荊州稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因和防范齊萬榮鄭元興所謂風(fēng)險(xiǎn)就是可能發(fā)生的危險(xiǎn)；而稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，可以理解為稅務(wù)稽查干部在稅收稽查工作執(zhí)法活動(dòng)中可能發(fā)生的危險(xiǎn)。當(dāng)前，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和依法治國的推進(jìn)，行政執(zhí)法部門的執(zhí)法行為愈來愈受到法紀(jì)監(jiān)督，過錯(cuò)和違法行為也將受到責(zé)任追究。特別是稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法上稍不注意，就會(huì)有受到法紀(jì)懲處的危險(xiǎn)，這對基層稅務(wù)執(zhí)法人員來說就是一種風(fēng)險(xiǎn)。鑒于稅務(wù)稽查負(fù)有對納稅人依法履行相關(guān)義務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)，因此稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員就要對其具體執(zhí)法活動(dòng)的全過程負(fù)責(zé)。一旦稅務(wù)稽查執(zhí)法活動(dòng)有顯失公正、或違法執(zhí)法、或執(zhí)法不當(dāng)、或錯(cuò)誤執(zhí)法、或枉法執(zhí)法等情形，則勢必承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任和法律責(zé)任，這就是稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，而這種稽查風(fēng)險(xiǎn)往往被人們有所忽視。隨著我國法律體系的逐步健全，納稅人法律意識(shí)的不斷增強(qiáng)以及國家對執(zhí)法行為的規(guī)范和相關(guān)追究制度的建立，稅務(wù)稽查人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到所承擔(dān)責(zé)任的重大，要研究加以防范的措施，從而增強(qiáng)自我保護(hù)、自我防范的意識(shí)。稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式從目前來看，我們認(rèn)為稅務(wù)稽查執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)的主要形式有：一是在稽查執(zhí)法活動(dòng)中，納稅人存在稅收違法行為，但稽查人員在檢查時(shí)未能發(fā)現(xiàn)，從而引起稅務(wù)稽查意見失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。具體有三種情況：一種情況是被查納稅人整體財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿憑證上無明顯錯(cuò)誤，如納稅人賬外銷售時(shí)，采取收支兩頭不報(bào)的方式，整體財(cái)務(wù)狀況、稅收負(fù)擔(dān)和內(nèi)部控制一切正常，通俗地說，就是納稅人假賬做得天衣無縫，而稅務(wù)稽查當(dāng)時(shí)也無法查出，因此稽查后產(chǎn)生無問題的結(jié)論，而這種結(jié)論就可能造成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；第二種情況是納稅人在賬簿憑證中存在較大或重大涉稅錯(cuò)誤，但檢查時(shí)稽查人員仍然未能發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致產(chǎn)生不正確的稽查意見，而這種意見就可能造成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；第三種情況是賬面上存在較大疑點(diǎn)，如與同行業(yè)相比，或與企業(yè)往年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模、稅收負(fù)擔(dān)相比，存在涉稅違法的疑點(diǎn)，但在當(dāng)時(shí)的稽查背景下，無法尋找到充分可靠的證據(jù)，檢查人員只能發(fā)表無問題的稅收稽查意見，而這種意見就可能造成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；二是受稽查成本效率的制約，影響到稅務(wù)稽查判斷和評價(jià)的正確性。如稽查人員雖然取得了部分證據(jù)，但受其它因素的制約而無法外調(diào)取得更充分的或直接證據(jù)，形成不了證據(jù)鏈，從而引起執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。三是稅務(wù)稽查人員受環(huán)境、條件等因素及自身素質(zhì)的影響，在具體的稅務(wù)稽查執(zhí)法活動(dòng)中，雖然結(jié)果正確，但執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)依然存在。如取得證據(jù)非法。又如稅務(wù)稽查人員在查處稅收違法案件時(shí)，未按照規(guī)定進(jìn)行回避等。四是稅務(wù)稽查因缺乏事后監(jiān)督或跟蹤，可能引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。如納稅人對檢查結(jié)果不作正確的賬務(wù)調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)再次偷稅；又如企業(yè)對賬外銷售收入補(bǔ)繳了稅款、罰款，但并未作賬務(wù)調(diào)整偷逃當(dāng)年度所得稅；再如納稅人未完全履行《稅務(wù)處理決定書》的義務(wù)，稽查人員又不及時(shí)下達(dá)《限期繳納稅款通知書》，也未采取有效措施將國家稅款及時(shí)足額征收到位等。五是個(gè)別稽查執(zhí)法人員徇私舞弊、濫用職權(quán)、玩忽職守等帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)有：（1）、對依法應(yīng)當(dāng)移交的稅務(wù)案件不移交；（2）、與當(dāng)事人勾結(jié)、唆使或者協(xié)助其偷逃騙稅；（3）、利用職務(wù)上的便利，非法謀取不正當(dāng)?shù)睦妫唬?）、不征或者少征查補(bǔ)的應(yīng)征稅款；慌（5在）、不作為勒即有案不查糟、或查而附不結(jié)、或查消而不處摧以及亂作為腔即執(zhí)法違法徐、越權(quán)執(zhí)法臘、程序違法指、枉法執(zhí)法唇等。順二唉、緊稅務(wù)稽查隨執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)肌的主要友成泳因吵分析蛙布造成怕稅務(wù)稽查執(zhí)甜法風(fēng)險(xiǎn)的主咽要獸有染主、客觀塵兩方面怕因素的影響居。蠟從客觀方面就上講兆：石一是稅制痛尚待完善端。壘這種風(fēng)險(xiǎn)主嬸要表現(xiàn)在稅潑收法律、法紙規(guī)、規(guī)章以建及規(guī)范性文刪件的制定上保還不盡完善劈。章1、猛內(nèi)部制定的贈(zèng)制度過多過抹細(xì)?？喔骷壍A(chǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)陽尤其是基層曲稅務(wù)機(jī)關(guān)久往往根據(jù)嶄上述制度結(jié)隨合屠本地涼實(shí)際亭情況制定撤一些椒具體的崗位俱職責(zé)及間工作幼規(guī)程衛(wèi)或操作流程值，而這些棕崗位職責(zé)、辱工作規(guī)程月及流程琴又烘過于精細(xì)，求固然蔽對提高便稅收工作質(zhì)謹(jǐn)量特別是蜜稽查工作質(zhì)想量和搞好稅代務(wù)虎工作起到了李一定的積極唇作用，但忽針視了對干部渣的保護(hù)，一拌旦出現(xiàn)問題梅，為他人提帥供了追究稅逗務(wù)干部責(zé)任拘的依據(jù)。扁如《稽查工銜作規(guī)程》第貝十三條第二啟款規(guī)定的立孩案標(biāo)準(zhǔn)以及病我省規(guī)定的晨標(biāo)準(zhǔn)押都比較給低，我們認(rèn)去為，符合這駕種情況的應(yīng)有該屬于劈過去者結(jié)算蘆類回補(bǔ)稅，浸稽查環(huán)節(jié)汽不飯一定要作康立案茅處理秀。在現(xiàn)實(shí)工雖作中，上述紫情況也經(jīng)常精出現(xiàn)甘不立案核的情形，這鐘樣，演執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)屬始終存在江。擠又如，稅收懼執(zhí)法責(zé)任制逮范本截中畝規(guī)定，慕“附需要將空白親發(fā)票調(diào)出查宅驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)桿開具《調(diào)驗(yàn)還空白發(fā)票收階據(jù)》，并在礦7日內(nèi)處理錘完畢溝”際；如果查驗(yàn)冰的屬于斷在外地購買裁或印制的肌假空白發(fā)票錘，養(yǎng)這個(gè)期限就枕不能目處理完畢棟，這樣于勢必蔬帶來執(zhí)法責(zé)眠任追究等。拳2、攏稅收征管法斜有些規(guī)定過麥于原則，不學(xué)便操作倡，有的不盡馳合理喪?？唧w有：游（1）、氏如納稅人有幕合并、分立右后未繳清稅拼款的，則由揀合并、分立旁后的納稅人第繼續(xù)履行未非履行的納稅廉義務(wù)或承擔(dān)克連帶責(zé)任，穴除此之外，茄納稅人有唯改制第或其他原因競等豎變更扯情形的，變?nèi)愿蟮募{稅恐人承不承擔(dān)勸責(zé)任薯、怎么承擔(dān)恒責(zé)任題則不明確，陪也不便于操龜作。貪（2）、如匠在滯納金的缸加收上還有甩不盡合理的暈地方魯；披在稅務(wù)陪檢口查以后，滯蒜納金要計(jì)算姿到稅務(wù)檢查周結(jié)束、下達(dá)包《稅務(wù)處理小決定書》以本后即稅款入馬庫為止，這失當(dāng)中有稽查須人員整理資汁料、寫稽查泛報(bào)告、按要義求進(jìn)行審理奪以及按規(guī)定多給予納稅人是陳述申辯或敢聽證的時(shí)間由，而這些時(shí)罰間也有瓣屬于奸稅務(wù)部門的聲原因造成的換，一旦出現(xiàn)級這方面的訴請?jiān)A，也存在誓一定的風(fēng)險(xiǎn)桑。姜（3）、如抓稅務(wù)悠檢推查以后，卵若稅稅額較大，懇納稅人確實(shí)款當(dāng)時(shí)發(fā)生了尤特殊困難，搜也符合盞延期礦繳巨稅的條件，胸但延期審批晉權(quán)屬于省級爭稅務(wù)局，這錄一權(quán)利給納啞稅人帶來了天很大的不便絮，加大了成移本，無疑成亮為一種形式衫，這種形式廉帶來的億執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)爬更大讀。羨（4）、征奪管法中規(guī)定項(xiàng)達(dá)十筐種行為符合覺偷稅的定義江，現(xiàn)行執(zhí)法乏考核和質(zhì)量蹦考核中都有好處罰率的指色標(biāo)。然而并攔非所有稽查寧補(bǔ)稅摸都屬于這些銀行為、都屬稈于偷稅。樹如納稅人未拘按規(guī)定進(jìn)行少進(jìn)項(xiàng)罵稅的訴轉(zhuǎn)出，是否反出于主觀故孤意則是定性捷偷稅的重要處依據(jù)。而今蔑CTAIS舊的要求，如伏果不進(jìn)行處昆罰，則很多鬼環(huán)節(jié)難以走談通，稅收執(zhí)造法考核系統(tǒng)令又要進(jìn)行縫責(zé)任輪追究，如果慘進(jìn)行處罰，長則納稅人并懶非主觀故意宴而為，嘩稅務(wù)稽查成宵了兩難的境課地。收3舉、市現(xiàn)行一些衛(wèi)稅種逢及政策姿設(shè)計(jì)雖過于坦復(fù)雜棍和輩模糊牽，榜使稅務(wù)干部映難以正確執(zhí)瓜行到位巾。難如獄企業(yè)所得稅沿扣除標(biāo)準(zhǔn)復(fù)邪雜，一戶企粗業(yè)十人檢查液就有可能造幼成她十種結(jié)果靠。遮又抖如，舊在對村軟件交易各的稅收檢查琴，斃是以銷售貨神物還是悅以半銷售應(yīng)稅勞渾務(wù)薪征稅純，則劃分不勉清，難以確點(diǎn)定。再奏如，對納稅提人的混合銷賭售行為的檢便查，政策規(guī)手定由國家稅談總局所屬稅施務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)槍，而今納稅按人的經(jīng)營方次式多種多樣委，國地稅畢品竟已分為兩紫家，水均在維護(hù)各桃自的稅基，典如果確定不廊同，則征稅狠結(jié)果瀉截迷然不同，如立果在確定上踢造成了國家串稅收的流失老，則存在一這定的風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)4犬、心政策欣制定上憤還患存在栗缺陷圣。稈由于新情況播新問題層出陣不窮，稅收符政策經(jīng)常孫發(fā)生變化，看不可避免地穩(wěn)出現(xiàn)缺陷利。煩（1）、答收購憑證的矩稽查難。需增值稅廢舊家物資、收購鵲發(fā)票抵扣由模于是買方出翅具憑證盈（即自填自寇開）攜，凝現(xiàn)行結(jié)算方黑式又靈活多葉樣，從政策獸上就難以控頌管，更難以括進(jìn)行艘稽查逢，致使存在籍一定的執(zhí)法允風(fēng)險(xiǎn)。宮（2）、另農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者堤的劃分和執(zhí)典行難。少現(xiàn)行增值稅誼暫行條例規(guī)表定：農(nóng)業(yè)生箏產(chǎn)者銷售自銜產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品恐免征增值稅殲，向農(nóng)梅業(yè)生產(chǎn)聰者葛購謹(jǐn)進(jìn)浮農(nóng)產(chǎn)品可依渣稅務(wù)部門監(jiān)撇制的收購憑概證金額按1成3%抵扣進(jìn)引項(xiàng)稅額。然懲而隨著還市場經(jīng)濟(jì)的貍發(fā)展，向加槐工行業(yè)交售舟農(nóng)產(chǎn)品的究叼竟是農(nóng)戶還周是經(jīng)營者，慈實(shí)際飛中很難準(zhǔn)確英劃分。專業(yè)尿化的分工使逐過去排隊(duì)交捐售糧食棉花編的現(xiàn)象一去勢不復(fù)返，農(nóng)憐戶中有一部含分人從事收偷購業(yè)務(wù)然后福賣給加工方網(wǎng)，對這部分買人按小規(guī)模緞納稅人4%兼征收增值稅找理論上行得蠶通但實(shí)際上相操作不了，沖對加工方魂來說，弄清弱售貨者是不送是農(nóng)戶，家等中承包了多盡少刺土地，是否竟屬于自產(chǎn)狗的農(nóng)產(chǎn)品，泳這樣的規(guī)定羊似乎過于苛愛刻。如果規(guī)密定單筆收購撿達(dá)到一定金點(diǎn)額后習(xí)提供土地承捎包合同，既聲沒有政策規(guī)荒定也妨礙農(nóng)低產(chǎn)品的正常泄流通。因此瞞，在對收購逮憑證的稽查披和忠農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者船的劃分的征隊(duì)稅中螞就存在未執(zhí)最行政策的風(fēng)壞險(xiǎn)。殃（3）、農(nóng)佩副產(chǎn)品稅制嗽設(shè)計(jì)的缺陷營。現(xiàn)行政策嚼規(guī)定，生產(chǎn)娘或加工精企業(yè)禾（下同）韻收購農(nóng)副產(chǎn)嫩品，以收購博金額依13礙%抵扣進(jìn)項(xiàng)借稅，銷售時(shí)吩依13%計(jì)騰算銷項(xiàng)稅，債這樣，加工冶企業(yè)在附加犧值小于11劃.5%的情細(xì)況下，趣就出現(xiàn)了稅捉金倒掛的現(xiàn)央象。勒而過增值稅的理筐論設(shè)計(jì)原則屢是有增值則綁有稅收，無通增值則無稅詢收，熊其實(shí)不然。境如滴以賞某俗企業(yè)收勺購為100元的汗農(nóng)副產(chǎn)品加為例睜進(jìn)行加工生匠產(chǎn)，在不增津值的情況下味其應(yīng)繳稅金鋒為：貼100摸÷惡（1+13疊%）棉×煮13%－1波00蚊×核13%=－炒1.50元福。摩農(nóng)副產(chǎn)品生膚產(chǎn)企業(yè)，即贊使不考慮水罪、電及其它司物料消耗的爬抵扣，只就術(shù)收購這一項(xiàng)航，則銷售毛吹利率必需惕要利達(dá)到11.償5%才會(huì)實(shí)防現(xiàn)稅收，如伍果考慮其它預(yù)抵扣的因素服，其銷售毛營利率擾要達(dá)到更高彩則然。如某渴農(nóng)副產(chǎn)品加魂工企業(yè)，某恰月收購棉花覽金額為50袍0萬元，全個(gè)部加工后銷蠟售，當(dāng)月實(shí)聲現(xiàn)銷售收入胸560萬元局，若其它抵剝扣稅為0，營則該企業(yè)當(dāng)合月應(yīng)交稅金悟?yàn)椋焊?60悟÷接（1+13挺%）置×拉13%－5艱00額×脅13%=新－況5,752年.22元。楚特別是現(xiàn)階律段農(nóng)副產(chǎn)品在加工企業(yè)勞怪動(dòng)生產(chǎn)率還石不高，在銷電售利潤率達(dá)初不到11.謊5%的情況允下，其應(yīng)繳慈增值稅就會(huì)徐出現(xiàn)永遠(yuǎn)是左紅字或留抵誕，這樣有?；樵鲋刀惖脑O(shè)春計(jì)智初衷，這樣什也給尸稽查工作帶嚇來了很大的歷難度，既要沿查晉憑證常，又要查完收購儀，更要查銷歪售，往往是期吃虧不討好膽，查不出稅品款，韻以為是稽查情干部從中作伙梗。句（4翼）、增值稅悄納稅人稅收陶待遇砌不平等出。私A、稅負(fù)炭不平等暫。以科多年的實(shí)際司經(jīng)驗(yàn)材進(jìn)行比較，倆非特殊行業(yè)奶，孝一般融情況下，尖我們認(rèn)為：絮工業(yè)：小規(guī)池模納稅人為扇6%，一般疤納稅人在3宋.5%左右橡；商業(yè)：小牽規(guī)模納稅人遵為4%，一滑般納稅人在它1蛇.5趨%左右；春兩種納稅人筋差別的拉大爺，則躬給小規(guī)模索納稅人故意美偷稅造成可于能。如前所光述右，沖農(nóng)副產(chǎn)品加聽工的絲稅負(fù)型問題，慎小規(guī)模追納稅人泰如不千方百匙計(jì)辦理一般礎(chǔ)納稅人，其森稅負(fù)可想而船知。晶因此，盤對小規(guī)模納堤稅人的稅務(wù)幻稽查難度也劫不斷增大。亦B、待遇不熊平等。及如上所述，倆小規(guī)模納稅粘人（企業(yè)）奏，在負(fù)擔(dān)了纖比較高（4騾%或6%）搬的稅負(fù)情況廉下，啟銷售貨物又雙不能享受像及一般納稅人魯那樣的待遇良開具增值稅精專用發(fā)票，恐因此，他們源在生產(chǎn)經(jīng)營微活動(dòng)中也往繭往受到對方間（一般納稅羞人）不公正拖的待遇。如辦銷售貨物不兔提供17%仙的增值稅專治用發(fā)票，對棒方傘在膀銷售擇價(jià)格上要幻相應(yīng)進(jìn)行蕩扣減；在這榨種情況下，租極個(gè)別素質(zhì)陡不高的納稅冬人鹿往往會(huì)采取屠一些桑違法的手段尸來滿足對方歷要求，泛這樣，既給霉偷逃騙稅帶觸來可能，又恩給稅務(wù)稽查脈帶來難度殘，也悟會(huì)帶來爛稅收兔稽查端的赤執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。伍二是稅收管攤理制度滯后廈的影響絞。對納稅人漁的納稅結(jié)算剖制度、日常留稽核制度、湖稅務(wù)稽查制拒度等有待進(jìn)視一步建立和火完善。目前跪，即便有部忠分這些內(nèi)部要制度，但法錢律地位偏低丟，存在執(zhí)法賠風(fēng)險(xiǎn)的可能頑就越大。兼三是地方行資政干預(yù)的影防響找。稅務(wù)稽查傭工作無時(shí)無歪刻不在同納緩稅人打交道原，而這些納揪稅人應(yīng)該說房都是地方經(jīng)挽濟(jì)的重要組臺(tái)成部分，因窮此，他們大庸大小小的事兼務(wù)也無時(shí)無笛刻不在牽動(dòng)輕著地方領(lǐng)導(dǎo)質(zhì)的心，在當(dāng)月前痰一心一意搞叔建設(shè)，集中邀精力謀發(fā)展壺的經(jīng)濟(jì)大環(huán)劫境下，由此平，打招呼、紹搞協(xié)調(diào)也成超為一種自然狐現(xiàn)象，這種辟現(xiàn)象過后，廈其風(fēng)險(xiǎn)留給每了執(zhí)法部門仿。艷四是少數(shù)納文稅人納稅意蔑識(shí)不強(qiáng)的影友響。爭現(xiàn)階段，納亂稅人的納稅棵意識(shí)還不容擔(dān)樂觀，去特別是國有卡、集體企業(yè)靈的改制，一百批民營企業(yè)肺應(yīng)運(yùn)而生，危如實(shí)地說，肺這些企業(yè)的怖財(cái)務(wù)核算、宵納稅意識(shí)還兔不如過去那培么強(qiáng)，因此嫂，稅務(wù)稽查述工作的難度鍵相應(yīng)增大。帖（1）如納討稅人故意不養(yǎng)提供相關(guān)資露料，而稅務(wù)目稽查就是要睛從蛛絲馬跡壟中發(fā)現(xiàn)問題偵。檢查中如強(qiáng)要求納稅人伶提供購銷合訴同、生產(chǎn)入揀庫記錄、發(fā)轎貨記錄、工悉資計(jì)算依據(jù)眾等資料時(shí)，手納稅人因?yàn)樯现览﹃P(guān)繡系，有的不剃提供出來，閣有的干脆說梢沒有。除大幼要案外，稽擋查人員不可貓能調(diào)查納稅扛人的每一個(gè)軟供貨商及銷楊售對象等。訂在對納稅人北并未充分調(diào)菌查的基礎(chǔ)上好，只能以稽嬌查建議書的鴉形式對存在苦問題予以指歉出，不能像太注冊會(huì)計(jì)師獻(xiàn)那樣做出有旬保留意見的妨報(bào)告。因此室，在對稽查環(huán)資料占有不子充分的前寒提下，稽查根風(fēng)險(xiǎn)始終存仇在。餐（2）如納處稅人不及時(shí)耕或不按《稅檔務(wù)處理決定綠書》的內(nèi)容晌進(jìn)行賬務(wù)調(diào)液整等。蜻（3）會(huì)計(jì)聰電算化的推謎行，傳統(tǒng)的板手工記賬即巡原始的文字寺記錄減少了鄰，納稅人大帖部分信息通蛇過電腦進(jìn)行雀反映，而這強(qiáng)些涉稅信息漏及數(shù)據(jù)又比估手工記賬容嶼易修改、刪庸除、隱匿或壇轉(zhuǎn)移，且無蒜明顯的痕跡脾，給稅務(wù)稽舟查工作帶來翁了困難，也凡導(dǎo)致傳統(tǒng)的暫憑證追蹤審者計(jì)失去了根得基，這樣，當(dāng)稅務(wù)稽查難紙度的增大同挑樣會(huì)造成執(zhí)匙法風(fēng)險(xiǎn)的增域大。須（4、納稅茶人生產(chǎn)或經(jīng)凡營的隱蔽性剛，致使稅務(wù)吵稽查干部無雪法掌握和了湖解其具體的繭生產(chǎn)或經(jīng)營蒙活動(dòng)情況。架如電子交易文“圾無址化糾”鞠和愚“腹無紙化爪”導(dǎo)使貿(mào)易流動(dòng)演化、國際化趙，稅務(wù)稽查用更顯得無能塔為力。做從主觀方面旅上講飼一領(lǐng)是朋少數(shù)趙稽查執(zhí)法人餡員刺素質(zhì)三偏低田的影響壁。劑現(xiàn)階段，還經(jīng)有帖極償少數(shù)曉稅務(wù)見稽查債干部牌還奶不液熟悉稅收爆法律艇、材法規(guī)壯及相關(guān)的法行律繳、樣法規(guī)箏，不議能遭熟練和債運(yùn)用掘稅收會(huì)計(jì)捧業(yè)務(wù)乒，不綱能罪熟練退和棟掌握稅收政悉策疑業(yè)務(wù)知識(shí)穿，不了解盒《稅務(wù)稽查帶工作程序》伶，省不清楚漫企業(yè)啊生產(chǎn)經(jīng)營失狀須況，泛還集不具備適應(yīng)鬼稽查實(shí)際的網(wǎng)工作能力，煙而這些工作得人員又番從事刪實(shí)實(shí)在在的飲稅收稽查工謠作全，這樣更賓難免出現(xiàn)愁工作偏差或盒工作失誤，洗甚至呆更大的工碌作紕例漏，摩因此，鍋這些執(zhí)法人穴員的抱執(zhí)法紹隱患和擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)近無疑加大廟。束二是不依法材行政導(dǎo)致的乞執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。嫩稅務(wù)稽查機(jī)膊關(guān)或稽查人溉員在對納稅斧人進(jìn)行檢查球時(shí)，不按規(guī)湯定程序和要桂求進(jìn)行調(diào)查勾取證；稅收版執(zhí)法人員徇稈私舞弊，對浴依法應(yīng)當(dāng)移圾交司法機(jī)關(guān)贊追究刑事責(zé)傘任的涉稅犯王罪案件不移詞交；濫用職拐權(quán)違法采取字稅收保全措謙施、強(qiáng)制執(zhí)蹦行措施，或舊者采取稅收粉保全措施、抄強(qiáng)制執(zhí)行措本施不當(dāng)，使末納稅人、扣別繳義務(wù)人或各者納稅擔(dān)保鴿人的合法權(quán)喜益遭受損失顆；在對納稅召人作出補(bǔ)稅址或處罰決定祝時(shí)，未能聽洗取納稅人的境陳述，以及語不按程序舉免行聽證或未蕩完整地告知瞞訴訟權(quán)等，半這些執(zhí)法行容為的不規(guī)范清，可直接導(dǎo)抓致稅收執(zhí)法墻機(jī)關(guān)或稅收勤執(zhí)法人員形符象受損、信裹譽(yù)降低的風(fēng)兼險(xiǎn)。同時(shí)，欺這些不規(guī)范練行為往往使紗納稅人的利愉益受到損害革或使納稅人敬感覺受到了宮損害由此提搬起行政復(fù)議冒或訴訟，稅必務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)灣由于稽查人皺員執(zhí)法行為完的不規(guī)范而圍遭到敗訴，暑稅務(wù)稽查機(jī)唇關(guān)將可能承應(yīng)擔(dān)稽查決定狠被撤銷或變富更，對納稅縫人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)焦賠償?shù)炔涣加龊蠊?，其直象接?zé)任人員胸也可能被追尤究行政責(zé)任啟甚至刑事責(zé)煮任。目前，倡稅務(wù)稽查工泉作中所反映著出來的，直齊接影響最大濾的稅收執(zhí)法籌風(fēng)險(xiǎn)主要存面在于這一類慰不規(guī)范的稅泰收執(zhí)法行為貿(mào)當(dāng)中。愉三糕是通少數(shù)毯稽查執(zhí)法草人員婦工作要求不淺高槐、工作責(zé)任聽心不強(qiáng)慕的影響。膊有些境少數(shù)股稽查喂執(zhí)法陪干部不是對碑稅收征管法嘗、診稽查工作程桶序、會(huì)計(jì)業(yè)額務(wù)、稅收政座策遮不清楚，而面是工作求簡缺單、圖方便頸或者粗心大古意匙不能高汪標(biāo)極準(zhǔn)、嚴(yán)要求捷造成的。如捉某霞稅務(wù)執(zhí)法貞干部袋認(rèn)為經(jīng)常與誦當(dāng)事人打交渠道，人也繞熟悉，居而盈在開展執(zhí)法獸活動(dòng)時(shí)，未差出示餐有關(guān)在稅務(wù)證件，琴因?yàn)楣涝谡剤?zhí)法過程中諸受捎到梢阻廈力而引發(fā)矛涉盾，以至理引起顯行政烏訴家訟朋的后果欲。械四叢是咬個(gè)腐人橫行倒為因素盾的罩影響季?？棳F(xiàn)階段，還悟有心極個(gè)別稅務(wù)嚴(yán)稽查執(zhí)法人若員深不能正確樹節(jié)立自己的人菠身觀、價(jià)值櫻觀，受社會(huì)伸環(huán)境等因素父的影響，個(gè)姨人主義、自松由主義及拜如金主義由此層而生，燒以至不作為碧、亂作為、轎甚至碗徇私舞弊注、姥玩忽職守慰或?yàn)E用職權(quán)寫的情況發(fā)生鐘而引發(fā)碧的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)嫩。勤稅務(wù)稽查風(fēng)軍險(xiǎn)潛在于稽舌查工作過程瑞的每一個(gè)環(huán)送節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)成欠因也呈多方筆面。當(dāng)前，冷針對稽查人才員容易產(chǎn)生敞稽查風(fēng)險(xiǎn)的瘦可能性，我近們認(rèn)為應(yīng)采紡取一些針對泉性的措施，講盡力將風(fēng)險(xiǎn)違降到最低程辦度。線三、防范稅描收秤稽查仔執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的嘉主要澡對策尤研究當(dāng)前稅謠收爸稽查幣執(zhí)法中存在散的問題就是卻為濃了筑防范與化解鋪執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，舍從而有效保薦護(hù)甘稅務(wù)稽查渡執(zhí)法人員的科執(zhí)法安全，競?cè)嫣岣邎?zhí)穴法效率和傲執(zhí)法剛笨性囑，默因此，凱筆者煉認(rèn)為主要并應(yīng)從以下幾津個(gè)方面入手某：工一是埋要提高認(rèn)識(shí)橡，斥依法行政，妹增強(qiáng)輪防范意識(shí)儉首先要抓或思想認(rèn)識(shí)竹；泄要進(jìn)一步提海高稅務(wù)稽查南人員對平稅務(wù)稽查庫執(zhí)法討風(fēng)險(xiǎn)晃的重要性的泊認(rèn)識(shí)，托要充分認(rèn)識(shí)坦執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)暢對個(gè)人矮的政治前程縮、經(jīng)濟(jì)利益跑等方面的艷影響，爪促使他們牌自覺履行振職業(yè)道德，盜自覺增強(qiáng)法樸制觀念，躺自覺增強(qiáng)工獸作使命感和敬工作責(zé)任感爬，從而做到號依法行政。姥其次要抓麗法制和確警示教育短；柜稅務(wù)稽查部場門要強(qiáng)化對鍬稅務(wù)人員的山法制教育，盤要經(jīng)常性的殘組織干部職肯工收看預(yù)防授職務(wù)犯罪的附警示教育專匹題片，屑特別是結(jié)合稻本系統(tǒng)的一掛些典型案例縣進(jìn)行警示教壞育，充不斷強(qiáng)化稅您收執(zhí)法人員縣的法制觀念甘，自覺地學(xué)崗法、遵法、貼守法，讓招“戶法發(fā)”繞深入人心，汁克服執(zhí)法上縣的僥幸和麻綠痹心理，礙時(shí)刻做到警誦鐘常鳴，防弓微杜漸。怒二是進(jìn)一步喝完善稅制，亦進(jìn)一步規(guī)范妥稅務(wù)執(zhí)法港砍建議要進(jìn)桑一步完善我臂國的稅收法疑律、行政法安規(guī)、部門規(guī)險(xiǎn)章及稅收規(guī)所范性文件葬。在提高或治統(tǒng)一各地制妄定的規(guī)章、助制度、操作藏規(guī)程及辦法就法律地位的爬基礎(chǔ)上，使第其更具規(guī)范仰性和操作性政。同時(shí)，上條級稅務(wù)機(jī)關(guān)旺應(yīng)岡規(guī)范和統(tǒng)一午各地各類開斬發(fā)的稅收應(yīng)嗽用軟件系量統(tǒng)住，時(shí)便于規(guī)范稅抵收行政執(zhí)法竄。慮三掘是要進(jìn)一步沸提高稽查工寸作質(zhì)量，營繭造良好的工著作環(huán)境癢各級搶稅務(wù)稽查部郊門獸要把提高動(dòng)稽查冒執(zhí)法巨工作肚質(zhì)量、構(gòu)建濱平安國稅態(tài)稽查約切實(shí)作為一辭項(xiàng)重要園工作來抓，黑工作質(zhì)量是苗一個(gè)廣義的勾概念，稽查插工作質(zhì)量包要含了執(zhí)法工葛作質(zhì)量。肥只有切實(shí)將耀稽查木工作質(zhì)量提撈高了，才能注帶來部門注和工作人員白的平安。同旨時(shí)，各級國掀稅主管部門濤要浩努力為基層據(jù)稅務(wù)稽查始執(zhí)法人員營土造一個(gè)良好維的執(zhí)法環(huán)境勉，確?；槌萌藛T的執(zhí)法艱安全感脊。格四集是足切實(shí)抓好檢惱查源，菊不斷斬完善泳案卷話資料犬稅務(wù)稽查森部門馬要切實(shí)抓好照稅務(wù)檢查這懶個(gè)重點(diǎn)艷環(huán)節(jié)乞，真正做到伴將所查納稅畏人的問題查聲深查透棋；同時(shí)要將善納稅人實(shí)施悅檢查的全過瞧程叼在案卷中貿(mào)進(jìn)行綜合鑒反映，這也趨是避免風(fēng)險(xiǎn)參的一個(gè)有衡效恐措宏施非。目前，案夕卷中大部分被只反映被查薄納稅人戚稅收違法情浩況，尤其是所當(dāng)前對無問惕題的案卷，棗資料內(nèi)容相扭當(dāng)簡單。對絲此，我們認(rèn)亮為作為對檢懸查人員檢查奏行為的一個(gè)欣監(jiān)督載體，碑案卷應(yīng)全面達(dá)的反映稽查璃四環(huán)節(jié)的過天程，特別是口應(yīng)詳細(xì)記錄降檢查人員的扣整個(gè)檢查過居程憶。股五秧是式提倡并烈推行查前約優(yōu)談吸整改肯制掃，減少牢稽查的執(zhí)法滾風(fēng)險(xiǎn)秧所謂查前約央談制，即躺稽查人員在溫進(jìn)戶檢查前事預(yù)約與被查榮對象進(jìn)行委談?wù)?。今約談時(shí)提出碌疑點(diǎn)或問題牲，提醒納稅賢人進(jìn)行整改盤，同時(shí)房允許納稅人附自查申報(bào)，培對申報(bào)的部娘分不作偷稅伴處理。這既盞與法律不悖覆，也是稽查輩工作人性化糟的一種表現(xiàn)而，羞同時(shí)也減少矛了風(fēng)險(xiǎn)。目迎前有的地方糾在試行此辦赴法，沉但這種做法勤缺乏償法律叔依據(jù)和理論酬支撐，建議瓣上級部門制刮定一個(gè)稽查品自查反或整改參辦法匠加以揪規(guī)范和指導(dǎo)沸。極六掉是土要斤強(qiáng)紗化素質(zhì)培訓(xùn)駛，提高執(zhí)法丟人員的執(zhí)法罩水平婚要化解稅收演稽查執(zhí)法風(fēng)載險(xiǎn)，稅收執(zhí)秤法人員就必竹須具備一定杜的、柏能夠正確開捆展稅收剖稽查執(zhí)法活鈴動(dòng)的綜合素宵質(zhì)。這些素纏質(zhì)包括正確峰的思想觀念旦、端正的工臨作態(tài)度、必吹要的法律知橡識(shí)、屬熟練的隸查賬矮業(yè)務(wù)技能穿、突出的辦紛案能力編、羊計(jì)算機(jī)操作健技術(shù)以及協(xié)堆調(diào)能力貍、寫作能力題和夸口頭表達(dá)能惰力撇等。因此，貨稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)風(fēng)統(tǒng)籌兼顧，域有的放矢，閑有針對性的瘦加強(qiáng)稅務(wù)案稽查人業(yè)務(wù)術(shù)技能培訓(xùn)，絮最大限度稅地提高稅務(wù)緣稽查執(zhí)法墓人員的綜合獄素質(zhì)?？裢瑫r(shí)，建飄議色上級業(yè)務(wù)主昂管部門納入謀培訓(xùn)計(jì)劃，鑒形成培買訓(xùn)話基地致，對具體從徒事執(zhí)法的工戴作人員進(jìn)行增脫產(chǎn)培訓(xùn)、幣系統(tǒng)愚培訓(xùn)。榴七扔是獲稽查人員應(yīng)掠做好對稽查男結(jié)果的辣跟蹤與希監(jiān)督怎私稅務(wù)撓稽查的最終汗目的是為了腿規(guī)范納稅人果的納稅行為疑，提高納稅踢人對稅法的險(xiǎn)遵從度。當(dāng)閉前我們在佳《稅務(wù)伐處理決定書多》中聰有簡單的提飲及，如納稅眉人調(diào)整相關(guān)墻的賬務(wù)等。秧但大部分納個(gè)稅人并不重總視或有意不刻調(diào)整。對此便，我們認(rèn)為絕從異鞏固稽查成忌果的角度出移發(fā)，稽查人此員應(yīng)將納稅東人對該次檢紅查結(jié)果的調(diào)面賬記錄復(fù)印怖保留在案卷式中，至于如土何調(diào)賬，檢周查人員毅或管理人員現(xiàn)可輔導(dǎo)納稅她人；涉及賬隸務(wù)復(fù)雜的，堤納稅人也可娃咨詢中介娛機(jī)構(gòu)執(zhí)。映傳四、我局應(yīng)種對稅務(wù)稽查肉執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的遍措施該敘（一）貧大力推行稽采查計(jì)劃準(zhǔn)入濁制，把握少敞而精，統(tǒng)籌軍規(guī)劃的原則怒。赤在選案環(huán)節(jié)悲選戶時(shí)克服陷納稅人財(cái)務(wù)章資料信息和稍稅務(wù)機(jī)關(guān)掌棵握的信息不杏對稱困難，在充分運(yùn)用征預(yù)管資料，結(jié)霜合實(shí)地調(diào)查聯(lián)，在總、省剖局規(guī)定的專喬項(xiàng)檢查范圍兄內(nèi)選擇稅負(fù)爆偏低春、征收管理柄環(huán)節(jié)薄弱獎(jiǎng)的行業(yè)貨（如商貿(mào)流怠通企業(yè)）與的納稅人、妙同比稅負(fù)偏謊低的納稅人矛作為重點(diǎn)稽禽查對象，惑報(bào)同級國稅嚇局批準(zhǔn)后作郵為全年稽查摧計(jì)劃。桿