會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及財(cái)務(wù)報(bào)表分析

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)報(bào)表分析利安達(dá)信隆會計(jì)師事務(wù)所技術(shù)合伙人邢留華電話：第一頁，共三十二頁。主要內(nèi)容一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系二、基本會計(jì)準(zhǔn)則簡介三、會計(jì)準(zhǔn)則主要變化四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析五、上市公司信息披露第二頁，共三十二頁。《中華人民共和國會計(jì)法》（85、93、99年修訂）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（93.7.1、2007.1.1）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—具體準(zhǔn)則》（97.1.1、2007.1.1）具體準(zhǔn)則38個(gè)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（2007.1.1）會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》2008年修訂、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1－3號》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見1-3》一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系第三頁，共三十二頁。一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系相關(guān)重要法規(guī)：《中華人民共和國公司法》《公司注冊資本登記管理規(guī)定》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》與企業(yè)所得稅相關(guān)的問題通知基本準(zhǔn)則簡介.ppt第四頁，共三十二頁。三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要變化1、會計(jì)計(jì)量新的會計(jì)準(zhǔn)則體系按照現(xiàn)行國際慣例引入“公允價(jià)值”計(jì)量概念，不再強(qiáng)調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的應(yīng)用：主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。公允價(jià)值變動(dòng)收益可根據(jù)規(guī)定進(jìn)入當(dāng)期利潤第五頁，共三十二頁。三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）2、存貨新存貨準(zhǔn)則下，取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出”法，保留了“先進(jìn)先出”法?！昂筮M(jìn)先出”法，即企業(yè)在核算成本時(shí)，是最近購入的原材料存貨的價(jià)格，而“先進(jìn)先出”法，則是最早購入的原材料存貨價(jià)格。在原材料價(jià)格一路下跌時(shí)，采用“后進(jìn)先出”法，則擴(kuò)大了公司的利潤率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價(jià)格上升時(shí)則反之。“先進(jìn)先出”法結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨使期末存貨接近市場價(jià)。第六頁，共三十二頁。三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備新準(zhǔn)則不允許對已計(jì)提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)回。國際會計(jì)準(zhǔn)則中，允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，我國新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值是不可以轉(zhuǎn)回的。企業(yè)計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)更應(yīng)謹(jǐn)慎真實(shí)，不得以計(jì)提減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤。第七頁，共三十二頁。三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）4、債務(wù)重組新債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，改變了原計(jì)入資本公積的規(guī)定。獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接增加當(dāng)期利潤。第八頁，共三十二頁。三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）5、合并報(bào)表調(diào)整了合并范圍：新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則要求母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍。改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示：合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“所有者權(quán)益”類之下單獨(dú)列示；少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分單獨(dú)列示。第九頁，共三十二頁。三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）5、合并報(bào)表取消了“合并價(jià)差”項(xiàng)目：合并報(bào)表準(zhǔn)則取消了合并資產(chǎn)負(fù)債表中“合并價(jià)差”項(xiàng)目，規(guī)定非同一控制下企業(yè)合并，母公司長期股權(quán)投資大于其在購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，在“商譽(yù)”項(xiàng)目列示。資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔(dān)：子公司發(fā)生超額虧損公司章程或協(xié)議沒有規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該超額虧損應(yīng)當(dāng)由母公司承擔(dān)，取消了“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目。第十頁，共三十二頁。三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）6、投資性房產(chǎn)增加了“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。第十一頁，共三十二頁。三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）7、交易行金融資產(chǎn)（證券投資）新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性證券投資期末應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。原準(zhǔn)則規(guī)定證券類投資采用成本與市價(jià)屬低原則確認(rèn)，如市價(jià)比成本低，必須計(jì)提減值準(zhǔn)備，但如市價(jià)比成本價(jià)高，而公司并沒有實(shí)現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計(jì)入當(dāng)期損益。第十二頁，共三十二頁。三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）8、長期股權(quán)投資的核算對子公司的長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法。原投資準(zhǔn)則規(guī)定母公司對持有的對子公司長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則要求母公司對持有的對子公司長期股權(quán)投資在其日常核算及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。超額虧損的確認(rèn)：原賬面投資減至零；現(xiàn)改為（賬面投資＋實(shí)質(zhì)上構(gòu)成投資+約定義務(wù)）減至零。所帶來的影響：母公司財(cái)務(wù)報(bào)表不含子公司經(jīng)營成果，股權(quán)投資性母公司會形成虧損。第十三頁，共三十二頁。三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）9、借款費(fèi)用。擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍：原準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)；新準(zhǔn)則規(guī)定擴(kuò)大到符合資本化條件的資產(chǎn)，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等除了固定資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)。擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的借款范圍：原準(zhǔn)則只允許專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才可資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；新準(zhǔn)則規(guī)定，除了專門借款的借款費(fèi)用之外，為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費(fèi)用也允許資本化，計(jì)入相關(guān)資本成本。所帶來的影響：借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大影響企業(yè)當(dāng)期利潤增加，以后期間利潤減少。第十四頁，共三十二頁。三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）10、所得稅原制度規(guī)定：企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計(jì)法核算所得稅。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)所得稅會計(jì)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用。對于會計(jì)與稅收規(guī)定不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。所帶來的影響：企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用含當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，與會計(jì)期間相匹配。第十五頁，共三十二頁。四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析1、流動(dòng)性分析（短期償債能力分析）2、經(jīng)營效率比率（資產(chǎn)管理分析）3、長期償債能力分析4、盈利能力分析5、現(xiàn)金流量分析6、上市公司常用指標(biāo)分析

第十六頁，共三十二頁。四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析

1、流動(dòng)性分析（短期償債能力分析）1）流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債2）速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債其中：速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)—存貨－預(yù)付賬款第十七頁，共三十二頁。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析

2、經(jīng)營效率比率（資產(chǎn)管理分析）1）存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/周轉(zhuǎn)率2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/周轉(zhuǎn)率3）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均資產(chǎn)總額

第十八頁，共三十二頁。四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析3、長期償債能力分析1）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額2）資本對負(fù)債比率=資本額/負(fù)債總額3）利息保障倍數(shù)=息稅前利潤/利息費(fèi)用第十九頁，共三十二頁。四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析4、盈利能力分析1）銷售利潤率=利潤總額/銷售收入2）總資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均資產(chǎn)總額3）凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)第二十頁，共三十二頁。四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析5、現(xiàn)金流量分析：1）結(jié)構(gòu)分析A、流入結(jié)構(gòu)分析（銷售收入、其他收入）B、流出結(jié)構(gòu)分析（購買材料、支付工資、費(fèi)用等）C、流入流出比分析（即三類活動(dòng)的凈流量分析）

第二十一頁，共三十二頁。四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析5、現(xiàn)金流量分析：2）流動(dòng)性分析A、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/流動(dòng)負(fù)債B、現(xiàn)金到期債務(wù)比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/本期到期長期債務(wù)C、現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/債務(wù)總額（可理解為付息能力，反映的是舉債能力）

第二十二頁，共三十二頁。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析5、現(xiàn)金流量分析：

3）獲取現(xiàn)金能力A、銷售現(xiàn)金比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/銷售額B、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/資產(chǎn)總額C、每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/普通股股數(shù)

第二十三頁，共三十二頁。四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析5、現(xiàn)金流量分析：

4）財(cái)務(wù)彈性分析（企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會的能力。）A、現(xiàn)金股利保障倍數(shù)=每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量/每股現(xiàn)金股利

B、現(xiàn)金滿足投資比=

近五年經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量平均數(shù)近五年資本支出、存貨增加、現(xiàn)金股利平均數(shù)之和第二十四頁，共三十二頁。四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析5、現(xiàn)金流量分析：

5）收益質(zhì)量分析分析經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與會計(jì)收益的關(guān)系。

營運(yùn)指數(shù)=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金其中：經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金=經(jīng)營活動(dòng)凈收益+非付現(xiàn)費(fèi)用=凈收益—非經(jīng)營收益+非付現(xiàn)費(fèi)用第二十五頁，共三十二頁。四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析6、上市公司常用指標(biāo)分析1）每股收益=凈利潤/年末普通股份總數(shù)2）市盈率=每股市價(jià)/每股收益3）每股凈資產(chǎn)=年度末股東權(quán)益/年度末普通股數(shù)4）市凈率=每股市價(jià)/每股凈資產(chǎn)5）凈資產(chǎn)收益率第二十六頁，共三十二頁。五、上市公司信息披露1、招股說明書：2、上市公告書3、定期報(bào)告4、臨時(shí)報(bào)告第二十七頁，共三十二頁。上市公司信息披露－招股說明書1、釋義2、概覽3、本次發(fā)行概況4、風(fēng)險(xiǎn)因素5、發(fā)行人基本情況6、業(yè)務(wù)和技術(shù)7、同業(yè)競爭與關(guān)聯(lián)交易8、董事、監(jiān)事、高級管理人員與核心技術(shù)人員9、公司治理10、財(cái)務(wù)會計(jì)信息11、管理層討論與分析12、業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)13、募股資金運(yùn)用14、股利分配政策15、其他重要事項(xiàng)16、董事及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)聲明17、附錄和備查文件第二十八頁，共三十二頁。上市公司信息披露－上市公告書1、重要聲明與提示2、股票上市情況3、發(fā)行人、股東和實(shí)際控制人情況4、股票發(fā)行情況5、財(cái)務(wù)會計(jì)資料6、其他重要事項(xiàng)7、上市保薦人及其意見第二十九頁，共三十二頁。1、年度報(bào)告必須經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告2、半年度報(bào)告一般無需進(jìn)行審計(jì)，如果進(jìn)行利潤分配或募集資金則需審計(jì)8月22日《關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定》3、季度報(bào)告不需要審計(jì)上市公司信息披露－定期報(bào)告第三十頁，共三十二頁。1、重大事件公告2、收購與合并公告3、其他臨時(shí)公告上市公司信息披露－臨時(shí)報(bào)告第三十一頁，共三十二頁。內(nèi)容總結(jié)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)報(bào)表分析。所帶來的影響：母公司財(cái)務(wù)報(bào)表