稅務會計與稅務籌劃專業(yè)講義

稅收是維系一個民族命運的大血脈?！?馬克思稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣Ц兜膶r?！魻柲匪?/p>

世界上除了死亡和納稅，其他都不是必然的?！窘苊?富蘭克林第一頁，共五十三頁。

第二章納稅基礎

第一節(jié)稅收概述一、稅收的產生

稅收的產生必須具備兩個前提條件：一是國家的產生和存在；二是私有財產制度的存在和發(fā)展。稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，以法律規(guī)定的形式，取得再分配來源的一種方式。第二頁，共五十三頁。二、稅收的特征稅收自產生以來，一直是國家取得財政收入的主要形式。與其他財政收入形式相比較，具有以下基本特征：（一）強制性（二）無償性（三）固定性稅收的“三性”特征是相互聯(lián)系、不可分離的，使其與利潤、信貸、利息、折舊、罰沒、規(guī)費、攤派等分配形式有明顯的區(qū)別，成為一個特殊的分配范疇。稅收的三個特征也是區(qū)別稅與非稅的根本標志。

第三頁，共五十三頁。三、稅收的作用稅收是個歷史范疇，具有鮮明的階級性。稅收的作用是稅收職能在一定社會環(huán)境、法律環(huán)境和經濟環(huán)境下具體體現(xiàn)的效果。強有力的政府，完善的公共服務和公共物品，都是靠稅收支撐的。只有不斷完善稅制，做到依法治稅，才能充分發(fā)揮稅收的重要作用。民以食為天，國以稅為本。第四頁，共五十三頁。

第二節(jié)稅制構成要素稅收制度，尤其是作為實體法的各個稅種，它是由諸要素構成的。一般包括總則、納稅人、納稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等。第五頁，共五十三頁。一、納稅權利義務人（一）納稅權利義務人納稅權利義務人簡稱納稅人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。自然人是依法享有民事權利，并承擔民事義務的公民。法人是依法成立、能夠獨立支配財產并能以其名義享受民事權利和承擔民事義務的社會組織。在納稅實務中，與納稅人相關的概念還有：1.代扣代繳義務人。2.代征人。3.納稅單位。第六頁，共五十三頁。（二）負稅人負稅人是最終承擔稅收負擔的人。某種稅的納稅人可能同時也是其負稅人，但也可能不承擔稅負，即不是其負稅人。因此，兩者可能是統(tǒng)一的，也可能是分離的，關鍵看稅負能否轉嫁。如果稅負能夠轉嫁，納稅人與負稅人是分離的；否則，兩者就是合一的。第七頁，共五十三頁。二、納稅對象納稅對象亦稱征稅對象。它是征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。納稅對象的計量標準是計稅依據，即課稅依據。以納稅對象的價值單位計算時，其計稅依據為從價計稅；以納稅對象的數(shù)量單位計算時，其計稅依據為從量計稅。既以價值、又以數(shù)量為依據計稅時，為復合計稅。第八頁，共五十三頁。

三、稅目稅目是納稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)每個稅種的征稅廣度。不是所有的稅種都規(guī)定稅目，對那些納稅對象簡單明確的稅種，如增值稅、房產稅等，就不必另行規(guī)定稅目。對于征稅對象比較復雜的稅種，而且稅種內部不同納稅對象又需要采用不同檔次的稅率進行調節(jié)的，就需要對該稅種的納稅對象作進一步的劃分，進行歸類，這種歸類就是稅目。如消費稅、營業(yè)稅等。第九頁，共五十三頁。

四、稅率稅率是應納稅額與計稅依據之間的關系或比例，是計算應納稅額的尺度，體現(xiàn)課稅的深度。（一）按照稅率的經濟意義劃分稅率可以分為名義稅率和實際稅率兩種。名義稅率就是稅法上規(guī)定的稅率；實際稅率就是納稅人實際繳納的稅額與其全部收益額的比例（比重）。在一般情況下，同種稅的實際稅率可能低于其名義稅率。第十頁，共五十三頁。（二）按照稅率的表現(xiàn)形式劃分稅率可以分為以絕對量形式表示的稅率和以百分比形式表示的稅率。1．定額稅率按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例，因此又稱“固定稅額”。它是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量征收的某些稅種、稅目。在具體運用上，又分為地區(qū)差別定額稅率、幅度定額稅率、分類分級定額稅率等不同形式。第十一頁，共五十三頁。

2．比例稅率對同一征稅對象，不論金額大小，都按同一比例納稅。稅額與納稅對象之間的比例是固定的。比例稅率的優(yōu)點是：對同一納稅對象的不同納稅人稅收負擔相同，有利于企業(yè)在大體相同的條件下展開競爭，促進企業(yè)加強管理，提高經濟效益；計算方便，也便于稅收稽征管理。主要缺點是：不分納稅人的環(huán)境、條件差異及收入多少等，都按同一稅率征稅，這與納稅人的實際負擔能力不完全相符，在調節(jié)企業(yè)利潤水平方面有一定的局限性。第十二頁，共五十三頁。

3．累進稅率（1）全額累進稅率。對納稅對象的全部數(shù)額，均按與之相適應的等級的累進稅率計算納稅。（3）超率累進稅率。它與超額累進稅率在原理上是相同的，不過稅率累進的依據不是絕對數(shù)，而是相對數(shù)，如土地增值稅。（2）超額累進稅率。把納稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，從低到高對每個等級分別規(guī)定相應的稅率，一定數(shù)額的納稅對象可以同時適用幾個等級的稅率，每超過一級，超過部分則按提高一級的稅率計稅，這樣分別計算稅額，各等級應納稅額之和，就是納稅人的應納稅額。

如個人所得稅。第十三頁，共五十三頁。五、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指對處于不斷運動中的納稅對象選定應該繳納稅款的環(huán)節(jié)。稅法對每一種稅都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的稅種納稅環(huán)節(jié)單一，有的稅種則需要在許多流轉環(huán)節(jié)中選擇和確定。第十四頁，共五十三頁。

六、納稅申報期限納稅申報期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務后，應向稅務機關申報納稅的起止時間。它是稅收的強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。超過限期未交稅的，屬于欠稅，應依法加收滯納金。各稅種由于自身的特點不同，有著不同的納稅期限。一般分為按期納稅和按次納稅兩種形式。第十五頁，共五十三頁。七、稅額計算每種稅都明確規(guī)定了應納稅額的具體計算公式，但其基本計算方法相同，即：應納稅額＝計稅依據×適用稅率公式中“計稅依據”在具體運用時，又涉及兩個概念：一是計稅單位，亦稱計稅標準、課稅單位。二是計稅價格。對從價計征的稅種、稅率一經確定，應納稅額的多少就取決于計稅價格，按計稅價格是否包含稅款劃分，計稅價格又分為含稅計稅價格和不含稅計稅價格兩種。第十六頁，共五十三頁。八、稅負調整（一）稅收減免1.稅收減免的含義稅收減兔是減稅和免稅的合稱，是對某些納稅人或特定納稅對象、應稅行為給予鼓勵或照顧的一種特別規(guī)定。減稅是對應納稅額少征一部分稅款；免稅則是對應稅額全部免征稅款。第十七頁，共五十三頁。2.稅收減免的類型減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅兩種類型：（1）報批類減免稅。是指應由稅務機關審批的減免稅項目。納稅人申請報批類減免稅的，應當在政策規(guī)定的減免稅期限內，向主管稅務機關提出書面申請，并報送以下資料：a.減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據、范圍、期限、數(shù)量、金額等；b.財務會計報表、納稅申報表；c.有關部門出具的證明材料；d.稅務機關要求提供的其他資料。納稅人報送的材料應真實、準確、齊全。第十八頁，共五十三頁。（2）備案類減免稅。是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度。第十九頁，共五十三頁。3.稅收減免的形式(1)減稅。對納稅人的應納稅額通過打一定折扣，少征一部分稅款或通過降低法定稅率而減輕納稅人的一部分負擔。(2)免稅。對納稅人的某一項或某幾項計稅對象免予征稅。(3)起征點。它是計稅依據達到國家規(guī)定數(shù)額開始征稅的界限，計稅依據的數(shù)額未達到起征點的不征稅；達到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅，而不是僅就超過部分征稅。(4)免征額。免征額是在計稅依據總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標準從計稅依據總額中預先減除的數(shù)額。第二十頁，共五十三頁。(二)稅收加征1.地方附加，簡稱附加。地方政府按照國家規(guī)定的比例，隨同正稅一起征收的作為地方財政收入的款項。2.加成征收。在按法定稅率計算出應納稅額后，再加征一定“成數(shù)”的稅額。3.加倍征收。在按法定稅率計算出稅額后，再加征一定倍數(shù)的稅額。加倍征稅是累進稅率的一種特別補充，其延伸程度遠遠大于加成征稅。第二十一頁，共五十三頁。第三節(jié)稅收征納制度2001年4月28日第九屆全國人大常委會第21次會議通過了新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》），同年5月1日起實施。2002年10月15日，國務院以第362號令頒布了《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》，于公布之日起施行。第二十二頁，共五十三頁。一、稅務登記制度稅務登記是稅務機關對納稅人的納稅事項變動以及生產經營范圍等實行法定登記的一項管理制度，是納稅人接受稅務機關監(jiān)督，依法履行納稅義務的必要程序。履行稅務登記制度，是確立征納雙方法律關系的依據和證明，稅務登記證件是抽象性的征稅通知、稅務許可證和權利證明書。第二十三頁，共五十三頁。納稅人在開立銀行賬戶、領購發(fā)票時，必須提供稅務登記證件。（一）設立登記設立登記是指從事生產經營或其他業(yè)務的單位或個人，在獲得工商行政管理機關核準或其他主管機關批準后的一定期間內，向稅務機關辦理注冊登記的活動。第二十四頁，共五十三頁。（二）變更登記納稅人稅務登記內容發(fā)生變化的，應當向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。1．納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內，向原稅務登記機關如實提供下列證件、資料，申報辦理變更稅務登記：（1）工商登記變更表及工商營業(yè)執(zhí)照；（2）納稅人變更登記內容的有關證明文件；（3）稅務機關發(fā)放的原稅務登記證件；（4）其他有關資料。第二十五頁，共五十三頁。2．納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記，或者其變更登記的內容與工商登記內容無關的，應當自稅務登記內容實際發(fā)生變化之日起30日內，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內，持下列證件到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記：（1）納稅人變更登記內容的有關證明文件；（2）稅務機關發(fā)放的原稅務登記證件；（3）其他有關資料。第二十六頁，共五十三頁。4．納稅人提交的有關變更登記的證件、資料齊全的，應如實填寫稅務登記變更表，經稅務機關審核，符合規(guī)定的，稅務機關應予以受理；不符合規(guī)定的，稅務機關應通知其補正。5．稅務機關應當自受理之日起30日內，審核辦理變更稅務登記。納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內容都發(fā)生變更的，稅務機關按變更后的內容重新核發(fā)稅務登記證件；納稅人稅務登記表的內容發(fā)生變更而稅務登記證中的內容未發(fā)生變更的，稅務機關不重新核發(fā)稅務登記證件。第二十七頁，共五十三頁。（三）停業(yè)、復業(yè)登記1．實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。2．納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應如實填寫停業(yè)申請登記表，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領、用、存情況，并結清應納稅款、滯納金、罰款。3．納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。第二十八頁，共五十三頁。5．納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請，并如實填寫《停、復業(yè)報告書》。4．納稅人應當于恢復生產經營之前，向稅務機關申報辦理復業(yè)登記，如實填寫《停、復業(yè)報告書》，領回并啟用稅務登記證件、發(fā)票領購簿及其停業(yè)前領購的發(fā)票。第二十九頁，共五十三頁。（四）注銷登記1．納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形。2．納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的。3．境外企業(yè)在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的。4．納稅人辦理注銷稅務。第三十頁，共五十三頁。（五）外出經營報驗登記1．納稅人到外縣（市）臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。2．稅務機關按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。第三十一頁，共五十三頁。3．納稅人應當在《外管證》注明地進行生產經營前向當?shù)囟悇諜C關報驗登記，并提交下列證件、資料：稅務登記證件副本、《外管證》。納稅人在《外管證》注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應如實填寫《外出經營貨物報驗單》，申報查驗貨物。4．納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并結清稅款、繳銷發(fā)票。5．納稅人應當在《外管證》有效期屆滿后10日內，持《外管證》回原稅務登記地稅務機關辦理《外管證》繳銷手續(xù)。第三十二頁，共五十三頁。（六）法律責任1．納稅人未按照規(guī)定期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的。2．納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的。3．納稅人通過提供虛假的證明資料等手段，騙取稅務登記證的。4．扣繳義務人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的。5．納稅人、扣繳義務人違反稅務登記管理辦法規(guī)定，拒不接受稅務機關處理的。第三十三頁，共五十三頁。

二、會計管理制度會計管理制度是根據國家有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定，對納稅人會計憑證、賬簿設置和管理要求的制度。（一）會計賬簿、憑證的設置和管理（二）會計制度、會計處理方法的管理第三十四頁，共五十三頁。三、納稅申報制度納稅人在發(fā)生納稅義務后，按國家有關法律、行政法規(guī)規(guī)定和稅務機關的具體要求，向主管稅務機關如實申報有關納稅事項及應繳稅款時，應履行法定手續(xù)的制度。（一）納稅申報方式我國目前的納稅申報方式主要有三種：1.直接申報。2.郵寄申報。3.數(shù)據電文申報。第三十五頁，共五十三頁。（二）納稅申報的范圍凡是有納稅義務的單位和個人，不論當期是否有應納稅款，都應辦理納稅申報。此外，下列單位和個人，也應辦理納稅申報：1．經稅務機關批準，實行“自行核稅、自行開票、自行繳庫”的納稅人2．采取定期定額繳納稅款的納稅人3．經稅務機關批準減免稅的納稅人4．扣繳義務人須定期辦理納稅申報，以防止不扣或少扣等情況的發(fā)生。第三十六頁，共五十三頁。（三）納稅申報的期限納稅申報的期限分為兩類：1.稅收實體法。根據各稅種的單項法律、行政法規(guī)確定各稅種的納稅期限，如企業(yè)所得稅稅法規(guī)定“在月份或季度終了后15日內”、“年度終了后5個月內”申報納稅。2.具體確定法。稅務機關根據具體納稅人的實際情況核定納稅期限，如流轉稅的納稅期限可以是按日或按月。根據稅法的規(guī)定，納稅人在納稅申報期最后一日為法定休假日的，應順延至第1個工作日，在納稅申報期若遇3日以上法定休假日的，可以順延。第三十七頁，共五十三頁。（四）納稅申報的內容納稅人在進行納稅申報時，所填納稅申報表中應將稅種、稅目、計稅依據、適用稅率或單位稅額、應納稅額、稅款所屬期限、計算機代碼、單位名稱等逐項填寫清楚，并加蓋有關印章。第三十八頁，共五十三頁。應當履行扣繳稅款義務的扣繳義務人，在填寫納稅申報表時應將稅種、稅目、計稅依據、適用稅率或單位稅額、應代扣代繳、代收代繳稅額、稅款所屬期限、計算機代碼、單位名稱等填寫清楚，并加蓋有關印章。納稅人應當按照國家相關法律、法規(guī)的規(guī)定編制和報送財務會計報表，不得編制提供虛假的財務會計報表。納稅人應當在規(guī)定期間，按照現(xiàn)行稅收征管范圍的劃分，分別向主管國家稅務局、地方稅務局報送財務會計報表。第三十九頁，共五十三頁。

（五）延期申報納稅申報在兩種情況下可以延期：一種是法定延期。當納稅申報期限的最后一天是星期天或法定節(jié)假日時，可以順延到實際休假日的次日；一種是核準延期。納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報，經稅務機關核準，可以延期申報。但應按上期實際繳納的稅款或稅務機關核定的稅款預繳，并在核準的延期內辦理稅款結算。第四十頁，共五十三頁。四、稅款繳納制度稅款繳納制度是指納稅人根據國家有關法律、行政法規(guī)規(guī)定按一定程序繳納稅款的制度。納稅人、扣繳義務人應按法律、行政法規(guī)規(guī)定期限繳納稅款。納稅人確有特殊困難不能按期繳納稅款時，要經省級稅務局批準，方可延期繳納稅款，期限最長不超過3個月。未按規(guī)定繳納稅款的，從稅款滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。第四十一頁，共五十三頁。（一）稅款繳納方式根據有關規(guī)定，納稅人的稅款繳納方式（站在稅務機關的角度，即為稅款征收方式）主要有以下幾種：1．查賬征收。2．核定征收。（1）查定征收。（2）查驗征收。（3）定期定額征收。（4）核定應稅所得率。第四十二頁，共五十三頁。

3．代扣代繳、代收代繳。前者指持有納稅人收入的單位和個人，從持有的納稅人收入中扣繳其應納稅款并向稅務機關解繳的方式；后者指與納稅人有經濟往來關系的單位和個人，借助經濟往來關系向納稅人收取其應納稅款并向稅務機關解繳的方式。這兩種方式適用于稅源零星分散、不易控管的納稅人。除以上幾種主要方式外，還有委托納稅、郵寄申報納稅等方式。第四十三頁，共五十三頁。（二）稅款繳納的憑證──完稅憑證

1．完稅憑證的意義。完稅憑證是稅務機關依法向納稅人收取稅款所開具的專用憑證，是納稅人依法履行納稅義務的合法證明。

2．完稅憑證的種類和使用范圍。（1）完稅證。（2）印花稅票。（3）稅收專用繳款書。（4）一般繳款書。（5）涉外稅收憑證（代繳款書）。第四十四頁，共五十三頁。

3．完稅憑證的主要內容。（1）納稅人部分。（2）稅源部分。（3）稅收部分。（4）征收管理部分。（5）其他部分。第四十五頁，共五十三頁。4．完稅憑證的填寫要求。（1）專票專用。（2）按憑證先后順序填開，不得跳號使用；填寫齊全，字跡端正、清晰。（3）按程序收款開票。（4）一稅一票，避免稅種、科目之間不清。（5）復寫或涂改完稅憑證要一次全份填寫，不準分次填寫。第四十六頁，共五十三頁。（6）填寫所得稅完稅憑證時，要在稅票上反映應繳稅額，經核準減征或免征的，要反映計算的全過程。（7）因計算有誤而少繳的稅款，應填開補稅憑證，只填補繳稅額，并注明原票證的填開日期和編號，不得在