會計要素與會計科目培訓課件

1會計基礎第二章會計要素與會計科目第一頁，共四十頁。2第一節(jié)會計要素一、會計要素的定義對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化6大會計要素（1）資產(chǎn)、負債、所有者權益反映企業(yè)一定日期的財務狀況是對企業(yè)資金運動的靜態(tài)反映構成資產(chǎn)負債表的要素（理論基礎）（2）收入、費用、利潤反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果是對企業(yè)資金運動的動態(tài)反映構成利潤表的要素（理論基礎）第二頁，共四十頁。3二、資產(chǎn)負債表要素（一）資產(chǎn)1、過去的交易事項形成的2、由企業(yè)（現(xiàn)在）擁有或控制3、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（流入）的資源按照流動性分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)1、流動資產(chǎn)（教材29頁常用會計科目表）1個會計年度內(nèi)（≤1年）或1個正常營業(yè)周期內(nèi)，預計會變現(xiàn)、出售、耗用的資產(chǎn)。第三頁，共四十頁。42、非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)主要包括：長期股權投資，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用。在1個會計年度以上（＞1年）或1個正常營業(yè)周期以上變現(xiàn)、出售、耗用的資產(chǎn)。常見的資產(chǎn)（形態(tài)）有：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收賬款、預付賬款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等第四頁，共四十頁。5（二）負債1、過去的交易事項形成的2、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)3、現(xiàn)時義務（目前已承擔，但尚未償還的債務）按照流動性分為流動負債、非流動負債1、流動負債（教材29頁常用會計科目表）自資產(chǎn)負債表日起1個年度內(nèi)（≤1年）或1個正常營業(yè)周期內(nèi)，預計會清償?shù)膫鶆?。第五頁，共四十頁?2、非流動負債流動負債以外的負債主要包括：長期借款、應付債券和長期應付款。償還期限在1個年度以上（＞1年）常見的負債（來源）有：短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、長期借款等第六頁，共四十頁。7（三）所有者權益（又稱凈資產(chǎn)）數(shù)量上：資產(chǎn)扣除（減）負債后的余額性質(zhì)上：所有者享有的剩余權益（剩余資產(chǎn)的求償權）1、所有者權益來源：（1）所有者投入的資本（實收資本）（2）直接計入所有者權益的利得或損失（資本公積）（3）留存收益（包括盈余公積、未分配利潤）2、所有者權益構成內(nèi)容（項目）（1）實收資本（2）資本公積（3）盈余公積（4）未分配利潤第七頁，共四十頁。8資本公積的理解舉例某公司由甲、乙分別出資10萬元設立（實收資本共計20萬元），經(jīng)營數(shù)年后，丙出資加入成為該公司股東，并且出資額占到總股本1/3，假設丙出資12萬元（合理嗎？為什么），則如何會計處理？丙出資的10萬元增加實收資本（公司增資到30萬元）余下2萬元，則計入【資本公積】第八頁，共四十頁。9資產(chǎn)負債表要素練習（識記教材29頁）描述要素科目1、車間、倉庫的運輸車輛30000元資產(chǎn)固定資產(chǎn)2、出納員存放于保險箱的備用現(xiàn)金2000元3、應支付給職工的上月工資30000元4、月末計算出應交的企業(yè)所得稅4000元5、上月銷售未收到的貨款5000元6、成品倉庫存放的待售產(chǎn)成品60000元7、業(yè)務員出差暫借的款項7000元8、所有者投入的資本金800000元9、向銀行借入的貸款（期限6個月）100000元10、應付購入的材料款9000元11、收到購貨單位的預付款50000元第九頁，共四十頁。10【資產(chǎn)=負債+所有者權益】理解舉例1、某公司由甲、乙兩人出資成立，甲出現(xiàn)金40萬元存入公司開戶行，乙投入設備1臺，公允價10萬元。2、購入商品12萬元，貨款未付。3、銷售商品6萬元，收到5萬元存入銀行，余款未收。4、開出支票支付購入商品款12萬元。5、月末，計算出本月應交的營業(yè)稅1萬元。6、月末，計算出本月銷售商品的成本2萬元。第十頁，共四十頁。11練習（一）1、下列項目中，能同時影響資產(chǎn)和負債發(fā)生變化的是（）A、投入設備B、收到欠款存入銀行C、用現(xiàn)金支付辦公費用D、賒購原材料2、某企業(yè)6月末負債總額100萬元，7月份收回應收賬款5萬元存入銀行，收到購貨單位預付的貨款8萬元存入銀行，7月末計算出的本月應交所得稅0.5萬元，則7月末該企業(yè)的負債總額為（）A、113萬元B、105.5萬元C、108.5萬元D、113.5萬元第十一頁，共四十頁。12練習（二）3、下列事項中，影響負債變動的事項是（）A．接受現(xiàn)金投資B．用現(xiàn)金支付職工工資C．接受現(xiàn)金捐贈D．把現(xiàn)金存入銀行4、企業(yè)誤將購入的固定資產(chǎn)計入費用，會導致（）A.資產(chǎn)減少，當期收益減少B.資產(chǎn)增加，當期收益增加C.資產(chǎn)增加，當期收益減少D.資產(chǎn)減少，當期收益增加第十二頁，共四十頁。13練習（三）5、某企業(yè)某日發(fā)生下列業(yè)務：①收到客戶欠款10萬元；②向銀行借入短期借款5萬元；③向銀行提取現(xiàn)金10萬元準備發(fā)工資；④以銀行存款支付廣告費1萬元。試問，當日資產(chǎn)發(fā)生額為（）A、增加9萬元B、增加26萬元C、增加4萬元D、減少6萬元6、下列業(yè)務中，應確認為債權的有（）A、預收銷貨款B、預付購貨款C、應收銷貨款D、預支差旅費第十三頁，共四十頁。14三、利潤表要素（一）收入（科目：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入）1、在日?；顒又行纬?、會導致所有者權益增加3、與所有者投入資本（出資、增資等）無關4、不包括代收的款項（如：增值稅銷項稅額）注：利得（不是收入）：非日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入（科目：營業(yè)外收入）第十四頁，共四十頁。15根據(jù)企業(yè)（本書主要是指工業(yè)企業(yè)）從事日常活動的內(nèi)容，收入包括：1、銷售商品收入2、提供勞務收入3、讓渡資產(chǎn)使用權收入根據(jù)重要性要求，企業(yè)收入分為（會計科目）：1、主營業(yè)務收入2、其他業(yè)務收入總結：收入（日常活動）利得（非日?；顒樱?、主營業(yè)務收入：銷售商品收入、提供勞務收入2、其他業(yè)務收入：①讓渡資產(chǎn)使用權（出租…）②銷售材料（僅適用工業(yè)企業(yè)）第十五頁，共四十頁。16（二）費用1、在日?；顒又邪l(fā)生2、會導致所有者權益減少3、與所有者分配利潤（分紅、減資等）無關注：損失（不是費用）：非日常活動形成的經(jīng)濟利益流出（科目：營業(yè)外支出）費用按功能分為：1、營業(yè)成本（注：該成本要與收入配比，即隨收入而發(fā)生）（1）主營業(yè)務成本：（工業(yè)企業(yè)）銷售產(chǎn)品的成本（2）其他業(yè)務成本：如，出租固定資產(chǎn)的折舊費第十六頁，共四十頁。172、期間費用（注：發(fā)生當期直接計入損益，可以不隨收入而發(fā)生）（1）銷售費用①業(yè)務類型——為銷售商品發(fā)生的（本企業(yè)負擔）運輸費、保險費、展覽費、廣告費等②部門類型——專設銷售機構發(fā)生的職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、辦公費、差旅費等（2）財務費用籌集資金發(fā)生的籌資費用①利息支出（短期貸款利息）②銀行手續(xù)費支出③銷售業(yè)務現(xiàn)金折扣第十七頁，共四十頁。18（3）管理費用（范圍較大）①業(yè)務類型——業(yè)務招待費、研究開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、存貨盤虧、現(xiàn)金盤虧、解除勞動關系補償②稅——（僅限以下稅種計入）車船使用稅、土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅③部門類型——行政管理部門發(fā)生的職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、辦公費、差旅費等（三）利潤（綜合理解29頁損益類會計科目）1、概念：一定會計期間的經(jīng)營成果2、構成：①收入—費用（日?；顒樱谥苯佑嬋氘斊趽p益的利得、損失（非日?；顒樱┑谑隧?，共四十頁。193、計算利潤的步驟（多步式，分3步驟）（1）營業(yè)利潤—P23頁第3段開頭的描述，識記計算公式（劃書）。（2）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出（注）營業(yè)外收入：非日?；顒又械睦谩１緯Ｒ姷挠刑幹美茫ǚ橇鲃淤Y產(chǎn)）、盤盈（財產(chǎn)物資）、受贈（接受捐贈）。（注）營業(yè)外支出：非日常活動中的損失。本書常見的有捐贈（對外捐贈）、盤虧（非流動資產(chǎn)）、損失（自然災害、意外事故、行政罰款）（3）凈利潤=利潤總額—所得稅費用第十九頁，共四十頁。20收入、費用、利得、損失科目運用理解舉例（一）：1、銷售A商品10000元——主營業(yè)務收入2、發(fā)出A商品的成本7000元——主營業(yè)務成本3、出租B設備收到租金3000元——其他業(yè)務收入4、B設備本月折舊費300元——其他業(yè)務成本5、產(chǎn)品廣告費20000元——銷售費用6、注意運輸費（3種不同）：（1）為銷售A商品支付運輸費500元——銷售費用（2）銷售C產(chǎn)品代墊運輸費600元——應收賬款（3）購入甲材料支付運輸費700元——原材料7、銷售乙材料2000元——其他業(yè)務收入8、乙材料成本1600元——其他業(yè)務成本第二十頁，共四十頁。21收入、費用、利得、損失科目運用理解舉例（二）：9、本月的營業(yè)稅金1000元——營業(yè)稅金及附加10、接受捐贈8000元——營業(yè)外收入11、交通違章支付罰款200元——營業(yè)外支出練習：1、下列不屬于營業(yè)外收入的有（）A、非流動資產(chǎn)處置利得B、政府補助利得C、盤盈利得D、出租固定資產(chǎn)收入租金2、下列屬于營業(yè)外支出的有（）A、職工教育費支出B、捐贈支出C、債務重組損失D、處置非流動資產(chǎn)損失第二十一頁，共四十頁。223、一定時期的經(jīng)營成果必然影響一定時點的財務狀況。（）4、收入、費用、利潤是反映企業(yè)經(jīng)營成果的靜態(tài)表現(xiàn)。（）5、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務應承擔的營業(yè)稅、消費稅等稱之為（）A、增值稅費B、銷售費用C、營業(yè)稅金及附加D、所得稅費用6、對費用的理解，不正確的是（）A、是指企業(yè)實際發(fā)生的各項開支，既包括正常開支也包括非常損失

B、費用就是我們通常說的成本C、費用與收入要做到配比D、制造費用、銷售費用和管理費用就是期間費用第二十二頁，共四十頁。23四、會計要素的計量主要包括（一）歷史成本（又稱實際成本）取得或制造某項資產(chǎn)時實際支付的現(xiàn)金或其等價物。1、資產(chǎn)的計量：因購置（資產(chǎn)）時①按（實際）支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額計量②按（實際）付出的對價公允價值計量2、負債的計量：因承擔現(xiàn)時義務①（實際）收到的款項或資產(chǎn)計量②合同金額計量③預期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物計量第二十三頁，共四十頁。24（二）重置成本（又稱現(xiàn)行成本）重新取得同一項資產(chǎn)（按當前市場條件）所需支付的現(xiàn)金或其等價物。1、資產(chǎn)的計量：按現(xiàn)在購買（相同或相似）資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或其等價物的金額計量。2、負債的計量：按現(xiàn)在償付（相同或類似）債務所需支付的現(xiàn)金或其等價物的金額計量。重置成本一般適用于固定資產(chǎn)盤盈的計量。第二十四頁，共四十頁。25（三）可變現(xiàn)凈值（只適合計量資產(chǎn)，不適合計量負債）公式：某項資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值=預計該資產(chǎn)正常銷售所得—至完工時估計發(fā)生的成本—估計將來發(fā)生的銷售費用及稅費例：（07上半年考題）甲公司06年12月31日庫存A設備15臺，成本45萬元/臺，根據(jù)銷售合同，該批設備于07年1月25日全部銷售給乙公司，售價45萬元/臺，銷售費用0.13萬元/臺，則，該批設備06年12月31日可變現(xiàn)凈值為多少？第二十五頁，共四十頁。26（四）現(xiàn)值是指未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值。1、資產(chǎn)的計量：按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。2、負債的計量：按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（五）公允價值指公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。計量規(guī)則：一般應當采用歷史成本。采用其他計量屬性，應當保證所確定的會計要素金額能取得并可靠計量。第二十六頁，共四十頁。27第二節(jié)會計科目一、會計科目定義和分類（一）會計科目的定義會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基礎。（二）會計科目的分類1、按詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同分類（1）總分類科目（總賬科目、一級科目）對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目P29“常用會計科目表”列示的都是【總分類科目】第二十七頁，共四十頁。28（2）明細分類科目（二級及以下、明細科目）對總分類科目作進一步分類，提供更詳細、更具體的會計信息的科目。①應收賬款可按債務人設置明細科目例：應收賬款—甲公司（債務人）②應付賬款可按債權人設置明細科目例：應付賬款—A公司（債權人）相互關系：總分類科目→明細分類科目起統(tǒng)馭控制作用明細分類科目→總分類科目詳細和具體說明第二十八頁，共四十頁。292、按所屬會計要素的不同分類分為六類（教材書5類有誤）①資產(chǎn)類②負債類③所有者權益類④共同類⑤成本類⑥損益類二、會計科目的設置1、總分類科目：在國家統(tǒng)一會計制度中統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)只能選用或刪減使用，不得增設。2、明細分類科目：各單位可根據(jù)實際需要自行設置?？颇吭O置應遵循以下3原則：合法性、相關性、實用性第二十九頁，共四十頁。30練習（6題）1、為了適應管理工作需要，對于明細科目較多的會計科目，可以在總分類科目和明細科目之間增設（）A、一級科目B、上級科目C、二級科目D、多級科目2、原材料科目可以按原材料的（）等設置明細科目A、品種B、規(guī)格C、數(shù)量D、單位3、會計科目按所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類。（）第三十頁，共四十頁。314、會計科目可以根據(jù)企業(yè)自身要求進行增補或合并。5、國家財政部規(guī)定，總分類科目一般由地方財政部門統(tǒng)一制定。6、任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都不會破壞會計等式的平衡關系，只會使資產(chǎn)和權益總額發(fā)生同增或同減的變化。第三十一頁，共四十頁。32成本類科目知識補充成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費用工業(yè)企業(yè)成本，大致用3個字概括：料、工、費一、料1、直接材料：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的主要材料（直接計入生產(chǎn)成本）典型描述：領用A材料5000元，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品2、間接材料：間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料（分配計入生產(chǎn)成本）典型描述：①車間本月一般耗用B材料2000元②車間本月領用維修用C材料3000元第三十二頁，共四十頁。33成本類科目知識補充二、工1、直接人工：直接生產(chǎn)產(chǎn)品的工人薪酬（直接計入生產(chǎn)成本）典型描述：本月生產(chǎn)工人（應付）工資10000元2、間接人工：為生產(chǎn)服務的車間其他人員薪酬（分配計入生產(chǎn)成本）典型描述：本月車間管理人員（應付）工資9000元三、費（這里的費是指車間范圍內(nèi)的，銷售費用、管理費用、財務費用等不屬此范圍）費用是（以一定方法）分配計入生產(chǎn)成本的，都是間接的概念。典型描述：設備的折舊費（車間用）、水電費（車間用）、差旅費（車間人員）等第三十三頁，共四十頁。34生產(chǎn)成本⒈直接材料⒉直接人工制造費用⒊間接材料⒋間接人工⒌間接費用第三十四頁，共四十頁。35生產(chǎn)成本（期初余額）生產(chǎn)成本（本月合計）總生產(chǎn)成本（本月+期初）直接材料直接人工制造費用間接材料間接人工間接費用完工產(chǎn)品（送入倉庫）未完工產(chǎn)品（留在車間）庫存商品生產(chǎn)成本（期末余額）第三十五頁，共四十頁。36練習（一）1、營業(yè)利潤由以下內(nèi)容構成（）A．營業(yè)收入B．期間費用C．投資凈收益D．所得稅費用2、“收入－費用=利潤”這一會計等式是從動態(tài)角度描述一定時期資產(chǎn)及資產(chǎn)要求權的變動結果。（）3、下列屬于所有者權益類科目的是（）A、應收股利B、資本公積C、利潤分配D、留存收益4、主營業(yè)務收入和營業(yè)外收入均屬于收入要素的內(nèi)容。（）5、以下業(yè)務事項不同時涉及財務狀