納稅人比較難處理的會(huì)計(jì)涉稅事項(xiàng)選錄

流轉(zhuǎn)稅類（1--18）1、問：生產(chǎn)、銷售飼料是否可以免稅？是否需要辦理審批？

答：凡生產(chǎn)、銷售飼料產(chǎn)品屬于財(cái)稅[2001]121號文所列的范圍，免征增值稅?，F(xiàn)在已取消該項(xiàng)免稅審批，但納稅人需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送飼料質(zhì)量檢測機(jī)構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證明等相關(guān)證明資料備案。2、問：農(nóng)民自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品，如何開具發(fā)票？

答：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票，免征增值稅，但要提供與村委會(huì)、居委會(huì)的承包經(jīng)營合同或相關(guān)證明，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。3、問：供水單位代有關(guān)部門收取的排污費(fèi)，如何征收增值稅？

答：對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。4、問：混合銷售行為如何界定，本公司主要是咨詢類營業(yè)稅納稅人，發(fā)生的混合銷售行為交營業(yè)稅嗎？

答：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售。若納稅人是以貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主營，其混合銷售行為征增值稅；若納稅人不是以貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主營，其混合銷售行為不征增值稅，征收營業(yè)稅。5、問：企業(yè)銷售商品時(shí)，向客戶贈(zèng)送的小禮品，應(yīng)在什么科目核算？

答：可視情況，在營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）等科目核算，但要視同銷售，計(jì)繳增值稅、消費(fèi)稅。6、問:公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)開具的運(yùn)輸貨物的運(yùn)費(fèi)發(fā)票（電腦版發(fā)票），是否可以抵扣？抵扣率是什么？

答：（1）根據(jù)國稅發(fā)[2004]88號文件第十條規(guī)定：①增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。②增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。

（2）按支付運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。7、問：一間商業(yè)企業(yè)已經(jīng)開業(yè)2年，是小規(guī)模納稅人，銷售總額十多萬元，公司十天前變更了名稱及法人，現(xiàn)可否申請為一般納稅人嗎，要什么資料？

答：非新辦的從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到180萬元（含）以上的，不能申請一般納稅人資格。8、問：我公司銷售汽車,如果售貨價(jià)低于成本價(jià),該如何進(jìn)行報(bào)稅,會(huì)計(jì)分錄應(yīng)如何?

答：（1）若屬于正常交易，按"應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額"計(jì)算增值稅；（2）若銷售價(jià)格明顯偏低，或關(guān)聯(lián)交易不按市場價(jià)結(jié)算，稅務(wù)機(jī)關(guān)可作價(jià)格調(diào)整；（３）建議會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9、問：被罰沒的財(cái)產(chǎn)銷售是否需要繳納稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于罰沒物品征免增值稅的問題的通知》（財(cái)稅字[1995]69號）規(guī)定：執(zhí)罰部門和單位（包括各級行政執(zhí)法機(jī)關(guān)、政法機(jī)關(guān)和經(jīng)濟(jì)管理部門）查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財(cái)政部門、國家指定銷售單位會(huì)同有關(guān)部門按質(zhì)論價(jià)，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價(jià)處理。執(zhí)罰部門按商定價(jià)格所取得的變價(jià)收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅.10、問：某銷售水公司的經(jīng)營方式是：客戶購買瓶裝水加收一定的押金就可以使用飲水機(jī)，該押金是否需要繳納稅款？

答：如果一年內(nèi)退回押金就不需要繳納增值稅，超過一年仍不退還的，視同價(jià)外收入，繳納增值稅和企業(yè)所得稅。11、問：我司是做五金工具的是一般納稅人，現(xiàn)我想問一下我司向別人買的或別人家向我司買的樣品，那些樣品費(fèi)的賬務(wù)應(yīng)如何做？謝謝。

答：按正常的商品購銷處理。購進(jìn)時(shí)，借：庫存商品，借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：銀行存款等相關(guān)科目；出售時(shí)，借：銀行存款等相關(guān)科目，貸：主營業(yè)務(wù)收入（或商品銷售收入）、貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。12、問：收到稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)體戶或個(gè)人代開的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是否可以抵扣？

答：只要該運(yùn)輸費(fèi)用是納稅人外購貨物或銷售應(yīng)稅貨物時(shí)發(fā)生，而且符合運(yùn)輸發(fā)票開具要求，便可以申請抵扣。13、問：銷售使用過的固定資產(chǎn)（舊貨），符合什么條件可以免稅？

答：銷售舊貨的稅收政策如下，請對照執(zhí)行：

（1）舊貨經(jīng)營單位，無論銷售什么舊貨，都按4％的稅率減半征收；

（2）除舊貨經(jīng)營單位以外的納稅人（包括其他個(gè)人）銷售自己使用過應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、游艇、小汽車，售價(jià)未超過原值的，免征增值稅，售價(jià)超過原值的，按4％的稅率減半征收；

（３）企業(yè)銷售同時(shí)符合以下三個(gè)條件的舊固定資產(chǎn)免征增值稅：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；③銷售價(jià)格不超過原值的貨物。14、問：固定資產(chǎn)清理，拆遷廠房產(chǎn)生的鋼材磚頭，銷售出去，如何征稅？

答：按銷售使用過的舊貨處理，按4%減半征收增值稅。15、問：留學(xué)生有指標(biāo)免征車輛購置稅，現(xiàn)轉(zhuǎn)手要補(bǔ)征嗎？

答：根據(jù)《車輛購置稅暫行條例》第十五條規(guī)定，免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前繳納車輛購置稅。自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低價(jià)格按每滿1年扣減10；超過10年的，計(jì)稅依據(jù)為零。16、問：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入農(nóng)產(chǎn)品，如何抵扣？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發(fā)[1994]122號）規(guī)定：對一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價(jià)款計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號）規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]105號）規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可比照財(cái)稅[2002]12號文的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，一般納稅人取得的普通發(fā)票可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。17、問：本公司（一般納稅人）12月份應(yīng)申報(bào)3000元收入，該收入沒有開具發(fā)票，因會(huì)計(jì)的失誤，誤申報(bào)3萬元的收入，2月份應(yīng)如何申報(bào)？

答：你公司多繳的納稅款，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅；也可在下月申報(bào)的銷售額中作沖減，但要在申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面說明情況。18、問：報(bào)廢海關(guān)免稅進(jìn)口料件，如何處理？

答：到海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。如屬非正常損失，所繳增值稅不能作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；如屬正常損失，所繳增值稅可以作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。所得稅類（19--54）19、問：地稅的營業(yè)稅是定額征收方式，企業(yè)所得稅應(yīng)按哪個(gè)收入申報(bào)？

答：實(shí)際收入。20、問：建筑業(yè)和國際運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)?包括代付款？

答：此企業(yè)的企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是計(jì)繳營業(yè)稅的依據(jù)。21、問：廣告費(fèi)的計(jì)算依據(jù)可以包括視同銷售的那部分"營業(yè)額"嗎？

答：廣告費(fèi)的計(jì)算依據(jù)包括的視同銷售范圍，僅限于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條（四）-（八）款情形，但計(jì)算的公式不包括銷貨退回和折讓。22、問：擔(dān)保企業(yè)（不能從事金融事業(yè)、內(nèi)資小規(guī)模納稅人）是否可以計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金？

答：財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》的通知--財(cái)政部財(cái)金[2001]77號：第十三條擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)按當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)的50％提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；按不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1％的比例以及所得稅后利潤的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用于擔(dān)保賠付。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到擔(dān)保責(zé)任余額的10％后，實(shí)行差額提取。上述支出，不可以在企業(yè)所得稅前列支。23、問：公司業(yè)務(wù)人員的會(huì)議就餐，可以列入會(huì)議費(fèi)或董事費(fèi)列支嗎？公司員工新年后第一天開工的聚餐費(fèi)，應(yīng)在什么科目列支？

答：建議在"職工福利費(fèi)"列支。24、問：本公司2003年應(yīng)納稅所得額為虧損，當(dāng)時(shí)是一次性列支了開辦費(fèi)?，F(xiàn)2004年有利潤，請問該如何補(bǔ)救以前錯(cuò)申報(bào)？

答：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。（〈中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉財(cái)法[1994]3號）你公司2003年的企業(yè)所得稅申報(bào)，屬于在賬薄上多列支出，是偷稅行為，建議迅速對本企業(yè)2003年度納稅情況進(jìn)行自查，向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)補(bǔ)繳稅款、滯納金。在自查、補(bǔ)稅、調(diào)賬工作完成后，2003年仍為虧損的，申報(bào)2004年的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以先彌補(bǔ)2003年度的虧損。25、問：我公司是內(nèi)資有限責(zé)任公司，2003年9月成立，至今仍處于開辦期間，僅發(fā)生了費(fèi)用，尚未取得收入。請問：2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，我公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)能否稅前扣除？是否應(yīng)調(diào)增本年度應(yīng)納稅所得額？有相關(guān)的法規(guī)文件規(guī)定嗎？謝謝！

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)為以主營業(yè)務(wù)收入的0.5%（年度主營業(yè)務(wù)收入在1500萬以下的）標(biāo)準(zhǔn)列支。按此規(guī)定，如貴公司主管業(yè)務(wù)收入為零，則允許扣除額也為零，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不予在所得稅前列支。26、問：去年度未計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備今年能否補(bǔ)扣？

答：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》(財(cái)稅字[1996]79號)的規(guī)定：企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。因此，去年度應(yīng)提未提的壞帳準(zhǔn)備，不能結(jié)轉(zhuǎn)到今年度補(bǔ)扣。27、問：出口貼息應(yīng)入什么科目？

答：出口貼息是市政府給予的補(bǔ)貼，計(jì)入"補(bǔ)貼收入"，計(jì)繳企業(yè)所得稅。28、問：銷售汽車時(shí)一起收的代辦車牌手續(xù)費(fèi)是否一起征收企業(yè)所得稅？開票時(shí)是否一定要開在同一張發(fā)票，否則不能作固定資產(chǎn)入賬？

答：是。詳情可參閱財(cái)稅[2003]16號文件和國稅發(fā)[2004]160號文件。29、問：購置固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)票抬頭寫的是公司法人代表的名字，該固定資產(chǎn)是否可以入賬冊提折舊？

答：不能。發(fā)票顧客名稱欄一定要寫購買方的名稱，才能作為固定資產(chǎn)入帳。屬于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，可以按規(guī)定提取折舊。30、問：某公司水電費(fèi)當(dāng)月已經(jīng)抄表，但發(fā)票未到，當(dāng)月按抄表的水電費(fèi)結(jié)算，可以這樣做嗎？

答：可以。31、問：內(nèi)資企業(yè)所得稅的本企業(yè)職工報(bào)銷的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用是否可以稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（粵國稅發(fā)〔2004〕79號），企業(yè)依據(jù)電信部門的發(fā)票為已簽訂勞動(dòng)合同的本企業(yè)職工報(bào)銷的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)以辦公通訊費(fèi)名義發(fā)放給職工的補(bǔ)貼以及為未簽訂勞動(dòng)合同的職工報(bào)銷的辦公通訊費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出。32、問：某公司如果向個(gè)人借款，借款利息低于金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅是否可以稅前列支？

答：如果該借款業(yè)務(wù)符合中國人民銀行關(guān)于金融借貸業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，借款用于生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)可以憑與個(gè)人簽訂的借款合同和收款方提供的發(fā)票（地稅發(fā)票）在企業(yè)所得稅申報(bào)前扣除該項(xiàng)利息支出。33、問：向紅十字會(huì)捐贈(zèng)都可以在稅前扣除嗎？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2001]28號）規(guī)定：

（1）向完全具有受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的紅十字會(huì)的捐贈(zèng)可稅前扣除。完全具有受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的紅十字會(huì)是指縣級以上（含縣級）紅十字會(huì)的管理體制及辦事機(jī)構(gòu)、編制經(jīng)同級編制部門核定，由同級政府領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系者為完全具有受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的紅十字會(huì)。捐贈(zèng)給這些紅十字會(huì)及其"紅十字事業(yè)"，捐贈(zèng)者準(zhǔn)予享受在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除的優(yōu)惠政策。

（2）向部分具有受贈(zèng)和轉(zhuǎn)贈(zèng)資格的紅十字會(huì)的捐贈(zèng)只有在符合一定條件下可稅前扣除。部分具有受贈(zèng)和轉(zhuǎn)贈(zèng)資格的紅十字會(huì)是指由政府某部門代管或掛靠在政府某一部門的縣級以上（含縣級）紅十字會(huì)。這些紅十字會(huì)及其"紅十字事業(yè)"，只有在中國紅十字會(huì)總會(huì)號召開展重大活動(dòng)（以總會(huì)文件為準(zhǔn)）時(shí)接受的捐贈(zèng)和轉(zhuǎn)贈(zèng)，捐贈(zèng)者方可享受在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除的優(yōu)惠政策。除此之外，接受定向捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)，必須經(jīng)中國紅十字會(huì)總會(huì)認(rèn)可，捐贈(zèng)者方可享受在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除的優(yōu)惠政策。34、問：提圍費(fèi)的會(huì)計(jì)做賬的科目？

答：建議計(jì)入"管理費(fèi)用"，可在企業(yè)所得稅前列支。35、問：企業(yè)所得稅2003年為核定帶征，04年查賬征，03年發(fā)生的虧損能在04年彌補(bǔ)虧損嗎？

答：不能。36、問：出差補(bǔ)助可否稅前扣除？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第五十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。因此，只要是符合上述規(guī)定的差旅費(fèi)用就可以在稅前扣除。37、問：企業(yè)為員工繳納的住房公積金是否可以在稅前扣除？

答：企業(yè)為員工繳納的住房公積金，凡是按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)依工資總額的一定比例為企業(yè)職工交納的，可以在稅前扣除。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。38、問：職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是否可以在稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十四條：納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)有一定的區(qū)別，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)指因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品，一般發(fā)生在特定崗位上，而職工福利費(fèi)指帶有普遍性質(zhì)的福利支出。39、問:預(yù)提費(fèi)用是否可以在所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定的精神，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。因此，對納稅人按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。40、問：我公司是生產(chǎn)銷售石化加工產(chǎn)品企業(yè)，為了做好產(chǎn)品的促銷工作，公司制定了銷售人員激勵(lì)辦法，即銷售人員的計(jì)酬辦法按其銷售公司的產(chǎn)品總額的一定比例提成（公司不再報(bào)銷其出差費(fèi)用）。請問該提成是否可以視同傭金在"營業(yè)費(fèi)用"列支并在稅前扣除（原始憑證只有銷售產(chǎn)品計(jì)算依據(jù)和有關(guān)部門主管領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)）。

答：此問題會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不同。

（1）會(huì)計(jì)處理：支付給銷售人員按銷售額計(jì)提的傭金列入"營業(yè)費(fèi)用"或"銷售費(fèi)用"賬戶。

（2）稅務(wù)處理：支付給雇傭人員按銷售額計(jì)提的傭金實(shí)質(zhì)上是工薪支出，不屬于銷售費(fèi)用。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定：可計(jì)入銷售費(fèi)用的傭金必須符合的條件之一是：支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付的對象不含本企業(yè)雇員）。納稅調(diào)整：如含上述傭金的工薪支出不超過計(jì)稅工資的，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；反之，則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)對銷售人員按其銷售產(chǎn)品的一定比例提成，如視同傭金處理，按現(xiàn)行稅法規(guī)定是不允許稅前扣除的。41、問：企業(yè)所得稅中的開辦費(fèi)的時(shí)間限定期間為什么時(shí)候？

答：內(nèi)資企業(yè)的開辦費(fèi)，是指企業(yè)籌建期間（即從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營，包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營之日的期限）發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯總損益和利息支出。企業(yè)有籌建期限發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。

對于外商投資企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十九條第二款："前款所說的籌辦期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)，試營業(yè)）之日止的期間。"在實(shí)施操作中，一般以企業(yè)取得外經(jīng)部門批準(zhǔn)設(shè)立到企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營）期間所發(fā)生的費(fèi)用（不含購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的開支）。42、問：企業(yè)能否稅前扣除職工子女的醫(yī)藥費(fèi)？

答：可以，但是在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，只能在應(yīng)付福利費(fèi)允許列支的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。43、問：使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)如何確認(rèn)折舊年限？

答：國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問題的批復(fù)國稅函〔2003〕1095號根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策精神，企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計(jì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。44、問：房產(chǎn)開發(fā)商收取房屋購買者的房屋預(yù)售款，是否需要計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中核算?

答：應(yīng)將這該部分預(yù)售款的2.5％預(yù)征企業(yè)所得稅，年度終了后，對已確認(rèn)的收入，匯算清繳應(yīng)納企業(yè)所得稅。45、問：計(jì)提職工福利費(fèi)后沒有用可以稅前扣除嗎？

答：可以。46、問：我公司給3名接近退休年齡的職工發(fā)放了內(nèi)部退養(yǎng)的一次性生活補(bǔ)貼共3萬元。請問：這3萬元補(bǔ)償費(fèi)可否在稅前全部扣除？

答：（1）根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2001]918號）：企業(yè)對巳達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出(包括買斷工齡支出)等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第二條規(guī)定的"與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出"，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性交出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省(自治區(qū)、直轄市)稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

（2）根據(jù)省局《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（粵國稅函[2002]38號）：對于各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷企業(yè)難以承受，或?qū)Ξ?dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可在三年內(nèi)均勻攤銷，具體操作辦法由各地級市國家稅務(wù)局確定，請一并遵照執(zhí)行。

（3）珠海市國稅局補(bǔ)充意見（珠國稅函[2002]10號）①企業(yè)各種補(bǔ)償金的攤銷年限（三年內(nèi)）不作硬性規(guī)定攤銷比例；②企業(yè)自定攤銷方案報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和市局備案。47、問：土地使用權(quán)年限45年，公司經(jīng)營期限30年，按哪一個(gè)攤銷？

答：45年。48、問：外商投資企業(yè)在已申請享受兩免三減半征收的優(yōu)惠政策時(shí)，如第一、二年有營利，第三年出現(xiàn)虧損，第三年是否一樣算是享受減半征收優(yōu)惠政策？第三年的虧損是否可以在五年內(nèi)申請彌補(bǔ)年度虧損？

答：（1）是；（2）可以。49、問：納稅人取得廠房搬遷收入？要不要交營業(yè)稅？如果是內(nèi)資企業(yè)如何？又如果取得的搬遷收入沒有用于重建怎樣計(jì)稅？能不能提供相應(yīng)的文件證明？謝謝!

答：《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函[2003]115號文）只適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。內(nèi)資企業(yè)可參照"企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，予以征收企業(yè)所得稅"的原則處理。50、問：涉外企業(yè)分支機(jī)構(gòu)（總公司在廣州）的企業(yè)所得稅由總公司匯總繳稅，2004年度企業(yè)所得稅匯算請繳應(yīng)提交什么資料？

答：按照國家稅務(wù)總局《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯算清繳管理辦法》，各分支機(jī)構(gòu)或營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)于6月30日前向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提交《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報(bào)企業(yè)所得稅證明》、年度申報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表。如果分公司沒有申報(bào)系統(tǒng)可以由總公司打印出來。51、問：外商企業(yè)所得稅再投資退稅的稅收優(yōu)惠政策有哪些？

答：根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤（現(xiàn)金形式）直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。即原企業(yè)的外國投資者從企業(yè)取得的利潤直接追加投資，投資規(guī)模達(dá)到一定條件，且經(jīng)營期不少于五年的，企業(yè)可以同時(shí)享受定期減免優(yōu)惠和退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款的優(yōu)惠；如果再投資于產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可退回再投資部分已交納的全部稅款。52、問：外商企業(yè)從海關(guān)進(jìn)口舊固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限嗎？

答：生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限一般是10年，若進(jìn)口已使用過的機(jī)器設(shè)備，應(yīng)提供相關(guān)的證明材料，可以適當(dāng)縮短折舊年限。鑒于"外商投資企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)按尚可使用年限折舊的審核"作為行政審批項(xiàng)目已取消，企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)，凡尚可使用的年限比稅法規(guī)定短的，可按實(shí)際可使用年限計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)在報(bào)送年度所得稅申報(bào)表時(shí)，對按上述規(guī)定計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)受讓價(jià)格、已使用年限、尚可使用年限等情況，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)說明資料。53、問：某企業(yè)委托進(jìn)出口企業(yè)代理進(jìn)口一批設(shè)備，該設(shè)備為免稅貨物，委托方幫該公司付款和加收手續(xù)費(fèi)，該企業(yè)應(yīng)拿什么原始憑證入賬？

答：對于購進(jìn)的進(jìn)口設(shè)備，企業(yè)應(yīng)憑境外發(fā)票、與受托方簽訂的合同和相關(guān)部門的免稅貨物批文、進(jìn)口報(bào)關(guān)單等作為入賬憑證；對于支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)取得服務(wù)業(yè)發(fā)票入賬。54、問：生產(chǎn)企業(yè)隨產(chǎn)品一起銷售的宣傳畫冊，具有使用說明書功能的，可以抵扣嗎？在什么科目列支？

答：（1）可以。一次性領(lǐng)用或少量的，可計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用；若長期領(lǐng)用的，可以以領(lǐng)用輔料形式，計(jì)入產(chǎn)成品成本，再分期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；（2）如果宣傳品作單獨(dú)宣傳活動(dòng)用，建議作業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。進(jìn)出口稅收類（55--65）55、問：實(shí)行"免抵退"政策的出口企業(yè)，出口產(chǎn)品給境外A企業(yè)的時(shí)候，需要給B企業(yè)介紹費(fèi)，該介紹費(fèi)能入產(chǎn)品的成本嗎？

答：憑有效發(fā)票，記入"營業(yè)外支出"、"銷售費(fèi)用"等科目。56、問：遺失外匯核銷單，如何退稅？

答：到外匯管理局補(bǔ)辦，如需要開具未退稅證明，可到主管退稅機(jī)關(guān)申請開具。57、問：如果企業(yè)出口貨物發(fā)生退貨（退運(yùn)、退關(guān)），已經(jīng)申報(bào)辦理退稅的，應(yīng)如何處理？

答：（1）生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請辦理退運(yùn)手續(xù)。本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）；以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款。

（2）外貿(mào)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，向海關(guān)申請辦理退運(yùn)手續(xù)。向主管退稅部門申請出具的《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》時(shí)，如果該批貨物已經(jīng)退稅，應(yīng)先補(bǔ)繳原已退稅款。58、問：取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)辦理出口退（免）稅認(rèn)定的期限？

答：凡對外貿(mào)易經(jīng)營者在外經(jīng)貿(mào)部門辦理備案登記后，應(yīng)在30天內(nèi)到所屬主管稅務(wù)征收部門辦理出口退（免）稅認(rèn)定。59、問：小規(guī)模代理一般納稅人出口，可以退稅嗎？

答：受托方要到主管退稅部門辦理代理出口貨物證明，并將報(bào)關(guān)出口的有關(guān)單證（出口發(fā)票、報(bào)關(guān)單、核銷單、代理出口貨物證明等）交回委托方。委托方（一般納稅人）是生產(chǎn)性企業(yè)的，可實(shí)行"免抵退"稅管理。委托方一般納稅人是外貿(mào)企業(yè)的，可憑收回的單據(jù)向主管出口退稅機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。60、問：國內(nèi)轉(zhuǎn)廠應(yīng)開具什么發(fā)票？

答：出口發(fā)票。61、問：雙軟企業(yè)以E-mail形式，銷售軟件給境外企業(yè)，但沒有報(bào)關(guān)單等相關(guān)單證，如何征稅？

答：財(cái)稅[2003]238號文件第三條規(guī)定：計(jì)算機(jī)軟件出口（9803）實(shí)行免稅，進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣或退稅。但根據(jù)外經(jīng)貿(mào)技發(fā)[2001]680號文，為落實(shí)國家有關(guān)軟件出口的各項(xiàng)政策措施，結(jié)合軟件出口的特點(diǎn)，對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部會(huì)同信息產(chǎn)業(yè)部、國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局、國家統(tǒng)計(jì)局和中國進(jìn)出口銀行在中國電子商務(wù)中心的MOFTEC網(wǎng)站上設(shè)立專門的《軟件出口合同在線登記管理中心》，對軟件出口合同實(shí)現(xiàn)在線登記管理。軟件出口企業(yè)在對外簽定軟件出口合同后，須在《軟件出口合同在線登記管理中心》上履行合同的登記手續(xù)，為國家各管理部門對軟件出口的協(xié)調(diào)管理和落實(shí)國家有關(guān)軟件出口政策提供核查依據(jù)。你公司以E-mai形式自行出口，沒有履行上述手續(xù)的，將不被視為出口，稅務(wù)機(jī)關(guān)要按規(guī)定征稅。62、問：生產(chǎn)性企業(yè)計(jì)算免抵退稅的公式？

答：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額（詳情可參閱國稅發(fā)[2002]11號文件。）63、問：外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備申請退稅后，再出售，稅收上有何規(guī)定？

答：在五年監(jiān)管期內(nèi)轉(zhuǎn)售該設(shè)備的，須按規(guī)定補(bǔ)征已退稅款。64、問：外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額通過"應(yīng)交稅金"科目核算，那不予退稅部分何時(shí)進(jìn)入成本？

答：在實(shí)務(wù)上其實(shí)有兩種處理辦法：一是企業(yè)按購進(jìn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本（銷售成本），二是按申報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后再將進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出后轉(zhuǎn)入成本。65、問：如企業(yè)為一般納稅人，以進(jìn)料加工形式經(jīng)營，在發(fā)生轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)時(shí)，"免、抵、退"方面應(yīng)如何核算？

答：轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)暫實(shí)行不征不退政策，其所耗用的國內(nèi)購進(jìn)材料作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，耗用的免稅進(jìn)口料件不得參與免抵退稅計(jì)算。征管類（66--76）66、問：請問蓋有橢園形"廣東省財(cái)政廳票據(jù)監(jiān)制章"的廣東省行政事業(yè)性收費(fèi)定額票據(jù)是合法的原始憑證嗎？

答：納稅人向行政事業(yè)性收費(fèi)單位支付的行政事業(yè)性收費(fèi)，凡符合規(guī)定的，可使用行政事業(yè)性收費(fèi)專用票據(jù)作財(cái)務(wù)憑證。另外，據(jù)與珠海市財(cái)政局了解，廣東省行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)的"廣東省財(cái)政廳票據(jù)監(jiān)制章"現(xiàn)應(yīng)該為圓形。67、問：設(shè)分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)該如何納稅申報(bào)？分支機(jī)構(gòu)需要單獨(dú)設(shè)賬嗎？總、分支機(jī)構(gòu)該如何納稅申報(bào)？如何申報(bào)納稅？這分兩種情況，一種是總、分支機(jī)構(gòu)在一個(gè)地方，另一種情況是總、分支機(jī)構(gòu)不在一個(gè)地方。

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，設(shè)分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)該如何納稅申報(bào)，要分別情況而定：

（１）總、分支機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的，如果統(tǒng)一核算，總機(jī)構(gòu)應(yīng)統(tǒng)一申報(bào)納稅；如果單獨(dú)進(jìn)行核算，總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別進(jìn)行納稅申報(bào)。

（２）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。如屬消費(fèi)稅納稅范圍，根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅，但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

（３）至于分支機(jī)構(gòu)是否需要單獨(dú)建立帳簿的問題，如果是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織，它只要同時(shí)具備以下三個(gè)條件就可以建立帳簿：①在銀行開設(shè)有結(jié)算帳戶；②建立獨(dú)立帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；③獨(dú)立計(jì)算盈虧。如果是非獨(dú)立核算的企業(yè)，是否需要單獨(dú)建立帳簿，則根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需要以及有關(guān)部門的規(guī)定要求來確定。68、問：因計(jì)算失誤少繳稅款是否屬偷稅？

答：因計(jì)算失誤少繳稅款不