增值稅法概述

第二章增值稅第一節(jié)征稅范圍與納稅義務(wù)人第二節(jié)增值稅的計(jì)算第三節(jié)納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)第四節(jié)增值稅專用發(fā)票的管理第一頁(yè)，共三十四頁(yè)。一、增值稅特點(diǎn)１、實(shí)行價(jià)外稅，具有典型的間接稅性質(zhì)，消費(fèi)者才是全部稅款的最終負(fù)擔(dān)者２、實(shí)行發(fā)票扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣３、采用“消費(fèi)型增值稅”４、對(duì)不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模的納稅人，采取不同的征收辦法第一節(jié)征稅范圍與納稅義務(wù)人第二頁(yè)，共三十四頁(yè)。理解：增值稅是價(jià)外稅:以計(jì)稅價(jià)格中是否包含稅款為依據(jù),可將稅種分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅：稅款包含在計(jì)稅價(jià)格中，則為價(jià)內(nèi)稅；稅款不包含在計(jì)稅價(jià)格中，則為價(jià)外稅。第三頁(yè)，共三十四頁(yè)。一般規(guī)定我國(guó)境內(nèi)銷售貨物（包括電力、熱力、氣體）提供加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物二、征稅范圍有形動(dòng)產(chǎn)工業(yè)性勞務(wù)第四頁(yè)，共三十四頁(yè)。特殊項(xiàng)目特殊行為視同銷售貨物行為代銷；移送；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；分配給股東或投資者；無(wú)償贈(zèng)送他人。保證抵扣的鏈條；有增值；反避稅。第五頁(yè)，共三十四頁(yè)。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的納稅人。一般納稅人是指達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模（即超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)），并且是會(huì)計(jì)核算健全，能按照稅法的規(guī)定，分別核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的單位。三、納稅義務(wù)人第六頁(yè)，共三十四頁(yè)。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的；（工業(yè)企業(yè)）其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。（商業(yè)企業(yè)）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。第七頁(yè)，共三十四頁(yè)。第二節(jié)增值稅的計(jì)算計(jì)算公式一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額×稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額④②①③第八頁(yè)，共三十四頁(yè)。一、稅率基本稅率：17﹪低稅率：13﹪油、鹽；水、氣、煤；書、報(bào)、雜志；農(nóng)（飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品等）音像制品；電子出版物；二甲醚第九頁(yè)，共三十四頁(yè)。征收率：3%簡(jiǎn)易辦法？？銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用稅率；4%減半。小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)2%；銷售舊貨4%減半。一般納稅人銷售特定貨物自來(lái)水；小型水力發(fā)電；建筑用材料；6%寄售物品；死當(dāng)物品；4%第十頁(yè)，共三十四頁(yè)。二、銷售額的確定（一）一般情況銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)款外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）P46允許代收的幾種情況第十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。銷售額=不含稅單價(jià)*數(shù)量+價(jià)外費(fèi)用/（1+稅率）含稅銷售額換算不含稅銷售額=含稅銷售額1+稅率（征收率）第十二頁(yè)，共三十四頁(yè)。（二）特殊銷售折扣現(xiàn)金折扣、實(shí)物折扣不能扣；商業(yè)折扣可以扣（同一張發(fā)票）例：售A產(chǎn)品，單價(jià)200元，500件，給予9折優(yōu)惠，同時(shí)規(guī)定2/10，n/30。以舊換新按新貨物的售價(jià)計(jì)算銷售額例：銷售A產(chǎn)品，單價(jià)200元，以本品牌舊型號(hào)換新型號(hào)可以抵減20元。第十三頁(yè)，共三十四頁(yè)。以物易物雙方均做購(gòu)銷處理；看發(fā)票還本銷售還本支出不扣減銷售額例：銷售A產(chǎn)品，單價(jià)200元，每10件送現(xiàn)金券200元。第十四頁(yè)，共三十四頁(yè)。包裝物押金收取不納稅（其他酒類產(chǎn)品押金除外）逾期沒(méi)收或收取超過(guò)1年則納稅屬于含稅收入例：沒(méi)收逾期包裝物押金200元。第十五頁(yè)，共三十四頁(yè)。銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)例：售出02年購(gòu)入汽車一部，售價(jià)15萬(wàn)元。視同銷售先找可比價(jià)（按納稅人當(dāng)月、最近時(shí)期同類貨物的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定）；組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）例：將新產(chǎn)品作為樣品贈(zèng)送給客戶，成本8700元。

10﹪第十六頁(yè)，共三十四頁(yè)。

【例】某增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品取得價(jià)款9000元，同時(shí)收取裝卸費(fèi)300元。則該納稅人應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額＝9000×17％＋300÷（1＋17％）×17％＝1573.59（元）第十七頁(yè)，共三十四頁(yè)。注意逾期包裝物押金價(jià)外費(fèi)用零售收入普通發(fā)票上注明的銷售額均為含稅收入第十八頁(yè)，共三十四頁(yè)。三、進(jìn)項(xiàng)稅額（一）允許抵扣扣稅憑證增值稅專用發(fā)票完稅憑證特準(zhǔn)扣除農(nóng)產(chǎn)品；買價(jià)（包括煙葉稅）的13％。運(yùn)輸費(fèi)用，運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金金額的7％；視所運(yùn)貨物是否可以抵扣。沒(méi)有扣稅憑證第十九頁(yè)，共三十四頁(yè)。（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人自用的消費(fèi)品（摩托車、汽車、游艇）上述相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用最后一個(gè)環(huán)節(jié)；沒(méi)有銷項(xiàng)。第二十頁(yè)，共三十四頁(yè)。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)入賬之后發(fā)生了將購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等不得抵扣的情形。將該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出（即扣減）。第二十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。四、當(dāng)期的界定

銷項(xiàng)（納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）即確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的時(shí)間與會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售收入的時(shí)間一致取決于結(jié)算方式進(jìn)項(xiàng)取決于專用發(fā)票的認(rèn)證（90天內(nèi)）第二十二頁(yè)，共三十四頁(yè)。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；托收承付和委托銀行收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；賒銷和分期收款:按合同約定的收款日期的當(dāng)天：預(yù)收貨款:貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托代銷:收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天：視同銷售:貨物移送的當(dāng)天。進(jìn)口貨物:報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第二十三頁(yè)，共三十四頁(yè)。補(bǔ)充：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)（即出現(xiàn)留抵稅額），其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從發(fā)生期的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。計(jì)算公式修正？第二十四頁(yè)，共三十四頁(yè)。五、小規(guī)模納稅人

應(yīng)納增值稅＝不含稅銷售額×征收率銷售額的確定同一般納稅人第二十五頁(yè)，共三十四頁(yè)。例：有一商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，銷售貨物取得收入為10300元（含稅）。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。分析：該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，適用3％的征收率，因其銷售額中包含增值稅，要換算為不含稅的銷售額后，再計(jì)算增值稅。應(yīng)納增值稅＝10300/（1＋3％）×3％＝300（元）第二十六頁(yè)，共三十四頁(yè)。六、進(jìn)口貨物的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅十消費(fèi)稅應(yīng)納增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率第二十七頁(yè)，共三十四頁(yè)。七、減免稅起征點(diǎn)P57免稅項(xiàng)目P56第二十八頁(yè)，共三十四頁(yè)。第三節(jié)納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間前面已講二、納稅期限增值稅的納稅期限分為按期納稅和按次納稅兩種形式。按期納稅的，分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者一個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。第二十九頁(yè)，共三十四頁(yè)。三、納稅申報(bào)期限納稅人以1個(gè)月或者一個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第三十頁(yè)，共三十四頁(yè)。四、納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。到外縣（市）銷售貨物，申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。否則向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第三十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。非固定業(yè)戶向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。第三十二頁(yè)，共三十四頁(yè)。第四節(jié)專用發(fā)票的使用和管理一、防偽系統(tǒng)開(kāi)票、認(rèn)證、申報(bào)、繳納二、發(fā)票管理樣式；領(lǐng)購(gòu)使用范圍；開(kāi)具范圍；開(kāi)具要求；第三十三頁(yè)，共三十四頁(yè)。內(nèi)容總結(jié)第二章增值稅。第一節(jié)征稅范圍與納稅義務(wù)人。２、實(shí)行發(fā)票扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)