審計證據(jù)與審計工作底稿

第五章審計證據(jù)與審計工作底稿1.審計證據(jù)2.審計工作底稿第一頁，共五十三頁。4/27/202311.審計證據(jù)理解審計證據(jù)的含義掌握審計證據(jù)的特征熟悉審計證據(jù)的分類第二頁，共五十三頁。4/27/20232 1）審計證據(jù)的含義概念，指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄中所含有的信息（第一類）和其他信息（第二類）。第三頁，共五十三頁。4/27/20233 1）審計證據(jù)的含義（第二類）其他信息來源渠道（1）自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息；（2）通過詢問、觀察和檢查文件或記錄等審計程序獲取的信息；（3）從被審單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息。第四頁，共五十三頁。4/27/20234 1）審計證據(jù)的含義會計記錄與審計證據(jù)的關(guān)系（1）會計記錄和其他信息共同構(gòu)成審計證據(jù)，兩者缺一不可。（2）如果沒有前者，審計工作無法進行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風(fēng)險。（3）只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為審計人員發(fā)表審計意見提供合理的保證。第五頁，共五十三頁。4/27/20235 2）審計證據(jù)的特征充分性（數(shù)量上的要求）

適當(dāng)性（質(zhì)量上的要求）

第六頁，共五十三頁。4/27/20236 2）審計證據(jù)的特征/充分性充分性，是指審計人員在收集審計證據(jù)時要確定據(jù)以形成審計意見的審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關(guān)。但審計證據(jù)并非收集得越多越好，審計人員在收集審計證據(jù)時要考慮成本效益原則。

第七頁，共五十三頁。4/27/20237 2）審計證據(jù)的特征/適當(dāng)性適當(dāng)性，要求審計人員在收集審計證據(jù)時要保證審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相互關(guān)聯(lián)（相關(guān)性），同時要保證其來源真實可靠，收集證據(jù)的方法科學(xué)、正確（可靠性）。是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。第八頁，共五十三頁。4/27/20238 2）審計證據(jù)的特征/適當(dāng)性相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

第九頁，共五十三頁。4/27/20239 2）審計證據(jù)的特征充分性與適當(dāng)性的關(guān)系

第十頁，共五十三頁。4/27/202310 2）審計證據(jù)的特征練一練：例5-1：在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是（）。

A特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；

B針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力；

第十一頁，共五十三頁。4/27/202311 2）審計證據(jù)的特征練一練：例5-1：在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是（）。

C只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)；

D針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。第十二頁，共五十三頁。4/27/202312 2）審計證據(jù)的特征練一練：例5-1：在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是（）。

答案解析：B，本題考核審計證據(jù)的相關(guān)性。如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，但不是表明該審計證據(jù)不存在說服力，所以選項B太絕對了。第十三頁，共五十三頁。4/27/202313 2）審計證據(jù)的特征練一練：例5-2：在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（）。A甲公司連續(xù)編號的采購訂單B甲公司編制的成本分配計算表C甲公司提供的銀行對賬單D甲公司管理層提供的聲明書第十四頁，共五十三頁。4/27/202314 2）審計證據(jù)的特征練一練：例5-2：在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（）。

答案解析：C，選項ABD屬于來自于被審計單位內(nèi)部的證據(jù)，而選項C是來源于被審計單位外部的證據(jù)。外部證據(jù)比來源于被審計單位內(nèi)部證據(jù)更可靠，所以選項C正確。第十五頁，共五十三頁。4/27/202315 2）審計證據(jù)的特征練一練：例5-3：L注冊會計師在對F公司2010年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。

（1）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單第十六頁，共五十三頁。4/27/202316 2）審計證據(jù)的特征練一練：例5-3：續(xù)接上頁，

（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表（4）工資計算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單第十七頁，共五十三頁。4/27/202317 2）審計證據(jù)的特征練一練：例5-3：答案解析：（1）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是CPA從被審單位以外的單位獲取的審計證據(jù)，比被審單位提供的收料單的更可靠。（2）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計單位在外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，比僅在被審單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫單更可靠。第十八頁，共五十三頁。4/27/202318 2）審計證據(jù)的特征練一練：例5-3：答案解析（續(xù)）：（3）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單較材料成本計算表更可靠。（4）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計算單更可靠。第十九頁，共五十三頁。4/27/202319 2）審計證據(jù)的特征練一練：例5-3：答案解析（續(xù)）：（5）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點表是被審計單位對存貨盤點的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是CPA實施存貨監(jiān)盤程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點表更可靠。（6）銀行詢證函回函較為可靠。CPA直接獲取的銀行存款函證的回函較被審單位提供的銀行對賬單更可靠。第二十頁，共五十三頁。4/27/202320 3）審計證據(jù)的分類按其表現(xiàn)形態(tài)劃分按相關(guān)程度劃分按獲取來源劃分按其重要性劃分第二十一頁，共五十三頁。4/27/202321 3）審計證據(jù)的分類按其表現(xiàn)形態(tài)劃分（1）實物證據(jù)，指以實物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真相的各種財產(chǎn)物資。（2）書面證據(jù)，是以文字記載的內(nèi)容來證明被審計事項的各種書面資料。第二十二頁，共五十三頁。4/27/202322 3）審計證據(jù)的分類按其表現(xiàn)形態(tài)劃分（3）口頭證據(jù)，指以視聽資料、證人證詞，有關(guān)人員的陳述、意見、說明和答復(fù)等形式存在的審計證據(jù)。（4）環(huán)境證據(jù)，指對審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。第二十三頁，共五十三頁。4/27/202323 3）審計證據(jù)的分類按其相關(guān)程度劃分

（1）直接證據(jù)，指對審計事項具有直接證明力，能單獨、直接地證明審計事項真相的資料和事實。（2）間接證據(jù)，又稱旁證，指對審計事項只起間接證明作用，需要與其他證據(jù)相結(jié)合起來，經(jīng)過分析、判斷、核實才能證明審計事項真相的資料和事實。第二十四頁，共五十三頁。4/27/202324 3）審計證據(jù)的分類按其獲取來源劃分（1）自然證據(jù)，是指審計人員在其審計過程中隨時可以獲得的，不需要加工的資料和事實。（2）加工證據(jù)，是指審計人員在審計過程中親自對書面證據(jù)、實物證據(jù)等進行分析、整理、歸類和制作所形成的較系統(tǒng)和明晰的資料。第二十五頁，共五十三頁。4/27/202325 3）審計證據(jù)的分類按其重要性劃分（1）基本證據(jù)，是指對審計人員形成審計意見、作出審計結(jié)論具有直接影響作用的審計證據(jù)。（2）輔助證據(jù)，是作為基本證據(jù)的一種必要補充，補充說明基本證據(jù)的證據(jù)。（3）矛盾證據(jù)，是指證明的方向與基本證據(jù)相反，或證明的內(nèi)容與基本證據(jù)一致的證據(jù)。第二十六頁，共五十三頁。4/27/202326 3）審計證據(jù)的分類練一練：例5-4：一注會師在對某公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷,在此種情況下，注冊會計師是否能依賴下列證據(jù)：⑴銷貨發(fā)票副本；⑵實物證據(jù)；⑶被審計單位管理當(dāng)局聲明書。請分別說明這三個選項的原因。第二十七頁，共五十三頁。4/27/202327 3）審計證據(jù)的分類練一練：例5-4：答案解析：

1、不能信賴：銷售發(fā)票副本為公司提供的內(nèi)部文件，有可能公司未提供全部的發(fā)票副本。2、可以信賴：公司內(nèi)部控制制度存在缺陷時，公司提供的書面財務(wù)、經(jīng)營材料很有可能是不真實的，而實物能提供真實的數(shù)據(jù)。第二十八頁，共五十三頁。4/27/202328 3）審計證據(jù)的分類練一練：例5-4：答案解析（續(xù)）：3、不能信賴：公司管理層負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的設(shè)計與執(zhí)行，當(dāng)內(nèi)控制度存在嚴(yán)重缺陷時很有可能是管理層的責(zé)任，因而審計人員應(yīng)該聯(lián)想到管理層的道德水平和勝任能力，不能相信其聲明。第二十九頁，共五十三頁。4/27/2023292.審計工作底稿熟悉審計工作底稿的要素與格式了解審計工作底稿的形成理解審計工作底稿的復(fù)核了解審計工作底稿的管理理解審計檔案的組成第三十頁，共五十三頁。4/27/202330 1）審計工作底稿的要素與格式審計工作底稿的概念：指CPA對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。它是審計證據(jù)的載體，具有法律效力，形成于整個審計過程，也反映了整個審計過程。

第三十一頁，共五十三頁。4/27/202331 1）審計工作底稿的要素與格式審計工作底稿的作用（1）提供充分適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；（2）提供依據(jù)，說明審計人員是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作；（3）為未來審計業(yè)務(wù)提供參考備查價值。

第三十二頁，共五十三頁。4/27/202332 1）審計工作底稿的要素與格式審計工作底稿的要素

（1）被審計單位名稱；（2）審計項目名稱；（3）審計項目時點或期間；（4）審計過程記錄；（5）審計標(biāo)識及其說明；第三十三頁，共五十三頁。4/27/202333 1）審計工作底稿的要素與格式審計工作底稿的要素

（6）審計結(jié)論；（7）索引號及編號；（8）編制者姓名及編制日期；（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；（10）其他應(yīng)說明事項。

第三十四頁，共五十三頁。4/27/202334 1）審計工作底稿的要素與格式審計工作底稿的要素/審計標(biāo)識及其說明；順序號符號圖意順序號符號圖意1√已核對7×錯弊事項2？疑問待查8檢查起訖3S與明細賬核對一致9B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致4G與總分類賬核對一致10T與原始憑證核對一致5∧縱加核對11＜橫加核對6T/B與試算平衡表核對一致12？！疑問已查清第三十五頁，共五十三頁。4/27/202335 1）審計工作底稿的要素與格式審計工作底稿的格式：事務(wù)所基于審計準(zhǔn)則及在審計實務(wù)中的經(jīng)驗，統(tǒng)一制定審計工作底稿模板、范例等。并在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿。一般按工作底稿作用不同劃分為綜合類、業(yè)務(wù)類和備查類工作底稿。第三十六頁，共五十三頁。4/27/202336 1）審計工作底稿的要素與格式審計工作底稿的格式/綜合類工作底稿概念：指CPA在審計計劃階段和報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。

第三十七頁，共五十三頁。4/27/202337 1）審計工作底稿的要素與格式審計工作底稿的格式/綜合類工作底稿主要內(nèi)容：審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計總結(jié)、未審會計報表、試算平衡表、審計差異調(diào)整匯總表、審計報告、管理建議書、被審計單位管理當(dāng)局聲明書以及注冊會計師對整個審計工作進行組織管理的所有記錄和資料。范例

第三十八頁，共五十三頁。4/27/202338 1）審計工作底稿的要素與格式審計工作底稿的格式/業(yè)務(wù)類工作底稿概念：指CPA在審計實施階段為執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。主要內(nèi)容：符合性測試中形成的內(nèi)部控制問題調(diào)查表和流程圖、實質(zhì)性測試中形成的項目明細表、資產(chǎn)盤點表或調(diào)節(jié)表、詢證函、分析性測試表、計價測試記錄、截止測試記錄等等。

第三十九頁，共五十三頁。4/27/202339 1）審計工作底稿的要素與格式審計工作底稿的格式/備查類工作底稿概念：指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。主要內(nèi)容：被審計單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)圖、董事會會議紀(jì)要、重要經(jīng)濟合同、相關(guān)內(nèi)部控制制度、驗資報告的復(fù)印件或摘錄。

第四十頁，共五十三頁。4/27/202340 2）審計工作底稿的形成形成審計工作底稿的總體要求（1）資料翔實。（即記錄在審計工作底稿上的各類資料來源要真實可靠，內(nèi)容完整。）（2）重點突出。（即審計工作底稿應(yīng)力求反映對審計結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。)（3）繁簡得當(dāng)。(即審計工作底稿應(yīng)當(dāng)根據(jù)記錄內(nèi)容的不同，對重要內(nèi)容詳細記錄，對一般內(nèi)容簡單記錄。）第四十一頁，共五十三頁。4/27/202341 2）審計工作底稿的形成形成審計工作底稿的總體要求（4）結(jié)論明確。（即按審計程序?qū)徲嬳椖繉嵤徲嫼?，注冊會計師?yīng)在審計工作底稿中對該審計項目明確表達其最終的專業(yè)判斷意見。）（5）要素齊全。（即構(gòu)成審計工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。）第四十二頁，共五十三頁。4/27/202342 2）審計工作底稿的形成形成審計工作底稿的總體要求（6）格式規(guī)范。（即審計工作底稿所采用的格式應(yīng)規(guī)范、簡潔。雖然審計準(zhǔn)則未對審計工作底稿格式做出規(guī)范設(shè)計，但有關(guān)審計工作底稿的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南給出了參考格式。）（7）標(biāo)識一致。（即審計符號的含義應(yīng)前后一致，并明確反映在審計工作底稿上。）第四十三頁，共五十三頁。4/27/202343 2）審計工作底稿的形成形成審計工作底稿的具體要求（1）CPA應(yīng)該及時編制全面詳細的工作底稿；（2）編制文字應(yīng)當(dāng)使用中文；（3）保證底稿的真實可靠；（4）保證底稿的完整性；（5）保證底稿的標(biāo)識一致，便于使用和檢索；（6）保證底稿的的記錄清晰；第四十四頁，共五十三頁。4/27/202344 2）審計工作底稿的形成形成審計工作底稿的具體要求（7）保證專業(yè)判斷與結(jié)論明確；（8）對于通過掃描復(fù)制等方式獲取的資料，須注明來源，并實施必要的審計程序予以確證；（9）已被取代的底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本及重復(fù)的文件記錄不得作為工作底稿。第四十五頁，共五十三頁。4/27/202345 3）審計工作底稿的復(fù)核復(fù)核內(nèi)容（1）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（2）審計程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)，是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；（3）審計工作底稿中重要的勾稽關(guān)系是否正確；第四十六頁，共五十三頁。4/27/202346 3）審計工作底稿的復(fù)核復(fù)核內(nèi)容（4）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（5）對審計差異的處理是否恰當(dāng)；（6）審計判斷與審計結(jié)論是否恰當(dāng)。第四十七頁，共五十三頁。4/27/202347 3）審計工作底稿的復(fù)核復(fù)核級次（三級復(fù)核制度）（1）第一級復(fù)核：項目負(fù)責(zé)人（項目經(jīng)理）的復(fù)核稱為詳細復(fù)核（逐張復(fù)核）；（2）第二級復(fù)核：部門經(jīng)理（簽字CPA）的復(fù)核稱為一般復(fù)核；（3）第三級復(fù)核：審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（主任會計師）的復(fù)核稱為重點復(fù)核。

第四十八頁，共五十三頁。4/27/202348 4）審計工作底稿的管理工作底稿的歸檔（1）歸檔期間為審計報告日后60天內(nèi)。審計工作底稿經(jīng)過整理歸檔后就形成了審計檔案。這只是一項事務(wù)性工作，不涉及實施新的審計程序，也不會得出新的結(jié)論。（2）如果審計人員未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。第四十九頁，共五十三頁。4/27/202349