審計報告課程講義

第二章審計報告學(xué)習(xí)目標(biāo)1、了解審計報告的含義。2、了解審計報告的作用。3、描述審計意見的類型。4、描述審計報告的類型。5、描述標(biāo)準無保留意見審計報告的組成部分。6、指出出具標(biāo)準無保留意見審計報告的條件。7、描述帶強調(diào)事項段和其他事項段的無保留意見審計報告的情況。8、指出不能出具無保留意見時，能夠出具的審計報告類型。9、解釋重要性對審計報告決策的影響。10、根據(jù)既定的情況出具適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。第一頁，共三十三頁?、審計報告含義審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。說明：審計報告?zhèn)鬟_了注冊會計師的發(fā)現(xiàn)結(jié)果，是整個審計過程的最后一步，如果簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫坝锌赡芤袚?dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。我們先討論審計報告，便于討論貫穿本課程的審計證據(jù)的收集。第二頁，共三十三頁。2、審計報告的作用鑒證作用保護作用證明作用第三頁，共三十三頁。3、審計意見的類型無保留意見保留意見否定意見無法表示意見第四頁，共三十三頁。4、審計報告的類型注冊會計師最終提供的審計報告類型共有五種（如圖23-1）第五頁，共三十三頁。5、標(biāo)準無保留意見審計報告的組成部分九個基本要素1）標(biāo)題；2）收件人；3）引言段；4）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；5）注冊會計師的責(zé)任段；6）審計意見段；7）注冊會計師的簽名和蓋章；8）會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；9）報告日期。第六頁，共三十三頁。審計報告(1-標(biāo)題)ABC股份有限公司全體股東：(2-收件人)我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。(3-引言段)一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任(4-責(zé)任段)第七頁，共三十三頁。編制和公允列報財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：(1)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。二、注冊會計師的責(zé)任(5-責(zé)任段)第八頁，共三十三頁。我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。第九頁，共三十三頁。三、審計意見(6-審計意見段)我們認為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第十頁，共三十三頁?！痢?xí)嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師：×××(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊會計師：×××(簽名并蓋章)(7-簽名和蓋章)中國××市二○×二年×月×日(8-名稱、地址和蓋章)(9-報告日期)注：審計報告主體包括4個部分。第十一頁，共三十三頁。6、出具標(biāo)準無保留意見審計報告的條件（1）財務(wù)報表中不存在重大錯報。（2）審計范圍不受重大限制。（3）不存在需要帶強調(diào)事項段或其他事項段的情形。第十二頁，共三十三頁。7、帶強調(diào)事項段和其他事項段的無保留意見審計報告強調(diào)事項段(1)強調(diào)事項段的含義審計報告的強調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要.（2）需要增加強調(diào)事項段的情形舉例1）異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性。2）提前應(yīng)用(在允許的情況下)對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準則。3）存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。4）存在對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮的事項。第十三頁，共三十三頁。（3）注冊會計師的處理方法（4）舉例第十四頁，共三十三頁。其他事項段(1)其他事項段的含義其他事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。第十五頁，共三十三頁。(2)需要增加其他事項段的情形和要求1）與使用者理解審計工作相關(guān)的情形；2）與使用者理解注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形；3）對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形；4）限制審計報告分發(fā)和使用的情形。第十六頁，共三十三頁。8、導(dǎo)致非無保留意見的事項1）報表的編制沒有遵循適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)，財務(wù)報表中存在重大錯報。2）審計范圍受到嚴重限制，以致無法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，財務(wù)報表中可能存在重大錯報。第十七頁，共三十三頁。9、重要性在審計報告決策中的運用沒有遵循企業(yè)會計準則審計報告無保留意見審計報告保留意見審計報告否定意見審計報告第十八頁，共三十三頁。審計范圍受到限制審計報告無保留意見審計報告保留意見審計報告無法表示意見審計報告第十九頁，共三十三頁。重要性與審計意見類型的關(guān)系重要性水平從理性使用者決策的角度考慮重要程度意見類型不會影響使用者決策。不重要無保留意見可能影響使用者決策。但財務(wù)報表整體是公允表達的。重要保留意見絕大部分報表使用者決策都會受到嚴重影響。非常重要否定意見或無法表示意見第二十頁，共三十三頁。思考：重要性水平如何確定？（待詳講）如何判斷是非常重要？——重要且影響廣泛。第二十一頁，共三十三頁。判斷“廣泛性”導(dǎo)致非無保留意見的事項的性質(zhì)這些事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財務(wù)報表可能存在重大錯報保留意見否定意見無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)保留意見無法表示意見第二十二頁，共三十三頁。情形意見類型判斷意見類型的依據(jù)1保留意見（1）在獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性（2）注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大但不具有廣泛性2否定意見在獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響重大且具有廣泛性3無法表示意見如果無法獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性第二十三頁，共三十三頁。審計報告參考格式（一）參考格式23-3：第二十四頁，共三十三頁。三、導(dǎo)致保留意見的事項ABC公司20×1年12月31日資產(chǎn)負債表中存貨的列示金額為×元。管理層根據(jù)成本對存貨進行計量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進行計量，這不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少×元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加×元，所得稅、凈利潤和股東權(quán)益將分別減少×元、×元和×元。四、保留意見我們認為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第二十五頁，共三十三頁。（二）參考格式23-4：第二十六頁，共三十三頁。三、導(dǎo)致否定意見的事項如財務(wù)報表附注×所述，20×1年ABC公司通過非同一控制下的企業(yè)合并獲得對XYZ公司的控制權(quán)，因未能取得購買日XYZ公司某些重要資產(chǎn)和負債的公允價值，故未將XYZ公司納入合并財務(wù)報表的范圍，而是按成本法核算對XYZ公司的股權(quán)投資。ABC公司的這項會計處理不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果將XYZ公司納入合并財務(wù)報表的范圍，ABC公司合并財務(wù)報表的多個報表項目將受到重大影響。但我們無法確定未將XYZ公司納入合并范圍對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。

四、否定意見我們認為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項”段所述事項的重要性，ABC公司的合并財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司及其子公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第二十七頁，共三十三頁。（三）參考格式23-5：第二十八頁，共三十三頁。三、導(dǎo)致保留意見的事項如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司于20×1年取得了XYZ公司30％的股權(quán)，因能夠?qū)YZ公司施加重大影響，故采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，于20×1年度確認對XYZ公司的投資收益×元，截至20×1年12月31日該項股權(quán)投資的賬面價值為×元。由于我們未被允許接觸XYZ公司的財務(wù)信息、管理層和執(zhí)行XYZ公司審計的注冊會計師，我們無法就該項股權(quán)投資的賬面價值以及ABC公司確認的20×1年度對XYZ公司的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，也無法確定是否有必要對這些金額進行調(diào)整。四、保留意見我們認為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第二十九頁，共三十三頁。（四）參考格式23-6：第三十頁，共三十三頁。參考格式23-7我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，截至財務(wù)報表批準日。XYZ公司對ABC公司提出的訴訟尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。第三十一頁，共三十三頁。第三十二頁，共三十三頁。內(nèi)容總結(jié)第二章審計報告。8、指出不能出具無保留意見時，能夠出具的審計報告類型。我們先討論審計報告，便于討論貫穿本課程的審計證據(jù)的收集。一、管理層對財務(wù)