第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)

第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)第1頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三金融資產(chǎn)的定義和分類交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)第2頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類一、金融資產(chǎn)（一）定義：金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。（二）最大特征：能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。第3頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（三）內(nèi)容屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、各種債權(quán)投資與股權(quán)投資（交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）、衍生工具形成的資產(chǎn)等。第4頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（四）金融資產(chǎn)的分類1、從持有目的和內(nèi)容角度分2、從在會(huì)計(jì)上的計(jì)量方法分交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)第5頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特征（一）定義：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。（二）基本特征：持有目的：近期出售活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得第6頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三二、交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入（一）初始計(jì)量1、按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量（交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)——公允價(jià)值），交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。2、支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。

第7頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（二）會(huì)計(jì)處理

1、賬戶設(shè)置

“交易性金融資產(chǎn)——成本”

“應(yīng)收利息”

“應(yīng)收股利”

“投資收益”

第8頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

2、賬務(wù)處理舉例例1、2006年，甲公司購(gòu)入C公司債券，該筆債券的面值為100萬元，票面利率3%，劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司在取得該債券時(shí)，共支付了價(jià)款103萬元（含已宣告未發(fā)放的利息3萬元），另支付交易費(fèi)用2萬元。第9頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三借：交易性金融資產(chǎn)—C公司債券—成本100

投資收益2

應(yīng)收利息3

貸：銀行存款等105例2、大華公司2月10日從A股票市場(chǎng)購(gòu)入S公司股票3000股，每股購(gòu)買價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。借：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票—成本30000

投資收益230

貸：其他貨幣資金——存出投資款30230第10頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例3、甲企業(yè)購(gòu)入乙企業(yè)股票，實(shí)際支付價(jià)款為302萬元，其中，2萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。第11頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息（一）交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算出已到付息期尚未收到的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益（二）實(shí)際收到時(shí)：

借：銀行存款/其他貨幣資金等貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息第12頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

大華公司2月10日從A股票市場(chǎng)購(gòu)入S公司股票3000股，每股購(gòu)買價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。S公司于3月1日宣告發(fā)放股利，每股1元，大華公司持有S公司股票3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實(shí)際收到。請(qǐng)作出必要的賬務(wù)處理。提示：

3月1日

3月15日（三）注意：收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。第13頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)交易性金融資產(chǎn)以獲取差價(jià)為目的。在資產(chǎn)負(fù)債表日（期末），按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)記入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）（一）應(yīng)設(shè)置的賬戶交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益第14頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（二）舉例例如大華公司每年年末對(duì)交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。12月31日該公司持有的S公司股票3000股的賬面價(jià)值為30000元。12月31日該股票當(dāng)日收盤價(jià)為每股8元，購(gòu)買的3000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為24000元。如果你是大華公司的一名會(huì)計(jì)人員，請(qǐng)問你該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？第15頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三公允價(jià)值變動(dòng)=24000－30000=-6000（元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)6000

前例1、2006年，甲公司購(gòu)入一筆債券，該筆債券的面值為100萬元，票面利率3%，劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司在取得該債券時(shí)，共支付了價(jià)款103萬元（含已宣告未發(fā)放的利息3萬元），另支付交易費(fèi)用2萬元。

假定2006年12月31日，該筆債券的公允價(jià)值為110萬元。如何賬務(wù)處理？第16頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三公允價(jià)值變動(dòng)=110萬－100萬=10（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

提示：”公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)后無余額。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

貸：本年利潤(rùn)100000第17頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三五、交易性金融資產(chǎn)的出售（一）交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成:一部分是出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的：出售收入－賬面價(jià)值=差一部分是原已作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額（二）交易性金融資產(chǎn)出售方式

1、整體出售——正常處理

2、部分出售——按出售比例計(jì)算第18頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例2、大華公司2月10日從A股票市場(chǎng)購(gòu)入S公司股票3000股，每股購(gòu)買價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。12月31日該股票當(dāng)日收盤價(jià)為每股8元，購(gòu)買的3000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為24000元。假如次年3月份大華公司將其記錄的持有S公司股票3000股股票中的1000股出售，售價(jià)6000元。出售收入存入證券公司，已備購(gòu)買其他交易性金融資產(chǎn)。提示：第一、持有S公司股票3000股的賬面價(jià)值是多少？第二、是整體出售還是部分出售?賬務(wù)處理：第一、持有S公司股票3000股的賬面價(jià)值是多少？持有S公司股票3000股股票的賬面價(jià)值=“交易性金融資產(chǎn)——成本”

？“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”第19頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例2、借：其他貨幣資金——存出投資款6000

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2000(6000×1/3)

投資收益2000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本10000(30000×1/3)同時(shí)，借：投資收益2000(6000×1/3)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000(6000×1/3)第20頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例3、永利公司2010年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1、3月25日購(gòu)入C公司債券850000元，以進(jìn)行交易為目的，不準(zhǔn)備持有至到期。購(gòu)買價(jià)中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息2000元，購(gòu)買該債券支付的交易費(fèi)用為850元，款項(xiàng)以銀行存款全額支付。

2、4月2日收到C公司債券利息2000元，存入銀行。

3、12月31日記錄的持有C公司債券的賬面價(jià)值為848000元。12月31日該債券按當(dāng)日收盤價(jià)計(jì)算的公允價(jià)值為849000元。

4、次年3月份將其持有的C公司債券出售了50%，售價(jià)426000元。

請(qǐng)作出相應(yīng)的賬務(wù)處理第21頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例3、（1）？（2）？（3）？（4）出售借：銀行存款426000

貸：交易性金融資產(chǎn)—C公司債券—成本424000（848000×50%）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)500（1000×50%）投資收益1500同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益500（1000×50%）貸：投資收益500（1000×50%）第22頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三六、交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列至資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。第23頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述（一）定義可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等都可劃分為可供出售金融資產(chǎn)第24頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（二）主要內(nèi)容：可供出售金融資產(chǎn)分為兩類：一類是企業(yè)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)，它是指企業(yè)獲得的在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資，因獲取投資的意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金融資產(chǎn)；另一類可供出售金融資產(chǎn)是企業(yè)全部金融資產(chǎn)中未劃分其他三類金融資產(chǎn)部分。

第25頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（三）基本特征直接指定的可供出售金融資產(chǎn)和未被分類為其他三類金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)，都有兩個(gè)明顯特征：（1）在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得和計(jì)量；（2）持有意圖不十分明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于持有目的的不同。第26頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量

（一）初始計(jì)量

1、購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。第27頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

2、由持有至到期投資重分類形成的可供出售金融資產(chǎn)按重分類日的公允價(jià)值計(jì)量。第28頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（二）后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。第29頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三三、可供出售金融資產(chǎn)的取得的核算（一）購(gòu)買方式取得可供出售金融資產(chǎn)1、如果購(gòu)買的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

第30頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2、如果購(gòu)買的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

（持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，若沒有應(yīng)收利息，則為債券面值減公允價(jià)值）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）第31頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（二）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸：持有至到期投資（賬面價(jià)值）（包括應(yīng)收利息、利息調(diào)整和可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整）貸或借：資本公積——其他資本公積（差額）第32頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（一）基本原則——公允價(jià)值計(jì)量加減值測(cè)試1、先按公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積；2、再進(jìn)行減值測(cè)試，若發(fā)生減值需從資本公積轉(zhuǎn)為資產(chǎn)減值損失。第33頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（二）公允價(jià)值變動(dòng)金額的確定

1、可供出售權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)就是權(quán)益工具本期末與上期末的公允價(jià)值的差額。

2、可供出售債權(quán)工具的公允價(jià)值變動(dòng)是債權(quán)工具本期末與上期末的公允價(jià)值的差額調(diào)整該期間攤余成本變動(dòng)額后的金額。第34頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（三）公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

1、一般情況下，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）而不計(jì)入當(dāng)期損益。

2、當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)（如出售、處置、重分類為持有至到期投資等）時(shí)，再將與之相應(yīng)的計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。第35頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三1、公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積2、公允價(jià)值低于其賬面余額的差額

——做相反會(huì)計(jì)分錄。

注意：這與交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入直接記入當(dāng)期損益明顯不同。（二者持有目的不同）第36頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例承P1054.2.2例4—10資料，假如2009年7月1日購(gòu)入的400萬股A公司股票在2009年12月31日的收盤價(jià)為每股13元，股票公允價(jià)值總額為52000000元。2009年12月31日應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——權(quán)益工具（A）

——公允價(jià)值變動(dòng)11900000

貸：資本公積11900000第37頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（四）可供出售金融資產(chǎn)的減值測(cè)試1、為什么還要進(jìn)行減值測(cè)試？

P108公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積，沒有計(jì)入當(dāng)期損益。第38頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2、發(fā)生減值的主要證據(jù)P108可供出售金融資產(chǎn)期末以公允價(jià)值計(jì)量，期末公允價(jià)值有時(shí)高于成本，有時(shí)低于成本，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公允價(jià)值低于成本不一定要確認(rèn)減值。只有發(fā)生了對(duì)可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有不利影響（且這種影響能夠可靠計(jì)量）的事項(xiàng)才表明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。第39頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三3、減值的會(huì)計(jì)處理P109

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）貸：資本公積——其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失）可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

第40頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例某企業(yè)20×7年7月1日在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票400萬股，每股成交價(jià)10元，購(gòu)入該股票共支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易費(fèi)用10萬元。初始確認(rèn)時(shí)企業(yè)將購(gòu)入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日的收盤價(jià)為每股13元，股票公允價(jià)值總額為52000000元。20×8年12月31日400萬股A公司股票因A公司發(fā)生重大違法事件導(dǎo)致股價(jià)嚴(yán)重下跌，每股收盤價(jià)為2元，且該下跌并非暫時(shí)性下跌。第41頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三20×7年7月1日的取得成本

=4000000×10＋100000=40100000（元）20×7年12月31日的公允價(jià)值總額

=52000000（元）20×8年12月31日的公允價(jià)值總額

=4000000×2=8000000（元）20×8年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失

=40100000-8000000=32100000（元）同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金額11900000從資本公積轉(zhuǎn)出。第42頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三借：資產(chǎn)減值損失32100000

資本公積11900000

貸：可供出售金融資產(chǎn)—權(quán)益工具（A）--公允價(jià)值變動(dòng)

44000000

52000000－4000000×9=44000000假如20×7年12月31日A公司股票收盤價(jià)每股9元，但并沒有出現(xiàn)減值的明顯跡象。則20×7年12月31日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如下：借：資本公積4100000

貸：可供出售金融資產(chǎn)—權(quán)益工具（A）--公允價(jià)值變動(dòng)

4100000

40100000－4000000×9=4100000第43頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三則20×8年12月31日應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失32100000元。借：資產(chǎn)減值損失32100000

貸：可供出售金融資產(chǎn)—權(quán)益工具（A）--公允價(jià)值變動(dòng)

28000000

資本公積41000004000000×9－4000000×2=28000000第44頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

4、已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對(duì)已計(jì)提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會(huì)計(jì)期間原確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的事項(xiàng)好轉(zhuǎn)或不利因素消失，使已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值又上升時(shí)，應(yīng)作為資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)處理。但貸記科目需區(qū)分權(quán)益工具與債權(quán)工具采用不同的處理方法。第45頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

1、可供出售債權(quán)工具對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債權(quán)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失第46頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

2、可供出售權(quán)益工具可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積★在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

第47頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

當(dāng)已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具投資的價(jià)值回升時(shí)，只能通過權(quán)益（資本公積）轉(zhuǎn)回。承上一例題，如果2011年12月31日A公司股票收盤價(jià)每股升值3元，400萬股共升值12000000元，則做如下分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)—權(quán)益工具（A）--公允價(jià)值變動(dòng)12000000

貸：資本公積12000000第48頁(yè)，共52頁(yè)，2023年，2月20日，星期三五、可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出售屬于終止確認(rèn)的一種情況，需要將轉(zhuǎn)讓出售的可供出售金融資產(chǎn)從賬面上轉(zhuǎn)銷。（1）出售所得價(jià)款與出售的該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為投資收益處理；（2