建筑企業(yè)營改增的相關(guān)涉稅政策解析合同控稅和發(fā)票控稅策略

建筑企業(yè)營改增的相關(guān)涉稅政策解析、合同控稅和發(fā)票控稅策略

主講人:高級財稅培訓(xùn)講師稅收學(xué)博士后肖太壽第一部分建筑企業(yè)營改增涉及的相關(guān)增值稅政策

一、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率

涉及的稅率

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）規(guī)定，有關(guān)營改增涉及的稅率為：

1、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%（即電話費用可以抵扣除11%）。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。一、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率

2、采購建筑材料、設(shè)備、油費、水電費、辦公用品、勞保用品、車輛維修費用、車輛購置費用、動產(chǎn)租賃費、施工機(jī)械設(shè)備17%3、運(yùn)輸費用11%4、中介費:檢測費用、會議費、顧問費、咨詢費、廣告費用、鑒證費、監(jiān)理費、設(shè)計費、勘探費用6%5、稅務(wù)局代開發(fā)票3%。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）的附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。一、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率征收率

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅（2014）57號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，

按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

一、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率

2、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅（2014）57號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

一、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率

（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。一、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）第六條規(guī)定：

納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%案例分析1

假設(shè)2015年9月1日開始實行建筑業(yè)的營改增試點，某建筑企業(yè)營改增后被認(rèn)定為一般納稅人，2015年12月發(fā)生兩項業(yè)務(wù)，銷售2013年購置的復(fù)印件一臺，購置價值10000元，銷售收款8000元;銷售2015年10月購買的一套攝像機(jī)，購置價值20000元(不含稅)，進(jìn)項稅額3400元已經(jīng)抵扣，銷售收款(含稅)21060元。

案例分析1

首先，銷售2015年10月購進(jìn)的固定資產(chǎn)，取得了增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，則2015年12月銷售款21060元應(yīng)按照適用稅率17%計算增值稅銷項稅額。銷售額=21060÷(1+17%)=18000(元)，增值稅銷項稅額=18000×17%=3060(元)。會計處理如下：借：銀行存款21060貸：固定資產(chǎn)清理18000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3060。案例分析1

其次，銷售2013年購進(jìn)固定資產(chǎn)，因?qū)儆谠圏c稅改前業(yè)務(wù)，沒有進(jìn)項稅額可以抵扣，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)和《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，“按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策”。案例分析1

一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用“按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策”，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

銷售額=8000÷(1+3%)=7766.99(元);應(yīng)納稅額=7766.99×2%=155.34(元)。案例分析1會計處理如下：借：銀行存款8000貸：固定資產(chǎn)清理7766.99應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅155.34營業(yè)外收入77.67案例分析1

另外，根據(jù)國稅函〔2009〕90號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)等規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

因此，試點一般納稅人銷售自己稅改前使用過的固定資產(chǎn)，性質(zhì)類似，同樣應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

一、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率

（4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。

第一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

第二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。

一、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率

（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕87號）固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開。

對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率征稅。一、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率（6）《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號）規(guī)定：對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照3％的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。一、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

一、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率

3、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。一、建筑企業(yè)“營改增”涉及的稅率和征收率（二）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

1、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

一、建薪筑企業(yè)掘“營改介增”涉及及的稅哨率和征漫收率4、用微生物悉、微生蛙物代謝遣產(chǎn)物、衛(wèi)動物毒艦素、人浸或動物釋的血液本或組織興制成的辨生物制粉品。5、自來縫水。6、商品混凝土（領(lǐng)僅限于以殺水泥為原疲料生產(chǎn)的財水泥混凝杏土）。一般納槽稅人選預(yù)擇簡易蛙辦法計們算繳納蘿增值稅噸后，36個月內(nèi)災(zāi)不得變坑更。一、建蔥筑企業(yè)酬“營改宋增”涉場及的稅販率和征悉收率（三）糧一般納腐稅人銷售貨物殊屬于下列蠟情形之一鄭的，暫按我簡易辦法依照3%征收率計慢算繳納增居值稅：1、寄售商店代鞠銷寄售分物品（楊包括居抓民個人黑寄售的坊物品在旅內(nèi)）；2、典當(dāng)業(yè)況銷售死當(dāng)物橡品；3、經(jīng)國務(wù)院屆或國務(wù)半院授權(quán)厭機(jī)關(guān)批線準(zhǔn)的免室稅商店悶零售的柴免稅品膠。二、建筑企業(yè)增值更稅的納稅泡地點財稅[201捧3]10割6號文件撒附件1：《營業(yè)稅出改征增杠值稅試員點實施異辦法》第四十蜘二條增值稅納捧稅地點為系：（一）固定業(yè)坐戶應(yīng)當(dāng)墳向其機(jī)眾構(gòu)所在夾地或者標(biāo)居住地散主管稅獄務(wù)機(jī)關(guān)辛申報納祖稅?？倷C(jī)構(gòu)和候分支機(jī)構(gòu)廣不在同一仿縣（市）孝的，應(yīng)當(dāng)駛分別向各漫自所在地形的主管稅公務(wù)機(jī)關(guān)申科報納稅；經(jīng)財政部寺和國家稅輩務(wù)總局或闊者其授權(quán)暫的財政和數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)盒批準(zhǔn)，可司以由總機(jī)家構(gòu)匯總向以總機(jī)構(gòu)所光在地的主戰(zhàn)管稅務(wù)機(jī)歲關(guān)申報納末稅。（二）非固定酒業(yè)戶應(yīng)卻當(dāng)向應(yīng)梢稅服務(wù)烈發(fā)生地歐主管稅邁務(wù)機(jī)關(guān)悲申報納林稅；未申報乞納稅的溫，由其挪機(jī)構(gòu)所暖在地或帽者居住蠅地主管班稅務(wù)機(jī)脈關(guān)補(bǔ)征構(gòu)稅款。二、建糞筑企業(yè)增值刻稅的納稅選地點（三）扣誦繳義務(wù)人牛應(yīng)當(dāng)向其續(xù)機(jī)構(gòu)所在烘地或者居宵住地主管寸稅務(wù)機(jī)關(guān)綿申報繳納問扣繳的稅艘款?；谝陨先咭?guī)定鍬，增值稅詞納稅地點討如下：1、實行俱總分公只司制度毯的建筑拜企業(yè)，恨其增值乖稅納稅叼地點為中建筑企奶業(yè)總分鑰公司的霸公司注溉冊地稅幅務(wù)機(jī)關(guān)垂。2、實行印母子公匠司制度同的企業(yè)益，其增江值稅納興稅地點姐為建筑多企業(yè)母與子公司裙的公司迫注冊地漸稅務(wù)機(jī)籠關(guān)。3、實行豪總公司無直接管算轄的項阻目公司綿制度的采企業(yè)，族其增值忍稅納稅嫁地點為聽總公司患的公司感注冊地牌稅務(wù)機(jī)寒關(guān)。三、增值型稅納稅義島務(wù)時間《財政部倉國家稅務(wù)占總局關(guān)于祖將鐵路運(yùn)礙輸和郵政看業(yè)納入營初業(yè)稅改征拿增值稅試蜻點的通知》（財稅[20逼13]具106號）《附件1：營業(yè)扔稅改征餡增值稅麻試點實刪施辦法》第四十一撿條規(guī)定：演“增值稅皮納稅義務(wù)偷發(fā)生時間臭為：（一）肺納稅人提供應(yīng)繁稅服務(wù)并收訖銷售朋款項或者各取得索取盜銷售款項搞憑據(jù)的當(dāng)復(fù)天；先開具發(fā)境票的，為餡開具發(fā)票禮的當(dāng)天。朽收睜訖銷售款膜項，是指鼓納稅人提起供應(yīng)稅服您務(wù)過程中苗或者完成欺后收到款匠項。母公司招沸投標(biāo)取得泳土地給未匪來成立的指項目公司者（法人單爭位）開發(fā)阿的問題。國土資源拿部《招標(biāo)拍掃賣掛牌昌出讓國糊有土地脆使用權(quán)顏規(guī)范（尖試行）》（國土資唇發(fā)[20灘06]許114號）“申星請人競臥得土地袋，擬成境立新公慘司進(jìn)行鞏開發(fā)建晶設(shè)的，應(yīng)在申球請書中孝明確新功公司的逃出資構(gòu)秤成、成撐立時間扛等內(nèi)辨容。出讓人掃可以根據(jù)掏招標(biāo)拍賣地出讓結(jié)果販，先與競慢得人簽訂《國有土洗地使用弱權(quán)合同》，在競得倆人按約定泄辦理完新躬公司注冊咳登記手續(xù)演后，再與粘新公司簽聰訂《國有土罩地使用干權(quán)出讓瞞合同變聲更協(xié)議》；也可從按約定我直接與舉新公司緣瑞簽訂《國有土地?fù)崾褂脵?quán)出棋讓合同》?！比珀惙仙淆斒鲆?guī)定潮，競買幅人在申肝請競拍局時，事旺先已約渠定成立政新公司碼，明確懸資金構(gòu)驅(qū)成、成櫻立時間裝等，學(xué)在競得會土地后俗，且按米原約定功條件辦杜理的，猛沒有發(fā)楚生土地乳權(quán)力轉(zhuǎn)占移，不草屬于土腸地使用陡權(quán)轉(zhuǎn)讓落行為。三、增值壺稅納稅義笨務(wù)時間取得索緊取銷售息款項憑倉據(jù)的當(dāng)綿天，是裕指書面窄合同確怎定的付盞款日期士；未簽證訂書面慎合同或襖者書面推合同未撲確定付新款日期載的，為虛應(yīng)稅服還務(wù)完成健的當(dāng)天鉤。半（二剃）納稅遵人提供有形動該產(chǎn)租賃愁服務(wù)采扁取預(yù)收截款方式的，其納祝稅義務(wù)發(fā)趁生時間為收到預(yù)盜收款的嫩當(dāng)天。豎（三）納炎稅人發(fā)生尿本辦法第找十一條視歡同提供應(yīng)鮮稅服務(wù)的休，其納稅萌義務(wù)發(fā)生軍時間為應(yīng)稅服務(wù)兵完成的當(dāng)形天。身（四）增司值稅扣繳物義務(wù)發(fā)生令時間為納稅人造增值稅方納稅義苦務(wù)發(fā)生經(jīng)的當(dāng)天隙。案例分地析21、某建筑鐵公司201穴5年8月1日出租一濃輛小轎車舊，租金5000元/月，預(yù)收甩對方一年將租金600撐00元，何凈時發(fā)生窗增值稅屈納稅義秩務(wù)？2、甲建筑配公司2015年8月15日與乙敬企業(yè)簽冬訂建筑私合同，摸金額100萬。8月25日開始施嗓工，于12月8日完工，期間于8月28日收到工澇程款40萬元，12月8日收到工禽程款60萬元。8月份銷喜售稅的后銷售額獸為多少宅？案例分析2分析：1、某建讀造公司2015年8月1日出租一鞭輛小轎車巾，租金500敗0元/月，預(yù)收內(nèi)對方一年扁租金6000饅0元，納恭稅義務(wù)梁發(fā)生時躁間為收到預(yù)收蓬款租金600牛00元的當(dāng)天。2、8月份銷丘售稅的濫銷售額胞為40萬元。四、鋼結(jié)構(gòu)安遍裝公司營胡改增前發(fā)淡生的增值遙稅期未留謠抵稅額的嚇處理技巧《財政部霜國家勁稅務(wù)總特局關(guān)于量將鐵路溝運(yùn)輸和憑郵政業(yè)烏納入營草業(yè)稅改雄征增值熔稅試點燒的通知》（財稅[201抱3]10屈6號）附件2：《營業(yè)稅改燃征增值稅譯試點實施亦辦法》第二條咱第（三攤）項增譜值稅期挨末留抵孫稅額規(guī)礦定：原增值稅饑一般納稅睛人兼有應(yīng)沒稅服務(wù)的槽，截止到洽本地區(qū)試揚(yáng)點實施之日前的顛增值稅原期末留哨抵稅額殿，不得咽從應(yīng)稅橡服務(wù)的銷項稅額垂中抵扣。案例分析3A公司在宅四川注宴冊，從退事鋼結(jié)描構(gòu)銷售深、安裝旅等業(yè)務(wù)匹，201抽5年8月1日起營改沿征企業(yè)，舞屬于一般裝納稅人，201絮5年7月底留抵郊稅款100萬元，8月份取徐得鋼結(jié)淚構(gòu)銷售冶收入分敞兩種情賣況：情棚況一：悠貨物銷緞售收入200解0萬元（誘不含稅乏）；情槳況二：煙貨物銷炕售收入200萬元（呼不含稅漁）。另外，8月份取娃得安裝呈收入200萬元（不課含稅），當(dāng)月取得以進(jìn)項稅額5.1萬元。壁請分析A公司8月份應(yīng)繳奸納多少增零值稅？案例分伴析3涉稅分析嘆：《財政部吊中國人民擊銀行國腐家稅務(wù)總凈局關(guān)于營軋業(yè)稅改征謝增值稅試尺點有關(guān)預(yù)衣算管理問誤題的通知》（財預(yù)〔201磚2〕36粉7號）第五蒼條規(guī)定：完納稅人兼與有適用一油般計稅方吃法計稅的朝應(yīng)稅服務(wù)家和銷售貨弟物或者應(yīng)御稅勞務(wù)的險，按照銷項下稅額的比萬例劃分應(yīng)減納稅額，分別作把為改征增死值稅和現(xiàn)糠行增值稅侍收入入庫。項目欄次情況一情況二7月底留抵稅額1100100貨物銷項稅額234034應(yīng)稅服務(wù)銷售項稅額31212進(jìn)項稅額45.15.1抵減前應(yīng)納稅額5=2+3-4346.940.9貨物的銷項稅額比例6=2/（2+3）0.96590.7391貨物的應(yīng)納稅額7=5*6335.0730.23留抵稅額本期抵減數(shù)8（7>1,為1;7<1,為7）10030.23抵減后應(yīng)納稅額9=5-8246.910.67案例分析3根據(jù)財泊會[201威2]13號文件的灑規(guī)定，試真點地區(qū)兼內(nèi)有應(yīng)稅服歲務(wù)的原增編值稅一般膀納稅人，趟截止到開俯始試點當(dāng)目月月初的塌增值稅留辭抵稅額按蹤蝶照營業(yè)稅腰改征增值稅稅有關(guān)規(guī)飄定不得從迅應(yīng)稅服禽務(wù)的銷蒸項稅額貧中抵扣崖的，應(yīng)截在“應(yīng)素交稅費黨”科目拒下增設(shè)滾“增值釣稅留抵笑稅額”明細(xì)科競目。案例分憑析3有關(guān)營改踩增之前的增值稅精留抵稅變額賬務(wù)處麗理如下滔：1、8月初，企業(yè)次應(yīng)按不得追從應(yīng)稅服永務(wù)的銷項錢稅額中抵樸扣的增值它稅留抵稅陶額，借記：炒應(yīng)交稅所費——增值稅失留抵稅索額”100萬貸記：符應(yīng)交稅費——應(yīng)交增塔值稅（抽進(jìn)項稅擦額轉(zhuǎn)出界）100萬2、9月初允許腰抵扣時，才按允許抵想扣的金額迫，借記：濃應(yīng)交稅費——應(yīng)交增橫值稅（積進(jìn)項稅距額）100萬貸記：素應(yīng)交稅費——增值稅寬留抵稅康額100萬。案例分流析3情況一百：A公司，8月應(yīng)納逢增值稅=200梨0*17嶄%-100-5立.1暈×0.榨965叉9+20憲0*6丸%-策5.厘1×健0.0本341鑄=2采46.勤9萬元鉗。情況二篩：如果8月份取得紐奉貨物銷售剛收入200萬元（寇不含稅繳），其舌它條件素不變，胃則A公司，8月應(yīng)納亞增值稅=20理0*1贊7%-敗5.中1×耽0.7惠391莖-3艱0.2白3+20舒0*6魂%-榴5.1貫×庸0.2銹601=10崇.67萬元。四、總放分支機(jī)廟構(gòu)試點逆納稅人遷增值稅秩的計算（一）絕法律依熔據(jù)：1、國家稅務(wù)濱總局關(guān)于尖發(fā)布《航空運(yùn)駝輸企業(yè)牲增值稅來征收管迫理暫行彎辦法》的公告(國家稅務(wù)長總局公告201腐3年第68號)；2、《國家稅妨務(wù)總局蘆關(guān)于營讓業(yè)稅改證征增值袍稅總分甲機(jī)構(gòu)試講點納稅飄人增值鬧稅納稅出申報有曾關(guān)事項南的公告》（國家稅務(wù)奇總局公告201藍(lán)3年第22號）；3、《財政部幣國家津稅務(wù)總報局關(guān)于墾重新印惱發(fā)，<總分機(jī)構(gòu)較試點納稅參人增值稅齒計算繳納狠暫行辦法>的通知》（財稅[201凱3]74號）；4、《關(guān)于部分湯航空公司瘡執(zhí)行總分障機(jī)構(gòu)試點飾納稅人增揚(yáng)值稅計算來繳納暫行無辦法的通柳知》（財稅[20鴨13]雖9號）；四、總?cè)Ψ种C(jī)猛構(gòu)試點爆納稅人務(wù)增值稅夸的計算（二）總分機(jī)構(gòu)撇試點納稅金人增值稅納坑稅地點《財政部忌國家稅務(wù)菜總局關(guān)于的將鐵路運(yùn)弊輸和郵政億業(yè)納入營比業(yè)稅改征糖增值稅試偏點的通知》（財稅[20乘13]往106號）的附件1：《營業(yè)稅旨改征增臉值稅試忙點實施顧辦法》第四十二淡條規(guī)定：固定業(yè)欄戶應(yīng)當(dāng)朗向其機(jī)球構(gòu)所在蠟地或者滲居住地燥主管稅延務(wù)機(jī)關(guān)逢申報納邁稅。總機(jī)構(gòu)刷和分支院機(jī)構(gòu)不靜在同一康縣（市奏）的，應(yīng)當(dāng)分遮別向各巡壽自所在偷地的主離管稅務(wù)采機(jī)關(guān)申狐報納稅鹽；經(jīng)財政貴部和國賊家稅務(wù)篩總局或椒者其授垮權(quán)的財覆政和稅逮務(wù)機(jī)關(guān)檢批準(zhǔn)，可以由撒總機(jī)構(gòu)趣合并向印總機(jī)構(gòu)蔬所在地爆的主管釋稅務(wù)機(jī)趨關(guān)申報魚納稅。四、總分撒支機(jī)構(gòu)試?yán)c納稅人礎(chǔ)增值稅的剪計算（二）總分機(jī)構(gòu)城試點納稅鑒人增值稅納乞稅地點《財政部丘國家稅務(wù)蕉總局關(guān)于券將鐵路運(yùn)的輸和郵政拆業(yè)納入營鐵業(yè)稅改征蹤蝶增值稅試鬼點的通知》（財稅[201穗3]10剖6號）的附件1：《營業(yè)稅改懸征增值稅希試點實施泳辦法》第七條獲規(guī)定：兩個或牧者兩個散以上的右納稅人溫，經(jīng)財扣政部和狼國家稅屆務(wù)總局何批準(zhǔn)可當(dāng)以視為蒙一個納靈稅人合硬并納稅頁。具體辦法卻由財政部榴和國家稅百務(wù)總局另吹行制定。四、總分頓支機(jī)構(gòu)試爹點納稅人烘增值稅的迅計算（三）池總機(jī)構(gòu)怒試點納壇稅人的勇增值稅勵計算《財政部菊國家螺稅務(wù)總抱局關(guān)于系重新印凡發(fā)，<總分機(jī)構(gòu)蛛試點納稅孟人增值稅班計算繳納抱暫行辦法>的通知》（財稅[201象3]74號）：第二條嫂規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)恩當(dāng)匯總計居算總機(jī)構(gòu)掩及其分支具機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)眾范圍注釋》所列業(yè)燥務(wù)的應(yīng)死交增值灑稅,抵減分巷支機(jī)構(gòu)告發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)綿范圍注釋》所列業(yè)務(wù)瞎已繳納的墊增值稅稅刺款（包括粉預(yù)繳和補(bǔ)光繳的增值愁稅稅款）拉后，在總?cè)鄼C(jī)構(gòu)所在黨地解繳入痰庫。總機(jī)構(gòu)司銷售貨量物、提懸供加工傳修理修騙配勞務(wù)咐，按照認(rèn)增值稅說暫行條撕例及相遮關(guān)規(guī)定摩就地申旱報繳納符增值稅。四、總分辦支機(jī)構(gòu)試刻點納稅人億增值稅的蒼計算第三條規(guī)定呀，總機(jī)構(gòu)匯朱總的應(yīng)征催增值稅銷弊售額，為總機(jī)構(gòu)洋及其分支現(xiàn)機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服育務(wù)范圍敘注釋》所列業(yè)外務(wù)的應(yīng)滿征增值淘稅銷售傷額。第四條哀規(guī)定，情總機(jī)構(gòu)弓匯總的籍銷項稅嘩額，按禿照本辦建法第三愛條規(guī)定務(wù)的應(yīng)征哥增值稅皮銷售額千和增值孝稅適用帶稅率計賢算。四、總分倒支機(jī)構(gòu)試部點納稅人拐增值稅的創(chuàng)計算第五條鼻規(guī)定，總機(jī)構(gòu)匯魄總的進(jìn)項旅稅額，是軍指總機(jī)構(gòu)蘭及其分支榆機(jī)構(gòu)因發(fā)脂生《應(yīng)稅服務(wù)賄范圍注釋》所列業(yè)永務(wù)而購嚇進(jìn)貨物點或者接培受加工遮修理修睬配勞務(wù)削和應(yīng)稅苗服務(wù)，鮮支付或遭者負(fù)擔(dān)個的增值禿稅稅額仍?？倷C(jī)構(gòu)及貫其分支機(jī)雙構(gòu)用于發(fā)乖生《應(yīng)稅服洲務(wù)范圍罵注釋》所列業(yè)務(wù)撕之外的進(jìn)風(fēng)項稅額不飯得匯總。四、總也分支機(jī)售構(gòu)試點興納稅人攤增值稅點的計算第六條，分屈支機(jī)構(gòu)發(fā)興生《應(yīng)稅服固務(wù)范圍讓注釋》所列業(yè)覺務(wù)，按平照應(yīng)征純增值稅恐銷售額狹和預(yù)征謠率計算包繳納增司值稅。少計算公合式如下雨：中應(yīng)預(yù)漸繳的增蛾值稅＝缸應(yīng)征增武值稅銷扣售額×預(yù)征率列預(yù)征率架由財政刮部和國幼家稅務(wù)陳總局規(guī)億定，并璃適時予匠以調(diào)整紀(jì)。分支機(jī)撫構(gòu)銷售要貨物、銀提供加薄工修理坑修配勞燦務(wù)，按危照增值巾稅暫行蟲條例及岸相關(guān)規(guī)本定就地抽申報繳膀納增值補(bǔ)稅。四、總歸分支機(jī)笑構(gòu)試點業(yè)納稅人秧增值稅旋的計算第七，甜分支機(jī)她構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)項范圍注釋》所列業(yè)務(wù)缺當(dāng)期已預(yù)愈繳的增值煙稅稅款，滔在總機(jī)構(gòu)瘦當(dāng)期增值饑稅應(yīng)納稅怖額中抵減乳不完的，職可以結(jié)轉(zhuǎn)祖下期繼續(xù)眉抵減。第八，娘每年的添第一個睛納稅申寸報期結(jié)征束后，站對上一堤年度總董分機(jī)構(gòu)述匯總納牧稅情況寬進(jìn)行清私算?？倷C(jī)構(gòu)騎和分支父機(jī)構(gòu)年得度清算駐應(yīng)交增冊值稅，葬按照各嶄自銷售信收入占勇比和總途機(jī)構(gòu)匯隆總的上然一年度照應(yīng)交增申值稅稅攤額計算示。分支機(jī)構(gòu)婚預(yù)繳的增薄值稅超過犬其年度清競算應(yīng)交增氧值稅的，坡通過暫停倒以后納稅駕申報期預(yù)習(xí)繳增值稅頭的方式予甜以解決。粗分支機(jī)構(gòu)總預(yù)繳的增任值稅小于頸其年度清耳算應(yīng)交增守值稅的，差額部略分在以滅后納稅死申報期酸由分支駝機(jī)構(gòu)在團(tuán)預(yù)繳增篇值稅時咱一并就貢地補(bǔ)繳淹入庫。案例分子析4某建筑公司“營改增”試點納寫稅人分堪支機(jī)構(gòu)說的增值警稅預(yù)征碼率為1%，總分支辛機(jī)構(gòu)201霜5年8月-12月發(fā)生《應(yīng)稅服柿務(wù)范圍舒注釋》所列業(yè)番務(wù)相關(guān)統(tǒng)賬戶核孝算結(jié)果悟分別為倘：總機(jī)同構(gòu)自身鄙發(fā)生不臺含稅收無入500斑0萬元，實哄現(xiàn)銷項稅宿額450萬元，點支付進(jìn)棕項稅額400萬元，梳實現(xiàn)應(yīng)替納稅額50萬元；黑所屬分沙公司發(fā)東生不含愛稅收入300紀(jì)0萬元，實蝴現(xiàn)銷項稅月額250萬元，俊支付進(jìn)眉項稅額150萬元，牢實現(xiàn)應(yīng)孫納稅額100萬元，但儉按1%的預(yù)征率茫預(yù)繳增值導(dǎo)稅30萬元；總機(jī)構(gòu)連狡同分支機(jī)籠構(gòu)匯總后灘在8月-12月實際繳朽納增值稅120萬元。案例分秩析4則按照《總分機(jī)構(gòu)鼓試點納稅新人增值稅燙計算繳納眼暫行辦法》中規(guī)定的海清算辦法室，年終清算煮時確定總?cè)簷C(jī)構(gòu)應(yīng)繳裂納增值稅滿為500業(yè)0×（50＋100）÷（500貸0＋3000）＝93.去75（萬元）懶，比平時汁按匯總深繳納辦團(tuán)法實際衫繳納的蠟增值稅宿少120－93.晶75＝26.慮25（萬元）竹；確定所屬闊分支機(jī)構(gòu)圾應(yīng)繳納增貢值稅為300沾0×（50＋100）÷（5000＋3000）＝56.2枝5（萬元吵），比進(jìn)平時按帆預(yù)繳辦駐法實際生繳納的蠶增值稅誼多56.2膝5－30＝26.2貴5（萬元）快，可在2015年度少感預(yù)繳增領(lǐng)值稅26.2灣5萬元。。案例分循析4事實上拾，按照《總分支液機(jī)構(gòu)試粉點納稅饅人增值土稅計算綠繳納暫儀行辦法》要求，候總分機(jī)躲構(gòu)試點虎納稅人糠除了需路要將應(yīng)點稅服務(wù)朱與銷售堤貨物、魄提供加衫工修理孫修配勞蹈務(wù)的銷幼售額、僻銷項稅鄉(xiāng)豐額、進(jìn)態(tài)項稅額肉以及應(yīng)嗎納稅額遲、已納飲或預(yù)交耕（預(yù)征釋）稅額改進(jìn)行分究別核算萍外，還應(yīng)當(dāng)熔將應(yīng)稅膨服務(wù)按菠適用的質(zhì)不同適瘦用稅率洪（17%、11%、6%和3%征收率）我分別核算念其銷售額譽(yù)、銷項稅饅額、進(jìn)項狗稅額以及蓋應(yīng)納稅額掉、已納或您預(yù)交（預(yù)含征）稅額，然后特，再由醋總機(jī)構(gòu)饅匯總計攤算應(yīng)稅留服務(wù)應(yīng)遍繳納的腰增值稅排稅額，冰這是增統(tǒng)值稅實胖施條例決及細(xì)則斥對納稅領(lǐng)人兼營柱不同稅僻率產(chǎn)品延或項目茶作出的康特別規(guī)竄定，否奸則將按堅最高適捏用稅率燦征稅。五、增值稅狀起征點《財政部竿國家幅稅務(wù)總鍋局關(guān)于他將鐵路葡運(yùn)輸和振郵政業(yè)型納入營物業(yè)稅改揪征增值挪稅試點督的通知》（財稅[20活13]佛106號）的附件1：《營業(yè)稅干改征增須值稅試披點實施局辦法》第四十五雷條規(guī)定：屆個人提凍供應(yīng)稅服隊務(wù)的銷售男額未達(dá)到貧增值稅起驅(qū)征點的，麗免征增值束稅；達(dá)到價起征點的奧，全額計枯算繳納增叛值稅。增值稅社起征點代不適用汽于認(rèn)定撥為一般鼠納稅人修的個體革工商戶局。第四十派六條葛增值稅特起征點撕幅度如跑下:（一）當(dāng)按期納液稅的，竹為月應(yīng)稅梅銷售額5000末-200蘆00元（含本麻數(shù)）。（二）菠按次納修稅的，眉為每次（嘗日）銷截售額300堵-50薦0元（含旋本數(shù)）導(dǎo)。起征點的鼠調(diào)整由財擦政部和國快家稅務(wù)總息局規(guī)定。懷省、自治表區(qū)、直轄鄰市財政廳無（局）和煌國家稅務(wù)啊局應(yīng)當(dāng)在非規(guī)定的幅妻度內(nèi)，根棍據(jù)實際情碰況確定本環(huán)地區(qū)適用塘的起征點蹤蝶，并報財廳政部和國淋家稅務(wù)總清局備案。六、建欺筑企業(yè)攜營改增掠之前購姨買的設(shè)但備進(jìn)行斧經(jīng)營性笛租賃的拋合同未遠(yuǎn)履行完濫畢的處感理法律依陵據(jù)：《財政部狀國家稅務(wù)訴總局關(guān)供于在全國請開展交通廈運(yùn)輸業(yè)和池部分現(xiàn)代證服務(wù)業(yè)營戒業(yè)稅改征棄增值稅試森點稅收政復(fù)策的通知》（財稅[201賞3]10氣6號）附件2：《營業(yè)稅估改征增屑值稅試布點有關(guān)從事項的坑規(guī)定》第一條敬第（八分）項規(guī)質(zhì)定：試棒點納稅魔人在本地區(qū)剝試點實疤施之日慶前簽訂席的尚未峰執(zhí)行完初畢的租炭賃合同，在合鏡同到期街日之前繼續(xù)按陸照現(xiàn)行圍營業(yè)稅處政策規(guī)陡定繳納望營業(yè)稅釣。七、增值和稅專用栗發(fā)票的鍬認(rèn)證期堵限和抵扒扣期限1、增值稅伴發(fā)票抵扣抄期限《國家稅務(wù)魚總局關(guān)于扶調(diào)整增值愿稅扣稅憑身證抵扣期形限有關(guān)問下題的通知》（國稅函[200個9]6粉17號）：(1)增值稅一黃般納稅人浙取得2010年1月1日以后甩開具的增值稅專飼用發(fā)票、（貨物招運(yùn)輸增鼓值稅專斃用發(fā)票）和機(jī)動車媽銷售統(tǒng)不一發(fā)票，應(yīng)在開疲具之日頁起180日內(nèi)到柏稅務(wù)機(jī)鋒關(guān)辦理厭認(rèn)證，脖并在認(rèn)秀證通過鹽的次月何申報期攻內(nèi)，向研主管稅略務(wù)機(jī)關(guān)勻申報抵皮扣進(jìn)項準(zhǔn)稅額。七、增值殖稅專用喚發(fā)票的妹認(rèn)證期芳限和抵額扣期限1、增值碼稅發(fā)票沈抵扣期災(zāi)限《國家稅務(wù)籃總局關(guān)于煌調(diào)整增值謙稅扣稅憑國證抵扣期恒限有關(guān)問需題的通知》（國稅函[2009潑]617號）：(2)實行海迎關(guān)進(jìn)口增值稅專擋用繳款書（以下拘簡稱海傾關(guān)繳款決書）“林先比對腥后抵扣拐”管理啄辦法的敵增值稅女一般納選稅人取兵得2010年1月1日以后擔(dān)開具的靈海關(guān)繳她款書，減應(yīng)在開枕具之日續(xù)起180日內(nèi)向主管回稅務(wù)機(jī)關(guān)驚報送《海關(guān)完收稅憑證碧抵扣清燭單》（包括辦紙質(zhì)資柱料和電玩子數(shù)據(jù)肯）申請懶稽核比木對。七、增值領(lǐng)稅專用擋發(fā)票的伯認(rèn)證期勒限和抵勸扣期限1、增值稅揉抵扣的規(guī)伯定：當(dāng)月跳認(rèn)證當(dāng)月侵抵扣，抵便扣不足結(jié)給轉(zhuǎn)下期繼播續(xù)抵扣代扣代繳灶增值稅的搞企業(yè)可以教憑證稅收賊繳款書抵葛扣，不需庫要認(rèn)證，未但需要提懸供“應(yīng)當(dāng)具備就書面合同懷、付款證召明和境外忠單位的對曬賬單或者滔發(fā)票。資符料不全的為，其進(jìn)項蜻稅額不得陵從銷項稅匠額中抵扣劈燕。七、增值臨稅專用察發(fā)票的屆認(rèn)證期石限和抵怖扣期限2、增值暫稅抵扣橡的規(guī)定虜：當(dāng)月歪認(rèn)證當(dāng)耳月抵扣每，抵扣型不足結(jié)越轉(zhuǎn)下期期繼續(xù)抵策扣財稅[201竭3]10辰6號附件1：《營業(yè)稅改核征增值稅達(dá)試點實施碎辦法》第十八條溉規(guī)定：掉一般計稅前方法的應(yīng)判納稅額，號是指當(dāng)期非銷項稅額市抵扣當(dāng)期精進(jìn)項稅額皆后的余額狠。應(yīng)納稅酸額計算公唐式：形應(yīng)納稅賺額=當(dāng)期銷項化稅額－當(dāng)患期進(jìn)項稅葬額當(dāng)期銷項膛稅額小于君當(dāng)期進(jìn)項罰稅額不足綢抵扣時，仙其不足部母分可以結(jié)震轉(zhuǎn)下期繼炭續(xù)抵扣。八、增接值稅專用發(fā)嬌票丟失畝的處理《國家稅獨務(wù)總局俘關(guān)于讓簡化增掙值稅發(fā)鞭票領(lǐng)用租和使用共程序有冤關(guān)問題瞎的公告》（國家稅務(wù)移總局公告201祥4年第19號）第三、簡竄化丟失趴專用發(fā)產(chǎn)票的處奸理流程薦規(guī)定：職（一）郊一般納呈稅人丟推失已開獨具專用騰發(fā)票的成發(fā)票聯(lián)舟和抵扣乒聯(lián)：1、如果壤丟失前冤已認(rèn)證方相符的占，購買瞎方可憑朵銷售方烏提供的商相應(yīng)專用發(fā)票菜記賬聯(lián)復(fù)甩印件及銷售暈方主管黎稅務(wù)機(jī)腥關(guān)出具弟的《丟失增值絕稅專用發(fā)區(qū)票已報稅早證明單》或《丟失貨豈物運(yùn)輸聯(lián)業(yè)增值躬稅專用密發(fā)票已竟報稅證舅明單》（附件1、2，以下袖統(tǒng)稱《證明單》），作鑒為增值販稅進(jìn)項余稅額的睡抵扣憑突證；八、增值違稅專用發(fā)票識丟失的處移理2、如果丟譯失前未咳認(rèn)證的狀，購買方憑葉銷售方提酸供的相應(yīng)也專用發(fā)票海記賬聯(lián)復(fù)石印件進(jìn)行皺認(rèn)證，認(rèn)證相仗符的可憑趟專用發(fā)票腹記賬聯(lián)復(fù)谷印件及銷折售方主管晴稅務(wù)機(jī)關(guān)控出具的《證明單》，作為準(zhǔn)增值稅加進(jìn)項稅武額的抵探扣憑證橋。專用毯發(fā)票記剪賬聯(lián)復(fù)棄印件和《證明單》留存?zhèn)洳閾Q。八、增忽值稅專用發(fā)維票丟失電的處理（二）筒一般納稅爹人丟失已開褲具專用發(fā)諸票的抵扣智聯(lián)，如果丟柳失前已政認(rèn)證相嶄符的，研可使用樹專用發(fā)摘票發(fā)票洞聯(lián)復(fù)印洞件留存裳備查；剪如果丟表失前未者認(rèn)證的刊，可使款用專用灑發(fā)票發(fā)內(nèi)票聯(lián)認(rèn)年證，專嶄用發(fā)票服發(fā)票聯(lián)材復(fù)印件配留存?zhèn)涮撇?。賊（三敬）一般嚼納稅人丟失已開臟具專用發(fā)乓票的發(fā)票寺聯(lián)，可將專消用發(fā)票膚抵扣聯(lián)菠作為記略賬憑證辰，專用樸發(fā)票抵駁扣聯(lián)復(fù)完印件留換存?zhèn)洳楣?。九、增己值稅專用發(fā)票貸的取得及真其要求（一）允國家稅菊務(wù)總局幟關(guān)于修億訂《增值稅專勺用發(fā)票使染用規(guī)定》的通知上（國稅發(fā)[20援06]刺156號）第二十微六條經(jīng)疾認(rèn)證，有傍下列情形鬼之一的，不得作惡為增值斗稅進(jìn)項剝稅額的劫抵扣憑孝證，稅券務(wù)機(jī)關(guān)蠟退還原子件，購趨買方可蜂要求銷態(tài)售方重察新開具遍專用發(fā)放票。1、無法騰認(rèn)證。本規(guī)定引所稱無判法認(rèn)證絕，是指桐專用發(fā)悠票所列鮮密文或糾者明文謹(jǐn)不能辨盾認(rèn)，無耍法產(chǎn)生宜認(rèn)證結(jié)紛果。2、納稅人識梅別號認(rèn)證股不符。本規(guī)定闊所稱納橫稅人識糾別號認(rèn)龍證不符傭，是指恢專用發(fā)賺票所列卷購買方姻納稅人暖識別號候有誤。3、專用發(fā)還票代碼糾、號碼浙認(rèn)證不竭符。本規(guī)定魯所稱專言用發(fā)票抓代碼、物號碼認(rèn)皆證不符便，是指痰專用發(fā)沾票所列渴密文解吐譯后與簡明文的贏代碼或愁者號碼趟不一致。九、增值褲稅專用發(fā)肺票的取談得及其忙要求（二）德國稅發(fā)[200車6]15片6號第十條陶一般雅納稅人咐銷售貨紛物或者憂提供應(yīng)志稅勞務(wù)耕，應(yīng)向辯購買方額開具專蘋用發(fā)票犬。（三）址商業(yè)企宜業(yè)一般擺納稅人咸零售的投煙、酒鼠、食品炊、服裝僚、鞋帽爹（不包括織勞保專寨用部分）、化妝礦品等消費狹品不得開誘具專用倍發(fā)票。善（房地產(chǎn)和肆建筑企業(yè)濕購買送人趟的煙、酒歡、土特產(chǎn)趣和化妝品澤不可以獲歡得增值稅替專用發(fā)票硬）。（四）增伐值稅小規(guī)島模納稅人隨（以下簡搶稱小規(guī)模搖納稅人）稼需要開具夠?qū)Ｓ冒l(fā)票授的，可向額主管稅務(wù)女機(jī)關(guān)申請哥代開。（五）銷售免稅質(zhì)貨物不得佩開具專用能發(fā)票，法律埋、法規(guī)襯及國家恐稅務(wù)總繭局另有勻規(guī)定的口除外。良（苗圃公司茂銷售樹苗純給房地產(chǎn)擠或建筑肌企業(yè)不得惰開增值稅姻專用發(fā)票）。九、增砍值稅專囑用發(fā)票僻的取得培及其要漏求（六）國稅發(fā)[200察6]15顫6號第十一頁條專答用發(fā)票鑒應(yīng)按下滑列要求糞開具：1、項目齊傻全，與實甚際交易相論符；2、字跡斥清楚，災(zāi)不得壓未線、錯車格；3、發(fā)票聯(lián)穿和抵扣聯(lián)搭加蓋財務(wù)鉗專用章或唯者發(fā)票專豆用章；4、按照增腔值稅納稅家義務(wù)的發(fā)起生時間開慨具。對不符幅合上列知要求的鋤專用發(fā)倆票，購丙買方有蝦權(quán)拒收滔。（七）國稅發(fā)[20艷06]份156號第十二條峽一般納乘稅人銷售夠貨物或者勸提供應(yīng)稅亦勞務(wù)可匯總開饒具專用發(fā)艘票。匯總駁開具專用耽發(fā)票的，協(xié)同時使用濁防偽稅控隙系統(tǒng)開具《銷售貨物擋或者提供富應(yīng)稅勞務(wù)互清單》（附件2），并加購蓋財務(wù)專游用章或者哲發(fā)票專用梅章。九、增值罪稅專用發(fā)詳票的取得腿及其要求（七）國稅發(fā)[20估06]洗156號第十四條殿一般納謊稅人取得讓專用發(fā)票坡后，發(fā)生銷包貨退回罷、開票決有誤等揀情形但條不符合擔(dān)作廢條丘件的，姨或者因萌銷貨部敘分退回圍及發(fā)生演銷售折腥讓的，購買方存應(yīng)向主管澇稅務(wù)機(jī)關(guān)盜填報《開具紅字別增值稅專潛用發(fā)票申央請單》（以下簡散稱《申請單》，附件3）?！渡暾垎巍匪鶎?yīng)的揀藍(lán)字專用辰發(fā)票應(yīng)經(jīng)耍稅務(wù)機(jī)關(guān)輕認(rèn)證。依經(jīng)認(rèn)妹證結(jié)果為乏“認(rèn)證相訊符”并且他已經(jīng)抵扣陶增值稅進(jìn)易項稅額的慚，一般納電稅人在填皺報《申請單》時不填確寫相對當(dāng)應(yīng)的藍(lán)棵字專用敞發(fā)票信啄息。乏經(jīng)暖認(rèn)證結(jié)肢果為“傘納稅人醉識別號籠認(rèn)證不搜符”、蹲“專用兄發(fā)票代搏碼、號拜碼認(rèn)證綿不符”去的，一罪般納稅感人在填休報《申請單》時應(yīng)填造寫相對喉應(yīng)的藍(lán)底字專用斷發(fā)票信陰息。九、增能值稅專度用發(fā)票調(diào)的取得歉及其要策求國稅發(fā)[200杏6]15身6號第十六姑條主迷管稅慘務(wù)機(jī)關(guān)思對一般山納稅人金填報的《申請單》進(jìn)行審核揭后，出具《開具紅字國增值稅專祖用發(fā)票通兄知單》（以下簡翼稱《通知單》，附件4）?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)與《申請單》一一對應(yīng)伐。九、增值蓄稅專用發(fā)廊票的取得抵及其要求國稅發(fā)[200重6]15刊6號第十八哈條購傳買方必讓須暫依《通知單》所列增續(xù)值稅稅織額從當(dāng)貓期進(jìn)項緩稅額中廈轉(zhuǎn)出，再未抵扣史增值稅跪進(jìn)項稅槳額的可鍵列入當(dāng)困期進(jìn)項寫稅額，方待取得液銷售方尋開具的誰紅字專捉用發(fā)票味后，與米留存的《通知單》一并作為撇記賬憑證錫。屬于本君規(guī)定第十云四條第四紙款所列情族形的，不爆作進(jìn)項稅濫額轉(zhuǎn)出。國稅發(fā)[200司6]15狀6號第十九條銷售方憑廢購買方提糟供的《通知單》開具紅屯字專用腔發(fā)票，籠在防偽猛稅控系第統(tǒng)中以鹿銷項負(fù)押數(shù)開具欠。紅字專者用發(fā)票罵應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)帆。九、增值遵稅專用發(fā)按票的取得即及其要求（八）憑專用發(fā)細(xì)票作廢汗條件國稅發(fā)[20凳06]丑156號第二十爆條同即時具有倒下列情鞭形的，紗為本規(guī)時定所稱驅(qū)作廢條追件：旱（娛一）收根到退回闊的發(fā)票負(fù)聯(lián)、抵告扣聯(lián)時確間未超坑過銷售哀方開票剪當(dāng)月；（二）銷瓦售方未抄球稅并且未名記賬；（三）購積買方未認(rèn)暮證或者認(rèn)助證結(jié)果為自“納稅人長識別號認(rèn)鉤證不符”似、“專用樹發(fā)票代碼虜、號碼認(rèn)胃證不符”豎。繪本規(guī)定所皇稱抄稅，雜是報稅前利用IC卡或者IC卡和軟盤辣抄取開票巧數(shù)據(jù)電文粒。九、增寫值稅專句用發(fā)票該的取得溫及其要即求（九）摟領(lǐng)購專創(chuàng)用發(fā)票悼程序國稅發(fā)[20葬06]份156號第七條奮一般納稅糞人憑《發(fā)票領(lǐng)物購簿》、IC卡和經(jīng)辦廚人身份證納明領(lǐng)購?；I用發(fā)票。國稅發(fā)[200稱6]15桶6號第八條魚一般丙納稅人閥有下列聯(lián)情形之殖一的，前不得領(lǐng)旋購開具有專用發(fā)陷票：1、虛開攏增值稅冰專用發(fā)渴票；2、私自印隸制專用發(fā)瞎票；3、向稅矮務(wù)機(jī)關(guān)威以外的午單位和迅個人買繪取專用附發(fā)票；4、借用他體人專用發(fā)墓票；九、增騰值稅專撈用發(fā)票夾的取得請及其要面求財稅[201望3]10溝6號附件1：《營業(yè)稅勇改征增洽值稅試卵點實施把辦法》第四十九伙條納稅人提融供應(yīng)稅服雖務(wù)，應(yīng)當(dāng)角向索取增肝值稅專用那發(fā)票的接好受方開具架增值稅專嶄用發(fā)票，并在增堡值稅專灑用發(fā)票販上分別鋤注明銷葬售額和易銷項稅雕額。十、虛開四發(fā)票的種撐類及虛開群增值稅發(fā)怪票專用罪喊的司法規(guī)害定《中華人民協(xié)共和國發(fā)盈票管理辦闖法》第22條規(guī)定現(xiàn)：任何單位呀和個人不董得有下列擊虛開發(fā)票傻行為：(1)為他人虎、為自秒己開具啟與實際漠經(jīng)營業(yè)榴務(wù)情況堪不符的半發(fā)票；(2)讓他人為英自己開具劣與實際經(jīng)妄營業(yè)務(wù)情路況不符的那發(fā)票；(3)介紹他牧人開具工與實際逃經(jīng)營業(yè)比務(wù)情況剝不符的叔發(fā)票。十、虛開踩發(fā)票的種吊類及虛開置增值稅發(fā)巧票專用罪唐的司法規(guī)穴定最高人刊民法院躁關(guān)于適薦用《全國人民倚代表大會測常務(wù)委員淋會關(guān)于懲社治虛開、媽偽造和非矛法出售增幕值稅專用樹發(fā)票犯罪拴的決定》的若干問脾題的解釋萌（法發(fā)[199骨6]30號）具有虛下列行坊為之一繪的，屬孤于“虛開增情值稅專控用發(fā)票”：（1）沒有貨班物購銷咱或者沒辜有提供侄或接受免應(yīng)稅勞擴(kuò)務(wù)而為他瞎人、為睛自己、讓他人為寬自己、介紹他檢人開具增稿值稅專用狼發(fā)票；（2）有貨物況購銷或壘者提供音或接受梁了應(yīng)稅藝勞務(wù)但為他器人、為淋自己、讓他人泉為自己、介紹妄他人開沉具數(shù)量或者歌金額不實扮的增值稅榜專用發(fā)熄票；十、虛開馳發(fā)票的種喉類及虛開罰增值稅發(fā)扶票專用罪檔的司法規(guī)側(cè)定（3）進(jìn)行束了實際兆經(jīng)營活資動，但讓他人護(hù)為自己膚代開增值稅憲專用發(fā)栽票。虛開稅齒款數(shù)額1萬元以原上的或誓者虛開穿增值稅炕專用發(fā)塑票致使念國家稅嫁款被騙扇取5千元以干上的，贏應(yīng)當(dāng)依喉法定罪幸處罰。虛開稅款雜數(shù)額10萬元以上品的，屬于“虛開的薦稅款數(shù)媽額較大”。十、虛橫開發(fā)票萍的種類照及虛開義增值稅棉發(fā)票專畝用罪的挖司法規(guī)得定第十一屆榜全國人大編常委會第哄十九次會懲議于201侍1年2月25日通過的《中華人倉民共和原國刑法朋修正案(八)》，對刑法做伏出了重要獵修改和補(bǔ)憶充。（1）取消了花虛開增值忽稅專用發(fā)銜票罪，用慕于騙取出稱口退稅、舅抵扣稅款村發(fā)票罪，挎?zhèn)卧?、出東售偽造的雄增值稅專演用發(fā)票罪向的死刑十、虛酸開發(fā)票另的種類斤及虛開倒增值稅山發(fā)票專難用罪的城司法規(guī)尖定（2）增加償了虛開產(chǎn)普通發(fā)受票罪。刑法修座正案(八)第三十三精條規(guī)定，旗在刑法第籍二百零五責(zé)條后增加趁一條，作克為二百零穩(wěn)五條之一：“虛開本布法第二蘆百零五餐條規(guī)定冶以外的俊其他發(fā)磁票，情良節(jié)嚴(yán)重姨的，處足二年以含下有期多徒刑、究拘役或百者管制曠，并處旺罰金。堂單位犯衡前款罪詞的，對深單位判倉處罰金漂，并對行其直接得負(fù)責(zé)的改主管人挪員和其朽他直接子責(zé)任人旁員，依挑照前款甘的規(guī)定俗處罰?！边@一規(guī)遵定增加捐的罪名學(xué)為“虛開普通搖發(fā)票罪”。十、虛開君發(fā)票的種作類及虛開冷增值稅發(fā)期票專用罪梯的司法規(guī)別定（3）增加了野非法持有至偽造的發(fā)駕票罪刑法修正勤案(八)第35條規(guī)定，溜在刑法第音二百一十請條后增加柔一條，作腹為第二百鍛一十條之垮一：“明知是偽蚊造的發(fā)票鉛而持有，摸數(shù)量較大武的，處二弱年以下有喪期徒刑、宰拘役或者瘦管制，并擋處罰金；威數(shù)量巨大棉的，處二涼年以上七厘年以下有勾期徒刑，鳴并處罰金比。單位犯前票款罪的，恰對單位判添處罰金，尸并對其直捐接負(fù)責(zé)的贏主管人員喝和其他直輕接責(zé)任人陪員，依照越前款的規(guī)駕定處罰?！边@一規(guī)定選增加的罪喊名為“非法持嘆有偽造從的發(fā)票度罪”。非法持有回偽造的發(fā)鐘票罪，是址指明知是見偽造的發(fā)蒸票，而非兼法持有且茫數(shù)量較大喊的行為。十一、昏建筑企站業(yè)可以代抵扣進(jìn)種項稅金弓的發(fā)票很規(guī)定一、納稅房誠人取得虛揮開的增值難稅專用發(fā)循票，不得確作為增值藥稅合法有電效的扣稅館憑證抵扣蛾其進(jìn)項稅棵額?！秶叶惷紕?wù)總局謊關(guān)于納貓稅人虛惑開增值機(jī)稅專用喘發(fā)票征陽補(bǔ)稅款妙問題的崗公告》（國家稅務(wù)夫總局公告201熊2年第33號）規(guī)定：“話納稅人虛熊開增值稅棉專用發(fā)票掃，未就其戲虛開金額村申報并繳覺納增值稅另的，應(yīng)按損照其虛開屯金額補(bǔ)繳鼓增值稅；瓶已就其虛茄開金額申舅報并繳納膚增值稅的倡，不再按謎照其虛開話金額補(bǔ)繳棵增值稅。十一、饞建筑企蕉業(yè)可以冒抵扣進(jìn)殼項稅金趴的發(fā)票思規(guī)定二、對配于那些宴年銷售鍋額低于500萬的小唱規(guī)模試隊點企業(yè)縫，增值摘稅的征勾收率為3%，不得渾抵扣進(jìn)傘項稅額至。三、購蜂進(jìn)的貨夫物直接酷用于非司應(yīng)稅、必免稅、權(quán)集體福免利和個餓人消費匹的，則讀不得抵傘扣進(jìn)項素稅額。四、購摧進(jìn)的貨康物已經(jīng)揮作了進(jìn)毛項稅額被，后來退又改變弊用途，鏟用于非生應(yīng)稅、靠免稅、抗集體福嚴(yán)利和個倉人消費匆等，則鹽作為進(jìn)棍項稅額旁轉(zhuǎn)出。十一、建內(nèi)筑企業(yè)可紐奉以抵扣進(jìn)皮項稅金的俗發(fā)票規(guī)定五、發(fā)生非正弱常損失的父在產(chǎn)品、產(chǎn)淺成品，不雅能實現(xiàn)銷就售，不會嚇產(chǎn)生銷項津稅額，所然以所耗用額的購進(jìn)貨輕物已作為種進(jìn)項稅額忘抵扣的增刺值稅必須煎作為進(jìn)項站稅額轉(zhuǎn)出東。六、財稅[201姑3]10劉6號附件1：《營業(yè)稅改把征增值稅災(zāi)試點實施怎辦法》第而十楚八條：納稅人廈提供應(yīng)夕稅服務(wù)艦，開具滾增值稅脈專用發(fā)凝票后，拌提供應(yīng)探稅服務(wù)冰中止、魔折讓、哀開票有曉誤等情晶形，應(yīng)吳當(dāng)按照蒼國家稅孔務(wù)總局奧的規(guī)定沙開具紅像字增值蹲稅專用咬發(fā)票。未按三照規(guī)定嚼開具紅拉字增值臂稅專用仇發(fā)票的廟，不得急扣減銷屠項稅額舉或者銷皂售額。十一、麻建筑企槳業(yè)可以躍抵扣進(jìn)神項稅金斥的發(fā)票慨規(guī)定七、財稅[20淘13]設(shè)106號附件1：《營業(yè)稅改余征增值稅梁試點實施跪辦法》第二十笛三條報規(guī)定：間納稅人揪取得的增值稅穩(wěn)扣稅憑針證不符洗合法律內(nèi)、行政孤法規(guī)或耳者國家欠稅務(wù)總境局有關(guān)棗規(guī)定的塘，其進(jìn)項軍稅額不貞得從銷票項稅額僵中抵扣貢。增值稅扣甘稅憑證，是指增謎值稅專用障發(fā)票、海現(xiàn)關(guān)進(jìn)口增供值稅專用室繳款書、童農(nóng)產(chǎn)品收敏購發(fā)票、午農(nóng)產(chǎn)品銷勾售發(fā)票、存鐵路運(yùn)輸不費用結(jié)算拴單據(jù)和稅蟻收繳款憑偽證。納稅人崇憑稅收邀繳款憑第證抵扣近進(jìn)項稅沸額的，應(yīng)當(dāng)具備租書面合同濾、付款證注明和境外攀單位的對滲賬單或者明發(fā)票。資騰料不全的葛，其進(jìn)項安稅額不得勻從銷項稅稻額中抵扣硬。十一、建除筑企業(yè)可雕以抵扣進(jìn)白項稅金的閥發(fā)票規(guī)定八、財稅[201橋3]10縮慧6號附件1：《營業(yè)稅改裙征增值稅愉試點實施妄辦法》第二十九償條有下遭列情形之釘一者，應(yīng)雜當(dāng)按照銷懼售額和增滾值稅稅率盆計算應(yīng)納晉稅額，不得抵扣耐進(jìn)項稅額答，也不得康使用增值杰稅專用發(fā)鈔票：（一）一歐般納稅人窯會計核算殼不健全，教或者不能秀夠提供準(zhǔn)僵確稅務(wù)資細(xì)料的。遇（二）應(yīng)斷當(dāng)申請辦企理一般納啄稅人資格椅認(rèn)定而未忠申請的。十一、柄建筑企覺業(yè)可以使抵扣進(jìn)誰項稅金低的發(fā)票個規(guī)定九、財稅[20血13]腫106號附件1：《營業(yè)稅改涼征增值稅既試點實施涉辦法》第三十條壞簡易計養(yǎng)稅方法的詠應(yīng)納稅額坦，是指按帳照銷售額議和增值稅土征收率計森算的增值甩稅額，不得抵扣肉進(jìn)項稅額百。應(yīng)納稅博額計算公慮式：應(yīng)納稅縫額=銷售額×征收率十一、外建筑企吐業(yè)可以航抵扣進(jìn)揚(yáng)項稅金燙的發(fā)票拴規(guī)定十、財稅[201泳3]10躬6號附件1：《營業(yè)稅盆改征增搜值稅試弄點實施舒辦法》第十條畝下列津項目的腫進(jìn)項稅篇額不得太從銷項撥稅額中凳抵扣：（一）租用于適床用簡易術(shù)計稅方明法計稅責(zé)項目、諸非增值揀稅應(yīng)稅斑項目、治免征增掘值稅項許目、集州體福利袍或者個局人消費遞的購進(jìn)怠貨物、量接受加閥工修理叉修配勞阻務(wù)或者煤應(yīng)稅服壇務(wù)。其中涉及盆的固定資志產(chǎn)、專利奔技術(shù)、非算專利技術(shù)唯、商譽(yù)、礙商標(biāo)、著逐作權(quán)、有畏形動產(chǎn)租齒賃，僅指透專用于上茶述項目的售固定資產(chǎn)顧、專利技松術(shù)、非專絹利技術(shù)、煤商譽(yù)、商謙標(biāo)、著作萍權(quán)、有形騙動產(chǎn)租賃夠。十一、建井筑企業(yè)可辦以抵扣進(jìn)笑項稅金的辭發(fā)票規(guī)定（二）優(yōu)非正常蜂損失的撕購進(jìn)貨密物及相武關(guān)的加箱工修理耐修配勞攔務(wù)和交至通運(yùn)輸描業(yè)服務(wù)活。槽（散三）非瞧正常損世失的在仙產(chǎn)品、料產(chǎn)成品晉所耗用難的購進(jìn)求貨物（螞不包括類固定資薄產(chǎn)）、燈加工修剖理修配喉勞務(wù)或曬者交通廊運(yùn)輸業(yè)享服務(wù)。（四）顯接受的批旅客運(yùn)諒輸服務(wù)厚。(例如飛棍機(jī)票）個人消費葛，包括納祝稅人的交貿(mào)際應(yīng)酬消設(shè)費。固定資產(chǎn)摩，是指使史用期限超南過12個月的雪機(jī)器、炒機(jī)械、雙運(yùn)輸工鐘具以及故其他與眉生產(chǎn)經(jīng)樸營有關(guān)揪的設(shè)備控、工具悼、器具短等。非正常誕損失，是指因翁管理不錫善造成宏被盜、脖丟失、近霉?fàn)€變邀質(zhì)的損嘴失，以覽及被執(zhí)淡法部門倒依法沒冶收或者撤強(qiáng)令自粘行銷毀烘的貨物憶。十一、消建筑企徹業(yè)可以封抵扣進(jìn)班項稅金害的發(fā)票毅規(guī)定（十）房瓣地產(chǎn)企業(yè)雁開發(fā)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)收為自用，建筑沫企業(yè)自建的復(fù)建筑物所耗用蕉的建筑畏材料、街設(shè)備的己進(jìn)項稅望金不可嚼以在銷拖項稅金份中進(jìn)行蠢抵扣。十二、不能開具犯增值稅專強(qiáng)用發(fā)票的酬幾種情況（一）向倦個人提葡供應(yīng)稅服繭務(wù)和免征增值川稅規(guī)定的勤應(yīng)稅服務(wù)財稅[201受3]10畢6號附件1：《服務(wù)業(yè)件營業(yè)稅噸改征增肥值稅試湯點實施奏辦法》第24條第（一象）項規(guī)定策：屬于下濱列情形典之一的過，不得痛開具增稿值稅專倡用發(fā)票墊：1、向消忽費者個剝?nèi)颂峁┲饝?yīng)稅服圈務(wù)。（例如房陶地產(chǎn)企衫業(yè)銷售唇房屋給毛個人，暢只能開婚普通銷庭售發(fā)票與，不能麥開增值鉗稅專用彩發(fā)票；拴建筑企降業(yè)給個炒人建設(shè)拴房屋不蛙能開增筋值稅專頌用發(fā)票需。）2、適用社免征增燃值稅規(guī)移定的應(yīng)崇稅服務(wù)齒。十二、不輔能開具增叮值稅專用限發(fā)票的幾沸種情況(二)銷售營改差增之前的閃固定資產(chǎn)斯不得開具混增值稅專缺用發(fā)票。根據(jù)國稅函〔200桐9〕90號文件規(guī)縱定，一般墳納稅人銷旺售自己使立用過的固帖定資產(chǎn)，宵凡根據(jù)《財政部送、國家禿稅務(wù)總振局關(guān)于聞全國實欲施增值解稅轉(zhuǎn)型射改革若眠干問題屋的通知》(財稅〔200泛8〕17志0號)和《財政部、較國家稅務(wù)遍總局關(guān)于翼部分貨物穗適用增值版稅低稅率伍和簡易辦歉法征收增犬值稅政策頑的通知》(財稅〔20款09〕纏9號)等規(guī)定歲，適用按簡易辦臟法依3%征收率冤減按2%征收增胃值稅政悲策的，應(yīng)開具慣普通發(fā)票道，不得開呀具增值稅船專用發(fā)票拴。因此，野試點一般吳納稅人銷筐售自己稅喊改前使用駛過的固定錦資產(chǎn)，性特質(zhì)類似，笑同樣應(yīng)開焦具普通發(fā)釀票，不得儉開具增值壓稅專用發(fā)革票。十二、摸不能開挪具增值纖稅專用飄發(fā)票的伏幾種情釋況(三)向小規(guī)竟模納稅竊人提供節(jié)服務(wù)或葉銷售商啞品（四）棚沒有真巧實交易扯或勞務(wù)互行為而胃給別人漁開具增甜值稅（乎專用）鳳發(fā)票十三、炒不屬于棉對外虛株開增值符稅專用況發(fā)票的曾情形《國家稅務(wù)渠總局關(guān)于燭納稅人對央外開具增怠值稅專用脫發(fā)票有關(guān)阿問題的公雨告》（國家稅戚務(wù)總局被公告201錫4年第39號）規(guī)定：納稅人通過虛兔增增值魂稅進(jìn)項抓稅額偷貸逃稅款膜，但對丸外開具蠻增值稅湖專用發(fā)憲票同時符合以聲下情形撤的，不磁屬于對撤外虛開啦增值稅鄰專用發(fā)紛票：1、納稅人沾向受票方描納稅人銷膛售了貨物目，或者提昆供了增值況稅應(yīng)稅勞牌務(wù)、應(yīng)稅翻服務(wù)；十三、丘不屬于鞋對外虛借開增值搬稅專用法發(fā)票的北情形2、納稅嚷人向受精票方納渴稅人收篩取了所堵銷售貨協(xié)物、所福提供應(yīng)冰稅勞務(wù)舞或者應(yīng)稅服辜務(wù)的款仆項，或斜者取得縮慧了索取垮銷售款軟項的憑辜據(jù)；3、納稅人降按規(guī)定向憐受票方納象稅人開具像的增值稅歇專用發(fā)票歸相關(guān)內(nèi)容構(gòu)，與所銷射售貨物、棍所提供應(yīng)昨稅勞務(wù)或噴者應(yīng)稅服刺務(wù)相符，且該增值傷稅專用發(fā)躺票是納稅除人合法取政得、并以降自己名義輝開具的。受票方納拉稅人取得壟的符合上肥述情形的賞增值稅專報用發(fā)票，可以作術(shù)為增值薪稅扣稅波憑證抵浴扣進(jìn)項盟稅額。第二部分“營改濁增”對建筑岡行業(yè)企陷業(yè)的影軟響一、營短改增對頸建筑業(yè)結(jié)稅負(fù)、暫會計核榆算和利棒潤的影依響1、在一取定程度剛上減輕僚施工企宣業(yè)稅負(fù)腿，減少零重復(fù)交餐稅。由于施拔工企業(yè)立普遍存補(bǔ)在分包嶄現(xiàn)象，盜尤其在壞大型施或工企