責任認定辦法》。在《辦法》中規(guī)定：由于審計質(zhì)量而導致審計事故的，應(yīng)根據(jù)事故的嚴重程度，追究審計人員的行政責任、民事責任和法律責任。審計人員在審計過程中未能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注而引發(fā)的過失，根據(jù)其程度和情節(jié)可分為：一般過失、重大過失、推定欺詐和實際欺詐四類。一般過失是指審計人員在執(zhí)業(yè)過程中缺失“合理的關(guān)注”，即未能嚴格按審計準則的要求從事審計工作。重大過失是指審計人員在執(zhí)業(yè)過程中缺乏“最起碼的關(guān)注”，即在審計工作中沒有遵守審計準則的最低要求。推定欺詐是非故意的欺詐，主要指沒有合理的依據(jù)就相信財務(wù)報表的表述是真實、公允的，由于過失特別特別嚴重，因而視作欺詐。實際欺詐是指審計人員明知財務(wù)報表的虛假而故意地作不證明或故意隱瞞重要事實，這是最嚴重的。對審計人員的失職行為做出以上區(qū)分的目的是要根據(jù)情節(jié)輕重判定審計人員的法律責任，并明確責任對象。對于一般過失行為，應(yīng)對審計人員進行行政處罰。對于重大過失和推定欺詐的行為必須要對審計責任人進行經(jīng)濟處罰，即對其進行民事處罰；對于實際欺詐的審計人員，必須要追究其刑事責任。（四）建立政府審計人員的激勵與懲罰機制政府審計人員作為“經(jīng)濟人”，必定有其物質(zhì)需要和利益需求，必須要先解決基本的生活需要，才能有更高的追求。所以物質(zhì)激勵在當今的政府審計師的激勵模式中仍然是非常有效的一種模式。但由于政府審計部門屬于國家行政機關(guān)，政府審計人員除了具備政府審計職業(yè)審計師的身份外，公務(wù)員的身份更為主要。我國的政府審計人員的經(jīng)濟來源主要來自于政府財政。從政府財政物質(zhì)稀缺的角度看，政府對政府審計人員需要的滿足是有限的，尤其是物質(zhì)需要的滿足更為有限。政府審計人員不可能像社會審計的CPA一樣有很高的薪資、福利和更多的物質(zhì)享受。另外從政府審計人員的工作性質(zhì)看，他們作為國家的公務(wù)員是一支以管理國家、治理國家為己任的精英隊伍，他們往往以成就感為導向。政府審計人員的事業(yè)心、成就感是政府審計保持活力和效率的重要源泉。精神激勵能夠在較高層次上調(diào)動政府審計人員的積極性，激勵的深度也越大，維持的時間也越長。因此，對于政府審計人員的激勵應(yīng)該建立理性的激勵機制，將精神激勵和物質(zhì)激勵結(jié)合起來，并以精神激勵為主。另外，在對審計師進行激勵管理的同時，也不能忽略了負強化管理手段的效果。負強化包括批評、懲罰、降職降薪等。通過負強化可以使職工感受到物質(zhì)利益的損失和精神的痛苦，從而自動放棄不良行為。對于大多數(shù)人來說，對于懲罰的畏懼要大于物質(zhì)的誘惑。所以在對政府審計人員的職業(yè)化管理過程中，健全、嚴厲的處罰機制是確保審計質(zhì)量符合職業(yè)標準必不可少的環(huán)節(jié)和手段。為了加大審計人員的風險責任意識，提高審計的質(zhì)量與效率，