第一章財務(wù)會計基本理論

《中級財務(wù)會計》

主講人：楊瑞平教授

山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

電話:電子郵件：第一頁，共五十七頁。第一章財務(wù)會計基本理論第一節(jié)財務(wù)會計的本質(zhì)與特征第二節(jié)財務(wù)會計的概念框架第三節(jié)財務(wù)會計目標(biāo)與社會環(huán)境第四節(jié)會計基本假設(shè)第五節(jié)會計信息的質(zhì)量特征第六節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量第七節(jié)財務(wù)會計規(guī)范第二頁，共五十七頁。第一節(jié)財務(wù)會計的本質(zhì)與特征財務(wù)會計的本質(zhì)財務(wù)會計的特征財務(wù)會計的涵義第三頁，共五十七頁。財務(wù)會計的本質(zhì)

財務(wù)會計從本質(zhì)上來講是一個信息系統(tǒng)。

財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)有其特殊的方面，它所提供的信息是以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，這些信息的提供以其獨(dú)特的目標(biāo)為導(dǎo)向，通過確認(rèn)、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，將能夠了解、評價、預(yù)測企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息以特殊的形式向外部輸出。

第四頁，共五十七頁。財務(wù)會計的特征財務(wù)會計與管理會計相比有如下幾方面的特征1．服務(wù)對象具有多元性，并側(cè)重于為外部新息使用者服務(wù)2．以計量和傳送財務(wù)信息為主要目標(biāo)，并側(cè)重于財務(wù)報告的編制3．核算程序與方法較為成熟且相對固定第五頁，共五十七頁。財務(wù)會計的涵義財務(wù)會計作為現(xiàn)代會計的一個重要分支，是以財務(wù)會計準(zhǔn)則為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，對特定會計主體引起會計要素變動的交易或事項(xiàng)，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告，旨在為會計信息使用者，特別是企業(yè)外部利益相關(guān)的信息使用者提供整個主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量及有助于使用者做出決策等信息的一個價值管理信息系統(tǒng)。第六頁，共五十七頁。第二節(jié)財務(wù)會計的概念框架財務(wù)會計概念框架的組成內(nèi)容財務(wù)會計概念框架的作用第七頁，共五十七頁。財務(wù)會計目標(biāo)

財務(wù)會計基本假設(shè)財務(wù)會計信息質(zhì)量特征

財務(wù)會計的要素及確認(rèn)

與計量

一內(nèi)容邏輯起點(diǎn)基本前提理論與實(shí)務(wù)的橋梁要素是構(gòu)筑財務(wù)報表的基本構(gòu)件；確認(rèn)與計量說明企業(yè)的交易或事項(xiàng)在何時、以何種要素和多少金額在財務(wù)報表要素中表述第八頁，共五十七頁。

財務(wù)會計概念框架的主要作用主要通過其對財務(wù)會計準(zhǔn)則的影響而表現(xiàn)：財務(wù)會計概念框架能夠用來指導(dǎo)財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定。財務(wù)會計概念框架可以用來發(fā)展財務(wù)會計準(zhǔn)則。第九頁，共五十七頁。第三節(jié)財務(wù)會計目標(biāo)與社會環(huán)境財務(wù)會計目標(biāo)社會環(huán)境對財務(wù)會計的影響第十頁，共五十七頁。

一、財務(wù)會計的目標(biāo)財務(wù)會計的目標(biāo)是編制財務(wù)會計報告，而財務(wù)會計報告的目標(biāo)又是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。該目標(biāo)具體包括如下兩層含義：第十一頁，共五十七頁。

其一：財務(wù)報告的直接目標(biāo)是向使用者提供有用的財務(wù)信息。

財務(wù)信息是與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息。使用者包括：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。其二：財務(wù)會計的根本目標(biāo)是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。

受托責(zé)任是指企業(yè)管理層接受企業(yè)治理層的委托，管好、用好投資者財產(chǎn)，確保保值并努力增值的責(zé)任。如實(shí)反映管理層受托責(zé)任的履行情況是財務(wù)會計的基本目標(biāo)和首要目標(biāo)。這里的管理層是指企業(yè)的經(jīng)理會及其經(jīng)理人員，與之相對應(yīng)的是企業(yè)治理層，即企業(yè)的股東（代表）大會、董事會、監(jiān)事會及其董事、監(jiān)事等人員。第十二頁，共五十七頁。

綜上所述：財務(wù)會計報告的目標(biāo)我國規(guī)定為雙目標(biāo)：反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況和幫助財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這是受托責(zé)任觀和決策有用觀的綜合，但要求如實(shí)反映受托責(zé)任優(yōu)先于決策有用。即要求會計提供的財務(wù)信息，首先要真實(shí)，然后要盡可能有用。提供決策有用信息又是提供真實(shí)會計信息的目的，是充分發(fā)揮會計作用的要求。財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)在確保提供真實(shí)財務(wù)信息的基礎(chǔ)上，努力提供有用的財務(wù)信息。所以，如實(shí)反映和決策有用是兩個不同層次的目標(biāo)，兩者根本上是一致的。第十三頁，共五十七頁。二、社會環(huán)境對財務(wù)會計的影響

社會環(huán)境

財務(wù)會計

社會環(huán)境影響會計信息的需求社會環(huán)境影響會計程序與方法社會環(huán)境影響會計信息提供者的提供意愿

財務(wù)會計信息有利于國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控財務(wù)會計信息有利于社會資源的優(yōu)化配置財務(wù)會計信息有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善財務(wù)會計信息有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理第十四頁，共五十七頁。第四節(jié)會計基本假設(shè)會計主體持續(xù)經(jīng)營

會計分期貨幣計量

第十五頁，共五十七頁。會計主體

會計主體假設(shè)，也稱經(jīng)濟(jì)主體假設(shè)，是指會計所反映的經(jīng)濟(jì)活動是與某一特定單位的經(jīng)管責(zé)任相聯(lián)系的。會計主體假設(shè)規(guī)定了會計核算的空間范圍和界限，規(guī)定了納入會計處理的對象。嚴(yán)格區(qū)分本會計主體與其他會計主體之間的利益界限把握會計處理的立場掌握會計數(shù)據(jù)進(jìn)入會計信息系統(tǒng)應(yīng)滿足的條件第十六頁，共五十七頁。持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來將延續(xù)下去。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)認(rèn)為，在沒有相反證據(jù)的情況下，會計主體在可預(yù)見的將來，能夠按現(xiàn)時的形式和目的持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，這就將一個會計主體的經(jīng)營前景從高度的不確定性轉(zhuǎn)化為相對的確定性，從而為財務(wù)會計原則和方法的選擇創(chuàng)造了必要的前提。

任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險。當(dāng)其清算已顯而易見時，我們就應(yīng)放棄這一假設(shè)，從而改變會計核算的原則及方法，并在財務(wù)報告中對信息使用者提供更加恰當(dāng)?shù)男畔?。第十七頁，共五十七頁。會計分?/p>

會計分期，是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地劃分為時間長度相等的期間。在會計實(shí)務(wù)中，會計期間可分為年度、半年度、季度和月度等。按年度提供的財務(wù)報告稱為年度報告，按半年度、季度、月度提供的財務(wù)報告，稱為中期報告。

由于會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等會計處理方法。第十八頁，共五十七頁。貨幣計量

貨幣計量是指貨幣作為經(jīng)濟(jì)活動的共同計量單位，是會計計量的基礎(chǔ)。貨幣計量在會計實(shí)務(wù)中運(yùn)用以幣值不變?yōu)榧俣ㄇ疤帷?/p>

貨幣作為一種特殊的商品，其本身的價值并非一成不變，因此當(dāng)物價發(fā)生劇烈變動時，以貨幣(名義貨幣)作為主要計量單位的假設(shè)則不盡合理。同時貨幣計量假設(shè)還將一些信息使用者非常關(guān)注的但無法以貨幣量化的重要信息排除在會計計量系統(tǒng)之外，因此受到人們的批評。第十九頁，共五十七頁。第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可比性可理解性實(shí)質(zhì)重于形式謹(jǐn)慎性重要性及時性

第二十頁，共五十七頁。可靠性

可靠性是指會計信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。客觀性中立性可驗(yàn)證性財務(wù)報告所提供的信息，必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，客觀反映實(shí)際發(fā)生的或所存在的事實(shí)，不得采用任何不正當(dāng)?shù)氖侄螌嬓畔⒓右酝崆蚍埏棥?/p>

會計信息的產(chǎn)生不帶任何主觀成分，也不偏向任何一方信息使用者，使會計信息實(shí)事求是、真實(shí)而無偏向。會計信息能夠經(jīng)受驗(yàn)證，并可核實(shí)，即同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由彼此獨(dú)立的會計人員采用相同的會計處理方法，可以得出大致一致的結(jié)果。

第二十一頁，共五十七頁。相關(guān)性

相關(guān)性是指財務(wù)會計信息系統(tǒng)提供的信息與信息使用者的決策相關(guān)，并能夠增強(qiáng)信息使用者的預(yù)測和決策能力，從而影響其進(jìn)行理性的決策。

財務(wù)信息政府投資者債權(quán)人企業(yè)管理當(dāng)局第二十二頁，共五十七頁?？杀刃酝黄髽I(yè)不同時期發(fā)生交易或事項(xiàng)，應(yīng)采用一致的會計政策不同企業(yè)發(fā)生交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比第二十三頁，共五十七頁?？衫斫庑裕海ㄓ址Q明晰性）企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清楚明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。第二十四頁，共五十七頁。實(shí)質(zhì)重于形式1、定義

按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不僅僅按其法律形式為核算依據(jù)。2、作用：保證會計信息與實(shí)質(zhì)相符合3、表現(xiàn)：

如融資租入資產(chǎn)收入的確認(rèn)

投資的核算方法選擇

第二十五頁，共五十七頁。謹(jǐn)慎性企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用第二十六頁，共五十七頁。合理預(yù)計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用原因：經(jīng)營充滿著風(fēng)險

與不確定性作用：改善現(xiàn)金流量;使會計信息更有相關(guān)性第二十七頁，共五十七頁。3月4月5月未來可能實(shí)現(xiàn)收入未來可能發(fā)生損失購買股票100000元，預(yù)計獲股利20000元。不可高估：不能作為企業(yè)本月的收入入賬。不可低估：充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，并采取相應(yīng)措施。如將可能發(fā)生的損失計算為本月費(fèi)用。未收貨款30000元，預(yù)計損失1500元。第二十八頁，共五十七頁。重要性定義：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng).目的：提高會計信息成本效益。第二十九頁，共五十七頁。如何判斷重要性?

質(zhì)和量方面綜合：●質(zhì)：業(yè)務(wù)對決策的影響●量：事項(xiàng)數(shù)量達(dá)到的規(guī)模第三十頁，共五十七頁。及時性

及時性要求會計信息的時效性，以保證信息使用者能夠及時地利用。

收集信息處理信息傳遞信息信息使用者第三十一頁，共五十七頁。第六節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量財務(wù)會計要素財務(wù)會計的確認(rèn)與計量第三十二頁，共五十七頁。一、財務(wù)會計要素

資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤+==—資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤第三十三頁，共五十七頁。（一）資產(chǎn)(Assets)2、特征所有權(quán)或控制權(quán)歸企業(yè)所有（產(chǎn)權(quán)）由過去交易形成（成因）很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益（潛能）1、定義：指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。第三十四頁，共五十七頁。（二）負(fù)債(Liabilities)2、特征需以資產(chǎn)或其他形式償還由過去交易引起（成因）經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（結(jié)果）1、定義：指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。第三十五頁，共五十七頁。（三）所有者權(quán)益(Owner’sEquity)

2、特征參與經(jīng)營管理一般不須償還參與利潤分享1、定義：指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益來源：投入資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益較之與負(fù)債◆不具有優(yōu)先性◆義務(wù)不具有法定償還性◆不具有固定性◆不具有時間性第三十六頁，共五十七頁。（四）收入(Incomes)

定義：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。區(qū)分概念：收入、利得。特點(diǎn):收入B、增加資產(chǎn)減少負(fù)債A、日?；顒又挟a(chǎn)生C、增加所有者權(quán)益D、僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入取得收入了！第三十七頁，共五十七頁。討論題目：（1）收入與利得的不同點(diǎn)。

（2）收入與資產(chǎn)的不同點(diǎn)。利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。大部分利得記入營業(yè)外收入,少部分利得記入資本公積.第三十八頁，共五十七頁。（五）費(fèi)用（Expense）

種類:狹義—為獲取營業(yè)收入或勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用.廣義—包括費(fèi)用和損失定義：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。補(bǔ)充：發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益或即使能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)其費(fèi)用。如減值損失第三十九頁，共五十七頁。討論題目：（1）費(fèi)用與損失的不同點(diǎn)。

（2）費(fèi)用與負(fù)債的不同點(diǎn)。損失是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。大部分利得記入營業(yè)外支出,少部分利得減少資本公積.第四十頁，共五十七頁。

（六）利潤（Profits）

定義二：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等.(準(zhǔn)則)定義一：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤.(制度)第四十一頁，共五十七頁。利潤的計算：(準(zhǔn)則)※營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益+公允價值變動收益※利潤總額

＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出※凈利潤

＝利潤總額-所得稅費(fèi)用第四十二頁，共五十七頁。二、會計確認(rèn)會計確認(rèn)：將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素加以記錄并正式列入財務(wù)報告的過程。會計確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再次確認(rèn)。前者是指確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否可以入賬的時間和應(yīng)記入的賬戶；后者是指確定某項(xiàng)賬戶記錄能否列入報表和應(yīng)列入的報表項(xiàng)目。第四十三頁，共五十七頁。三、會計計量（一）定義會計計量就是按照選定的計量單位和規(guī)定的計量屬性，計算確定符合確認(rèn)條件的會計要素的金額，將其登記入帳并列報于會計報表及其附注（又稱財務(wù)報表）的過程。其中，確定入賬金額為初始計量；確定列報金額為再次計量。計量單位一般選擇本國法定貨幣單位，但收支以某一種外幣為主的企業(yè)也可選擇該種外幣單位為計量單位。第四十四頁，共五十七頁。

（二）計量屬性

計量屬性也稱為計量基礎(chǔ)，是指運(yùn)用計量單位進(jìn)行衡量的對象。準(zhǔn)則規(guī)定的計量屬性是以下五種：1、歷史成本

定義：取得一項(xiàng)資產(chǎn)時而付出的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。（主要是針對資產(chǎn)要素而言）。優(yōu)點(diǎn)：真實(shí)客觀；資料容易取得；可以驗(yàn)證；容易被信息使用者所需要。缺點(diǎn)：與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不一致；利潤計算不夠真實(shí)；費(fèi)用的配比在邏輯上不一致；在一定程度上影響信息使用者的決策。第四十五頁，共五十七頁。2、重置成本定義：也叫現(xiàn)行成本。在現(xiàn)有條件下，重新購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額或者按照現(xiàn)在償付債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額。優(yōu)點(diǎn)：收益的確定特別強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的保全，更加接近價值或財富；財務(wù)報表能夠提供現(xiàn)時信息，提高決策的相關(guān)性；在貫徹配比原則時做到了邏輯上的一致；便于區(qū)分收益的口徑，以更好地評價受托責(zé)任的履行情況。缺點(diǎn)：主觀性強(qiáng)，運(yùn)作困難；報表項(xiàng)目之間缺乏可比性；審計較為困難。第四十六頁，共五十七頁。3、可變現(xiàn)凈值定義：資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。優(yōu)點(diǎn)：能夠提供與現(xiàn)金等值的信息，從而提高決策的相關(guān)性；能夠克服費(fèi)用分配上的主觀性；使財務(wù)報告所列項(xiàng)目更加符合會計要素的定義。缺點(diǎn)：運(yùn)作較為困難；不便于考核受托責(zé)任的履行情況。第四十七頁，共五十七頁。4、現(xiàn)值定義：資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額或負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額。優(yōu)點(diǎn)：能較好地反映主體的經(jīng)濟(jì)價值；信息的相關(guān)性最強(qiáng)；特別適用于非流動資產(chǎn)的計價。缺點(diǎn)：可靠性較差。第四十八頁，共五十七頁。5、公允價值定義：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。優(yōu)點(diǎn)：最符合現(xiàn)行會計要素的定義；提供的信息決策的相關(guān)度高。缺點(diǎn)：主觀性強(qiáng)，運(yùn)作困難，可靠性得不到保證第四十九頁，共五十七頁。

關(guān)于公允價值※公允：非歧視性，無偏見，公正，公平，誠信，符合規(guī)則；※公允價值的界定條件：交易各方無直接利益關(guān)系；交易各方出于自愿，以實(shí)現(xiàn)各自的利益為目標(biāo)；交易各方理解自己的利益所在；交易各方具備足夠的知識能力，并了解有關(guān)信息。※公允價值是利益主體決策的基本依據(jù)，使當(dāng)事人決策時少犯錯誤．第五十頁，共五十七頁。原則：一般用歷史成本,其他計量屬性在可靠計量下可作補(bǔ)充。公允價值應(yīng)用的三個級次:★存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債,以報價確定;★不存在活躍市場的,參考熟悉情況并自愿交易中使用的價格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債確定；★不存在活躍市場,且不滿足上述兩個條件的,應(yīng)當(dāng)采估值技術(shù)等確定.第五十一頁，共五十七頁。

第七節(jié)

財務(wù)報告

一、財務(wù)報告的概念

財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。二、財務(wù)報表的組成財務(wù)報表，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其附注。小企業(yè)編制的財