審計(jì)學(xué)3-審計(jì)目標(biāo)

第二章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)過(guò)程實(shí)現(xiàn)

第一頁(yè)，共四十六頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、什么是審計(jì)目標(biāo)？審計(jì)目標(biāo)實(shí)際就是：判定審計(jì)對(duì)象的計(jì)量符合既定標(biāo)準(zhǔn)的程度。比如查錯(cuò)，比如報(bào)表審第二頁(yè)，共四十六頁(yè)。二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分1、被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任：①治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。②管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，其責(zé)任是在治理層的監(jiān)督下按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。具體來(lái)說(shuō)，包括四個(gè)方面：（1）選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）根據(jù)企業(yè)具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)；（4）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制。第三頁(yè)，共四十六頁(yè)。附錄：會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)：是指對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。為了定期、及時(shí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，需將企業(yè)持續(xù)不斷的營(yíng)業(yè)活動(dòng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）劃分為各個(gè)階段，如年度、季度、月度，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行這期確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，這樣就必須進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，不僅有助于企業(yè)為會(huì)計(jì)信息使用者編制出客觀、公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，也有助于企業(yè)管理當(dāng)局了解企業(yè)的真實(shí)情況，繼而作出正確的經(jīng)營(yíng)決策。

會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在不確定性因素的影響（2）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。（3）為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。經(jīng)行會(huì)計(jì)估計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中不可避免的，是會(huì)計(jì)核算的重要一環(huán)。第四頁(yè)，共四十六頁(yè)。附錄：會(huì)計(jì)估計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，常見(jiàn)的需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)主要包括以下幾個(gè)：

1、壞賬是否會(huì)發(fā)生以及壞賬的數(shù)額。2、存貨的毀損和過(guò)時(shí)損失。3、固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值大小。4、無(wú)形資產(chǎn)的受益期。5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷期。6、收入能否實(shí)現(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)的金額。7、或有損失和或有收益的發(fā)生以及發(fā)生的數(shù)額第五頁(yè)，共四十六頁(yè)。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)審計(jì)責(zé)任。需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)只能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。為恰當(dāng)履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須遵循以下基本原則：第六頁(yè)，共四十六頁(yè)。(1)遵守職業(yè)道德規(guī)范：恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密；(2)遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則：保證事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告；(3)遵守審計(jì)準(zhǔn)則：作為審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)責(zé)任、審計(jì)目標(biāo)和核心要求以及必要的審計(jì)程序作了明確的規(guī)范。(4)合理運(yùn)用專業(yè)判斷：在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，在審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序基礎(chǔ)上，要根據(jù)職業(yè)判斷確定并實(shí)施為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而需要的其他審計(jì)程序。(5)保持職業(yè)懷疑態(tài)度：以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)審計(jì)中證據(jù)的有效性，對(duì)相互矛盾的證據(jù)追加審計(jì)程序，對(duì)可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺(jué)。三、兩種責(zé)任不能相互取代第七頁(yè)，共四十六頁(yè)。四、影響審計(jì)目標(biāo)的確立和變更的因素1、社會(huì)需求是影響審計(jì)目標(biāo)確立的根本因素2、審計(jì)能力（審計(jì)技術(shù)的發(fā)展）是影響審計(jì)目標(biāo)確立的決定性的制約因素3、社會(huì)環(huán)境的制約使審計(jì)目標(biāo)成為現(xiàn)實(shí)的審計(jì)目標(biāo)4、國(guó)家法律5、法庭判決6、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體第八頁(yè)，共四十六頁(yè)。六、審計(jì)具體目標(biāo)：是根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定的。（一）管理當(dāng)局認(rèn)定——具體審計(jì)目標(biāo)的確定依據(jù)認(rèn)定：被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表（中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)帳戶）所作的陳述或聲明。（二）符合性測(cè)試認(rèn)定事項(xiàng)有關(guān)內(nèi)部控制的認(rèn)定：①存在---控制存在；②有效-----控制有效執(zhí)行；③持續(xù)性---控制在整個(gè)可靠期間內(nèi)執(zhí)行。第九頁(yè)，共四十六頁(yè)。（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試認(rèn)定事項(xiàng)具體歸納如以下五點(diǎn)：第十頁(yè)，共四十六頁(yè)。1、存在或發(fā)生含義：①資產(chǎn)負(fù)債表所列各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在②損益表所列各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期內(nèi)是否發(fā)生要點(diǎn)：I、“存在或發(fā)生”認(rèn)定的是管理當(dāng)局是否把不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，但此時(shí)并不涉及金額（金額“估價(jià)與分?jǐn)偂敝姓J(rèn)定）II、“存在或發(fā)生”認(rèn)定與會(huì)計(jì)要素的高估（也稱“夸大錯(cuò)誤“）有關(guān)第十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。2、完整性含義：財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列入的所有“交易和項(xiàng)目”（課本用的是“業(yè)務(wù)和帳戶”）是否都已包括進(jìn)去。要點(diǎn)：I、“完整性”認(rèn)定的是管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括給遺漏或省略了，但此時(shí)并不涉及金額（金額“估價(jià)與分?jǐn)偂敝姓J(rèn)定）II、“完整性”與會(huì)計(jì)要素的低估（也稱“縮小錯(cuò)誤“）有關(guān)第十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。3、權(quán)利和義務(wù)含義：①在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司義務(wù)②“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定也涉及資產(chǎn)使用權(quán)和非法律義務(wù)的負(fù)債問(wèn)題如：租賃，承租人有權(quán)使用所有權(quán)仍歸出租人的租賃資產(chǎn)。要點(diǎn)：“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)第十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。4、估價(jià)或分?jǐn)偤x：各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入財(cái)務(wù)報(bào)表中要點(diǎn)：①會(huì)計(jì)要素金額的確定要遵守“一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則”，該原則可能涉及總值，也可能涉及凈值②該金額在數(shù)學(xué)上或文書(shū)處理上無(wú)錯(cuò)誤5、表達(dá)與披露含義：財(cái)務(wù)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f(shuō)明和披露。第十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。1.與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（與利潤(rùn)表相關(guān)的認(rèn)定）(準(zhǔn)則第三章第十七條)（1）發(fā)生；（定性的，徹頭徹尾的認(rèn)定）（2）完整性；（定性的，徹頭徹尾的認(rèn)定）（3）準(zhǔn)確性；（確有其事，金額錯(cuò)誤）（4）截止；（正確的會(huì)計(jì)期間）（5）分類。（恰當(dāng)賬戶）第十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的認(rèn)定）(準(zhǔn)則第三章第十八條)（1）存在；（2）權(quán)利和義務(wù)；（3）完整性；（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。第十六?yè)，共四十六頁(yè)。3.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（與附注相關(guān)的認(rèn)定）(準(zhǔn)則第三章第十九條)（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)；（2）完整性；（3）分類和可理解性；（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。第十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。Ｌ注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定ＸＹＺ公司存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求：假定下表中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被Ｌ注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，Ｌ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？根據(jù)附表列示的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號(hào)填入答案附表中。對(duì)每項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選一次、多次或不選?！纠}】第十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。附表.財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定與審計(jì)程序財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)程序⑴完整性⑵存在⑶分類和可理解性⑷權(quán)利和義務(wù)⑸計(jì)價(jià)和分?jǐn)偄蕶z查現(xiàn)行銷售價(jià)目表⑺審閱財(cái)務(wù)報(bào)表⑻在監(jiān)盤貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)⑼選擇一定量存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同、發(fā)票⑽在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)⑾測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性

第十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。附表.財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序

公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)

記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨

已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值

存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確

存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露

第二十頁(yè)，共四十六頁(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序⑷權(quán)利和義務(wù)公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)⑼⑴完整性記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨⑻⑸計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄寻闯杀九c可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值⑹⑸計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞尕洺杀居?jì)算準(zhǔn)確⑾⑶分類和可理解性存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露⑺

答案第二十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。第二節(jié)審計(jì)過(guò)程一、接受審計(jì)委托（一）接受審計(jì)委托前工作1、明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍（會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的劃分，業(yè)務(wù)、時(shí)間、收費(fèi)）2、了解被審計(jì)單位的基本情況（主營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)、以前年度審計(jì)情況、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、工作組織、其它）3、初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）被審財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者（2）被審單位未來(lái)法律及財(cái)力穩(wěn)定性（3）確定重要性；（4）初評(píng)被審單的內(nèi)部控制（3）評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)自身能力（4）評(píng)價(jià)審計(jì)人員的獨(dú)立性確第二十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。（二）與被審計(jì)單位簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)；1、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合約。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法定約束力。作用有三點(diǎn)：（1）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，避免在審計(jì)目的、范圍和雙方責(zé)任等方面產(chǎn)生誤解，明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。（2）可以作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。（3）如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是據(jù)以確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)法律責(zé)任的重要依據(jù)。第二十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)內(nèi)容（1）簽約雙方的名稱；（2）委托目的；（3）審計(jì)范圍；（4）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；（5）簽約雙方的義務(wù)；（6）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（7）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；（8）審計(jì)收費(fèi)；（9）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間；（10）違約責(zé)任；（11）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他有關(guān)事項(xiàng)；（12）簽約時(shí)間第二十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。二、制定審計(jì)計(jì)劃（一）審計(jì)計(jì)劃的概念和作用1、概念：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序前編制的工作計(jì)劃。2、作用（1）計(jì)劃審計(jì)工作，使之按時(shí)、按進(jìn)度、按步驟進(jìn)行。（2）利于對(duì)審計(jì)工作實(shí)行監(jiān)督和檢查。避免重大遺漏。（3）利于與委托單位溝通協(xié)調(diào)，第二十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。（二）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容1、總體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。（1）被審計(jì)單位的基本情況；（2）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；（3）重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；（4）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；（5）審計(jì)小組組成及人員分工；（6）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；（7）對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；（8）其他有關(guān)內(nèi)容。第二十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。2、具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的體質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。（1）審計(jì)目標(biāo)；（2）審計(jì)程序；（3）執(zhí)行人及執(zhí)行日期；（4）審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；第二十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。（三）計(jì)劃審計(jì)工作的步驟1、了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況及所屬行業(yè)基本情況2、執(zhí)行分析性復(fù)核 3、劃分審計(jì)業(yè)務(wù)4、評(píng)價(jià)重要性水平5、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6、了解并描述被審計(jì)單位內(nèi)部控制7、控制測(cè)試及評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)8、確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)質(zhì)性測(cè)試第二十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。（四）了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況及所屬行業(yè)基本情況（準(zhǔn)則全有）1、查閱基本情況（1）年度會(huì)計(jì)報(bào)表；（2）合同、協(xié)議、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照；（3）重要會(huì)計(jì)記錄；（4）相關(guān)內(nèi)部控制制度；（5）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；（6）廠房、設(shè)備及辦公場(chǎng)所；（7）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及其對(duì)所在行業(yè)的影響；（8）其他與編制審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的重要情況。第二十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。2、查閱上一年度審計(jì)檔案，關(guān)注以下事項(xiàng)，并考慮其對(duì)本期審計(jì)工作的影響：（1）上一年度的審計(jì)意見(jiàn)類型；（2）上一年度的審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)；（3）上一年度的重要審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)；（4）上一年度的或有損失；（5）上一年度的管理建議要點(diǎn)；（6）上一年度的其他有關(guān)重要事項(xiàng)。第三十頁(yè)，共四十六頁(yè)。（五）初步運(yùn)用分析性復(fù)核程序（獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則11號(hào)）概念：本準(zhǔn)則所稱分析性復(fù)核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核程序的目的主要包括:（1）在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以提高審計(jì)效率和效果；（3）在審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核。準(zhǔn)則第十條：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析性復(fù)核程序運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，也可運(yùn)用于審計(jì)實(shí)施階段。(與新準(zhǔn)則有差異)準(zhǔn)則第八條：在實(shí)施分析性復(fù)核程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可使用簡(jiǎn)易比較、比率分析（財(cái)管）、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢(shì)分析等方法。第三十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。附：新準(zhǔn)則規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括：（一）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；（二）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序；（三）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。第三十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。1.定義：是指CPA分析企業(yè)重要的比率或趨勢(shì)，找出存在異常波動(dòng)的項(xiàng)目，這就是可能存在重大錯(cuò)弊的項(xiàng)目，以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。2.強(qiáng)制性：（1）計(jì)劃階段：必須運(yùn)用（2）實(shí)施階段：視情況采用（3）報(bào)告階段：必須運(yùn)用第三十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。3.運(yùn)用分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)考慮的因素：（1）數(shù)據(jù)間是否確實(shí)存在某種預(yù)期關(guān)系（2）能否提高效率（3）內(nèi)部控制是否存在并被有效執(zhí)行（假對(duì)假）第三十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。4.分析性復(fù)核對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的替代：一般是通過(guò)分析性復(fù)核確定可疑項(xiàng)目，從而劃定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，再通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試證實(shí)或排除疑問(wèn)，有時(shí)，也可以直接以分析性復(fù)核的結(jié)果為證據(jù)，確定錯(cuò)弊的存在或不存在，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的替代。第三十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。5.運(yùn)用分析性復(fù)核的限制：不應(yīng)過(guò)分依賴分析性復(fù)核的結(jié)果，尤其是：（1）特別重要的項(xiàng)目。（2）其它審計(jì)程序的結(jié)果與分析性復(fù)核的結(jié)果不一致。（3）分析性復(fù)核結(jié)果準(zhǔn)確性較低。（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目。（5）CPA經(jīng)驗(yàn)或能力不足。第三十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。6.分析性復(fù)核的執(zhí)行（1）確定分析目標(biāo)，如壞賬準(zhǔn)備提取的準(zhǔn)確性（2）確定分析方式絕對(duì)金額比較：某項(xiàng)目的發(fā)生額相關(guān)比率分析：財(cái)務(wù)比率，比率的相互比較或就某一比率進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)比率比較：某項(xiàng)目占某總額的百分比，與預(yù)期金額或預(yù)期百分比進(jìn)行比較趨勢(shì)分析：與歷史同期同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比較第三十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。（3）估計(jì)期望值（確定基準(zhǔn)值）依據(jù)：被時(shí)間單位的預(yù)算、預(yù)測(cè)或CPA的預(yù)測(cè)：以前年度的會(huì)計(jì)信息＋已知變化：會(huì)計(jì)要素或項(xiàng)目之間的關(guān)系：如固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊行業(yè)數(shù)據(jù)資料：參考會(huì)計(jì)信息和其它相關(guān)信息之間的關(guān)系：市場(chǎng)占有率和銷售收入第三十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。（4）計(jì)算企業(yè)實(shí)際值：根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目的原始數(shù)據(jù)，按照公式計(jì)算得出加總數(shù)、比率、結(jié)構(gòu)或趨勢(shì)。（5）執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：將計(jì)算得到的企業(yè)實(shí)際值與事先確定的基準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比，確認(rèn)其差異或變動(dòng)幅度，并運(yùn)用專業(yè)判斷確定該差異是否屬于重大差異第三十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。（6）調(diào)查重大的非預(yù)期差異：確認(rèn)導(dǎo)致該重大差異的原因，以排除錯(cuò)弊。調(diào)查手段包括：向管理當(dāng)局詢問(wèn)，如管理當(dāng)局拒絕回答，應(yīng)考慮執(zhí)行其它審計(jì)程序運(yùn)用因素分解法，推導(dǎo)差異產(chǎn)生的具體原因直接運(yùn)用其它審計(jì)程序，如檢查此外，還應(yīng)考慮基準(zhǔn)值的可信度第四十頁(yè)，共四十六頁(yè)。（7）形成結(jié)論，確定對(duì)審計(jì)工作的影響：存在重大錯(cuò)弊的可能性有多少，是否需要調(diào)整原定的審計(jì)程序，追加測(cè)試程序進(jìn)行更詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。第四十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。分析性復(fù)核舉例：確定分析目標(biāo)：流動(dòng)資產(chǎn)的總體合理性確定分析方式：相關(guān)比率分析，流動(dòng)比率估計(jì)期望值（確定基準(zhǔn)值）：1.9根據(jù)：（1）行業(yè)平均為1.8，（2）企業(yè)歷年平均為2.1，（3）CPA的對(duì)已知情況的推算計(jì)算企業(yè)實(shí)際值：1.2第四十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。執(zhí)行比較或分析，