2016注冊會計(jì)師考試真題及答案

2016年會計(jì)師（會計(jì)一、單項(xiàng)選擇題（2分【答案】D錯誤，雖然風(fēng)險(xiǎn)相同可以作為組合處理，但對象不同，需要分別核算。企業(yè)與外部對手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具以單一凈公司在合同下的應(yīng)收分保責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金所在地于3月1日發(fā)布，規(guī)定自2×13年6月1日起，對裝機(jī)容量在2.5萬8于司對上述事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的是（）?！敬鸢浮緿內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由定價(jià)后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價(jià)價(jià)；2×14年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定司對生產(chǎn)企業(yè)的，然后由國司從獲得進(jìn)銷差價(jià)彌補(bǔ)的會計(jì)處理中，正確的是（）?！敬鸢浮俊局R點(diǎn)】的特征（無償性），16），80%股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧外向乙公司股股東支付100萬元的合并對價(jià)；當(dāng)日，司預(yù)計(jì)乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達(dá)到10%。該項(xiàng)前，司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本是（）。D.9400【答案】【答案】轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值，選項(xiàng)AB值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)倌變動損益）D6.2×15年6月，司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，協(xié)議約定將司持有的20%72×15第一筆款項(xiàng)2億元。為了保證乙公司的利益，司于2×15年11月將其持有的丁公司的5%5%股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)和利潤分配權(quán)。假定司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素。下列關(guān)于司對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓于2×15（）。B.5%股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益【答案】A7.2×15年12月31日，司向乙公司訂購的印有司標(biāo)志、為促銷宣傳準(zhǔn)備的于2×16年1月向客戶及潛在客戶派發(fā)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于司2【答案】告性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理?！局R點(diǎn)】存貨成本的確定，47在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在歸屬于母公司的【答案】A，如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上對另一子公司凈投項(xiàng)C，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)歸屬于母公司的部分D，實(shí)質(zhì)上構(gòu)2×1511【答案】D，固定資產(chǎn)折舊年限的改變【知識點(diǎn)】會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容，417司為一般。2×15年2月，司對一條生產(chǎn)線進(jìn)行改造，該生3500500生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生以下費(fèi)用或支出：（1）新的冷卻裝置1200萬元，額204（2）80；（3）生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時確定的入賬價(jià)值中，正確的（）。D.5700【答案】 用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=原賬面價(jià)值3500-拆除原冷卻裝置賬面價(jià)值500+新的冷卻裝置價(jià)值1200+資本化利息80+人工費(fèi)用320+原材料200+工程物資400=5200（萬元）。【答案】A、CD，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與準(zhǔn)備持有至到期的債券投資均為貨幣2×158（應(yīng)付職工薪酬）于2×15（）【答案】期沖回，應(yīng)沖減當(dāng)期用【知識點(diǎn)】累積帶薪缺勤，二、多項(xiàng)選擇題（2分萬元。優(yōu)先股方案規(guī)定，該優(yōu)先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。設(shè)置了自慮其他因素，下列關(guān)于司優(yōu)先股可以選擇的會計(jì)處理有（）。D.按優(yōu)先股的公允價(jià)值確認(rèn)金融負(fù)債，價(jià)格總額減去金融負(fù)債公允價(jià)值的差【答案】CD【答案】【知識點(diǎn)】投資性主體，【答案】【知識點(diǎn)】關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷，259【答案】A，合營安排是指一項(xiàng)由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排，共D，合營【知識點(diǎn)】合營安排，75頁、81B.公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬層次由對公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最整【答案】【解析】選項(xiàng)輸D，企業(yè)使用相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場的公開報(bào)價(jià)【知識點(diǎn)】公允價(jià)值層次，8587-A.放映的，在放映完畢時確認(rèn)收入 【答案】在相關(guān)的或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入，費(fèi)組合譽(yù)的賬面價(jià)值【答案】【解析】選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日，無論是否有確鑿表明商譽(yù)存在減值跡象，均應(yīng)【答案】【解析】企業(yè)派發(fā)股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等內(nèi)容，會增加或減少其在外普通股，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改變企業(yè)的能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)收益，選項(xiàng)B9.2×14年10月，規(guī)定量準(zhǔn)了司的重整計(jì)劃。截至2×15年4月10日，甲公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)模簯?yīng)清償給債權(quán)人的3500萬股已經(jīng)過戶到相為，有關(guān)重整事項(xiàng)已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能得到對該重整協(xié)議履行完畢的裁決。預(yù)報(bào)告。不考慮其他因素，下列關(guān)于司有關(guān)重整的會計(jì)處理中，正確的有（）【答案】選項(xiàng)C，選項(xiàng)D，因重整情況的執(zhí)行和結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日存在重大不確定性，應(yīng)在裁定重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)重整收益。B.中期財(cái)務(wù)報(bào)告采用的會計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的【答案】【知識點(diǎn)】財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容，271中期財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的會計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的。企業(yè)在中期會方關(guān)系的性質(zhì)、類型和要素。其他重大或者事項(xiàng)，包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其情況、重大的固定企業(yè)在提供上述5和10有關(guān)關(guān)聯(lián)方、分部收入與分部利潤（虧損）信息時，應(yīng)當(dāng)三、計(jì)算分析題（10分1.司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)以后期間不會變更，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；2×15100×15年，司發(fā)生的下列或事項(xiàng)，其會計(jì)處理與所得稅規(guī)定存在差異（1）司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算，其初始投資成本為1000萬元，截至2×15年12月31日，司該股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1900萬元。其中，因乙公司2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤，司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值300萬元；因乙公司持有可供金融資產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益增加，司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值80萬元。其他長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整系按持股比例計(jì)算享有乙公司以前年度的凈利潤，司計(jì)劃于2×16年該項(xiàng)股權(quán)投 董事會和股東大會批準(zhǔn)。稅定，居民企業(yè)間的股息、紅利免（2）1月4日，司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，授予其50名管理人員每人10萬份期權(quán)，每份于到期日可以6元/股的價(jià)格司1股普通股，但被授予的管理人員必須在司工作滿3年才可行權(quán)。司因該股權(quán)激勵于當(dāng)年確認(rèn)了550萬元的支用。稅定，行權(quán)時公允價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)款之間的差額，可在行權(quán)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。司預(yù)計(jì)該行權(quán)時可予稅前抵扣的金額為1600萬 度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。司2×15年度銷售收入為9000萬元。在稅法允結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)。理由：司的長期股權(quán)投資擬于2×16年，計(jì)劃 期實(shí)際發(fā)生費(fèi)用550萬元大于預(yù)計(jì)未來可扣除部分，且預(yù)計(jì)該股權(quán)激勵計(jì)劃確認(rèn)的支0，遞延所得稅資產(chǎn)余額=100+137.5+62.5-2.司為境內(nèi)上市公司。2×13年10月20日，司向乙銀行借款5億元。借款56°%，利息按年支付，本金到期一次償還。借款協(xié)議約定：如果甲7%加收罰息。2×132×14135002×15年12月20日，司與乙銀行協(xié)商，由乙銀行向其總行申請減免司的罰息。司編制2×15年財(cái)務(wù)報(bào)表時，根據(jù)與乙銀行重組的進(jìn)展情況，預(yù)計(jì)雙方將于2×157%35006%2×152×153500判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間達(dá)成的重組協(xié)議是否應(yīng)作為司2×15年計(jì)算司2×15年度該筆借款在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)根據(jù)重組的協(xié)商進(jìn)度調(diào)整應(yīng)付利息的金額。2×16420但在簽訂協(xié)議時才為確定事項(xiàng)，應(yīng)作為2×16的重大重組處理。（4）5=50000×6%=3000（萬元）3500售相關(guān)產(chǎn)品的企業(yè)，2×15諾消費(fèi)者在后任一時點(diǎn)，如果所購品不存在不可修復(fù)的瑕疵，均可以售出產(chǎn)品的換取司在售的黃金產(chǎn)品。具體為：換取的黃金飾品價(jià)格低于原商品價(jià)格，不予退回，換取的黃金飾品價(jià)格高于原商品價(jià)格，顧客補(bǔ)以差價(jià)。37002×15年，司首次推出以舊換新政策，以前并未推出相關(guān)政策，2×15年，黃金的計(jì)黃金擺件，市場制定后分發(fā)給各經(jīng)銷商作品牌宣傳。2×152002003.52×1511元/噸，按國家有關(guān)規(guī)定將產(chǎn)品按照進(jìn)口價(jià)格給指定的下游企業(yè)，取得收入96000價(jià)款并登記為持有人。2×152×15由于換取的黃金飾品價(jià)格低于原高品價(jià)格，不予退回，換取的黃金飾品價(jià)格5440.5（4650+790.5）4650應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）790.53700120000借：用10%計(jì) 確定性，即在2014年到2017在職的員工在2018年不一定在職。2014年司按103000借：用301000根據(jù)公司利潤計(jì)劃的規(guī)定，根據(jù)公司利潤情況，銷售部門的員工享有公司凈利潤的3%的620萬元，司2015年2月18日確認(rèn)了2014年度銷售人員的。要求：根據(jù)資料（1）~（3）分別說明司的會計(jì)處理是否正確，說明理由，并編制【參考答案】（1）該事項(xiàng)的處理不正確。因?yàn)槁毠ば袡?quán)時，司將回購本公司借：用四、綜合題（18分。1.司為境內(nèi)上市公司，其2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×16年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。2×15年，司發(fā)生的部分或事項(xiàng)以及相關(guān)的會計(jì)處理的如下：（1）2×15年7月1日，司實(shí)施一項(xiàng)向乙公司（司的子公司）20名高管人員每人授予20000份的股權(quán)激勵計(jì)劃。司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定，每位高管人員自授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從司20000股乙公司，價(jià)格為每股8元，該在授予日（2×15年7月1日）的公允價(jià)值為142×151231162×15，20中沒有人離開乙公司，估計(jì)未來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。司的會計(jì)處借：用63萬（2）2×15年6月20日，司與丙公司簽訂發(fā)布合同。合同約定，司在其煤體 2×16年6月30日止：費(fèi)用為8000萬元，于合同簽訂第二天支付70%的價(jià)款。合同簽訂第二天，司收到丙公司按合同約定支付的70%價(jià)款，另30%價(jià)款于2×16年丄月支付，截至2×15年12月31日，司按合同履行其服務(wù)義務(wù)。司的會計(jì)處理如（3）為支持司開拓新興市場業(yè)務(wù)，2×15年12月4日，司與其控股司簽訂重組協(xié)議，協(xié)議約定P公司豁免司所欠5000萬元。司的如下：（4）2×15年12月20日，因流動，司將持有至到期的丁公司債券30%，所得價(jià)款2700萬元已通過銀行收取。同時，將所持丁公司債券的剩余部分重分類為性金融資產(chǎn)，并計(jì)劃于2×16年初。該持有至到期投資于30%之前的賬8500640045000值為30000萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為32500萬元，司的會計(jì)處理如萬元，計(jì)提折舊375萬元。司的會計(jì)處理如下：400（6）2×15年12月31日，司與巳銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定，司將應(yīng)收大華公司賬款9500萬元給已銀行，價(jià)格為9000萬元，如果巳銀行無法在應(yīng)9000萬元。轉(zhuǎn)讓時，司已對該應(yīng)收賬款計(jì)提了1000萬元的壞賬準(zhǔn)備。司的會計(jì)支付的為乙公司的，站在司的角度，屬于使用其他人股權(quán)進(jìn)行支付，應(yīng)貸：用供金融資產(chǎn)核算。借：可供金融資產(chǎn)貸：性金融資產(chǎn)32500=45000-9000=360002500（6000-3500）2500的支付核算。公司內(nèi)部事項(xiàng)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要將其抵銷，最終仍然作為固定資產(chǎn)列報(bào)。2.司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2×15年，司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)或事項(xiàng)如下：準(zhǔn)了司以換股方式乙公司80%股權(quán)的方案。司80%股權(quán)，有關(guān)登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，司、乙公司的董事會進(jìn)1800162002×15630購入的產(chǎn)品已對外50%，其余50%形成存貨。存在其他任何內(nèi)部。司和乙公按照年度凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。企業(yè)合并后，司和乙公司沒有向股東分配利潤。權(quán)的是用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，即，收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，司和乙公司合并前的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相的方和被方，并說明理由。 合并類型：構(gòu)成業(yè)務(wù)的反向；會計(jì)上的方為乙公司；會計(jì)上的被方為司。乙公司80%股權(quán)，有關(guān)登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，司、乙公司