某年度企業(yè)財務(wù)會計決算報表編制講解

2006年度企業(yè)財務(wù)會計決算報表編制講解

第一頁，共四十三頁。講解主要內(nèi)容2006年度企業(yè)類會計決算報表修改變化情況2006年度企業(yè)類會計決算報表主要項目填報講解與決算有關(guān)的最新財稅法規(guī)文件講解

第二頁，共四十三頁。一、決算報表修改變化情況

（一）總體上今年的主表、附表及補充指標(biāo)表沒有過多的變化。（二）修改的內(nèi)容

1、境外企業(yè)并入的原則要求;2、修改了糧食企業(yè)補充指標(biāo)表、文教企業(yè)補充指標(biāo)表;3、調(diào)整了表內(nèi)部分指標(biāo)，刪除了部分指標(biāo);4、調(diào)整了審核項目，要求企業(yè)核對主要指標(biāo)和戶數(shù)變動。

第三頁，共四十三頁。二、企業(yè)類會計決算報表主要項目填報講解

報表主要構(gòu)成報表封面主表:三張附表:八張（含匯編范圍企業(yè)戶數(shù)變動表，本表單戶企業(yè)不填）行業(yè)補充指標(biāo)表:十四個行業(yè)共16張，其中：糧食企業(yè)補充指標(biāo)表三張，其他行業(yè)各為一張。

第四頁，共四十三頁。企業(yè)分戶錄入封面1、表內(nèi)變化（1）在企業(yè)分戶錄入封面中所在地區(qū)一項里增加了“國家代碼”一項，此項填列的是企業(yè)所在國家的代碼，中國境內(nèi)企業(yè)統(tǒng)一為“156”，如為境外企業(yè)，可按編制手冊填列，此項統(tǒng)一為三位數(shù)字；（2）在新報因素中增加了第8項“收購”，反映了因收購因素而新增報送的企業(yè)；（3）如果是屬于財政局報表企業(yè)，封面代碼及上年數(shù)據(jù)提取需按軟件中的“錄入”模塊下的“封面代碼提取”及“上年數(shù)據(jù)提取”功能進行提取操作，不得進行人工錄入，避免出現(xiàn)錄入錯誤，同時影響與上年數(shù)據(jù)正常核對；（4）所屬行業(yè)碼一定要準(zhǔn)確填列、仔細核對，且必須填列到行業(yè)明細項，集團企業(yè)子企業(yè)的行業(yè)碼必須按集團主行業(yè)碼填列，否則將影響匯總的行業(yè)趨勢。如煤礦集團的運輸企業(yè)的行業(yè)碼應(yīng)填“煤炭行業(yè)”而不能填“運輸行業(yè)”。第五頁，共四十三頁。2、填報注意事項（1）匯總報表封面中“填表人”和“電話號碼”要填列齊全、規(guī)范，便于及時與企業(yè)溝通；（2）集體企業(yè)組織形式代碼保持唯一性。集體企業(yè)在填列組織形式時應(yīng)注意，其組織形式是唯一的，即所有集體企業(yè)的組織形式均為“2、非公司制獨資企業(yè)”，其經(jīng)濟類型也是唯一的即“2、城鎮(zhèn)集體”，填報時要統(tǒng)一口徑；（3）備用碼問題。填報要求與去年一致，備用碼均為一位數(shù)字，具體要求：財政隸屬關(guān)系屬于企財部門管理的企業(yè)(含建筑施工企業(yè))備用碼填“1”,其余企業(yè)依次為：經(jīng)貿(mào)部門企業(yè)填“2”，教科文企業(yè)填“3”，行政政法企業(yè)填“4”，農(nóng)業(yè)企業(yè)填“5”，其余企業(yè)填“6”。統(tǒng)一口徑目的是為今后收集管理企業(yè)分戶決算數(shù)據(jù)提供便利，請各區(qū)、縣和市直企業(yè)嚴格按照規(guī)定填報。第六頁，共四十三頁。01表-資產(chǎn)負債表1、主要變化1)表內(nèi)結(jié)構(gòu)無變化2)資產(chǎn)方新增加科目－第40行“股權(quán)分置流通權(quán)”，主要是根據(jù)《上市公司股權(quán)分置改革相關(guān)技術(shù)處理相關(guān)規(guī)定的通知》（財會[2005]18號）進行修改的，反映企業(yè)以各方式支付對價取得的在證券交易所掛牌交易的流通權(quán)；負債方相應(yīng)增加科目－第61行“應(yīng)付權(quán)證”，反映企業(yè)為取得流通權(quán)而發(fā)行權(quán)證的價值。

第七頁，共四十三頁。2、編制要求及注意事項1）第84行“法定公益金”，根據(jù)《財政部關(guān)于＜公司法＞施行后有關(guān)企業(yè)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2006]67號）的規(guī)定，自2006年4月1日起，國有企業(yè)以及其它企業(yè)一并停止實行公益金制度，有年初數(shù)是因為含有1-3月份使用問題，但年末余額應(yīng)為零，賬面如有余額應(yīng)轉(zhuǎn)入盈余公積金。如果公益金年末為赤字，那么依次用盈余公積金、資本公積金來彌補，不足彌補的可用以前年度未分配利潤彌補，未分配利潤仍然不足彌補，繼續(xù)用以后年度稅后利潤彌補。

第八頁，共四十三頁。2）在填報本表時，必須嚴格按照會計制度核算，全面清查資產(chǎn)，清理掛賬，正確結(jié)轉(zhuǎn)損益，按照決算編審說明和實際情況進行科目調(diào)整。應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、以及待攤費用、固定資產(chǎn)、資本公積、盈余公積等項目不應(yīng)出現(xiàn)負數(shù)；

3）個別企業(yè)填報時出現(xiàn)數(shù)字串行的現(xiàn)象。如：“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資、長期債券投資”等項目，企業(yè)沒有這些會計業(yè)務(wù)，但卻由于串行而在該項目填列了數(shù)據(jù)。

第九頁，共四十三頁。02表-利潤及利潤分配表1、主要變化情況（1）增加了第18行“業(yè)務(wù)招待費”，此項須嚴格按照制度要求填列；（2）增加了第19行“研究與開發(fā)費”。２、強調(diào)事項：（1）第54行“提取法定公益金”。根據(jù)《財政部關(guān)于＜公司法＞施后有關(guān)企業(yè)財務(wù)處理問題的通知（財企〔2006〕67號）的規(guī)定，年末余額應(yīng)為零（年初數(shù)是反映05年的基本情況，據(jù)實反映）；（2）數(shù)據(jù)合理性判斷。如產(chǎn)值、銷售、利潤三項指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系，不應(yīng)出現(xiàn)某一項指標(biāo)突增；（3）本表“所得稅”和應(yīng)上交應(yīng)彌補款項表的所得稅應(yīng)相符；第十頁，共四十三頁。

（4）財務(wù)費用的利息支出、利息收入均以正數(shù)填列，如利息支出出現(xiàn)負數(shù)，則應(yīng)以正數(shù)填列在利息收入；利息收入出現(xiàn)負數(shù)則應(yīng)以正數(shù)填列在利息支出中；（5）其他項不能隨意填列。本表中主營業(yè)務(wù)收入凈額，主營業(yè)務(wù)利潤，營業(yè)利潤等項目下，均將“其他項”作為單獨一項反映，部分企業(yè)利用此項調(diào)整利潤，將非合理性的收入、支出填列在該項目下，造成其他項數(shù)字奇高。因此，要求凡“其他”項下填列數(shù)字須在報表材料中說明；（6）第55行“提取職工獎勵及福利基金”、56行“提取儲備基金”、57行“提取企業(yè)發(fā)展基金”僅限外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的相關(guān)基金，第58行“利潤歸還投資”限中外合作經(jīng)營企業(yè)填列，第59行“補充流動資本”僅限國有工業(yè)企業(yè)填列。在填報時應(yīng)注意按組織形式區(qū)別填列；

第十一頁，共四十三頁。（7）補充資料填列須報文字材料。部分企業(yè)該項目下沒有發(fā)生額，卻因疏忽而填列數(shù)字，造成全市匯總數(shù)據(jù)中該項目數(shù)字不實，因此今年要求該項目的填列必須在報表材料中加以說明；（8）年度決算數(shù)據(jù)不延續(xù)。上年年末數(shù)和本年年初數(shù)相差懸殊，又無合理原因，這些指標(biāo)的填列除正常審計調(diào)整等因素外不應(yīng)存在其他人為調(diào)整因素，均應(yīng)與上年數(shù)據(jù)銜接一致，如有調(diào)整必須在編制說明或報表附注中予以說明。第十二頁，共四十三頁。03表-現(xiàn)金流量表

1、本年無變化2、強調(diào)事項：（1）補充資料中待攤費用、預(yù)提費用等應(yīng)與資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目對應(yīng)。本表中第46行“待攤費用減少”、第47行“預(yù)提費用增加”、第53行“存貨的減少”應(yīng)與資產(chǎn)負債表中該項目年初數(shù)與年末數(shù)的差額對應(yīng)（減少項為年初數(shù)-年末數(shù)，增加項為年末數(shù)-年初數(shù)），如以上幾項存在非現(xiàn)金流因素，則01表年末與年初差額應(yīng)大于03表對應(yīng)項目．即：其中：01表15行“待攤費用”年初數(shù)-年末數(shù)≥03表46行“待攤費用減少”；01表12行“存貨”年初數(shù)-年末數(shù)≥03表53行“存貨的減少”； 01表57行“預(yù)提費用”年末數(shù)-年初數(shù)≥03表47行“預(yù)提費用增加”；第十三頁，共四十三頁。（2）財務(wù)費用、投資損失與利潤及利潤分配表中有關(guān)項目對應(yīng)。本表中第50行“財務(wù)費用”項目應(yīng)屬于投資活動或籌資活動的財務(wù)費用，與利潤表第20行“財務(wù)費用”關(guān)系為：02表20行“財務(wù)費用”年末數(shù)≥03表50行“財務(wù)費用”；本表中第51行“投資損失”與利潤表中第26行“投資收益”、第27行“期貨收益”之和相等，即：03表51行“投資損失”=02表24行“投資收益”年末數(shù)+“期貨收益”年末數(shù);第十四頁，共四十三頁。（3）固定資產(chǎn)折舊與基本情況表中（F04表）中當(dāng)年計提的固定資產(chǎn)折舊總額相等，即：

03表43行“固定資產(chǎn)折舊”=F04表80行“當(dāng)年計提的固定資產(chǎn)折舊總額”;（4）嚴格控制其他項填列。

本表中第56行“其他”項的填列金額必須嚴格控制，原則上不超過凈利潤的百分之五，在05年決算中部分企業(yè)為滿足審核公式要求，將差額全部擠入其他項，造成該項目數(shù)額較大。第十五頁，共四十三頁。附01表應(yīng)上交應(yīng)彌補款項表1、變化情況：本表新增一項，即第94行“石油特別收益金”。反映根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<石油特別收益金征收管理辦法>的通知》（財企〔2006〕72號）規(guī)定，由在中華人民共和國陸地領(lǐng)域和所轄海域獨立開采并銷售原油的企業(yè)繳納的石油特別收益金，僅限國有石油企業(yè)填列。第十六頁，共四十三頁。2、強調(diào)事項：（1）儲備糧油差價款應(yīng)據(jù)實填列。在會審中發(fā)現(xiàn)該項指標(biāo)各地、市填列的數(shù)據(jù)相差懸殊，隨意性大，在今年決算中要求該項指標(biāo)認真核實后填列；（2）失業(yè)保險、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險、本年支付補充養(yǎng)老保險總額、本年支付補充醫(yī)療保險總額應(yīng)據(jù)實填列。在決算會審中發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)填報這五項指標(biāo)時，內(nèi)容理解不清，企業(yè)沒有實行基本醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險卻在這些項目中填列數(shù)字。如確有各項保險本年發(fā)生額則必須與基本情況表（F04表）中有關(guān)項目對應(yīng)。即各項保險如有本期發(fā)生額則對應(yīng)F04表須有相應(yīng)參加保險人數(shù)。在去年決算填報中有些企業(yè)僅填列金額沒有對應(yīng)參保職工人數(shù)，或僅有參保職工人數(shù)沒有對應(yīng)保險金額，在今年填報時要求必須逐項對應(yīng)，不得遺漏;

第十七頁，共四十三頁。（3）所得稅與利潤表（02表）中有關(guān)項目對應(yīng)關(guān)系。

本表中第41行“企業(yè)所得稅”本年應(yīng)交數(shù)與02表45行“所得稅”項相等，同時對應(yīng)第108行“應(yīng)納稅所得額”，即:108行“應(yīng)納稅所得額”×企業(yè)所得稅稅率=41行“企業(yè)所得稅”=02表45行“所得稅”。部分企業(yè)“應(yīng)納稅所得額”有負數(shù)填報的情況，原因是誤將企業(yè)利潤總額（虧損額）填列于該項目。特別強調(diào)該項目大于等于0，不存在負數(shù)現(xiàn)象，如02表中利潤總額為負，則此項不需填列;第十八頁，共四十三頁。（4）第十一項“財政撥款”與基本情況表（F04表）有關(guān)項目對應(yīng)。即第51行財政撥款“本年撥入”大于零，則對應(yīng)F04表第55行“本年收的的財政性資金”也必須同時大于零，這兩項必須對應(yīng)填列，不能遺漏。第十九頁，共四十三頁。附02表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表

1、變動情況:

國有資本及權(quán)益減少部分中新增一項，即第79行“企業(yè)上繳國有資本收益”，反映根據(jù)財政部《關(guān)于<國有資產(chǎn)收益收繳管理辦法>有關(guān)問題解答的通知》（財工字〔1995〕31號）規(guī)定，企業(yè)本年上繳的國有資本收益。第二十頁，共四十三頁。２、強調(diào)事項：（1）本表第27行“提取法定盈余公積”=02表53行“提取法定盈余公積”年末數(shù);（2）本表第28行“提取任意盈余公積”=02表64行“提取任意盈余公積”年末數(shù);（3）本表第37行“法定和任意盈余公積”年末余額=01表第83行“盈余公積”年末數(shù)；（4）本表第53行“年初國有資本及權(quán)益總額”=04年決算本表中第80行“年末國有資本及權(quán)益總額”，如有會計事項調(diào)整或新報企業(yè)可除外；（5）其他項填列要求與03表相同，即本表第67行、79行的其他項填列金額不應(yīng)超過凈利潤的百分之五，填報時應(yīng)注意此項金額不應(yīng)過大。第二十一頁，共四十三頁。附03表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及資產(chǎn)損失情況表本表今年沒有變動強調(diào)以下事項：1、“壞賬準(zhǔn)備”由提取壞賬準(zhǔn)備的所有企業(yè)填列，無論執(zhí)行新、舊會計制度企業(yè)，如果提取了壞賬準(zhǔn)備，均應(yīng)該填列該項；2、本表中的3行“應(yīng)收賬款”、4行“其他應(yīng)收款”所填列的應(yīng)為應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等各科目提取的減值準(zhǔn)備，而不是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的賬面余額；3、第23行“待處理流動資產(chǎn)凈損失”=01表16行“待處理流動資產(chǎn)凈損失”；4、第27行“待處理固定資產(chǎn)損失”=01表33行“待處理固定資產(chǎn)凈損失”。第二十二頁，共四十三頁。附04表基本情況表１、變化情況：（1）為全面反映集團所屬企業(yè)的全貌，企業(yè)戶數(shù)情況進行了簡化，刪除了原第一部分中的“納入決算范圍境內(nèi)子企業(yè)戶數(shù)”這一項，調(diào)整為“所屬境內(nèi)子企業(yè)總戶數(shù)”，注意“所屬境內(nèi)子企業(yè)總戶數(shù)”與“納入決算的”戶數(shù)不是一個概念，只要是獨立法人，就屬于“所屬境內(nèi)子企業(yè)總戶數(shù)”之列，而“納入決算范圍境內(nèi)子企業(yè)戶數(shù)”是不含三級以下企業(yè)的(三級以下企業(yè)合并上報，不納入決算戶數(shù))；第二十三頁，共四十三頁。（2）職工人數(shù)情況新增第9行“全年平均從業(yè)人員人數(shù)”，是全年12個月的平均，即:（1月+2月+···12月）/12，而不是（年初+年末）/2；新增第21行“參加工傷保險職工人數(shù)”和第22行“參加生育保險職工人數(shù)”，并與應(yīng)上交應(yīng)彌補款項表中保險金額互相對應(yīng)；新增第24行“當(dāng)年接收軍隊轉(zhuǎn)業(yè)、復(fù)員退伍人員數(shù)”，反映企業(yè)當(dāng)年接受從軍隊轉(zhuǎn)業(yè)、復(fù)員退伍的具有勞動合同的正式職工人數(shù)；（3）規(guī)范項目名稱。替換了原“下崗職工”的稱呼，改稱“不在崗職工”,即第28行“年初不在崗職工人數(shù)”和第30行“年末不在崗職工人數(shù)”；第43行“離退休人員養(yǎng)老金及福利性補助”，替換了原“離退休人員工資及福利性補助”；第二十四頁，共四十三頁。（4）刪除了原第五項“勞動保險費和待業(yè)保險費”；（5）固定資產(chǎn)情況進行簡化，刪除了“累計折舊”與“固定資產(chǎn)凈值”項目；（6）增加了第十一項第91行“當(dāng)年企業(yè)安全生產(chǎn)費用”，指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從成本中提取，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)的資金；（7）增加了第十二項第92行“當(dāng)年企業(yè)環(huán)境保護支出”，反映企業(yè)履行保護環(huán)境義務(wù)所發(fā)生的支出。第二十五頁，共四十三頁。2、強調(diào)事項：（1）增加值填報要求與05年相同，仍然為上報統(tǒng)計局口徑，無統(tǒng)計參照指標(biāo)的，可按編制手冊中32頁公式計算；（2）企業(yè)戶數(shù)中子企業(yè)戶數(shù)填報要求仍然是僅由集團總公司在集團合并報表中填報，單戶企業(yè)不需填列；（3）職工人數(shù)情況按照下列口徑認真填列：“年末從業(yè)人員人數(shù)”反映的是年末在企業(yè)實際從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的全部人員，包含臨時及外聘人員;“年末職工人數(shù)”則反映的是與企業(yè)有各種勞動關(guān)系的不含離退人員在內(nèi)的全部人員；“年末在崗職工人數(shù)”則反映的是“年末職工人數(shù)”中在崗工作的人員，其中剔除人事或工資關(guān)系在企業(yè)，但實際不在企業(yè)工作人員；第二十六頁，共四十三頁。（4）個別企業(yè)“年末職工人數(shù)”和“年末從業(yè)人數(shù)”相差懸殊，今年填報時請注意按口徑要求核實填報；（5）“全年平均職工人數(shù)”與“全年平均從業(yè)人員人數(shù)”計算方法相同，均按全年12個月進行平均，即：（1月+2月+···12月）/12，而不是（年初+年末）/2；（6）參加五項保險的人數(shù)含境內(nèi)外問題，這里反映的是企業(yè)境內(nèi)外的所有中方職工參加保險的人數(shù)；（7）第65行“本年研發(fā)費用”與“管理費用”列支的研究、開發(fā)費不是一個概念，此項要求填列企業(yè)在新產(chǎn)品、新技術(shù)、新材料、新工藝、新標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用；（8）第十項第89行“擁有的自主知識產(chǎn)權(quán)專利數(shù)量”，要按項數(shù)填列而不是金額；（9）工效掛鉤企業(yè)計稅工資填列。執(zhí)行工效掛鉤的企業(yè)須注意，其40行“計稅工資總額”按36行“全年應(yīng)發(fā)工資總額”與41行“核定的工掛企業(yè)工資總額基數(shù)”孰小原則填列。第二十七頁，共四十三頁。年度間主要指標(biāo)變動表

可以層層匯總，也可以不作匯總直接填列，反映上、下年度間指標(biāo)變動情況和期后調(diào)整情況。企業(yè)辦社會職能情況表1、個別企業(yè)填報本表時，人均工資過高;2、由于我市國有企業(yè)經(jīng)濟效益相對較低，特別是承擔(dān)企業(yè)辦社會職能的企業(yè)，資金相對緊張，基本不存在辦社會經(jīng)費結(jié)余問題，而在近幾年決算填報過程中個別企業(yè)出現(xiàn)企業(yè)投入、政府投入和機構(gòu)當(dāng)年收入扣減經(jīng)費支出還有經(jīng)費結(jié)余的情況，而且數(shù)字很大。填報企業(yè)需核實經(jīng)費來源的真實性。第二十八頁，共四十三頁。三、與決算有關(guān)的最新會計法規(guī)文件講解

財企[2006]67號《財政部關(guān)于〈公司法〉施行后有關(guān)企業(yè)財務(wù)處理問題的通知》企業(yè)公司制改建應(yīng)付工資的財務(wù)處理（財辦企[2006]23號）企業(yè)所得稅中工資薪金的扣除限額及個人所得稅中工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)嚴格區(qū)分企業(yè)并軌資金及改制成本的會計處理參考意見關(guān)于納稅人銷售舊貨及使用過的資產(chǎn)的納稅規(guī)定及會計處理

第二十九頁，共四十三頁。財企[2006]67號《財政部關(guān)于〈公司法〉施行后有關(guān)企業(yè)財務(wù)處理問題的通知》（一）非貨幣資產(chǎn)作價出資的評估（二）公益金余額處理1、公益金結(jié)余轉(zhuǎn)賬與赤字彌補。2、企業(yè)實施住房制度改革后的財務(wù)處理。3、集體福利機構(gòu)資產(chǎn)支出。4、外商投資企業(yè)繼續(xù)提取職工獎勵及福利基金。（三）股票回購的財務(wù)處理第三十頁，共四十三頁。企業(yè)公司制改建應(yīng)付工資的財務(wù)處理（財辦企[2006]23號）

（一）應(yīng)付工資余額的財務(wù)處理1、應(yīng)付工資額2、工資基金結(jié)余（二）應(yīng)付工資余額的用途（三）改建企業(yè)的財務(wù)處理1、國有企業(yè)的財務(wù)處理2、非國有企業(yè)的財務(wù)處理第三十一頁，共四十三頁。企業(yè)所得稅中工資薪金的扣除限額及個人所得稅中工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)1、根據(jù)財稅[2006]126號財政部、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知〉自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。由此近三年該扣除標(biāo)準(zhǔn)形成以下三檔，即：(1)2004年6月30日之前哈爾濱市需根據(jù)又企業(yè)盈利情況分為人均每月700、750、800元三檔(2)2004年7月1日至2006年6月30日根據(jù)財稅[2004]153號將稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1200元(3)2006年7月1日以后又調(diào)整為人均每月1600元第三十二頁，共四十三頁。2、財稅[2005]183號財政部國家稅務(wù)總局〈關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知〉(1)根據(jù)新修訂的個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費用標(biāo)準(zhǔn)，計算繳納個人所得稅。(2)2005年12月31日（含）前，納稅人實際取得工資、薪金所得，無論稅款是否在2006年1月1日以后入庫，均應(yīng)適用原稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月800元，計算繳納個人所得稅第三十三頁，共四十三頁。（3）國家稅務(wù)總局發(fā)布《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》具有以下五種情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定自行向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：（一）年所得１２萬元以上的；（二）從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。如果個人在一個納稅年度內(nèi)取得所得超過１２萬元，無論其平常取得各項所得時是否已足額繳納了個人所得稅，或者是否已向稅務(wù)機關(guān)進行了自行納稅申報，年度終了后，均應(yīng)當(dāng)再向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

第三十四頁，共四十三頁。企業(yè)并軌資金及改制成本的會計處理參考意見1、并軌過程中的會計核算2、改制成本的會計處理（1）改制費用的處理（2）內(nèi)欠職工債務(wù)的處理（3）職工經(jīng)濟補償金及各項補助費用的處理（4）改制預(yù)留費用的處理第三十五頁，共四十三頁。關(guān)于納稅人銷售舊貨及使用過的資產(chǎn)的納稅規(guī)定及會計處理

納稅人出售舊的固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外）會涉及增值稅問題，目前與此相關(guān)的稅收文件有三個：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發(fā)[1998]12號）以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）。

第三十六頁，共四十三頁。根據(jù)上述文件及其他有關(guān)規(guī)定，相關(guān)的納稅問題總結(jié)歸納如下：

1、銷售屬于不動產(chǎn)的納稅問題：1）個人銷售自己使用過的舊貨，除屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇外，不征增值稅；個人銷售自己使用過屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，如果售價超過原值，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值免征增值稅。2）舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，無論售價是否超過原值，均按照4％的征收率減半征收增值稅；不得抵扣進項稅額；3）除舊機動車經(jīng)營單位和個人外其他所有納稅人銷售自己使用過屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，如果售價超過原值，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值免征增值稅（與個人政策相同）。

第三十七頁，共四十三頁。4）舊貨經(jīng)營單位銷售除自己使用過的除應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇外的舊貨,按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。5)其他納稅人銷售除自己使用過的除應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇外的固定資產(chǎn)（包括機器設(shè)備、電子設(shè)備、電氣設(shè)備、辦公設(shè)備等），只要不符合國稅函發(fā)（1995）第288號中規(guī)定的三個條件，就要按照4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。第三十八頁