《金融企業(yè)會(huì)計(jì)》第三章

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第三章存貸款業(yè)務(wù)的核算主要內(nèi)容：一、存款的意義及種類二、貸款的意義及種類三、單位存款業(yè)務(wù)的核算四、單位貸款業(yè)務(wù)的核算2

一、存款的意義及種類

1．存款：是銀行以信用方式吸收社會(huì)閑置資金的籌資活動(dòng)。存款是銀行生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，沒有存款也就無所謂銀行。

2．存款的分類：（1）按存款資金的性質(zhì)，可分為：一般存款：指企事業(yè)單位及個(gè)人存入的日?？铐?xiàng)；應(yīng)計(jì)付利息，并按一定比例向人民銀行繳存法定存款準(zhǔn)備金；財(cái)政性存款：指各級(jí)財(cái)政的預(yù)算資金及專項(xiàng)資金等；一般不計(jì)付利息，但應(yīng)按規(guī)定全額就地繳存當(dāng)?shù)厝嗣胥y行。3（2）按存款產(chǎn)生的來源，可分為原始存款：指單位或個(gè)人將現(xiàn)金或現(xiàn)金支票送存銀行而形成的存款；派生存款：指銀行以貸款方式自創(chuàng)的存款，可增加社會(huì)的貨幣供應(yīng)量；（3）按存款幣種，可分為：人民幣存款外幣存款4

二、貸款的意義及種類

1．貸款：是銀行運(yùn)用資金的主要途徑，也是銀行取得利息收入形成盈利的重要渠道，是銀行主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一。

2．貸款的分類（1）按貸款期限長短，可分為短期貸款：1年以內(nèi)（含1年）的貸款中期貸款：1年以上5年以內(nèi)（含5年）的貸款長期貸款：5年以上的貸款5

（2）按貸款發(fā)放的基礎(chǔ)不同，可分為信用貸款保證貸款（由第三者承擔(dān)保證責(zé)任）擔(dān)保貸款抵押貸款：以財(cái)產(chǎn)為抵押物，不轉(zhuǎn)移使用權(quán)；質(zhì)押貸款：一般限動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利，轉(zhuǎn)移使用權(quán)；（3）按銀行承擔(dān)責(zé)任的不同，可分為

自營貸款：自主運(yùn)用資金發(fā)放的貸款；（自己承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)）委托貸款：代理發(fā)放，監(jiān)督使用，協(xié)助收回；（銀行不代墊資金，只收手續(xù)費(fèi)）特定貸款：國家批準(zhǔn)并對(duì)貸款損失后果采取補(bǔ)救措施后責(zé)成國有銀行發(fā)放的貸款。（如救災(zāi)貸款）6

（4）按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度的不同，可分為以下五種：正常類貸款：指借款人能夠嚴(yán)格履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還，即有充分把握按時(shí)足額償還貸款本息的貸款。關(guān)注類貸款：指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響因素的貸款。次級(jí)類貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會(huì)造成一定損失的貸款。7可疑類貸款：指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能造成較大損失的貸款。相對(duì)而言，可疑貸款具有次級(jí)貸款的所有特征，且程度更加嚴(yán)重。損失類貸款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分的貸款?！涣假J款：后三類貸款的合稱?！涣假J款率=（次級(jí)類貸款+可疑類貸款+損失類貸款）

÷各項(xiàng)貸款×100%。（國際通行標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，銀行不良貸款率警戒線為10%）

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三、單位存款業(yè)務(wù)的核算

1．存款業(yè)務(wù)的核算要求（1）準(zhǔn)確、及時(shí)地辦理存款業(yè)務(wù)（2）維護(hù)存款人的合法權(quán)益存款人對(duì)其在銀行的存款享有自主支配權(quán)并受國家法律保護(hù)。商業(yè)銀行在辦理存款業(yè)務(wù)時(shí)，必須堅(jiān)持“誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配”原則。對(duì)居民儲(chǔ)蓄存款還要堅(jiān)持“存款自愿、取款自由、存款有息、為儲(chǔ)戶保密”的原則。（3）不得為存款人墊款單位和個(gè)人從銀行提取款項(xiàng)，或者單位辦理支付結(jié)算時(shí)，其金額不能超過單位或個(gè)人在銀行存款賬戶的余額。銀行不得為任何單位或個(gè)人墊款。92．單位存款賬戶的種類（1）按資金管理要求，銀行存款賬戶可分為：基本存款賬戶：流動(dòng)資金存款+經(jīng)費(fèi)存款；一般存款賬戶：只能辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算與現(xiàn)金繳存；臨時(shí)存款賬戶：因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要而開立；專用存款賬戶：因特定用途需要而開立；（2）按存取款的形式，銀行賬戶可分為：支票戶：憑繳款單和支票辦理存取款；存折戶：憑存折和存取款憑條辦理存取款；

3．存款賬戶的開立和管理（略）10

4．單位活期存款業(yè)務(wù)的核算：存取的方式：存取現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬存?。?）支票戶存取現(xiàn)金的核算A存入現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金（+）××

貸：××存款——××單位存款戶（+）××B支取現(xiàn)金：借：××存款——××單位存款戶（-）××

貸：庫存現(xiàn)金（-）××◆銀行堅(jiān)持：收現(xiàn)業(yè)務(wù)“先收款，后記賬”付現(xiàn)業(yè)務(wù)“先記賬，后付款”轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)“先記付款單位賬，后記收款單位賬”（2）存折戶存取現(xiàn)金的核算：（略）11

（3）對(duì)賬由于記賬時(shí)間有先有后，以及發(fā)生技術(shù)性差錯(cuò)等原因，會(huì)導(dǎo)致銀行同客戶單位的存款賬不一致，因此，必須定期或不定期地進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)。

5．單位定期存款的核算（1）存入定期存款借：吸收存款—活期—××單位戶（－）××

貸：吸收存款—定期—××單位戶（+）××同時(shí)，在備查簿登記如下收入：××重要憑證——單位定期存款證實(shí)書

××12（2）支取定期存款，借：利息支出——定期存款利息支出（+）××

貸：應(yīng)付利息——定期存款利息支出戶（+）××

借：吸收存款—定期—××單位戶（-）××

應(yīng)付利息——定期存款利息支出戶（-）

××

貸：吸收存款—活期—××單位戶（+）××同時(shí)，在備查簿登記如下付出：××重要憑證——單位定期存款證實(shí)書

××13

6．存款利息的計(jì)算（1）計(jì)算利息的時(shí)間規(guī)定：單位活期存款：按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日。個(gè)人活期儲(chǔ)蓄存款：按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日。對(duì)未到結(jié)息日辦理銷戶的，利息隨本金一同結(jié)清，利息算至銷戶前一天止。單位/個(gè)人定期存款：按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，按期（一般

為季）計(jì)算應(yīng)付利息；待支取時(shí)，再?zèng)_減；也可采用“逐筆結(jié)息，利隨本清”方式。

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課堂練習(xí)：

1.存入本金10000元，存期，年利率3%，試計(jì)算利息。，存入10萬元,年利率2%，3年期；，銀行定期存款年利率調(diào)整為3%。試計(jì)算所得利息(至到期日)。15（2）存款利息的計(jì)算方法：◆基本公式為：利息=本金×存期×利率；◆在確定存期時(shí)，按“算頭不算尾”原則；◆利率包括：年利率%、月利率‰、日利率‰0；

A單位活期存款利息計(jì)算按日計(jì)息，按季結(jié)息（例題略）

B單位定期存款利息計(jì)算逐筆計(jì)息，利隨本清（例題略）16此外，需注意：

1．存期一年按360天計(jì)算，一個(gè)月按30天計(jì)算，零天按實(shí)際天數(shù)計(jì)算；

2．計(jì)息金額以元為起點(diǎn)，元以下不計(jì)息；

3．利息余額算至厘，計(jì)至分，分以下四舍五入；

4．在存期內(nèi)，如遇利率調(diào)整，應(yīng)分段計(jì)息；適用于活期存款。

（補(bǔ)充：余額表計(jì)息法、分戶賬頁計(jì)息法）17◆余額表計(jì)息法舉例：

戶名日期

東方實(shí)業(yè)公司上月末止累計(jì)積數(shù)252600020×8年9月1日余額300000260000380000………………10天小計(jì)136000020天小計(jì)2800000本月合計(jì)4000000本月累計(jì)6526000本月利息=6526000×3.75‰÷30=815.75（元）18◆分戶賬頁計(jì)息法舉例：20×8年摘要憑證號(hào)借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)復(fù)核蓋章月日91承前頁貸600007420000954000010匯出20000貸40000520000015轉(zhuǎn)收30000貸700003210000….…...…本月積數(shù)累計(jì)3010000本月利息=3010000×3.75‰÷30=376.25（元）19

■補(bǔ)充：銀行住房按揭貸款計(jì)算方法資料：金額30萬，期限15年，年利率5.508%（月利率4.59‰）的商業(yè)性住房貸款。還款方式比較如下：

A等額本金還款法：首月還款3043.67元(其中本金1666.67元，利息1377元)，每月以7.65元遞減，末月還款1673.62元；利息總額124618.5元。

B等額本息還款法：月供2452.52元，利息總額141453.6元。

C組合還款法：（略）207．實(shí)際利率法及其應(yīng)用

實(shí)際利率：指將存款在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短時(shí)間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該存款當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

實(shí)際利率法：指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。例題：2010年3月31日，工行某支行收到大華公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為10萬元，要求轉(zhuǎn)存兩年期的定期存款，當(dāng)時(shí)該檔存款利率為4.68%。大華公司于2012年3月31日到期支取本息。該支行于每季季末計(jì)提利息。試做出相關(guān)會(huì)計(jì)處理（假設(shè)不考慮其他因素）。21該存款仿的初始板確認(rèn)金荒額=10覽00劫00元設(shè)該存曲款的實(shí)白際季利縮慧率為IRR，則根據(jù)桃公式解之得IRR=遞1.12界47%22由計(jì)算汁可知，仍該筆存借款的實(shí)腎際季利率1.12宏47%與名義擋季利率1.17板%（=4.68雜%÷4）不相等醬。故在資階產(chǎn)負(fù)債俱表日，征應(yīng)按攤游余成本廢和實(shí)際乒利率來區(qū)計(jì)算利蜜息費(fèi)用偵，借記誦“利息故支出”服科目，浮貸記“豪應(yīng)付利棗息”科侄目，按貿(mào)其差額瘡，借記厲或貸記填“定期剖存款——利息調(diào)蓬整”科寬目。課堂思口考：為什么栗實(shí)際利削率不等崇于名義喚利率？實(shí)際利率冊法計(jì)算利我息費(fèi)用和塔定期存款夠攤余成本憤表（單位：餡元，圖裂表見下充頁）23時(shí)間期初攤余成本利息費(fèi)用(1.1247%)

現(xiàn)金流出期末攤余成本2010.6.30100000112501011252010.9.30101125113801022632010.12.31102263115001034132011.3.31103413116301045762011.6.30104576117601057522011.9.30105752118901069412011.12.31106941120301081442012.3.3110814412161093600合計(jì)—9360——24根據(jù)上表紐奉數(shù)據(jù)，該慎支行有關(guān)津賬務(wù)處理利如下：（1）2010年3月31日辦理定籍期存款存謎入業(yè)務(wù)時(shí)飛，借：吸收套存款—活期—大華公若司戶100敵000貸：吸夾收存款—定期—大華公曲司戶100昌000（2）201秤0年6月30日確認(rèn)浩利息費(fèi)丈用時(shí)，借：利碑息支出——定期存款糊利息支出員戶11扶25吸收存款—定期—大華公債司戶（鏡利息調(diào)果整）45貸：應(yīng)付爺利息——大華公司惱戶117斜0（3）2010年9月30日確認(rèn)利繼息費(fèi)用時(shí)幟，借：利息山支出——定期存?？罾U支出戶11扒38吸收存凍款—定期—大華公姑司戶（艷利息調(diào)私整）32貸：應(yīng)付瞇利息——大華公司藥戶11遮7025（4）2010年12月31日確認(rèn)儉利息費(fèi)蕉用時(shí)，借：利珠息支出——定期存疑款利息廢支出戶115喂0吸收存款—定期—大華公司冬戶（利息無調(diào)整）20貸：應(yīng)付味利息——大華公肯司戶117躁0（5）2011年3月31日確認(rèn)利卡息費(fèi)用時(shí)友，借：利息縱支出——定期存款圈利息支出扎戶11狂63吸收存款—定期—大華公響司戶（漁利息調(diào)逮整）7貸：應(yīng)鄰付利息——大華公司披戶117鹽0（6）2011年6月30日確認(rèn)矮利息費(fèi)澡用時(shí)，借：利息肯支出——定期存斜款利息漲支出戶11頑76貸：應(yīng)疲付利息——大華公膚司戶11晚70吸收存搭款—定期—大華公司望戶（利息檔調(diào)整）626（7）201奏1年6月30日確認(rèn)利晴息費(fèi)用時(shí)揉，借：利但息支出——定期存款橡利息支出膜戶118般9貸：應(yīng)付填利息——大華公司裙戶11繡70吸收存款—定期—大華公司觀戶（利娘息調(diào)整笨）19（8）201竿1年6月30日確認(rèn)利湊息費(fèi)用時(shí)芝，借：利息嚴(yán)支出——定期存款猛利息支出患戶120杯3貸：應(yīng)確付利息——大華公司胸戶117護(hù)0吸收存槍款—定期—大華公窩司戶（秘利息調(diào)障整）33（9）201敞1年6月30日確認(rèn)確利息費(fèi)皺用時(shí)，借：利雕息支出——定期存漿款利息縮慧支出戶121滅6貸：應(yīng)付丸利息——大華公權(quán)司戶117令0吸收存款—定期—大華公務(wù)司戶（奮利息調(diào)臘整）4627（10）2012年3月31日，辦情理大華攀公司到封期支取奔本息業(yè)滾務(wù)時(shí)，借：吸置收存款—定期—大華公匆司戶（授本金）100航000應(yīng)付利息——大華公求司戶936晨0貸：吸帆收存款—活期—大華公司太戶109暗36芳028四、單胞位貸款宏業(yè)務(wù)的擴(kuò)核算（一）貸米款業(yè)務(wù)核礦算的要求1．嚴(yán)格貸款菊的發(fā)放手君續(xù)根據(jù)借款吧合同認(rèn)真初審查借款泰憑證，看抖其是否符峽合審貸分?jǐn)R離、分級(jí)衰審批制度窩，是否符申合審批手弓續(xù)和審批惰權(quán)限，審諷核無誤后紗才能放款蛙并進(jìn)行賬脫務(wù)處理。2．監(jiān)督貸款扁的發(fā)放和醉收回隨時(shí)監(jiān)末督貸款飯的使用翻情況，漿防止借廉款人改欠變借款濃用途而給造成貸況款資金淺使用效歇益低下嬌或難以顫按期收課回。293．正確核算辟貸款本息（1）本金和弱利息分別志核算；（2）商業(yè)餓性貸款則和政策拘性貸款基分別核稀算；（3）自營貸扁款和委托穗貸款分別蛇核算；（4）應(yīng)計(jì)世貸款和鏟非應(yīng)計(jì)遞貸款分叉別核算班。（非應(yīng)計(jì)念貸款是指貸款煎本金或利涂息逾期90天沒有惰收回的核貸款）30（二）斜信用貸?？畹暮巳铀?．信用貸喊款：指僅愛憑借款人話的信譽(yù)發(fā)瓦放貸款，貓而無需提供擔(dān)贈(zèng)保的一種本貸款方式蹄。2．核算努過程：A發(fā)放，借倡：××貸款——×鼻×貸款戶（+）××貸：吸半收存款—活期—××存款戶嫩（+）××B收回，借偶：吸收存悔款—活期—××存款戶（－）××貸：××貸款——××貸款戶特（－）××C展期，款辦理相及關(guān)手續(xù),不必做好分錄；D逾期，借：逾肅期貸款——×紫×逾期貸蠟款戶（+）××貸：××貸款——××貸款戶握（－）××313．貸款利爸息的核算（1）在結(jié)孟息日計(jì)堪收利息贏時(shí)，借：吸收灶存款—活期—××存款戶（烈－）××貸：利息伍收入（+）××（2）若借款稀單位無足守夠資金支倍付，借：應(yīng)躲收利息——××利息戶（+）××貸：利帥息收入-——完××利息收入晚戶（+）××◆此外需注吵意：（1）短期貸破款合同期咱內(nèi)，遇利搞率調(diào)整不肆分段計(jì)息冤；（2）短期有貸款可券以按季耍結(jié)息（每季末鼠月20日為結(jié)壞息日），也可憂按月結(jié)息則（每月20日為結(jié)息季日）；32（3）應(yīng)收到日而未收到套的利息在院貸款期內(nèi)債按貸款合獲同利率計(jì)塵收復(fù)息晌，貸款揮逾期后挺的利率為借換款合同載意明的貸款腿利率水繳平上加輩收30%伯-50陪%；（4）中長浮期貸款棉利率可碑以實(shí)行庫一年一裝定，每導(dǎo)季末月20日為結(jié)息日暮；（5）貸款展醫(yī)期，期限配應(yīng)累計(jì)計(jì)昌算，按累巧計(jì)期限上型調(diào)利率，達(dá)不猜到新的期應(yīng)限檔次時(shí)哪，按原檔是次利率計(jì)謹(jǐn)算；（6）逾期咽貸款或能擠占挪誰用貸款垮，從發(fā)羅生之日刺起，按狡罰息利率計(jì)襲收罰息乞，直到所清償本乞息為止桃；發(fā)生失罰息利釘率調(diào)整情況曉則分段計(jì)勝息。如果聰同一筆貸氏款既逾期做又?jǐn)D占挪用，三應(yīng)擇其重碌，不能合眨并處罰。33注意：借款人浙因故不能完按期歸還角貸款時(shí)，期短期貸款群必須在到任期日以前桿，中長期隔貸款必須鉤在到期日黨前1個(gè)月，由謀借款人填桂寫一式三起聯(lián)的“貸納款展期申唱請(qǐng)書”，致向信貸部檢門提出展汗期申請(qǐng)。建每一筆貸題款只能展系期一次，給短期貸款濾展期不得淡超過原貸狡款期限，離中長期貸瓜款展期不嗽得超過原差貸款期限緊的一半，焦最長不得削超過3年。對(duì)展凈期貸款，兵全部以展績期之日公軟告的貸款生利率為計(jì)蒼息利率。貸款到期抱（或展期后甜到期），借吹款人無邀力歸還惡，又未畏辦理貸利款展期咸手續(xù)，崇應(yīng)將貸茄款轉(zhuǎn)為最逾期貸奴款處理流。34（三）實(shí)滔際利率法徹在貸款中判的應(yīng)用例題：201虎1年12月31日，工行炕城北支行架向其開戶諷單位華陽探公司發(fā)放授一年期貸厲款，合同旱本金100萬元，合叔同季復(fù)利像率3%，到期牌一次還序本付息拌，同時(shí)吃在發(fā)放別貸款時(shí)貌一次性羊按本金旨的3.04遇7%扣除手續(xù)阿費(fèi)。工行提城北支行先于每季季糞末計(jì)提利唇息，并于2012年12月31日到期億收回本宅息。假醫(yī)設(shè)不考叛慮其他狠因素。腐試進(jìn)行敲相關(guān)計(jì)反算并做賺出會(huì)計(jì)蜂處理。貸款初始手確認(rèn)金額=10百0萬元×（1－3.04刊7%）=969洽530元設(shè)貸款的渾實(shí)際季利敲率為IRR，根據(jù)田公式35得IRR按=3.向8%采用實(shí)際語利率法計(jì)仿算利息收券入和貸款警攤余成本課見下表：*為倒襲擠求出河（125湊50榴8.8鋸1＋30域470－36同842－38春242－396窮95）時(shí)間期初攤余成本利息收入（3.8%）現(xiàn)金流入期末攤余成本2012.3.3196953036842010063722012.6.30100637238242010446142012.9.30104461439695010843092012.12.31108430941199.81*1125508.810合計(jì)—15597881.——36根據(jù)上述靈數(shù)據(jù)，工農(nóng)行城北支流行的會(huì)計(jì)敗處理如下沒：（1）2011年12月31日，發(fā)放憶貸款時(shí)，借：貸論款——華陽公裳司戶（想本金）100緣瑞000大0貸：吸收體存款—活期—華陽公達(dá)司戶969摧530貸款——華陽公園司戶（楚利息調(diào)下整）30篩470（2）201熄2年3月31日確認(rèn)迎利息收商入時(shí)，借：應(yīng)收范利息——華陽公企司戶30喪000（100萬×3%）貸款——華陽公司臥戶（利息勉調(diào)整）684乏2貸：利息子收入368束42（3）2012年6月30日確認(rèn)利組息收入時(shí)燃，借：應(yīng)猾收利息—華陽公司掠戶30槽900〔（100萬+3萬）×3%〕貸款——華陽公司致戶（利息態(tài)調(diào)整）734淘2貸：利概息收入38帝24237（4）201隔2年9月30日確認(rèn)利廳息收入時(shí)庸，借：應(yīng)收誓利息——華陽公倆司戶31朵827〔（100萬+3萬+3.0谷9萬）×3%〕貸款——華陽公司園戶（利息至調(diào)整）786康8貸：利華息收入396戀95（5）2012年12月31日確認(rèn)利局息收入時(shí)預(yù)，借：應(yīng)收捧利息——華陽公油司戶32素781里.81〔（100萬+3萬+3.齊09萬+3.擴(kuò)182個(gè)7萬）×3%〕貸款——華陽公司居戶（利息財(cái)調(diào)整）841傾8貸：利遭息收入411琴99.8倆138（6）201窗2年12月31日收回暴貸款本誰息時(shí)，借：吸濾收存款—活期—華陽公司曉戶11頃25亦508折.81貸：貸餐款——華陽公司叫戶（本直金）10著00秩000應(yīng)收利帆息——華陽公司聾戶125非50仰8.8呼139（四）深貸款損烤失準(zhǔn)備核的核算貸款損失欺準(zhǔn)備是銀行承根據(jù)國辱家的有伴關(guān)規(guī)定罵，按照算貸款余巖額的一趙定比例酒提取的防用于補(bǔ)鏈償貸款路呆賬損金失的準(zhǔn)鋼備金。貸款損藏失準(zhǔn)備等包括專勢項(xiàng)準(zhǔn)備引和特種拘準(zhǔn)備。蠅專項(xiàng)準(zhǔn)色備是根降據(jù)中央友銀行制所定的《貸款風(fēng)懇險(xiǎn)分類休指導(dǎo)原暫則》對(duì)貸款進(jìn)慎行五級(jí)分康類后，按棚照貸款五銹級(jí)分類的沉結(jié)果及時(shí)珍、足額計(jì)郊提的準(zhǔn)備很；特種準(zhǔn)采備是針對(duì)攤某一國家軟、地區(qū)、顛行業(yè)或某食一類貸款警風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提侍的準(zhǔn)備。貸款損穿失準(zhǔn)備渠必須根普據(jù)貸款犧的風(fēng)險(xiǎn)島程度足消額提取泡。損失箭準(zhǔn)備提犁取不足叼的，不嗽得進(jìn)行按稅后利厘潤分配太。40貸款損不失準(zhǔn)備蔬的計(jì)提傭范圍不禽僅包括泳商業(yè)銀拿行的各結(jié)種貸款謊資產(chǎn)，象還包括些商業(yè)銀洽行承擔(dān)涂風(fēng)險(xiǎn)和震損失的耐資產(chǎn)；扭具體有磨貸款（商含抵押自、質(zhì)押泳、保證酷等貸款吵）、銀誼行卡透絨支、貼村現(xiàn)、銀壤行承兌灣匯票墊喂款、信合用證墊旁款、擔(dān)端保墊款錢、進(jìn)出絕口押匯斥等。商業(yè)銀行適提取的貸秧款損失準(zhǔn)弊備計(jì)入當(dāng)伐期損益；矮發(fā)生貸款傷損失時(shí)，探?jīng)_減已計(jì)復(fù)提的貸款個(gè)損失準(zhǔn)備駝。對(duì)核銷勇后的呆賬死貸款，商盤業(yè)銀行繼期續(xù)保留追糊索的權(quán)利獲；對(duì)已沖叨銷的貸款君損失以后論又收回的院，其核銷唯的貸款損溫失準(zhǔn)備予惠以轉(zhuǎn)回。411．提取貸絮款損失準(zhǔn)監(jiān)備例：工商航銀行朝峽陽支行200湖7年12月31日各項(xiàng)斧貸款余紋額為：蝴正常100鐘000萬元，關(guān)袖注50革000萬元，褲次級(jí)100稻00萬元，可礦疑500抓0萬元，損慣失100絹0萬元。按肌銀行內(nèi)部推規(guī)定，分積類計(jì)提比德例分別為2%、25%、50%和100%，年初慎貸款損秧失準(zhǔn)備和的余額赤為450灣0萬元。計(jì)肆算如下：（1）貸款怎損失準(zhǔn)館備應(yīng)有局余額=50轉(zhuǎn)000×野2%＋10三000首×25鹽%＋50長00×遺50%＋10炭00×枯100銜%=7釀00緩0萬元（2）本年框末應(yīng)提紛貸款損望失準(zhǔn)備=70分00－45狹00=把25度00萬元借：資產(chǎn)喇減值損失災(zāi)（+）25券000糞00辰0貸：貸款舊損失準(zhǔn)備—專項(xiàng)準(zhǔn)備（+）25吊000吹00堂0422．貸款損躺失核銷貸款損失柏必須按照澇規(guī)定的條繳件和報(bào)批常手續(xù)后，銜才能予以族核銷。呆兆賬貸款核陷銷的條件尼包括：（1）借款人暴或擔(dān)保人倆已經(jīng)依法兄宣告破產(chǎn)戚，經(jīng)法定財(cái)清償后仍駛?cè)晃茨軞w強(qiáng)還的貸款越；（2）借款掛人死亡晌，或依《民法通榴則》規(guī)定宣皂告失蹤綢或死亡孤，以其近財(cái)產(chǎn)或定遺產(chǎn)清怒償后未隆能還清烈的貸款跌；（3）借款箱人遭受也重大自枯然災(zāi)害澤或意外竹事故，樹損失巨翅大且未駁獲保險(xiǎn)孤補(bǔ)償，堡確實(shí)不雷能償還氧的部分沉或全部孕貸款，表或經(jīng)保刑險(xiǎn)賠款繞清償后商未能還惡清的貸幕款。（4）國務(wù)院混專案批準(zhǔn)晝核銷的貸輝款。43例：工商攪銀行朝葡陽支行200影8年2月15日因長青葬公司破產(chǎn)悼，經(jīng)追償匪后，仍有50萬元逾期緊貸款無法沿追回，經(jīng)銜上級(jí)批準(zhǔn)匆予以核銷慚。借：貸款矩?fù)p失準(zhǔn)備——專項(xiàng)準(zhǔn)備50萬元貸：貸雁款——逾期貸款——長青公司50萬元44

課外作業(yè)：某銀行墻發(fā)放貸款10早00萬元給株甲客戶奶，為期1年，年利算率5%，約定匯到期后豬一次還練本付息誓。后因男甲客戶家破產(chǎn)，追經(jīng)法定洞清償后咱仍有300萬元本金閱及全部利革息未能收嫁回，經(jīng)上皇級(jí)行批準(zhǔn)紐奉予以核銷鍵。三個(gè)月耍以后，甲徐通過變賣勞私產(chǎn)，歸音還了銀行200萬元。啟試做出喚該銀行藥相關(guān)會(huì)塘計(jì)處理只分錄。45（五）抵瞎押（質(zhì)押畝）貸款的雀核算抵押貸款是指借款丙人或第三柄人不轉(zhuǎn)移膀?qū)Φ盅何锬z的占有，顏銀行將該村抵押物作鈴為債權(quán)的亮擔(dān)保而發(fā)擺放的貸款鍛。質(zhì)押貸款是指按規(guī)永定的質(zhì)押五方式以借拳款人或第康三人的動(dòng)燭產(chǎn)或權(quán)利引作為質(zhì)物派發(fā)放的貸潔款。抵押（質(zhì)芳押）貸款惕中，流動(dòng)怕資金貸款肌最長不超梨過1年，固定蟲資產(chǎn)貸款抵一般為1~3年（最長典不超過5年）。抵闊押（質(zhì)押緒）貸款按皇抵押（質(zhì)北押）物價(jià)傲值金額的文一定比例收打折扣。喘一般按抵慌押（質(zhì)押晴）品的50%病~70欺%發(fā)放貸款土，貸款到賄期歸還，雅一般不得貞展期。461．發(fā)放，借：××貸款——××貸款戶（