管理會(huì)計(jì)的管理方法

第頁(yè)管理會(huì)計(jì)的管理方法學(xué)術(shù)方法：管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)革新的相對(duì)停滯大致從20世紀(jì)30年代初到70年代末，在近半個(gè)世紀(jì)中，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)性技術(shù)方法革新較少，沒(méi)有突破性的進(jìn)展，這主要與〔財(cái)務(wù)〕會(huì)計(jì)在社會(huì)和法律上的主導(dǎo)地位有關(guān)。

這是一個(gè)管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)方法革新的階段。我們研究發(fā)現(xiàn)，這一階段出現(xiàn)了：資本預(yù)算的折現(xiàn)的現(xiàn)金流量分析方法(Discountedcashflowapproach)，利潤(rùn)和投資中心的剩余利潤(rùn)考核方法，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制訂的機(jī)會(huì)成本法，規(guī)劃和控制問(wèn)題的定量分析方法，以及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、代理理論、交易成本理論的引入等

1、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法雖然在理論上優(yōu)于非折現(xiàn)的投資回收期法和會(huì)計(jì)收益率法等傳統(tǒng)方法，但關(guān)于許多投資而言不符合成本效益原則，在企業(yè)如何實(shí)施仍是難以解決的問(wèn)題，更何況將來(lái)的現(xiàn)金流量本身就很難確定，實(shí)務(wù)上更多的是采納非折現(xiàn)的投資回收期法。

2、剩余利潤(rùn)指標(biāo)由通用電氣公司(GeneralElectricCorporation)首創(chuàng)，用來(lái)激勵(lì)部門經(jīng)理進(jìn)行低于本部門平均ROI指標(biāo)，而收益超過(guò)其資本成本并有利于公司總的ROI增長(zhǎng)的投資。但或許是商業(yè)文化傳統(tǒng)的影響，剩余利潤(rùn)指標(biāo)沒(méi)有能在實(shí)務(wù)上廣泛使用，即使是通用電氣公司后來(lái)也棄用剩余利潤(rùn)指標(biāo)，重新使用ROI指標(biāo)作為投資中心財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基本標(biāo)準(zhǔn)。

3、企業(yè)在制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，實(shí)務(wù)運(yùn)用的訂價(jià)基礎(chǔ)包括全部成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、市場(chǎng)價(jià)格、協(xié)議價(jià)格。而在中間產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng)或處在非完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)狀況下，新出現(xiàn)的具有微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)的機(jī)會(huì)成本訂價(jià)方法卻很少為內(nèi)部銷售部門所采納。

4、成本會(huì)計(jì)定量分析的使用始于科學(xué)管理時(shí)代，不過(guò)本階段又新發(fā)展了許多定量分析的技術(shù)工具。定量模型開(kāi)始應(yīng)用于各種成本會(huì)計(jì)問(wèn)題，所用的分析技術(shù)包括線性規(guī)劃、非線性規(guī)劃、概率論、回歸分析、假設(shè)檢驗(yàn)、決策論等。雖然這些模型的應(yīng)用面較廣，但對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)講，能堅(jiān)持其穩(wěn)定和連續(xù)的企業(yè)卻不多。

5、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、代理理論、交易成本理論引入到管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域。按信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，管理會(huì)計(jì)人員要在不確定環(huán)境中選擇一套能幫助企業(yè)決策的信息系統(tǒng)(如管理會(huì)計(jì)系統(tǒng))。它的有用性取決于是否能提供信號(hào)給決策者并影響其期望效用大小。

2管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)成

管理會(huì)計(jì)體系的核心價(jià)值可以用8個(gè)字來(lái)闡述，即猜測(cè)、控制、決策和評(píng)價(jià)。

猜測(cè)，即估計(jì)、推測(cè)企業(yè)將來(lái)銷售、利潤(rùn)、成本、資金等各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)和水平。在這一方面，顯然，以"算贏將來(lái)'為要義的全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)發(fā)揮猜測(cè)職能的核心工具。

控制，即對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行跟蹤，了解掌握計(jì)劃的執(zhí)行狀況，對(duì)出現(xiàn)的差異進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，催促有關(guān)部門及時(shí)采用措施，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按預(yù)定的計(jì)劃有效地推動(dòng)。全面預(yù)算管理涵蓋預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算評(píng)價(jià)。因此，在管理會(huì)計(jì)的"控制'職能上，全面預(yù)算管理仍發(fā)揮重要作用。

決策，即通過(guò)對(duì)信息的分析比較，確定是否要采用某種行動(dòng)或在幾種方案中選擇出最優(yōu)方案。管理會(huì)計(jì)主要為決策提供信息支持，而這些信息要想真正發(fā)揮決策支持作用，就必須要依據(jù)決策的主題進(jìn)行整合與處理，最終形成各種管理會(huì)計(jì)報(bào)告，如戰(zhàn)略損益表、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表、單品效益表、人工成本表等等。

評(píng)價(jià)，主要是對(duì)部門、個(gè)人的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，并據(jù)此對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的各方面進(jìn)行調(diào)整和控制的過(guò)程。毋庸置疑，代表業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的績(jī)效管理是管理會(huì)計(jì)發(fā)揮評(píng)價(jià)職能的核心工具。

強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)的內(nèi)部信息中70%以上都是成本相關(guān)信息，企業(yè)運(yùn)行模式的革新，成本是最重要，也是最難的因素。因此，成本管理必須是管理會(huì)計(jì)體系中的重要內(nèi)容，同時(shí)，成本管理工具的應(yīng)用往往與其他三大工具相融合，是管理會(huì)計(jì)得以充分發(fā)揮猜測(cè)、控制、決策和評(píng)價(jià)等各項(xiàng)職能的有力支持。

管理會(huì)計(jì)體系中，全面預(yù)算管理、成本管理、績(jī)效管理、管理會(huì)計(jì)報(bào)告相對(duì)獨(dú)立，但又都涵蓋于管理的全過(guò)程(事前、事中和事后)。如全面預(yù)算管理，不僅要進(jìn)行預(yù)算編制，還要確定預(yù)算目標(biāo)、進(jìn)行預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算評(píng)價(jià)及考核等

3管理會(huì)計(jì)成本計(jì)算方法

分批法

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法是按照產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于單件小批類型的生產(chǎn)，如精密儀器、專用設(shè)備等，也可用于一般制造企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。

分批法的主要特點(diǎn)是不按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟而只按產(chǎn)品的批別(分批、不分步)計(jì)算成本，通常不涉及完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配問(wèn)題，即產(chǎn)品生產(chǎn)周期和成本計(jì)算期一致。

品種法

產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法是指以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算成本的一種方法。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)。此外，管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)，也可采納品種法。

分步法

產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、造紙以及大量大批生產(chǎn)的機(jī)械制造等。

在實(shí)際工作中，依據(jù)成本管理對(duì)各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求(是否要計(jì)算半成品成本)和簡(jiǎn)化核算工作的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般可采納逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法:

(1)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才干計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。即它將每一步驟的半成品作為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象并計(jì)算成本，因此，這一方法又稱為計(jì)列半成品成本分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序與品種法相同。

(2)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)人當(dāng)期完工產(chǎn)品成本的"份額'。期末，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，又由于成本結(jié)轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)不一致，因此，該法又稱為不計(jì)列半成品成本分步法。

應(yīng)該注意的是，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的在產(chǎn)品是廣義在產(chǎn)品，即沒(méi)有最終完工的產(chǎn)品都稱為在產(chǎn)品。它不僅包括本步驟沒(méi)有完工的產(chǎn)品，還包括本步驟已完工但沒(méi)有最終完工的產(chǎn)品。

4管理會(huì)計(jì)職能作用

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能作用，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的核算擴(kuò)大到解析過(guò)去、控制現(xiàn)在、籌劃將來(lái)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

解析過(guò)去

管理會(huì)計(jì)解析過(guò)去主要是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料作進(jìn)一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃將來(lái)和控制現(xiàn)在的必須要。

控制現(xiàn)在

管理會(huì)計(jì)在控制方面的作用是通過(guò)一系列的指標(biāo)體系，及時(shí)修正在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照決策預(yù)定的軌道卓有成效地進(jìn)行。

籌劃將來(lái)