細(xì)說(shuō)稅收之流轉(zhuǎn)稅

第七章稅收分論---流轉(zhuǎn)稅類我國(guó)現(xiàn)行的稅種設(shè)置--注冊(cè)【按其性質(zhì)和作用分類(24—20)】1、流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅；2、資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅；；3、所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；（外商、內(nèi)資所得稅）4、特定目的稅類：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩）、筵席稅（地方）城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅和煙葉稅5、財(cái)產(chǎn)行為稅類：房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）、車船稅（車船使用牌照稅）、印花稅、屠宰稅(地方)、契稅；6、農(nóng)業(yè)稅類：（農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅---取消)

《企業(yè)所得稅》和《個(gè)人所得稅》是全國(guó)人大以法律形式發(fā)布實(shí)施的，其他稅種均為經(jīng)全國(guó)人大授權(quán)立法，由國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施。第一頁(yè)，共七十六頁(yè)。1

第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅概述

一、

流轉(zhuǎn)稅是指對(duì)商品或勞務(wù)交易中的流轉(zhuǎn)額或增值額進(jìn)行課稅。

如：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。第二頁(yè)，共七十六頁(yè)。2二、流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn)1、流轉(zhuǎn)課稅的課征對(duì)象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，因而與交易行為有著密切的聯(lián)系。2、流轉(zhuǎn)課稅在負(fù)擔(dān)上具有累退性。3、流轉(zhuǎn)課稅的稅源普遍，課稅隱蔽。4、流轉(zhuǎn)課稅具有征收管理的簡(jiǎn)便性。5、配合社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的針對(duì)性。第三頁(yè)，共七十六頁(yè)。3三、流轉(zhuǎn)課稅的類型

1、依據(jù)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行分類（1）以流轉(zhuǎn)總額為計(jì)稅依據(jù)如：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。（2）以增值額為計(jì)稅依據(jù)如：增值稅

第四頁(yè)，共七十六頁(yè)。4

2、依據(jù)課稅環(huán)節(jié)進(jìn)行分類（1）單環(huán)節(jié)征稅是指僅在商品流轉(zhuǎn)的諸多環(huán)節(jié)中的一個(gè)環(huán)節(jié)上征稅。如：消費(fèi)稅（2）多環(huán)節(jié)課稅是指在商品流轉(zhuǎn)的諸多環(huán)節(jié)中，選擇兩個(gè)或兩個(gè)以上的環(huán)節(jié)課征的流轉(zhuǎn)稅。如：增值稅

如：加拿大的酒稅、煙稅選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅，美國(guó)的汽油稅選擇在零售環(huán)節(jié)征稅；而歐盟國(guó)家的增值稅則在產(chǎn)制（進(jìn)口）、批發(fā)、零售三個(gè)環(huán)節(jié)都征稅。

第五頁(yè)，共七十六頁(yè)。5四、流轉(zhuǎn)稅各稅種之間的聯(lián)系流轉(zhuǎn)稅各稅種之間存在著密切聯(lián)系，它們共同編織成流轉(zhuǎn)稅的“稅網(wǎng)”，覆蓋著商品的生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而使國(guó)家通過(guò)流轉(zhuǎn)稅的征稅，能獲得大量、穩(wěn)定的稅收收入。第六頁(yè)，共七十六頁(yè)。6五、流轉(zhuǎn)稅的附加稅及附加費(fèi)指城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。它們都是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并隨同這三稅同時(shí)繳納。1、城市維護(hù)建設(shè)稅現(xiàn)行城建稅依據(jù)納稅人所在地的不同，分別運(yùn)用不同檔次的稅率（地區(qū)差別比例稅率7%、5%、1%）。其中：城市市區(qū)：7%縣城、鎮(zhèn)：5%其他：1%第七頁(yè)，共七十六頁(yè)。7

2、教育費(fèi)附加從1994年1月1日起，教育費(fèi)附加改按納稅人實(shí)納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額附征，附加率改為3%，分別與三稅同時(shí)繳納。第八頁(yè)，共七十六頁(yè)。8

第二節(jié)增值稅一、增值稅的概念和特點(diǎn)1、增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

增值額是生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所新創(chuàng)的價(jià)值。

1921年，德國(guó)學(xué)者西蒙士正式提出“增值稅”的名稱。1954年法國(guó)正式開征增值稅。目前，增值稅已成為主要的商品稅種，全球有一百多個(gè)國(guó)家開征增值稅。第九頁(yè)，共七十六頁(yè)。9◆增值稅和一般營(yíng)業(yè)稅的主要區(qū)別（1）稅基不同一般營(yíng)業(yè)稅的稅基是在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上銷售商品或提供勞務(wù)的毛收入，即流轉(zhuǎn)額。增值稅的稅基不是流轉(zhuǎn)額，而是每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上新增的價(jià)值額，即增值額。（2）稅負(fù)效應(yīng)一般營(yíng)業(yè)稅由于在多環(huán)節(jié)對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅，容易造成稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)；而增值稅只對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)上的增值額課稅，可從根本上消除稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)。第十頁(yè)，共七十六頁(yè)。10如表所示，假定商品A的生產(chǎn)、銷售要經(jīng)過(guò)采礦、冶煉、機(jī)械制造、批發(fā)和零售五個(gè)環(huán)節(jié)，商品A的增值稅和一般營(yíng)業(yè)稅稅率均為10%。從表中可以看出，商品A負(fù)擔(dān)的一般營(yíng)業(yè)稅要比增值稅重。第十一頁(yè)，共七十六頁(yè)。11增值稅與一般營(yíng)業(yè)稅的比較第十二頁(yè)，共七十六頁(yè)。122、特點(diǎn)（與其他稅種比）（1）增值稅是一個(gè)“中性”稅種；（2）增值稅實(shí)行“道道計(jì)征，稅不重征”，能夠避免重復(fù)征稅，使其在促進(jìn)專業(yè)化分工方面顯示出自己的獨(dú)有優(yōu)勢(shì)；（3）增值稅稅負(fù)分配合理。

第十三頁(yè)，共七十六頁(yè)。13二、增值稅的類型

1、生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，只允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象的已納稅額，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。

---它對(duì)資本品不予抵扣，是對(duì)資本品的重復(fù)計(jì)征，使企業(yè)在資本、勞務(wù)、投資和消費(fèi)間的選擇仍然是非中性的。第十四頁(yè)，共七十六頁(yè)。14

2、收入型增值稅是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，除允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象的已納稅額外，還允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除已提折舊部分所含稅金。

即：以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，減去其所耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)支出以及資本品的折舊的數(shù)額，作為增值額，并據(jù)以課稅。

第十五頁(yè)，共七十六頁(yè)。153、消費(fèi)型增值稅是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)稅款。

即：以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，減去其所耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)支出的數(shù)額，再減去本期所購(gòu)的資本品后的余額作為增值額，并據(jù)以課稅。

從總體經(jīng)濟(jì)看，增值額只包括全部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括資本品的價(jià)值，因而稱為消費(fèi)型增值稅。第十六頁(yè)，共七十六頁(yè)。16◆三種類型增值稅的主要區(qū)別1、三種類型增值稅的主要區(qū)別在于對(duì)資本品處理方式的不同。2、生產(chǎn)型增值稅不扣除資本品的折舊，收入型增值稅扣除資本品的折舊，消費(fèi)型增值稅則扣除本期所購(gòu)的資本品的價(jià)值。3、在稅率相同的條件下，生產(chǎn)型增值稅的財(cái)政收入最多，收入型次之，消費(fèi)型最少。第十七頁(yè)，共七十六頁(yè)。17三、增值稅法主要內(nèi)容1、征稅范圍

（1）銷售貨物（2）提供加工,修理修配勞務(wù)（3）進(jìn)口貨物（包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)）第十八頁(yè)，共七十六頁(yè)。182、納稅義務(wù)人（1）小規(guī)模納稅人指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

年銷售額規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)50萬(wàn)元（30萬(wàn)）（原:100萬(wàn)）商業(yè)80萬(wàn)（原:180萬(wàn)）（2）一般納稅人指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))。

第十九頁(yè)，共七十六頁(yè)。193、小規(guī)模納稅人的特征（1）征收率：3%；

（原：商業(yè)4%，非商業(yè)企業(yè)（工業(yè)）6%）（2）應(yīng)納稅額實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額（增值稅）=銷售額×征收率（3%）

(銷售額為不含增值稅的銷售額)（3）銷售貨物只能使用普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。(若購(gòu)貨人需要的,也可以要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開)（4）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅，即使取得增值稅專用發(fā)票也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。第二十頁(yè)，共七十六頁(yè)。20例:下列企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有（

）

A.會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)納稅銷售額70萬(wàn)元的商業(yè)零售企業(yè).

B.會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)納稅銷售額25萬(wàn)元的生產(chǎn)企業(yè).

C.會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)納稅銷售額90萬(wàn)元的批發(fā)企業(yè)D.會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)納稅銷售額60萬(wàn)元的生產(chǎn)企業(yè)第二十一頁(yè)，共七十六頁(yè)。21例：某工廠生產(chǎn)茶杯，年銷售額40萬(wàn)元。該廠2009年10月份業(yè)務(wù)情況如下：（1）企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料一批，價(jià)款為5000元，支付價(jià)外增值稅額850元，款項(xiàng)已付；（2）銷售杯茶杯一批，獲得含稅銷售收入10300元，已收款；（3）企業(yè)購(gòu)進(jìn)一設(shè)備，價(jià)款10000元，稅額1700元，已付款；（4）企業(yè)接受委托加工杯子一批，收取加工費(fèi)20600元。要求:試計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅額。第二十二頁(yè)，共七十六頁(yè)。22解：小規(guī)模納稅人，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。不含稅銷售額＝（10300+20600）÷（1+3%）＝30000（元）應(yīng)納增值稅額＝30000×3％＝900（元）第二十三頁(yè)，共七十六頁(yè)。234、一般納稅人的特征（1）適用稅率①基本稅率17%(銷售和進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù))②低稅率13%(銷售和進(jìn)口糧食、自來(lái)水、圖書、化肥、鹽、音像制品等貨物)③零稅率(出口貨物)

（2）計(jì)稅方法采用購(gòu)進(jìn)扣稅法應(yīng)納稅額（增值稅）=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×稅率－進(jìn)貨成本×稅率

(其中:銷售額和進(jìn)貨成本均為不含增值稅的售價(jià)和進(jìn)價(jià))第二十四頁(yè)，共七十六頁(yè)。24◆低稅率13%適用一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物時(shí)采用1、糧食、食用植物油、鮮奶；2、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3、圖書、報(bào)紙、雜志；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5、國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）、音像制品、電子出版物、二甲醚注意：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

第二十五頁(yè)，共七十六頁(yè)。25（3）銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票。

（4）購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度進(jìn)貨抵扣的依據(jù):

①取得增值稅專用發(fā)票②海關(guān)的完稅憑證(進(jìn)口貨物)③運(yùn)費(fèi)發(fā)票(按運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的7%抵扣)④購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品按收購(gòu)額的13%抵扣第二十六頁(yè)，共七十六頁(yè)。265、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率其中:組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅(＋消費(fèi)稅)即：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率第二十七頁(yè)，共七十六頁(yè)。27例：設(shè)某紡織廠2009年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：從農(nóng)民手中收購(gòu)棉花，買價(jià)10000元；從縣棉麻公司購(gòu)進(jìn)棉花50000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額6500元；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)零配件，發(fā)票由主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，價(jià)款500元，注明進(jìn)項(xiàng)稅額15元；購(gòu)進(jìn)煤炭?jī)r(jià)款10000元，支付運(yùn)費(fèi)800元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1300元；本月生產(chǎn)用電18000元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額3060元；購(gòu)進(jìn)織布機(jī)一臺(tái)價(jià)款100000元，發(fā)票注明稅款17000元。

銷售業(yè)務(wù)：銷售棉紗10噸，價(jià)款200000元，銷項(xiàng)稅額34000元；銷售印染布，價(jià)稅合并收取70200元。

要求:試根據(jù)上述資料計(jì)算該廠10月份應(yīng)納增值稅稅額。第二十八頁(yè)，共七十六頁(yè)。28外購(gòu)業(yè)務(wù)：從農(nóng)民手中收購(gòu)棉花，買價(jià)10000元；從縣棉麻公司購(gòu)進(jìn)棉花50000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額6500元；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)零配件，發(fā)票由主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，價(jià)款500元，注明進(jìn)項(xiàng)稅額15元；購(gòu)進(jìn)煤炭?jī)r(jià)款10000元，支付運(yùn)費(fèi)800元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1300元；本月生產(chǎn)用電18000元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額3060元；購(gòu)進(jìn)織布機(jī)一臺(tái)價(jià)款100000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅款17000元。銷售業(yè)務(wù)：銷售棉紗10噸，價(jià)款200000元，銷項(xiàng)稅額34000元；銷售印染布，價(jià)稅合并收取70200元。解：銷項(xiàng)稅額＝34000＋70200÷(1+17%)×17％＝44200(元)進(jìn)項(xiàng)稅額＝10000×13％＋6500＋15＋1300＋800×7％＋3060+17000＝29231(元)

應(yīng)納增值稅＝44200－29231＝14969元第二十九頁(yè)，共七十六頁(yè)。29例：某外貿(mào)公司2009年10月從國(guó)外進(jìn)口化妝品一批，到岸價(jià)為100000元，進(jìn)口關(guān)稅稅稅率為40%元，其消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月，該公司將這批化妝品在國(guó)內(nèi)銷售給A公司，獲取不含稅銷售收入250000元。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額。第三十頁(yè)，共七十六頁(yè)。30解：進(jìn)口：組成計(jì)稅價(jià)格=（100000+40000）÷（1－30%）=200000（元）應(yīng)納增值稅=200000×17％=34000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=200000×30％=60000（元）國(guó)內(nèi)銷售：銷項(xiàng)稅額=250000×17％=42500（元）應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=42500－34000=8500（元）例：某外貿(mào)公司2009年10月從國(guó)外進(jìn)口化妝品一批，到岸價(jià)為100000元，進(jìn)口關(guān)稅稅稅率為40%元，其消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月，該公司將這批化妝品在國(guó)內(nèi)銷售給A公司，獲取不含稅銷售收入250000元。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額。第三十一頁(yè)，共七十六頁(yè)。31

第三節(jié)消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅。分為；直接消費(fèi)稅----對(duì)消費(fèi)者在購(gòu)買消費(fèi)品時(shí)直接征收消費(fèi)稅間接消費(fèi)稅----對(duì)生產(chǎn)或銷售消費(fèi)品的經(jīng)營(yíng)者征稅，消費(fèi)者間接負(fù)擔(dān)。（有利于源泉控制，減少納稅人及稅款收?。?/p>

第三十二頁(yè)，共七十六頁(yè)。32二、特點(diǎn)1、以特定消費(fèi)品為征稅對(duì)象2、單一環(huán)節(jié)征收（消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)環(huán)節(jié)）3、稅率、稅額的差別性4、征收方法的多樣性5、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性三、作用1、取得財(cái)政收入2、調(diào)節(jié)消費(fèi)（消費(fèi)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)方向、消費(fèi)水平、限制消費(fèi)行為）第三十三頁(yè)，共七十六頁(yè)。33四、我國(guó)消費(fèi)稅法的主要內(nèi)容

1、納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人（包括各類企業(yè)、且內(nèi)外統(tǒng)一）。

2、征稅范圍-----分為五大類（1）對(duì)人類健康、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒（2）奢侈品，如貴重首飾、化妝品（3）高能耗、高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車（4）不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油（5）具有財(cái)政意義的消費(fèi)品，征收廣泛，對(duì)納稅人影響不大的消費(fèi)品。

第三十四頁(yè)，共七十六頁(yè)。343、稅目目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類貨物，即消費(fèi)稅有14個(gè)稅目。

（2009、1、1日起----20060401）（1）煙：包括卷煙、雪茄煙和煙絲（2）酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。（3）化妝品：包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。（4）貴重首飾及珠寶玉石（5）鞭炮、焰火（6）成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油。第三十五頁(yè)，共七十六頁(yè)。35（7）汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎。（8）小汽車：小轎車、中輕型商用客車不包括：電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。（9）摩托車

（10）高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。（11）高檔手表：高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。（12）游艇：長(zhǎng)度大于8米小于90米。（13）木制一次性筷子（14）實(shí)木地板：以木材為原料。

第三十六頁(yè)，共七十六頁(yè)。36四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。

◆零售環(huán)節(jié)繳-----1995年1月1日起，金銀首飾（含鑲嵌首飾）-----2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品◆其它的都是在生產(chǎn)銷售、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性繳納，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納?！籼乩簩?duì)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率為5%。（090501）第三十七頁(yè)，共七十六頁(yè)。374、稅率（1）比例稅率適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率3%~56%。（2）定額稅率

（3）復(fù)合計(jì)稅辦法-----白酒和卷煙

自2001年5月1日對(duì)糧食白酒、薯類白酒、2001年6月1日對(duì)卷煙

三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。

第三十八頁(yè)，共七十六頁(yè)。38

兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，分別核算，分別計(jì)稅；未分別核算或?qū)⒉煌惵蕬?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，按適用稅率中最高稅率計(jì)稅。

例：①化妝品和高檔手表組成成套禮盒出售；②白酒和其他酒（藥酒等）組成盒裝酒出售。第三十九頁(yè)，共七十六頁(yè)。39

消費(fèi)稅稅目稅率表

稅目稅率（稅額）備注一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙56%加0.003元/支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)

（45%）撥價(jià)格≥70元（不含增值稅）（2）乙類卷煙36%加0.003元/支每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格＜70元（30%）

在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率為5%（090501）2.雪茄煙36%（25%--090101）

3.煙絲30%二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒

（1）甲類啤酒250元/噸

（2）乙類啤酒220元/噸4.其他10%5.酒精5%第四十頁(yè)，共七十六頁(yè)。40

稅目稅率（稅額）三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油定額稅率1.汽油（1）含鉛汽油0.28元/升（2）無(wú)鉛汽油0.20元/升2.柴油0.10元/升

3.航空煤油0.10元/升4.石腦油0.20元/升5.溶劑油0.20元/升

6.潤(rùn)滑油0.20元/升

7.燃料油0.10元/升

第四十一頁(yè)，共七十六頁(yè)。41

稅目稅率（稅額）七、汽車輪胎3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.氣缸容量在250毫升以上的10%九、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）氣缸容量在4.0升以上的40%

2.中輕型商用客車5%

第四十二頁(yè)，共七十六頁(yè)。42

稅目稅率（稅額）

十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%第四十三頁(yè)，共七十六頁(yè)。435、消費(fèi)稅的計(jì)算（1）從價(jià)定率計(jì)算方法(從價(jià)計(jì)征)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率（2）從量定額計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

（3）復(fù)合計(jì)稅方法（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額+應(yīng)稅銷售額×比例稅率注意:銷售額為含消費(fèi)稅但不含增值稅的銷售額第四十四頁(yè)，共七十六頁(yè)。44例：某化妝品的生產(chǎn)企業(yè)，其對(duì)外銷售化妝品一瓶100元（不含稅價(jià)），成本65元，消費(fèi)稅稅額是價(jià)格的30%,解：計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)納消費(fèi)稅額=100（含消費(fèi)稅）×30%=30（元）同時(shí)計(jì)算增值稅，應(yīng)納增值稅額＝100（含消費(fèi)稅）×17%＝17（元）

總收回的是：100＋17＝117（萬(wàn)元）

利潤(rùn)＝100－65－30＝5元第四十五頁(yè)，共七十六頁(yè)。45

◆消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系（一）區(qū)別

1、征稅范圍不同增值稅是對(duì)所有的有形動(dòng)產(chǎn)來(lái)征收的；而消費(fèi)稅的征稅范圍是具有選擇性的，目前只選擇了14種應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)征收消費(fèi)稅。

2、與價(jià)格的關(guān)系不同消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是包含在商品的價(jià)格當(dāng)中；而增值稅是價(jià)外稅，也就是計(jì)算增值稅的銷售額中不含增值稅稅款，而計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格里面是包含消費(fèi)稅稅款的。第四十六頁(yè)，共七十六頁(yè)。463、征稅環(huán)節(jié)不同增值稅是在貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)來(lái)征收；而消費(fèi)稅是在指定的環(huán)節(jié)一次性征收?？傊M(fèi)稅是一次性課征，而增值稅是道道征收。4、計(jì)稅方法不完全一樣增值稅對(duì)一般納稅人采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法；而消費(fèi)稅有根據(jù)價(jià)格來(lái)征收的，有根據(jù)數(shù)量來(lái)征收的，還有根據(jù)價(jià)格和數(shù)量來(lái)征收的，所以計(jì)稅方法是多樣性的。第四十七頁(yè)，共七十六頁(yè)。47（二）聯(lián)系

1、都是對(duì)貨物的征收增值稅對(duì)所有的貨物征收，消費(fèi)稅對(duì)指定的貨物征收。所以在某一個(gè)特定的環(huán)節(jié)上，對(duì)特定的貨物就出現(xiàn)了增值稅和消費(fèi)稅交叉征收的情況。

2、都是流轉(zhuǎn)稅，稅收都具有轉(zhuǎn)嫁性誰(shuí)購(gòu)買這種應(yīng)稅消費(fèi)品，誰(shuí)就會(huì)負(fù)擔(dān)增值稅同時(shí)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅。兩稅都是由購(gòu)買者來(lái)負(fù)擔(dān)的。

3、稅基一致

對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品如果采用的是從價(jià)定率征收，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格和計(jì)算增值稅的價(jià)格是完全一樣的。兩個(gè)稅的稅基是一致的。第四十八頁(yè)，共七十六頁(yè)。48第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅一、營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅。二、特點(diǎn)1、按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率----增值稅和消費(fèi)稅→商品----營(yíng)業(yè)稅→行業(yè)（有利于貫徹產(chǎn)業(yè)政策）2、以非商品銷售額為征稅對(duì)象3、計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征收。第四十九頁(yè)，共七十六頁(yè)。49三、作用1、組織財(cái)政收入穩(wěn)定性→不受成本影響廣泛性→有營(yíng)業(yè)收入均要納稅可靠性→隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)收入將逐步增長(zhǎng)2、促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展3、有利于鼓勵(lì)先進(jìn)和鞭策后進(jìn)第五十頁(yè)，共七十六頁(yè)。50四、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法的主要內(nèi)容1、納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售

不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。其中：應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人提供的交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)業(yè)共七大類勞務(wù)。第五十一頁(yè)，共七十六頁(yè)。51◆扣繳義務(wù)人（對(duì)有些具體情況難以確定納稅人的，稅法規(guī)定了其扣繳義務(wù)人）1、委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的-----為受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)2、建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的-----為總承包人；3、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的-----以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人：為受讓者或購(gòu)買者；4、單位或個(gè)人舉行演出，由他人售票的-----為售票者；演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的-----也以售票者為扣繳義務(wù)人。5、分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)-----以初保人為扣繳義務(wù)人。6、個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的

-----以受讓者為扣繳義務(wù)人；第五十二頁(yè)，共七十六頁(yè)。522、稅目、稅率營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個(gè)稅目，實(shí)行了不同的行業(yè)比例稅率。

（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)：3%~20%

包括：交通運(yùn)輸業(yè)3%、建筑業(yè)3%、金融保險(xiǎn)業(yè)5%、郵電通信業(yè)3%、文化體育業(yè)3%、服務(wù)業(yè)5%、娛樂業(yè)5%~20%（2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)：5%（3）銷售不動(dòng)產(chǎn)：5%第五十三頁(yè)，共七十六頁(yè)。53項(xiàng)目征收范圍稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)3％二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3％三、金融保險(xiǎn)業(yè)5％四、郵電通信業(yè)3％五、文化體育業(yè)3％六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝5-20％七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5％八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等5％九、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其土地附著物5％金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)郵政、電信文化業(yè)、體育業(yè)第五十四頁(yè)，共七十六頁(yè)。543、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率注意：營(yíng)業(yè)額即指營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。第五十五頁(yè)，共七十六頁(yè)。55第五節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加一、城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱“城建稅”）是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人（簡(jiǎn)稱“三稅”)就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。二、特點(diǎn)1、附加稅性質(zhì)。2、具有特定目的：用于公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。3、對(duì)涉外企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)簡(jiǎn)稱）不征收。（進(jìn)口環(huán)節(jié)不征，出口環(huán)節(jié)不退）第五十六頁(yè)，共七十六頁(yè)。56三、納稅義務(wù)人城建稅是以負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人。注意：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)除外四、稅率采用地區(qū)差別比例稅率共分三檔：城市市區(qū)：7%縣城、鎮(zhèn)：5%其他：1%五、城建稅的計(jì)算應(yīng)納稅額＝（實(shí)納增值稅稅額+實(shí)納消費(fèi)稅稅額+實(shí)納營(yíng)業(yè)稅稅額）×適用稅率即：應(yīng)納稅額＝實(shí)際繳納的“三稅”稅額合計(jì)×適用稅率第五十七頁(yè)，共七十六頁(yè)。57六、教育費(fèi)附加總原則：一切比照城建稅1、教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。（進(jìn)口環(huán)節(jié)不征，出口環(huán)節(jié)不退）注：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不繳納教育費(fèi)附加。2、計(jì)征依據(jù)：納稅人實(shí)際繳納的三稅稅額。3、計(jì)征比率：3%，不再區(qū)分地域。4、計(jì)算應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（實(shí)納增值稅稅額+實(shí)納消費(fèi)稅稅額+實(shí)納營(yíng)業(yè)稅稅額）×征收比率第五十八頁(yè)，共七十六頁(yè)。58第六節(jié)關(guān)稅一、關(guān)稅概述

是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。1、海關(guān)是對(duì)進(jìn)出關(guān)境（國(guó)境）的貨物、物品和運(yùn)輸工具進(jìn)行監(jiān)督檢查、征收關(guān)稅并查禁走私的行政管理機(jī)關(guān)。2、貨物是指以貿(mào)易行為為目的的商品。3、物品是指出入境旅客攜帶的、個(gè)人郵遞的、運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的，屬于個(gè)人自用的非商品。第五十九頁(yè)，共七十六頁(yè)。59二、關(guān)境與國(guó)境

關(guān)境：是國(guó)家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。即是一個(gè)國(guó)家的關(guān)稅法令完全實(shí)施的境域。

國(guó)境：是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家的領(lǐng)土范圍。

1、通常情況下：關(guān)境＝國(guó)境2、特殊情況下：關(guān)境＜國(guó)境（國(guó)境內(nèi)設(shè)有免征關(guān)稅的自由港、自由貿(mào)易區(qū)等）關(guān)境＞國(guó)境（幾個(gè)國(guó)家締結(jié)關(guān)稅同盟，在成員國(guó)內(nèi)部取消關(guān)稅，對(duì)外實(shí)施共同的關(guān)稅政策）第六十頁(yè)，共七十六頁(yè)。60三、特點(diǎn)1、征稅對(duì)象為進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品；2、課稅環(huán)節(jié)是進(jìn)出口環(huán)節(jié)；3、計(jì)稅依據(jù)是關(guān)稅的完稅價(jià)格；4、具有較強(qiáng)政策性；5、由海關(guān)專門征稅。第六十一頁(yè)，共七十六頁(yè)。61四、關(guān)稅稅則

-----是關(guān)稅的征稅范圍與稅率的統(tǒng)稱。

一般分以下幾種：1、單一稅則和復(fù)式稅則單一稅則：對(duì)一個(gè)稅目只設(shè)一個(gè)稅率，對(duì)來(lái)自各國(guó)的同類商品均適用統(tǒng)一稅率。復(fù)式稅則：對(duì)一個(gè)稅目設(shè)置多個(gè)稅率，對(duì)來(lái)自不同國(guó)家的同類商品適用不同的差別稅率。2、自主稅則和協(xié)定稅則自主稅則：一國(guó)基于主權(quán)獨(dú)立自主地依法制定的關(guān)稅稅則。協(xié)定稅則：兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家通過(guò)締結(jié)關(guān)稅貿(mào)易方面的協(xié)定而制定的關(guān)稅稅則。第六十二頁(yè)，共七十六頁(yè)。62五、關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘1、關(guān)稅壁壘是指用征收高額進(jìn)口關(guān)稅和各種附加關(guān)稅的辦法來(lái)構(gòu)筑屏障，以阻止或限制外國(guó)商品輸入本國(guó)的一種稅收措施。它主要有反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅等辦法。2、非關(guān)稅壁壘是指為阻止或限制外國(guó)商品輸入本國(guó)，而用關(guān)稅壁壘以外的其他各種直接或間接的措施來(lái)構(gòu)筑的屏障。

它主要有以下措施：（1）進(jìn)口配額限制；（2）進(jìn)口許可證制度；（3）外匯管理制度；（4）衛(wèi)生安全和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)限制。第六十三頁(yè)，共七十六頁(yè)。63六、我國(guó)關(guān)稅制度的主要內(nèi)容1、征稅對(duì)象-----準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品

2、納稅義務(wù)人:進(jìn)口貨物收貨人；出口貨物發(fā)貨人；進(jìn)出境物品的所有人。3、稅率（1）進(jìn)口關(guān)稅稅率自2002.01.01起，進(jìn)口稅則設(shè)最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五欄稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。第六十四頁(yè)，共七十六頁(yè)。64（2）出口關(guān)稅稅率因我國(guó)對(duì)絕大多數(shù)出口產(chǎn)品不征出口關(guān)稅、所以出口關(guān)稅比較單一，沒有普通稅率和優(yōu)惠稅率之分，只有一欄，即出口稅率。稅率20%～40%。

征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，稅則規(guī)定36種，目前僅對(duì)20種商品出口征稅，稅率也較低。采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。（3）特別關(guān)稅

包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅保障性關(guān)稅

第六十五頁(yè)，共七十六頁(yè)。654、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

基本上是從價(jià)稅。從1997年7月1日起，我國(guó)對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑堆稅。（1）從量稅目前我國(guó)對(duì)原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷的進(jìn)口分別以重量、容量、面積計(jì)征從量稅。（2）復(fù)合稅同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征關(guān)稅，我國(guó)目前對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字相機(jī)、攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合稅。（3）滑堆稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低至高計(jì)征關(guān)稅的方法，滑堆稅是一種特殊的從價(jià)定率稅。(新聞紙)第六十六頁(yè)，共七十六頁(yè)。66即：1、從價(jià)稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率2、從量稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額3、復(fù)合稅：先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率4、滑準(zhǔn)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑堆稅稅率第六十七頁(yè)，共七十六頁(yè)。675、關(guān)稅減免

除法定減免稅外的其它減免稅均由國(guó)務(wù)院規(guī)定。關(guān)稅減免主要可分為法定減免、特定減免和臨時(shí)減免

三種類型。（1）法定減免--非商業(yè)或銷售目的（2）特定減免稅（政策性減免稅）

指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免稅以外，由國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章規(guī)定特別減免。其有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制。（3）臨時(shí)減免稅

在以上兩項(xiàng)減免以外，對(duì)某個(gè)納稅人由于特殊原因臨時(shí)給予減免稅。第六十八頁(yè)，共七十六頁(yè)。686、行李和郵遞物品進(jìn)口稅----行郵稅（1）行郵稅是海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅,是進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口工商稅收的總稱。（2）納稅人①攜帶應(yīng)稅個(gè)人物品入境的旅客及運(yùn)輸工具服務(wù)人員②進(jìn)口郵遞物品的收件人③其它方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人

第六十九頁(yè)，共七十六頁(yè)。69（3）稅率：三欄比例稅率50%：煙