營業(yè)稅法律制度培訓

營業(yè)稅法律制度第一頁，共四十四頁。營業(yè)稅概念

營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。特點：一般以營業(yè)額全額為計稅依據按行業(yè)設計稅目稅率計算簡便，便于征管第二頁，共四十四頁。營改增主要內容（一）交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務（二）部分現代服務業(yè)[主要是部分生產性服務業(yè)]1、研發(fā)和技術服務2、信息技術服務3、文化創(chuàng)意服務4、物流輔助服務5、有形動產租賃服務6、鑒證咨詢服務7、廣播影視服務（三）郵政服務業(yè)第三頁，共四十四頁。稅目稅率基本規(guī)定1.娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據當地的實際情況在稅法規(guī)定的幅度內決定。2.營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應稅項目：分別核算，按各自稅率計算營業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。第四頁，共四十四頁。建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定1.對中國境內單位或個人在中國境外提供建筑勞務，暫免征收營業(yè)稅。2.納稅人自建不動產納稅處理 （1）自建自用的房屋不納營業(yè)稅； （2）納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產繳納營業(yè)稅； （3）納稅人將自建房屋對外贈送，視同銷售。第五頁，共四十四頁。建筑業(yè)營業(yè)稅案例甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為200萬元/棟，成本利潤率10%。第六頁，共四十四頁。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定納稅人： 在中國境內從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個人。第七頁，共四十四頁。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定計稅依據： 稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。第八頁，共四十四頁。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定1.納稅人從事建筑勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內，但不包括建設方提供設備的價款。2.納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務的收入，征營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定。3.納稅人從事裝飾勞務，營業(yè)額為裝飾勞務收入取得的全部價款和價外費用（如：人工費、管理費和輔助材料費等）第九頁，共四十四頁。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定4.建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。5.施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。6.除裝飾外，建設單位提供的材料、提供的設備不含在計稅依據中。第十頁，共四十四頁。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定

某市甲公司（生產型增值稅一般納稅人、具有建筑安裝資質）承包一項建筑工程項目，工程總承包額5000萬元，其中由甲公司提供并按市場價確定的自產金屬結構件1170萬元（購進金屬結構件時取得增值稅專用發(fā)票，支付價款1000萬元、增值稅170萬元）。要求：計算甲公司應繳納的營業(yè)稅。第十一頁，共四十四頁。銷售不動產營業(yè)稅的規(guī)定銷售不動產，是指有償轉讓不動產所有權的行為1.以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的，也不征收營業(yè)稅。2.單位或個人將不動產無償贈與他人的行為，視為銷售不動產。3.納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產行為，應照章征收營業(yè)稅。。第十二頁，共四十四頁。銷售不動產營業(yè)稅的規(guī)定計稅依據：

1.單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

2.單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。第十三頁，共四十四頁。銷售不動產營業(yè)稅的規(guī)定 2009年某企業(yè)銷售已使用過的廠房，取得收入1400萬元，該廠房建造后最初入賬原值800萬元，已提折舊400萬元。該企業(yè)上述業(yè)務應納營業(yè)稅（）萬元。第十四頁，共四十四頁。轉讓無形資產指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經濟利益為前提，轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。計稅依據：營業(yè)額為納稅人轉讓無形資產取得的貨幣、貨物和其他經濟利益。第十五頁，共四十四頁。營業(yè)稅的稅收籌劃一、納稅人的稅收籌劃二、征稅范圍的稅收籌劃三、計稅依據的稅收籌劃四、稅率的稅收籌劃五、利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃第十六頁，共四十四頁。一、納稅人的稅收籌劃籌劃方法兼營混合銷售無差別平衡點增值率判別法從兩種納稅人的計稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎，而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計稅基礎。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適于作營業(yè)稅納稅人；反之，則選擇作增值稅納稅人稅負會較輕。在增值率達到某一數值時，兩種納稅人的稅負相等。這一數值我們稱之為無差別平衡點增值率。第十七頁，共四十四頁。無差別平衡點增值率實際增值率﹥無差別平衡點增值率時，成為增值稅納稅人應納稅額大于成為營業(yè)稅納稅人的應納稅額所以應選擇成為營業(yè)稅納稅人實際增值率﹤無差別平衡點增值率時，成為增值稅納稅人應納稅額小于成為營業(yè)稅納稅人的應納稅額

所以應選擇成為增值稅納稅人第十八頁，共四十四頁。例題：某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2006年度，該公司取得裝修工程總收入為1200萬元。該公司為裝修購進材料支付款項936萬元（價款800萬元，增值稅稅款136萬元）。該公司銷售材料適用增值稅稅率為17%，裝飾工程適用的營業(yè)稅稅率為3%。判別該公司繳納何稅種合算？第十九頁，共四十四頁。計算增值率：增值率=（1200－936）÷1200=22%∵增值率22%＞無差別平衡點增值率20.65%∴企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅合算，適宜作營業(yè)稅納稅人?？晒?jié)約稅收額為：

[1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－36=2.36（萬元）

第二十頁，共四十四頁。二、征稅范圍的稅收籌劃征稅范圍的稅收籌劃技巧及案例：納稅人可以通過籌劃，使其經營項目排除在營業(yè)稅的征稅范圍之外，從而獲得節(jié)稅收益。1.選擇合理的合作建房方式2.選擇合理的材料供應方式3.使經營業(yè)務處于征稅范圍之外而規(guī)避營業(yè)稅（補充）4.通過減少流轉環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅（補充）5.通過稅目的轉換實現稅收籌劃（補充）第二十一頁，共四十四頁。1.合作建房的稅收籌劃例：A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經有關部門評估，該建筑物價值1000萬元，于是A、B各分500萬元房屋。第二十二頁，共四十四頁。A企業(yè)通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應繳納營業(yè)稅的義務。此時其轉讓土地使用權的營業(yè)額為500萬元，A應納的營業(yè)稅為：500*5%=25萬元。若A企業(yè)進行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下：A企業(yè)以土地使用權、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式?，F行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。由于A向企業(yè)投入的土地使用權是無形資產，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項，A企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。只需要對后期銷售房屋時取得的收入按銷售不動產征稅。第二十三頁，共四十四頁。2.選擇合理的材料供應方式

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕工程作業(yè)，無論怎樣結算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。因此，納稅人可以通過控制工程原料的預算開支，減少應計稅營業(yè)額?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包括設備價款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設備價款，從而達到節(jié)稅的目的。第二十四頁，共四十四頁。案例某安裝企業(yè)承包基本建設單位傳動設備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設備并負責安裝，工程總價款為200萬元。后安裝企業(yè)經稅務籌劃后，決定改為只負責安裝業(yè)務，收取安裝費20萬元，設備由建設單位自行采購提供。安裝企業(yè)提供設備應納營業(yè)稅=200×3%=6（萬元）安裝企業(yè)不提供設備應納營業(yè)稅=20×3%=0.6（萬元）第二十五頁，共四十四頁。3.通過使經營業(yè)務處于征稅范圍之外而規(guī)避營業(yè)稅

例：爛尾樓處理時的稅收籌劃某市長江實業(yè)公司（以下簡稱A公司），2009年3月在該市的繁華地段投資興建一座商業(yè)樓，當土建工程和外裝飾進行完畢，進入內部設施安裝的時候，企業(yè)的資金供應出現了重大問題，如果要將工程全部完工，需要再追加投資1000多萬，由于資金一時無法落實，工程停工2年，由于A公司的投資款中有2500萬是建設銀行貸款，在此期間企業(yè)不斷被銀行追索貸款和利息。截至2011年末，賬面已發(fā)生的土地開發(fā)和建筑工程成本費用共計2600萬，公司請當地評估機構對該“爛尾樓”進行評估以后，確認其公允價值為2500萬元。當時，B公司愿與A公司按51：49的比例共同投資一個大型零售商場，A公司以“爛尾樓”出資，房產作價3000萬；同時，當地部分富商由于看好蓋樓所處的地段也愿意以3000萬的價格購買該樓盤。第二十六頁，共四十四頁。收入成本營業(yè)稅城建稅等企稅凈收益抵債出售投資第二十七頁，共四十四頁。以上三個方案其他費用相差無幾，而稅負不同，其中方案三稅后利潤最高，操作簡便，環(huán)節(jié)少，最終公司董事會決定采取方案三。第二十八頁，共四十四頁。4.通過減少流轉環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅例1：銷售不動產中減少流轉環(huán)節(jié)B企業(yè)欠A企業(yè)1400萬資金并無力償還，B企業(yè)與A企業(yè)協(xié)商愿意將其下屬的一幢大樓作價2000萬轉讓給A企業(yè)。但是，A企業(yè)要支付給B企業(yè)差價600萬元。A企業(yè)經市場調查發(fā)現可以將該幢大樓以2000萬價格轉讓給C企業(yè)。那么,A企業(yè)是否接受B企業(yè)的建議，是否還有更好的方法？（只考慮A企業(yè)稅負）第二十九頁，共四十四頁。分析：若A企業(yè)接受B企業(yè)建議，則A企業(yè)在銷售大樓時需要繳納營業(yè)稅。應納營業(yè)稅額=2000*5%=100萬元則A企業(yè)實際收回的債權=2000-600-100即由于交稅使得實際收回資金減少了100萬元第三十頁，共四十四頁。若A企業(yè)不直接獲得B企業(yè)大樓的所有權，而是把C企業(yè)的意愿轉告給B企業(yè)，讓C企業(yè)和B企業(yè)完成交易后從B企業(yè)處收回1400萬債務。這時A企業(yè)沒任何損失，而B企業(yè)兩種情況下都要轉讓固定資產，在價格不變的情況下，B企業(yè)也沒有額外損失。通過籌劃，減少了交易環(huán)節(jié)，可以取得明顯的節(jié)稅效果。第三十一頁，共四十四頁。4.通過減少流轉環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅例2：無形資產轉讓中減少流轉環(huán)節(jié)黃河服裝實業(yè)有限公司（以下簡稱黃河公司）在上海成功集團公司（以下簡稱成功公司）有一筆應收賬款500萬元，由于成功公司資金運作困難已有兩年未收回，經過協(xié)商雙方同意債務重組。成功公司將自己的一個著名的服裝商標以450萬元的價格轉讓給黃河公司，另外支付50萬現金。黃河公司在獲得服裝商標后轉讓給長江公司。雙方約定5日內辦理商標轉讓手續(xù)。注冊稅務師小方為黃河公司提出兩種方案：一是先過戶再轉讓，二是通過中介方式轉讓試分析兩種方案下的稅收負擔（考慮城建稅教育費附加10%）第三十二頁，共四十四頁。例3：勞務提供中減少流轉環(huán)節(jié)甲房地產開發(fā)企業(yè)于2009年10月份開發(fā)了一幢寫字樓，公司售樓部與該市華潤公司簽訂一購房合同，合同規(guī)定甲公司將寫字樓的一二層共5000平方米的經營用房，按照華潤公司的要求進行裝修后再銷售給華潤公司，每平方米售價6000元，合計3000萬元。甲公司將其中的裝修工程承包給乙裝修公司，承包總額1200萬，甲乙公司納稅情況分別為：甲公司應納營業(yè)稅3000×5%=150萬，城建稅及教育費附加150×10%=15萬。合計165萬。乙公司應納營業(yè)稅1200×3%=36萬，城建稅及教育費附加36×10%=3.6萬。合計39.6萬。第三十三頁，共四十四頁。上述業(yè)務，如果換一種方式，其結果就會大不相同。如果由乙公司與華潤商業(yè)大廈直接簽訂裝修合同，乙公司按1200萬的價格將建筑安裝發(fā)票直接開給華潤公司，甲公司再按1800萬元給華潤公司開具房屋銷售發(fā)票，這樣，乙公司的稅收負擔及收益情況不變，華潤公司仍以3000萬購房，而甲公司的應納稅額將發(fā)生變化。甲公司應納營業(yè)稅1800×5%=90萬，城建稅及教育費附加90×10%=9萬。合計99萬。這樣甲公司可以節(jié)約稅款165-99=66萬。第三十四頁，共四十四頁。5.通過稅目的轉換實現稅收籌劃例：銷售不動產轉換成建筑安裝業(yè)甲房地產開發(fā)企業(yè)于2009年10月份開發(fā)了一幢寫字樓，公司售樓部與該市華潤公司簽訂一購房合同，合同規(guī)定甲公司將寫字樓的一二層共5000平方米的經營用房，按照華潤公司的要求進行裝修后再銷售給華潤公司，每平方米售價6000元，合計3000萬元。甲公司自行提供裝修勞務。甲公司應納營業(yè)稅3000×5%=150萬，城建稅及教育費附加150×10%=15萬。合計165萬。第三十五頁，共四十四頁。三、計稅依據的稅收籌劃計稅依據的稅收籌劃技巧及案例：1.分解營業(yè)額2.加大稅前扣除項目3.減少流轉環(huán)節(jié)（參考選擇合理的材料供應方式）第三十六頁，共四十四頁。法律依據和稅收籌劃思路營業(yè)額的計稅依據是營業(yè)流轉額，不論企業(yè)經營是盈是虧，均要繳納營業(yè)稅。營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。籌劃思路A縮小營業(yè)額，加大稅前扣除項目，減少流轉環(huán)節(jié)B分解營業(yè)額，縮小計稅依據，減輕稅負第三十七頁，共四十四頁。1.分解營業(yè)額

北京某展覽公司的主要業(yè)務是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，在北京市上推銷其商品，是一家中介服務公司。2006年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費2萬元，營業(yè)收入共計200萬元。而實際上，該公司收到的100萬元要支付給展覽館做租金。試計算該展覽公司應納營業(yè)稅額并籌劃。第三十八頁，共四十四頁。2.加大稅前扣除項目例：南方某城市一家文化經營公司是一家經營文化、會展、體育、旅游等綜合項目的集團公司。2011年5月至8月，該公司集團旗下金沙旅行社組織了兩日游專線，共組織了20000名游客，每人收費500元，其中包括為游客支付的該集團中另一個文化藝術展覽館的大型文化會展活動的門票50元。則旅行社應交營業(yè)稅（500-50）×20000×5%=450000元。該公司出于稅收籌劃目標，將旅行社的聯票中展覽館門票調整為150元，這樣，旅行社應交營業(yè)稅（500-150）×20000×5%=350000元。展覽館取得營業(yè)額按稅法規(guī)定免稅（展覽館舉辦的文化活動的門票收入免稅），所以公司取得10萬的收益。第三十九頁，共四十四頁。四、稅率的稅收籌劃稅率的稅收籌劃1.兼營不同項目的稅收籌劃2.利用不同稅目的稅率差進行籌劃3.利用不同地區(qū)的稅率差進行籌劃（補充）第四十頁，共四十四頁。1.兼營不同稅率的應稅項目納稅人兼