遺產(chǎn)贈(zèng)與稅規(guī)劃實(shí)務(wù)

遺產(chǎn)贈(zèng)與稅規(guī)劃實(shí)務(wù)

第一頁，共四十六頁。引言:從案例談遺贈(zèng)稅規(guī)劃之重要性遺贈(zèng)稅規(guī)劃基本觀念課稅環(huán)境規(guī)劃方法概述結(jié)論第二頁，共四十六頁。案例一某小姐長相秀麗、未婚，且無固定收入，唯出入名車、住豪宅，經(jīng)國稅局追查導(dǎo)致某企業(yè)名流被補(bǔ)贈(zèng)與稅。第三頁，共四十六頁。案例二某殷商、勤奮節(jié)儉、資產(chǎn)頗豐，不幸意外身亡，出殯日，突有一打扮入時(shí)之小姐，主張某人與其關(guān)係密切，欲分遺產(chǎn)，各位以為如何？第四頁，共四十六頁。案例三黃任中等人出售其持有遠(yuǎn)航股票之皇龍投資公司，因規(guī)劃不當(dāng)被補(bǔ)繳所得稅19.2億元，並罰款9.56億元。第五頁，共四十六頁。案例四

出售寶島銀行股票，每股7元，因和淨(jìng)值差異達(dá)2000萬元，核定補(bǔ)徵贈(zèng)與稅800多萬元。第六頁，共四十六頁。案例五某甲82年10月11日8331783319躉繳保費(fèi)1200萬元死亡第七頁，共四十六頁。案例六

某甲欲移轉(zhuǎn)不動(dòng)產(chǎn)於其弟，誤信”專家”建議將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)給第三者，旋由第三者再轉(zhuǎn)讓其弟，遭國稅局要求補(bǔ)繳贈(zèng)與稅，某甲陷入兩難。

第八頁，共四十六頁。遺產(chǎn)贈(zèng)與稅規(guī)劃基本觀念了解基本法令了解政府課稅環(huán)境合法規(guī)劃原則避免見樹不見林長期規(guī)劃原則別賭運(yùn)氣保有老本，才有孝道第九頁，共四十六頁。課稅環(huán)境

財(cái)產(chǎn)總歸戶資料族群(三親等)管制資料所得稅申報(bào)資料分離扣繳資料金融機(jī)構(gòu)資料外匯管制資料戶籍資料地政機(jī)關(guān)(不動(dòng)產(chǎn)過戶)資料地方稅捐稽徵機(jī)關(guān)(土地增值稅)資料分局稽徵所股權(quán)異動(dòng)資料上市公司股份異動(dòng)資料公設(shè)地徵收補(bǔ)償清冊資料所得稅遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅國稅局第十頁，共四十六頁。易被查核對象

歷年報(bào)載年在（30歲）以下購置重大財(cái)產(chǎn)者。土地徵收補(bǔ)償費(fèi)資金流向。出售鉅額股票、土地資金去路。遺產(chǎn)總額在一億元以上者，作族群管制。綜合所得有異常變動(dòng)。二親等間的財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)案件。財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)涉及三角移轉(zhuǎn)案件。第十一頁，共四十六頁。前後年度財(cái)產(chǎn)增減值差異甚大者。購置重大資產(chǎn)和近年申報(bào)所得額不相當(dāng)者。年度專案選查。央行提供外匯資料，大額匯款給親人或他人甫成年子女(25歲以下)，突增利息收入(270,000)未上市公司股東於股票上市(櫃)前，鉅額移轉(zhuǎn)股權(quán)之查核OBU帳戶之查核??第十二頁，共四十六頁。規(guī)劃方法化整為零‥利用免稅額‥每年適度超過免稅額贈(zèng)與

第十三頁，共四十六頁。夫妻贈(zèng)與免稅之運(yùn)用先贈(zèng)與配偶，再贈(zèng)與子女降低累進(jìn)稅率仍包括於死亡前二年之贈(zèng)與，應(yīng)納入遺產(chǎn)

第十四頁，共四十六頁。善用子女婚嫁不計(jì)入贈(zèng)與總額父母各可贈(zèng)與100萬元一般指結(jié)婚日前後六個(gè)月內(nèi)

第十五頁，共四十六頁。隔代贈(zèng)與，省一次贈(zèng)與稅死亡前五年繼承之財(cái)產(chǎn)已納遺產(chǎn)稅者，不計(jì)入遺產(chǎn)總額。死亡前六年至九年內(nèi)，繼承之財(cái)產(chǎn)已納遺產(chǎn)稅者，按年遞減扣除80%、60%、40%、20%。第十六頁，共四十六頁。祖父子祖子第十七頁，共四十六頁?，F(xiàn)金、珠寶、古董追踨不易現(xiàn)金失去獲利機(jī)會(huì)現(xiàn)金移轉(zhuǎn)後存入銀行，仍有可能被推定查獲

第十八頁，共四十六頁。以大變小現(xiàn)金贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與現(xiàn)金贈(zèng)與農(nóng)地贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)仍可分次贈(zèng)與考慮土地增值稅、契稅、過戶費(fèi)等負(fù)擔(dān)不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與出售第十九頁，共四十六頁。及早贈(zèng)與高增值潛力之財(cái)產(chǎn)公告現(xiàn)值不斷調(diào)高之新開發(fā)地區(qū)市價(jià)偏低，但欲長期持有之潛力股上市（櫃）前之潛力股淨(jìng)值市價(jià)農(nóng)業(yè)使用之農(nóng)地，不計(jì)入贈(zèng)與總額

‥當(dāng)遺產(chǎn)亦不計(jì)入遺產(chǎn)總額‥變更前移轉(zhuǎn)免贈(zèng)與稅‥變更後要課遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅

第二十頁，共四十六頁。公告設(shè)施保留地及早贈(zèng)與或保留供抵繳遺產(chǎn)稅公告設(shè)施保留地贈(zèng)與配偶，直系血親免贈(zèng)與稅公告設(shè)施保留地因繼承而移轉(zhuǎn)者，免徵遺產(chǎn)稅依都市計(jì)劃法指定之公告設(shè)施保留地尚未被徵收前之移轉(zhuǎn)免增值稅第二十一頁，共四十六頁。透過投資公司持有股票或其他資產(chǎn)個(gè)人個(gè)人股票不動(dòng)產(chǎn)其他財(cái)產(chǎn)投資公司股票不動(dòng)產(chǎn)其他財(cái)產(chǎn)獲利持有

獲利（証交所得、出售土地利益）（股利收入）第二十二頁，共四十六頁。股票投資短期持有：（賺取差價(jià)）公司持有者証券交易所得稅免營所稅盈餘分配個(gè)人個(gè)人綜所稅反不利長期持有：（獲取股利）股利所得公司個(gè)人（延緩一年繳稅)

未分配盈餘繳10％選擇分配年度不分配第二十三頁，共四十六頁。2.土地投資出售土地應(yīng)納增值稅，不繳所得稅當(dāng)遺產(chǎn)只繳遺產(chǎn)稅，免納增值稅（0％~50％）遺產(chǎn)稅V.S增值稅（20％.30％.40％）轉(zhuǎn)換成公司股權(quán)移轉(zhuǎn)：証券交易稅3‰第二十四頁，共四十六頁。3.可規(guī)劃財(cái)產(chǎn)逐次移轉(zhuǎn)之效果只轉(zhuǎn)換投資公司股權(quán)，不變動(dòng)財(cái)產(chǎn)本身透過股權(quán)比率之變化，可移轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)第二十五頁，共四十六頁。夫妻剩餘財(cái)產(chǎn)差額分配請求權(quán)之運(yùn)用（民1030-1）法定財(cái)產(chǎn)制關(guān)係消滅時(shí)婚後財(cái)產(chǎn)扣除婚姻存續(xù)中負(fù)債不包括繼承或其他無償取得財(cái)產(chǎn)、慰撫金請求權(quán)－不得讓與或繼承二年間不行使而消滅95.12.6大法官會(huì)議釋字第620號(hào)解釋，適用之財(cái)產(chǎn)，擴(kuò)及74.6.4以前取得之財(cái)產(chǎn)（「最高行政法院庭長法官聯(lián)席會(huì)議決議」的實(shí)務(wù)見解以74.6.5以後取得之財(cái)產(chǎn)為限）第二十六頁，共四十六頁。遺產(chǎn)協(xié)議分割（不當(dāng)拋棄繼承案例）甲、乙為夫妻，育有一子二女，兒子聰穎過人，自幼得全家之寵愛，甲不幸病故，遺有財(cái)產(chǎn)時(shí)價(jià)3,000萬元，乙及已出嫁之二個(gè)女兒商量，遺產(chǎn)均由兒子繼承，故協(xié)議均拋棄繼承，財(cái)產(chǎn)由其子單獨(dú)繼承，全家皆大歡喜。原應(yīng)繳遺產(chǎn)稅[3,000萬-779萬-445萬-（45萬×3）-111萬]×33％－2,568,300＝2,480,700元

（免稅額)（配偶）（子女）（喪葬費(fèi)）拋棄繼承後遺產(chǎn)稅（3,000萬-779萬-111萬-45萬）×33％-2,568,300＝4,246,200元多繳4,246,200-2,480,700＝1,765,500繼承人中拋棄繼承權(quán)者，不適用扣除額之扣除。第二十七頁，共四十六頁。隔代繼承適用狀況

‥第一順位直系血親卑親屬，均已上了年紀(jì)

‥第一順位直系血親卑親屬，經(jīng)濟(jì)狀況良好避免累積過多財(cái)富

‥繼承之財(cái)產(chǎn)，獲利可期第二十八頁，共四十六頁。宜特別注意只適用民法1138條第一順位繼承人（直系血親卑親屬）第一順位之繼承人中有拋棄者，其應(yīng)繼分，歸其他同為繼承之人全體拋棄繼承，才由其子女代位繼承繼承權(quán)一經(jīng)拋棄，即不可撤回宜集體共同向法院行使第二至第四順位繼承人中，有拋棄繼承者，其應(yīng)繼分歸同一順序他繼承人先順序繼承人均拋棄時(shí)，由次順序繼承，次順序繼承人不明，或第四順序繼承人均拋棄，準(zhǔn)用無人繼承第二十九頁，共四十六頁。生前債務(wù)規(guī)劃某人薄有資產(chǎn)，唯均屬擁有多年之不動(dòng)產(chǎn)，無現(xiàn)金可供贈(zèng)與給下一代，變更不動(dòng)產(chǎn)又必須繳納鉅額之土地增值稅、契稅等，遂向銀行抵押借得2,000萬元，逐年贈(zèng)與其子，並配合讓資金為下一代購置不動(dòng)產(chǎn)效果：‥借款2,000萬元可自遺產(chǎn)中扣除‥原不動(dòng)產(chǎn)繼承免繳土地增值稅‥現(xiàn)金2,000萬元逐年贈(zèng)與，可降低贈(zèng)與稅‥為下一代購買不動(dòng)產(chǎn)，使2,000萬元變小‥如配偶尚存，可加速消化第三十頁，共四十六頁。評估2,000萬元之借款利息為必要成本，與遺產(chǎn)稅節(jié)稅效果做比較需時(shí)間消化，宜早規(guī)劃第三十一頁，共四十六頁。附有負(fù)擔(dān)贈(zèng)與之運(yùn)用贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)可搭配貸款市價(jià)1,000萬元之房地，公告現(xiàn)值+房屋評定標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格約500萬元，如再搭配向銀行借入300萬元，贈(zèng)與金額只200萬元。注意：‥房屋貸款名義要為受贈(zèng)人‥房屋移轉(zhuǎn)之土地增值稅及契稅為必要成本‥直接贈(zèng)與或支付現(xiàn)金仍有爭議‥未來房貸由受贈(zèng)人支付，應(yīng)有支付能力第三十二頁，共四十六頁。實(shí)物抵繳之運(yùn)用基本規(guī)定1.稅額≥300,0002.確有困難：無現(xiàn)金或現(xiàn)金不足（應(yīng)以現(xiàn)金不足繳稅部分為範(fàn)圍）3.抵繳實(shí)物：課徵標(biāo)的物或易於變價(jià)或保管公告設(shè)施保留地（繼承人過半數(shù)或應(yīng)繼分合計(jì)過半數(shù)同意）4.不得抵繳之物：廣電業(yè)股票無限公司出資

第三十三頁，共四十六頁。抵繳實(shí)物之選擇1.上市(櫃)股票，繼承開始日後，至申報(bào)時(shí)，價(jià)值顯著下跌者2.收取困難之債權(quán)3.遺產(chǎn)中無價(jià)值但淨(jìng)值仍高之股票4.有瑕疵之財(cái)產(chǎn)：如遭占用5.畸零地第三十四頁，共四十六頁。保險(xiǎn)在稅務(wù)規(guī)劃之運(yùn)用所得稅之列舉扣除額支付保險(xiǎn)費(fèi)，有效減低遺產(chǎn)金額死亡給付之人壽保險(xiǎn)金免遺產(chǎn)稅、所得稅籌措繳納遺產(chǎn)稅之財(cái)源分散分年贈(zèng)與之風(fēng)險(xiǎn)最低稅負(fù)制之影響第三十五頁，共四十六頁。保險(xiǎn)節(jié)稅現(xiàn)存爭議躉繳型保單投資型保單每年超過111萬之保險(xiǎn)費(fèi)是否贈(zèng)與要保人與受益人不同之儲(chǔ)蓄型保單滿期給付死亡期限無法預(yù)定之風(fēng)險(xiǎn)第三十六頁，共四十六頁。信託之運(yùn)用信託的好處信託贈(zèng)與稅之計(jì)算股利他益信託之節(jié)稅效果第三十七頁，共四十六頁。信託之好處確保財(cái)產(chǎn)的完整及安全兼顧老來尊嚴(yán)及資產(chǎn)移轉(zhuǎn)避免子女過早持有鉅額財(cái)富照顧才能不佳之子女委託專業(yè)理財(cái)節(jié)省移轉(zhuǎn)成本（折現(xiàn)值，降低累進(jìn)稅率）和保險(xiǎn)結(jié)合，更能達(dá)到託孤效果第三十八頁，共四十六頁。自益信託v.s.他益信託

自益信託：委託人＝受益人(無財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)之效果)他益信託：委託人≠受益人(有財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)之效果)期間受益人和結(jié)束受益人不一定同一人信託利益可分給不同之受益人第三十九頁，共四十六頁。贈(zèng)與稅之計(jì)算：以信託成立時(shí)為贈(zèng)與時(shí)點(diǎn)受益人享有全部利益(本金及孳息)金錢：信託金額其他：以時(shí)價(jià)為準(zhǔn)第四十頁，共四十六頁。信託簡介

何謂信託信託監(jiān)察人受託人受益人委託人監(jiān)督利益移轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)（信託財(cái)產(chǎn)）（管理、處分）（享有信託利益）指定第四十一頁，共四十六頁。受益人享有孳息利益固定利息(公債、公司債等)郵局一年期定存利率折現(xiàn)非固定利息信託金額(時(shí)價(jià))減滿期折現(xiàn)值受益人享有孳息以外之信託利益(期滿之本金)金錢：受益時(shí)金額折現(xiàn)至贈(zèng)與時(shí)其他：贈(zèng)與時(shí)之時(shí)價(jià)從受益時(shí)折現(xiàn)至贈(zèng)與時(shí)第四十二頁，共四十六頁。受益人享有定期定額給付者定額給付之複利折現(xiàn)值總和受益人享有全部利益減定期定額給付後餘額者信託財(cái)產(chǎn)時(shí)價(jià)減上述折現(xiàn)值第四十三頁，共四十六頁。信託有關(guān)遺產(chǎn)之計(jì)算

享有全部信託利益之受益人死亡金錢：信託金額其他：時(shí)價(jià)享有孳息利益之受益人死亡固定利息：每年享有利息按一年期定存利率複利折現(xiàn)值非固定利息：信託財(cái)產(chǎn)時(shí)價(jià)減滿期時(shí)之折現(xiàn)值第四十四頁，共四十六頁。享有孳息以外之利益之受益人死亡金錢：信託金額按一年期定存利率折現(xiàn)值其他：信託財(cái)產(chǎn)之時(shí)價(jià)按一年期定存利率折現(xiàn)值享有按期定額給付之受益人死亡定額給付之折現(xiàn)值總和第四十五頁，共四十六頁。內(nèi)容總結(jié)遺產(chǎn)贈(zèng)與稅規(guī)劃實(shí)務(wù)。黃任中等人出售其持有遠(yuǎn)航股票之皇龍投資公司，因規(guī)劃不當(dāng)被補(bǔ)繳所得稅19.2億元，並罰款9.56億元。課