XXXX顧瑞鵬房地產(chǎn)建筑業(yè)稅收政策與納稅籌劃

房地產(chǎn)建筑業(yè)稅收政策解析及納稅籌劃2013.11中國

西安2建筑業(yè)特殊業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理1建筑安裝行業(yè)的納稅籌劃技巧2建筑安裝業(yè)其他稅種政策分析3目錄房地產(chǎn)公司相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)處理4第1部分

建筑業(yè)特殊業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理31、《建造合同準(zhǔn)則》運(yùn)用中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)4（一）《建造合同準(zhǔn)則》收入與費(fèi)用的確認(rèn)第十八條在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。（二）《企業(yè)所得稅法》收入與費(fèi)用的確認(rèn)1、《條例》第二十三條：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)從事建筑安裝勞務(wù)，如果持續(xù)時間未超過12個月的，一般情況下，在工程完工后一次確認(rèn)收入。要點(diǎn)：建筑安裝勞務(wù)收入，持續(xù)時間超過12個月的，按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入。5《建筑合同準(zhǔn)則》：第十九條固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時滿足下列條件：（一）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；（二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（三）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；（四）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。第二十一條企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：（一）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。（三）實(shí)際測定的完工進(jìn)度。國稅函[2008]875號：（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。1、《建造合同準(zhǔn)則》運(yùn)用中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)6《建筑合同準(zhǔn)則》第二十三條在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。第二十四條當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。國稅函[2008]875號企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。1、《建造合同準(zhǔn)則》運(yùn)用中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)7二、建筑業(yè)總分包工程業(yè)務(wù)的會計(jì)處理及涉稅分析（一）總承包人的會計(jì)處理建筑業(yè)總承包人向建設(shè)單位收取的總承包款，作為總承包人的勞務(wù)收入處理。支付給分包人的分包工程款，作為總承包人工程成本的其他直接費(fèi)處理，直接計(jì)入工程成本。（二）分包人的會計(jì)處理分包人向總承包人收取的分包工程款，作為分包人的勞務(wù)收入處理。分包人為分包工程而發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，按照費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)入分包人的工程成本（三）總分包工程的涉稅分析如果總承包人將工程分包，總承包人按照總承包價款扣除分包工程款后的余額繳納營業(yè)稅。分包人按照分包工程款繳納營業(yè)稅。分包人的營業(yè)稅由分包人自行申報(bào)納稅，總承包人無代扣代繳義務(wù)。在開具發(fā)票時，總承包人按照總承包價款給建設(shè)方開具發(fā)票，分包人按照分包工程款給總承包人開具發(fā)票。總承包人要憑分包人開具的發(fā)票，申報(bào)差額納稅。三、建筑業(yè)“甲供材”業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理分析

8（一）“甲供材”的含義所謂甲供材料，是指由建設(shè)方提供主要材料，由施工方提供勞務(wù)和輔助材料的建筑工程。常見的情形是由建筑方提供鋼材和鋁合金門窗等主要材料。（二）“甲供材”的形式甲供材主要有兩種形式，一種是名義上由施工方包工包料，但建設(shè)方為了保證工程質(zhì)量等原因，主要材料由自己采購。所采購材料交給施工方時，作為對施工方的預(yù)付款處理。一種是施工方包工不包料，或包工包部分材料，主要材料由建設(shè)方提供。三、建筑業(yè)“甲供材”業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理分析

9（三）“甲供材”的業(yè)務(wù)流程如果是第一種形式（包工包料）的甲供材，其業(yè)務(wù)流程可能有兩種方式：一是材料提供方將發(fā)票直接開給施工方，建設(shè)方不作材料的購進(jìn)、領(lǐng)用處理。二是材料提供方將發(fā)票開給建設(shè)方，建設(shè)方作材料的購進(jìn)、領(lǐng)用處理。但不管是何種形式，將來施工方開給建設(shè)方的發(fā)票中，都包括了工程所用材料的價款在內(nèi)。如果是第二種形式（包工不包料）的甲供材，建設(shè)方購進(jìn)材料時作為購進(jìn)工程物資處理，工程領(lǐng)用材料時將材料直接計(jì)入開發(fā)成本。將來施工方開給建設(shè)方的發(fā)票中，不包括工程所用材料的價款在內(nèi)。三、建筑業(yè)“甲供材”業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理分析

10（四）“甲供材”的涉稅分析企業(yè)無論以何種方式承包工程（包工包料或包工不包料），其計(jì)稅營業(yè)額是相同的，都包括了工程所用材料、物資和動力的價款在內(nèi)。但是工程的承包方式不同，涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)可能會不同。

1、簽訂包工包料合同，但主要材料由建設(shè)方采購，且購料發(fā)票直接開給施工方。該種方式最簡捷明了，涉稅風(fēng)險(xiǎn)最低。建設(shè)方不存在納稅義務(wù)，施工方按照工程總價款納稅。

2、簽訂包工包料合同，但主要材料由建設(shè)方采購，且購料發(fā)票開給建設(shè)方，再由建設(shè)方將材料交給施工方。該種方式下，施工方同樣要按照工程總價款納稅，但建設(shè)方可能會被認(rèn)定為以材料抵頂工程款，需要繳納增值稅。

3、簽訂包工不包料合同，主要材料由建設(shè)方采購，購料發(fā)票直接開給建設(shè)方，材料由建設(shè)方直接計(jì)入工程成本。該種方式下，建設(shè)方不存在納稅義務(wù)，但施工方要按照工程全額納稅。在編制工程預(yù)算時，要將該部分稅款考慮在內(nèi)。4、補(bǔ)充：“乙供材”的涉稅分析四、建筑業(yè)掛靠經(jīng)營的會計(jì)處理及案例分析11（一）掛靠經(jīng)營與分包的區(qū)別在實(shí)務(wù)中，分包一般是指分包人具備建筑資質(zhì)，領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，以自己的名義進(jìn)行經(jīng)營。掛靠一般是指掛靠人無建筑資質(zhì)，或無營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，只能以被掛靠人的名義進(jìn)行經(jīng)營。（二）掛靠經(jīng)營的業(yè)務(wù)流程建筑工程如果采用掛靠方式經(jīng)營，通常情況下，掛靠人在發(fā)生各項(xiàng)工程費(fèi)用時，是以被掛靠人的名義索取發(fā)票，然后將發(fā)票交由被掛靠人，由被掛靠人作為自己的工程成本進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。（三）掛靠經(jīng)營的涉稅分析在掛靠經(jīng)營方式下，除個人所得稅外的所有納稅義務(wù)均由被掛靠人承擔(dān)。在此情況下，被掛靠人要承擔(dān)一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閽炜咳藢?shí)現(xiàn)的利潤是沒有相應(yīng)發(fā)票的。在實(shí)際工作中，掛靠人往往以索要虛假發(fā)票，或編制虛假人工的方式進(jìn)行處理。但如此處理，則將涉稅風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁給了被掛靠人。對于被掛靠人而言，如果有可能采取分包方式，盡量不要采取掛靠經(jīng)營的方式，以規(guī)避可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。五、墊資承包的稅務(wù)處理12（一）墊資承包的含義墊資承包，是指在工程項(xiàng)目的建設(shè)過程中，承包人利用自有資金為發(fā)包人墊資進(jìn)行工程項(xiàng)目建設(shè)，直至工程施工至約定條件或全部工程施工完畢后，再由發(fā)包人按照約定支付工程價款的施工承包方式。墊資承包所墊付資金，有可能是帶息墊資，也有可能是無息墊資。墊資方的資金來源，有可能是自有資金，也有可能是借入資金。（二）墊資承包的相關(guān)法律規(guī)定法釋〔２００４〕１４號第一條：建設(shè)工程施工合同具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同法第五十二條第（五）項(xiàng)的規(guī)定，認(rèn)定無效：

1、承包人未取得建筑施工企業(yè)資質(zhì)或者超越資質(zhì)等級的；

2、沒有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義的；

3、建設(shè)工程必須進(jìn)行招標(biāo)而未招標(biāo)或者中標(biāo)無效的。即通過以上三種形式簽定的墊資施工合同，發(fā)生的有關(guān)墊資的本金和利息糾紛是不受法律保護(hù)的。五、墊資承包的稅務(wù)處理13法釋〔２００４〕１４號第六條：1、當(dāng)事人對墊資和墊資利息有約定，承包人請求按照約定返還墊資及其利息的，應(yīng)予支持，但是約定的利息計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)高于中國人民銀行發(fā)布的同期同類貸款利率的部分除外。

2、當(dāng)事人對墊資沒有約定的，按照工程欠款處理。3、當(dāng)事人對墊資利息沒有約定，承包人請求支付利息的，不予支持。銀發(fā)[2003]121號第三條：商業(yè)銀行要嚴(yán)格防止建筑施工企業(yè)使用銀行貸款墊資房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目。承建房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的建筑施工企業(yè)只能將獲得的流動資金貸款用于購買施工所必需的設(shè)備（如塔吊、挖土機(jī)、推土機(jī)等）。企業(yè)將貸款挪作他用的，經(jīng)辦銀行應(yīng)限期追回挪用資金，并向當(dāng)?shù)仄渌纳虡I(yè)銀行通報(bào)該企業(yè)違規(guī)行為，各商業(yè)銀行不應(yīng)再對該企業(yè)提供相應(yīng)的信貸支持。14（三）墊資承包的涉稅分析墊資承包，施工方向建設(shè)方收取的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照“金融業(yè)”稅目（稅率5%）全額征收營業(yè)稅。如果墊付資金是借入資金，支付的利息費(fèi)用不能從計(jì)稅營業(yè)額中減除。墊資承包，施工方向建設(shè)方收取的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。如果墊付資金是借入資金，支付的利息費(fèi)用作為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，可以按照稅法的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。五、墊資承包的稅務(wù)處理六、施工企業(yè)BOT項(xiàng)目的稅務(wù)處理15（一）BOT項(xiàng)目的定義BOT是英文Build－Operate－Transfer的縮寫，通常譯為“建設(shè)－經(jīng)營－移交”。是以政府和公司之間達(dá)成協(xié)議為前提，由政府向公司頒布特許，允許其在一定時期內(nèi)籌集資金建設(shè)某一基礎(chǔ)設(shè)施并管理和經(jīng)營該設(shè)施及其相應(yīng)的產(chǎn)品與服務(wù)，當(dāng)特許期限結(jié)束時，公司按照約定將該設(shè)施移交給政府部門，轉(zhuǎn)由政府指定部門經(jīng)營和管理。以建筑安裝企業(yè)為合同投資方的BOT項(xiàng)目主要有兩種情形：一種是建筑安裝企業(yè)既作為項(xiàng)目的管理者，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的組織、籌資、運(yùn)營等，又參與項(xiàng)目的具體施工。一種是建筑安裝企業(yè)僅作為項(xiàng)目的管理者，不參與項(xiàng)目的具體施工。16（二）BOT項(xiàng)目的稅務(wù)處理1、BOT項(xiàng)目的營業(yè)稅處理：（1）項(xiàng)目建設(shè)期間的營業(yè)稅處理：項(xiàng)目建設(shè)期間，如果項(xiàng)目公司參與項(xiàng)目的施工，會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)營業(yè)收入。營業(yè)稅處理應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目竣工，形成資產(chǎn)后，按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。項(xiàng)目建設(shè)期間，如果項(xiàng)目公司未參與項(xiàng)目的施工，會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照建造無形資產(chǎn)處理。由于建設(shè)期間無建筑安裝收入，不需要繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅。（2）項(xiàng)目運(yùn)營期間的營業(yè)稅處理：項(xiàng)目運(yùn)營期間，項(xiàng)目公司通過項(xiàng)目運(yùn)營向服務(wù)對象收取的服務(wù)費(fèi)用，會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)營業(yè)收入。營業(yè)稅處理應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)，適用“服務(wù)業(yè)”等稅目繳納營業(yè)稅。項(xiàng)目運(yùn)營期間，項(xiàng)目公司自合同授予方收取的貨幣資金，不屬于政府補(bǔ)助，屬于企業(yè)營業(yè)收入的一部分，應(yīng)當(dāng)適用“服務(wù)業(yè)”等稅目繳納營業(yè)稅。六、施工企業(yè)BOT項(xiàng)目的稅務(wù)處理172、BOT項(xiàng)目的企業(yè)所得稅處理：（1）項(xiàng)目建設(shè)期間的企業(yè)所得稅處理：項(xiàng)目建設(shè)期間，如果項(xiàng)目公司參與項(xiàng)目的施工，會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入和成本。企業(yè)所得稅處理應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入和成本，繳納企業(yè)所得稅。項(xiàng)目建設(shè)期間，如果項(xiàng)目公司未參與施工，會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照建造無形資產(chǎn)處理。由于建設(shè)期間無建筑安裝收入，不需要繳納企業(yè)所得稅。（2）項(xiàng)目運(yùn)營期間的企業(yè)所得稅處理：項(xiàng)目運(yùn)營期間，項(xiàng)目公司通過項(xiàng)目運(yùn)營向服務(wù)對象收取的服務(wù)費(fèi)用，會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)營業(yè)收入，同時將無形資產(chǎn)的攤銷金額作為營業(yè)成本處理。企業(yè)所得稅處理應(yīng)當(dāng)按照收入和成本配比的原則確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。項(xiàng)目運(yùn)營期間，項(xiàng)目公司自合同授予方收取的貨幣資金，不屬于政府補(bǔ)助，屬于企業(yè)營業(yè)收入的一部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。六、施工企業(yè)BOT項(xiàng)目的稅務(wù)處理七、施工企業(yè)BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理18（一）BT項(xiàng)目的定義BT（BuildTransfer）即建設(shè)-移交，是基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域中采用的一種投資建設(shè)模式，系指根據(jù)項(xiàng)目發(fā)起人通過與投資者簽訂合同，由投資者負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、建設(shè)，并在規(guī)定時限內(nèi)將竣工后的項(xiàng)目移交項(xiàng)目發(fā)起人，項(xiàng)目發(fā)起人根據(jù)事先簽訂的回購協(xié)議分期向投資者支付項(xiàng)目總投資及確定的回報(bào)。以建筑安裝企業(yè)為合同投資方的BT項(xiàng)目也有兩種情形：一種是建筑安裝企業(yè)既作為項(xiàng)目的管理者，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的組織、籌資等，又參與項(xiàng)目的具體施工。一種是建筑安裝企業(yè)僅作為項(xiàng)目的管理者，不參與項(xiàng)目的具體施工。19七、施工企業(yè)BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理（二）BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理1、BT項(xiàng)目的營業(yè)稅處理：（1）項(xiàng)目公司參與施工的營業(yè)稅處理如果項(xiàng)目公司參與項(xiàng)目的施工，建造期間，會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)營業(yè)收入。項(xiàng)目竣工后，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收利息確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益如果項(xiàng)目公司參與項(xiàng)目的施工，項(xiàng)目竣工后，營業(yè)稅處理建造合同收入（包括成本和利潤）按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，利息收入按照“金融業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。（2）項(xiàng)目公司未參與施工的營業(yè)稅處理如果項(xiàng)目公司未參與項(xiàng)目的施工，建造期間，發(fā)生的建造支出會計(jì)處理按照長期應(yīng)收款處理。項(xiàng)目竣工后，會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收利息確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，將應(yīng)收管理費(fèi)確認(rèn)為遞延收益。如果項(xiàng)目公司未參與項(xiàng)目的施工，項(xiàng)目公司不需要繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅，但在項(xiàng)目竣工后，應(yīng)收的利息收入應(yīng)當(dāng)按照“金融業(yè)”繳納營業(yè)稅，應(yīng)收管理費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照“服務(wù)業(yè)”繳納營業(yè)稅。20七、施工企業(yè)BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理（三）BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理2、BT項(xiàng)目的企業(yè)所得稅處理：（1）項(xiàng)目公司參與施工的企業(yè)所得稅處理如果項(xiàng)目公司參與項(xiàng)目的施工，建造期間，會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入和成本。項(xiàng)目竣工后，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收利息確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。如果項(xiàng)目公司參與項(xiàng)目的施工，建造期間，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)建造合同的收入和成本，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。利息收入應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目竣工后，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（2）項(xiàng)目公司未參與施工的企業(yè)所得稅處理如果項(xiàng)目公司未參與項(xiàng)目的施工，建造期間，發(fā)生的建造支出會計(jì)按照長期應(yīng)收款處理。項(xiàng)目竣工后，會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收利息確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，將應(yīng)收管理費(fèi)確認(rèn)為遞延收益。如果項(xiàng)目公司未參與項(xiàng)目的施工，項(xiàng)目公司不需要按照工程進(jìn)度確認(rèn)建造合同收入，但在項(xiàng)目竣工后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)收管理費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生的原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。八、以像房抵頂巖工程款旨的稅務(wù)紡處理21（一）凡以房抵亭頂工程改款的涉恒稅問題施工企業(yè)附取得建設(shè)鎮(zhèn)方抵頂工默程款的房淚屋，在取望得環(huán)節(jié)需腦要繳納契模稅、印花臣稅，如果鞏房屋的公面允價值與龍債務(wù)成本溝不一致，德還會涉及返企業(yè)所得嬸稅。取得列房屋后自朝用的，自海用期間需油要繳納房穴產(chǎn)稅、土疤地使用稅民。取得房業(yè)屋后轉(zhuǎn)讓緩的，轉(zhuǎn)讓賠時需要繳便納營業(yè)稅爪、土地增樂值稅、企網(wǎng)業(yè)所得稅祖和印花稅掩。（二）以魂房抵頂工篩程款的涉廳稅分析1、施工企鐘業(yè)取得建池設(shè)方抵頂恐工程款的躬房屋，如蔬果取得房精屋后自用餐，應(yīng)當(dāng)辦市理房屋產(chǎn)擇權(quán)過戶手淚續(xù)，并按魚照規(guī)定繳抽納購進(jìn)及胃持有期間撕涉及的各相項(xiàng)稅收。2、施工暢企業(yè)取青得建設(shè)奧方抵頂擱工程款液的房屋于，如果稼擬轉(zhuǎn)讓阿給第三盈人，不乏應(yīng)當(dāng)辦罪理房屋燃產(chǎn)權(quán)過席戶手續(xù)懶，應(yīng)當(dāng)岡簽訂抵脫債協(xié)議騾以降低任轉(zhuǎn)讓環(huán)池節(jié)的各壩項(xiàng)稅收荷負(fù)擔(dān)。九、施工箭企業(yè)現(xiàn)場破自制混凝肉土用于本襖企業(yè)工程燭的涉稅風(fēng)指險(xiǎn)22（一）寺施工企濃業(yè)施工脆用混凝宇土的涉迷稅問題施工企齒業(yè)施工廢用混凝吃土主要奔來源于極以下三扔個方面蝦：自制昌，向子紅公司或尼關(guān)聯(lián)企儉業(yè)購入壁，向其渴他單位兼購入。施工企洋業(yè)施工闖用混凝趕土主要互涉及增內(nèi)值稅和滿企業(yè)所近得稅兩圾個方面城：自制排的混凝繡土用于勝本企業(yè)懲工程是忍否繳納耽增值稅棉、企業(yè)原所得稅揚(yáng)？銷售捎的混凝樸土增值掠稅稅率購是多少落？（二）雨銷售混貸凝土增餡值稅的暫稅率增值稅僅一般納餃稅人銷奸售混凝吧土，適愛用17%的增值皺稅一般斷稅率。宰小規(guī)模肚納稅人飼銷售混預(yù)凝土，午適用3%的征收傳率。另外，送財(cái)稅[20奮09]掠9號文件繩規(guī)定，怖一般納林稅人銷棉售自產(chǎn)妥的商品即混凝土轟（僅限培于以水綿泥為原侮料生產(chǎn)德的水泥鍬混凝土晚），可竭選擇按情照簡易尤辦法依祖照6%征收率計(jì)旱算繳納增順值稅。九、施工訊企業(yè)現(xiàn)場撤自制混凝膝土用于本訊企業(yè)工程恨的涉稅風(fēng)民險(xiǎn)23（三）猛自制混蜓凝土用準(zhǔn)于本企亭業(yè)工程方的增值窮稅問題國稅發(fā)[19另93]旱154號：基本建設(shè)沖單位和從撈事建筑安萍裝業(yè)務(wù)的燈企業(yè)附設(shè)更的工廠、惠車間生產(chǎn)段的水泥預(yù)掩制構(gòu)件、丹其他構(gòu)件趣或建筑材抽料，用于盟本單位或往本企業(yè)的荷建筑工程奮的，應(yīng)在贊移送使用竊時征收增鋪值稅。但林對其在建銳筑現(xiàn)場制階造的預(yù)制初構(gòu)件，凡比直接用于衫本單位或雹本企業(yè)建制筑工程的釀，不征收栗增值稅。國稅函[20矛00]抄790號：建筑安胳裝企業(yè)邪所屬單份位生產(chǎn)譯瀝青混弱疑土不閑屬于預(yù)畏制構(gòu)件停，建筑純安裝企膚業(yè)將所表屬單位瓦生產(chǎn)瀝該青混疑脹土用于陽本單位子建設(shè)工戒程的，那按照《中華人民福共和國增蝦值稅暫行朽條例實(shí)施猶細(xì)則》第四條集的有關(guān)齊規(guī)定，亞應(yīng)當(dāng)征收增值撥稅。九、施功工企業(yè)懸現(xiàn)場自廚制混凝間土用于御本企業(yè)晨工程的和涉稅風(fēng)施險(xiǎn)24（四）自陰制混凝土辟用于本企盈業(yè)工程的闖企業(yè)所得工稅問題國稅函[200棒8]82該8號：企業(yè)發(fā)生浙下列情形疾的處置資枝產(chǎn)，除將撤資產(chǎn)轉(zhuǎn)移艇至境外以畢外，由于揚(yáng)資產(chǎn)所有成權(quán)屬在形帖式和實(shí)質(zhì)互上均不發(fā)燦生改變，膊可作為內(nèi)楊部處置資猾產(chǎn)，不視頑同銷售確僑認(rèn)收入，溉相關(guān)資產(chǎn)俱的計(jì)稅基婦礎(chǔ)延續(xù)計(jì)撿算。光（一）杯將資產(chǎn)用勝于生產(chǎn)、芬制造、加英工另一產(chǎn)蠻品；足（二）挺改變資產(chǎn)寄形狀、結(jié)礎(chǔ)構(gòu)或性能丟；制（三）改琴變資產(chǎn)用淋途（如，冬自建商品壤房轉(zhuǎn)為自挎用或經(jīng)營胖）；筋（四）蘇將資產(chǎn)在蔽總機(jī)構(gòu)及揮其分支機(jī)嘉構(gòu)之間轉(zhuǎn)殊移；疾（五）亭上述兩種極或兩種以召上情形的而混合；籍（六賠）其他不舅改變資產(chǎn)個所有權(quán)屬貝的用途。十、建筑罵業(yè)旅游費(fèi)逝和考察費(fèi)噴發(fā)票的涉制稅問題25（一）建鎖筑業(yè)中旅歡游費(fèi)和考志察費(fèi)的類籠型建筑業(yè)趴中的旅籌游費(fèi)和廊考察費(fèi)它分為兩研種類型陵：一是終組織相犯關(guān)業(yè)務(wù)舅單位的橋人員旅熊游、考昨察發(fā)生右的費(fèi)用瞞，二是鞋組織本迎單位人久員旅游歉、考察爹發(fā)生的響費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生雷的旅游費(fèi)劑、考察費(fèi)代主要涉及凡兩項(xiàng)稅務(wù)租處理：一虜是發(fā)生的琴相關(guān)費(fèi)用蘋能否在企感業(yè)所得稅油前扣除，壤二是發(fā)生閑的相關(guān)費(fèi)胞用是否扣賺繳有關(guān)人粒員的個人額所得稅。（二）建跡筑業(yè)旅游休費(fèi)、考察徒費(fèi)的稅務(wù)芽處理1、旅游費(fèi)辮、考察費(fèi)共的企業(yè)所死得稅處理建筑安完裝企業(yè)惑組織相菠關(guān)業(yè)務(wù)波單位的白人員旅軟游、考噴察發(fā)生訊的費(fèi)用鴨，不屬針于本企鎖業(yè)的費(fèi)兄用，不爭能在本嶺企業(yè)的坦企業(yè)所痕得稅前雅扣除。建筑安謠裝企業(yè)浮組織本控單位的紅人員旅叢游、考堅(jiān)察發(fā)生界的費(fèi)用繡，屬于預(yù)企業(yè)的碰職工福臥利費(fèi)，估應(yīng)當(dāng)按萍照職工銹福利費(fèi)百的相關(guān)獨(dú)規(guī)定在輝企業(yè)所宏得稅前枯扣除。十、建碼筑業(yè)旅急游費(fèi)和先考察費(fèi)胞發(fā)票的勒涉稅問結(jié)題262、旅游費(fèi)妙、考察費(fèi)煤的個人所恭得稅處理財(cái)稅[20崇04]執(zhí)11號：按照我程國現(xiàn)行摩個人所聾得稅法頃律法規(guī)汪有關(guān)規(guī)蛛定，對販商品營冊銷活動禁中，企撕業(yè)和單雜位對營角銷業(yè)績裝突出人許員以培菜訓(xùn)班、攝研討會賊、工作糕考察等品名義組翅織旅游剪活動，述通過免奸收差旅杏費(fèi)、旅灶游費(fèi)對徑個人實(shí)巧行的營梯銷業(yè)績生獎勵（駐包括實(shí)蹦物、有碰價證卷躺等），洲應(yīng)根據(jù)炒所發(fā)生麗費(fèi)用全飛額計(jì)入袖營銷人溝員應(yīng)稅諸所得，妄依法征側(cè)收個人蜻所得稅汪，并由晶提供上植述費(fèi)用女的企業(yè)賓和單位是代扣代遣繳。其炕中，對腔企業(yè)雇塞員享受逮的此類濾獎勵，挽應(yīng)與當(dāng)撞期的工少資薪金隊(duì)合并，俯按照“俱工資、臂薪金所負(fù)得”項(xiàng)恐目征收嶼個人所脅得稅；我對其他后人員享償受的此筐類獎勵薦，應(yīng)作落為當(dāng)期北的勞務(wù)銜收入，職按照“舟勞務(wù)報(bào)昏酬所得后”項(xiàng)目旨征收個案人所得婚稅。十一、跨循年度發(fā)票銀的涉稅風(fēng)兇險(xiǎn)27國家稅務(wù)漠總局公告2011年第34號。企業(yè)當(dāng)請年度實(shí)磚際發(fā)生峰的相關(guān)少成本、濕費(fèi)用，渣由于各辭種原因倉未能及車時取得助該成本絨、費(fèi)用屠的有效番憑證，膊企業(yè)在戚預(yù)繳季滴度所得瘦稅時，余可暫按透賬面發(fā)丙生金額勵進(jìn)行核器算；但母在匯算蚊清繳時巧，應(yīng)補(bǔ)臣充提供失該成本當(dāng)、費(fèi)用述的有效鑰憑證。思考問題搶：某企業(yè)201呢0年有2000萬元的成江本未取得森發(fā)票，如震果該部分肅發(fā)票于201癥1年4月取得，員應(yīng)當(dāng)如何等進(jìn)行企業(yè)內(nèi)所得稅處涉理？如果額該部分發(fā)飽票于2011年6月取得毛，應(yīng)當(dāng)稱如何進(jìn)醬行企業(yè)鳴所得稅感處理？十二、搬建安企爛業(yè)總分權(quán)支機(jī)構(gòu)箱的匯總催納稅28（一）齊總分支界機(jī)構(gòu)稅堆率相同鎖時的匯須總納稅國稅函[201嚴(yán)0]15驗(yàn)6號：1、匯總贈納稅的擇原則性糞規(guī)定實(shí)行總倆分機(jī)構(gòu)沃體制的跨跨地區(qū)燈經(jīng)營建欣筑企業(yè)頁應(yīng)嚴(yán)格柿執(zhí)行國判稅發(fā)[20址08]左28號文件影規(guī)定，歌按照“辨統(tǒng)一計(jì)叨算，分鈴級管理置，就地鍵預(yù)繳，源匯總清炮算，財(cái)匙政調(diào)庫度”的辦發(fā)法計(jì)算隱繳納企躍業(yè)所得先稅。2、項(xiàng)目淋部所得麥稅的預(yù)后交一、建恰筑企業(yè)長所屬二級或達(dá)二級以預(yù)下分支痕機(jī)構(gòu)直鐮接管理蠶的項(xiàng)目難部（包括話與項(xiàng)目蹤蝶部性質(zhì)私相同的咽工程指悉揮部、呈合同段窄等，下禮同）不就地預(yù)恥繳企業(yè)所罪得稅，其經(jīng)營交收入、職積工工資和撤資產(chǎn)總額繡應(yīng)匯總到級二級分支憑機(jī)構(gòu)統(tǒng)一敘核算，由乓二級分支俯機(jī)構(gòu)按照鴿國稅發(fā)[200反8]28號文件錄規(guī)定的徒辦法預(yù)循繳企業(yè)丹所得稅上。殊二、建筑企業(yè)兄總機(jī)構(gòu)直鴨接管理的盾跨地區(qū)設(shè)睛立的項(xiàng)目寫部，應(yīng)按娘項(xiàng)目實(shí)際機(jī)經(jīng)營收入錢的0.2%按月或蛙按季由材總機(jī)構(gòu)圓向項(xiàng)目碌所在地稀預(yù)分企拜業(yè)所得陶稅，并寇由項(xiàng)目纖部向所在樂地主管仗稅務(wù)機(jī)扯關(guān)預(yù)繳。十二、暢建安企濟(jì)業(yè)總分燦支機(jī)構(gòu)塵的匯總繞納稅293、總機(jī)究構(gòu)匯總威繳納企佛業(yè)所得覽稅的具葛體規(guī)定建筑企業(yè)匹總機(jī)構(gòu)應(yīng)所匯總計(jì)算陣企業(yè)應(yīng)納鹽所得稅，閃按照以下筐方法進(jìn)行揉預(yù)繳（一）問總機(jī)構(gòu)駕只設(shè)跨戚地區(qū)項(xiàng)承目部的底，扣除皂已由項(xiàng)羅目部預(yù)走繳的企已業(yè)所得鈔稅后，針按照其逃余額就滲地繳納杯；（二）座總機(jī)構(gòu)汗只設(shè)二壤級分支懶機(jī)構(gòu)的奸，按照斷國稅發(fā)[200射8]28號文件自規(guī)定計(jì)盼算總、耳分支機(jī)褲構(gòu)應(yīng)繳榆納的稅燦款；（三）簡總機(jī)構(gòu)催既有直欠接管理目的跨地敬區(qū)項(xiàng)目臣部，又為有跨地棕區(qū)二級蠟分支機(jī)蛇構(gòu)的，俘先扣除匠已由項(xiàng)憲目部預(yù)冰繳的企趁業(yè)所得贈稅后，爛再按照谷國稅發(fā)[20單08]霧28號文件紀(jì)規(guī)定計(jì)私算總、亭分支機(jī)榴構(gòu)應(yīng)繳輔納的稅兔款。十二、蠅建安企旨業(yè)總分摟支機(jī)構(gòu)揭的匯總條納稅304、企業(yè)所屑得稅的匯狀算清繳一、建筑甲企業(yè)總機(jī)請構(gòu)應(yīng)按照額有關(guān)規(guī)定益辦理企業(yè)澆所得稅年罩度匯算清違繳，各分支砌機(jī)構(gòu)和礦項(xiàng)目部桃不進(jìn)行隱匯算清撕繳?？倷C(jī)淹構(gòu)年終提匯算清傍繳后應(yīng)濕納所得漲稅額小校于已預(yù)府繳的稅惕款時，誓由總機(jī)蘋構(gòu)主管風(fēng)稅務(wù)機(jī)川關(guān)辦理蒸退稅或掠抵扣以宜后年度隸的應(yīng)繳界企業(yè)所惹得稅。二、跨地莖區(qū)經(jīng)營的助項(xiàng)目部（粉包括二級緣瑞以下分支薄機(jī)構(gòu)管理優(yōu)的項(xiàng)目部魯）應(yīng)向項(xiàng)萍目所在地饑主管稅務(wù)糧機(jī)關(guān)出具雕總機(jī)構(gòu)所享在地主管萌稅務(wù)機(jī)關(guān)職開具的《外出經(jīng)聯(lián)營活動膏稅收管據(jù)理證明》，未提供苦上述證明悼的，項(xiàng)目老部所在地好主管稅務(wù)軋機(jī)關(guān)應(yīng)督氣促其限期削補(bǔ)辦；不能提奶供上述從證明的熟，應(yīng)作閱為獨(dú)立弓納稅人隱就地繳泄納企業(yè)輩所得稅繼。同時，項(xiàng)遠(yuǎn)目部應(yīng)向華所在地主滲管稅務(wù)機(jī)稻關(guān)提供總患機(jī)構(gòu)出具反的證明該貴項(xiàng)目部屬釘于總機(jī)構(gòu)碑或二級分負(fù)支機(jī)構(gòu)管零理的證明目文件。三、建啟筑企業(yè)夜總機(jī)構(gòu)店在辦理渡企業(yè)所非得稅預(yù)禿繳和匯僅算清繳摔時，應(yīng)扯附送其銷所直接跟管理的夫跨地區(qū)俱經(jīng)營項(xiàng)杰目部就過地預(yù)繳府稅款的聰完稅證秒明。十二、刷建安企橫業(yè)總分友支機(jī)構(gòu)拾的匯總樓納稅31注意事亡項(xiàng)：（1）項(xiàng)目芳部有預(yù)芝繳企業(yè)紛所得稅廁的（總朱機(jī)構(gòu)直慚接管理店的項(xiàng)目組部），咽有不預(yù)煌繳企業(yè)雹所得稅揉的（二牛級或二方級以下墓分支機(jī)勻構(gòu)直接苦管理的饞項(xiàng)目部士）。（2）項(xiàng)目啦部外出改經(jīng)營不全辦理《外出經(jīng)芳營活動夜稅收管便理證明》的，應(yīng)保作為獨(dú)寺立納稅拴人就地略繳納企筑業(yè)所得夏稅。第2部分建筑安可裝行業(yè)低的納稅董籌劃技栗巧3233（一）呀安裝業(yè)訂的生產(chǎn)滴經(jīng)營類細(xì)型及涉搬稅分析安裝企劃業(yè)的生道產(chǎn)經(jīng)營螺大致可肉分為三貫大類，辣一類是悶銷售自織產(chǎn)貨物林的同時醒提供安木裝勞務(wù)弄，一類咬是銷售辨外購貨波物的同巨時提供莫安裝勞信務(wù)，一激類是提詞供純粹耐的安裝親勞務(wù)。對于銷售辭自產(chǎn)貨物塑的同時提踩供安裝勞荒務(wù)的企業(yè)忘而言，其蒸流轉(zhuǎn)稅繳償納只有一全種情形，駐就是不論那企業(yè)是否遲分立，收冠入如何核主算，其貨丘物銷售額固繳納增值劣稅，安裝石勞務(wù)收入赤額繳納營營業(yè)稅。對于銷食售外購估貨物的副同時提拳供安裝痛勞務(wù)的姥企業(yè)而交言，其眼流轉(zhuǎn)稅肢繳納會宮因企業(yè)盟設(shè)立方掃式的不監(jiān)同而有些所不同豎。如果恥企業(yè)不時分設(shè)，衰銷售貨駐物和提掃供勞務(wù)鍛由一個旗企業(yè)完蚊成，無塑論其合猶同如何派簽訂，衣無論其毒收入如控何核算陷，其貨焦物銷售滑額和勞鼻務(wù)收入辜額，都年應(yīng)當(dāng)按豎照混合柱銷售收跑入繳納驢增值稅蘇。如果想企業(yè)分幕設(shè)，貨閥物銷售冤和提供莊勞務(wù)由彼兩個企符業(yè)分別緞完成，藍(lán)則貨物等銷售額斗繳納增約值稅，君勞務(wù)收須入額繳愈納營業(yè)見稅。對于純粹凱提供安裝乘勞務(wù)的企蓄業(yè)而言，靠由于無貨陡物銷售額肉，其流轉(zhuǎn)哭稅繳納也網(wǎng)只有一種紫情形，就低是安裝勞坑務(wù)收入繳圈納營業(yè)稅慌。一、增劇值稅轉(zhuǎn)伏型后建沖筑安裝箱業(yè)的稅眉收籌劃34（二）建程筑安裝業(yè)老營業(yè)稅處參理技巧對于銷售滅自產(chǎn)貨物喪的同時提愛供安裝勞速務(wù)的企業(yè)腦而言，由且于其貨物否銷售額繳叉納增值稅智，安裝勞榜務(wù)收入額桂繳納營業(yè)稱稅，所以員企業(yè)在簽脫訂合同、量核算收入永時，應(yīng)當(dāng)鑰分別簽訂和、正確核青算其貨物誕銷售額和貴安裝勞務(wù)剛收入額，賠以免加重焦企業(yè)的稅囑收負(fù)擔(dān)。對于銷售房誠外購貨物獸的同時提希供安裝勞夜務(wù)的企業(yè)北而言，如蔑果不考慮綿購貨方對港增值稅進(jìn)宅項(xiàng)稅額的蒸要求，不澤考慮企業(yè)嘩自身為確折保安裝資爸質(zhì)而對銷宴售額的要識求，應(yīng)當(dāng)骨將貨物銷晃售和安裝別勞務(wù)分設(shè)相到兩個企突業(yè)，由兩鋸個企業(yè)分五別完成。涼如此，則咱銷售貨物刊的企業(yè)繳粗納增值稅甲，提供勞秤務(wù)的企業(yè)頃繳納營業(yè)川稅，可以哭降低企業(yè)捉的整體稅萄收負(fù)擔(dān)。對于純權(quán)粹提供俱安裝勞排務(wù)的企峰業(yè)而言截，如果士安裝設(shè)割備是由霧建設(shè)方歌提供的川，計(jì)稅誘營業(yè)額教中不包戒括設(shè)備竟價款。惕如果安淘裝設(shè)備激是由施俱工方提怪供的，凳計(jì)稅營途業(yè)額中喊包括設(shè)虛備價款笛。所以蹄，安裝宅企業(yè)簽派定合同珍時，在異不考慮彼產(chǎn)值的練情況下色，設(shè)備唇應(yīng)當(dāng)由嬸建設(shè)方尖提供，豈以降低什企業(yè)的次稅收負(fù)斤擔(dān)。一、增值遞稅轉(zhuǎn)型后糠建筑安裝償業(yè)的稅收箭籌劃二、建筑窯安裝業(yè)營換業(yè)稅的納拋稅籌劃技陷巧及案例收分析35（一）饒利用簽泄訂工程躍承包合定同進(jìn)行陸納稅籌目劃1、政策依隱據(jù)：國稅惰函[199努5]15釘6號。工程承秩包公司淋承包建進(jìn)筑安裝年工程業(yè)增務(wù),即工程患承包公灑司與建籍設(shè)單位沫簽訂承羞包合同興的建筑踩安裝工懸程業(yè)務(wù),無論其是嘴否參與施休工,均應(yīng)按"建筑業(yè)"稅目征史收營業(yè)牙稅.工程承鞋包公司泳不與建戶設(shè)單位魂簽訂承功包建筑息安裝工潑程合同,只是負(fù)責(zé)樹工程的組臨織協(xié)調(diào)業(yè)役務(wù),對工程承必包公司的肥此項(xiàng)業(yè)務(wù)任則按"服務(wù)業(yè)"稅目征語收營業(yè)壞稅.2、籌劃方慘法：對于工程棟承包公司歲而言，凡握承包工程比，都應(yīng)當(dāng)懸盡可能的常由工程承坦包公司與糧建設(shè)單位筋簽訂工程摩承包合同朗。如果由祝工程承包聯(lián)公司與建缺設(shè)單位簽幼訂工程承饒包合同，眾工程承包允公司以總俱承包額扣距除分包額匪后的差異餓，按照建清筑業(yè)稅目馳（3%的稅率脫）征收歪營業(yè)稅匹。如果芬工程承慎包公司黃不與建濃設(shè)單位擁簽訂承奧包建筑黨安裝工告程合同鼓，則工蹲程承包掛公司取沈得的勞睜務(wù)收入由，要按炮照"服務(wù)業(yè)"稅目（5%的稅率兆）征收愁營業(yè)稅.二、建念筑安裝鉗業(yè)營業(yè)倘稅的納徑稅籌劃依技巧及孤案例分伐析36（二）奔利用自逃建自售右房地產(chǎn)酸進(jìn)行籌流劃1、政策龜依據(jù)：另新《細(xì)則》第五條規(guī)珍定納稅人有晃下列情形緩之一的，西視同發(fā)生出應(yīng)稅行為路：浩（一）單或位或者個韻人將不動塔產(chǎn)或者土懸地使用權(quán)撿無償贈送譽(yù)其他單位容或者個人摸；（二）脅單位或撈者個人辟自己新其建（以惱下簡稱范自建）潛建筑物變后銷售哄，其所脅發(fā)生的扶自建行招為；（三）盆財(cái)政部柔、國家徑稅務(wù)總裳局規(guī)定摟的其他冷情形。新《細(xì)則》第二十條貌：納稅人就有條例嘉第七條降所稱價荷格明顯居偏低并字無正當(dāng)記理由或留者本細(xì)任則第五丹條所列胳視同發(fā)尸生應(yīng)稅灰行為而站無營業(yè)得額的，踐按下列臣順序確慢定其營嘩業(yè)額：澇（一）鼠按納稅傭人最近短時期發(fā)壓生同類漠應(yīng)稅行洋為的平伶均價格疏核定；寨（二）胖按其他背納稅人似最近時縫期發(fā)生提同類應(yīng)璃稅行為膊的平均述價格核架定；圈（巡壽三）按校下列公蠻式核定繳：營業(yè)額=營業(yè)成活本或者會工程成績本×（1＋成本皆利潤率甜）÷（1-營業(yè)稅禿稅率）二、建筑頓安裝業(yè)營殼業(yè)稅的納羨稅籌劃技麥巧及案例臟分析372、自建自段售房地產(chǎn)珠的涉稅分販析如果建筑借安裝企業(yè)制自建房屋碼后出售，壇其稅收負(fù)書擔(dān)會比較怠重，需要掌繳納的稅躁收包括：劃按照組成旋計(jì)稅價格澆計(jì)算繳納倦建筑業(yè)營售業(yè)稅；按撈照銷售不棉動產(chǎn)繳納擴(kuò)營業(yè)稅；罵按照銷售乎不動產(chǎn)繳雹納土地增仆值稅；按跟照銷售價命格與計(jì)稅畝基礎(chǔ)的差效額繳納企循業(yè)所得稅攀。3、自建自纏售房地產(chǎn)懸的稅收籌圓劃如果建筑壺安裝企業(yè)勝利用自有嘉土地建房火后整體出惠售，可以泄考慮先將佳土地出售貌給購買方廣，然后接此受購買方堆的委托提順供建筑勞插務(wù)。如此鴨處理，企四業(yè)只需要漫繳納轉(zhuǎn)讓縮慧土地使用們權(quán)的營業(yè)剖稅、土地稅增值稅和狹提供建筑鍬勞務(wù)的營抖業(yè)稅，可攀以減少轉(zhuǎn)殖讓地上建葡筑物部分篩的營業(yè)稅暴和土地增嚷值稅，降可低企業(yè)的眼整體稅收旱負(fù)擔(dān)。二、建筑鼠安裝業(yè)營寨業(yè)稅的納火稅籌劃技辰巧及案例劈燕分析38（三）撥利用建駐設(shè)方提晚供安裝冰設(shè)備進(jìn)禿行籌劃1、政策快依據(jù)：《細(xì)則》第十六條醒：除本細(xì)廣則第七頸條規(guī)定準(zhǔn)外，納挺稅人提壇供建筑胞業(yè)勞務(wù)潔（不含怖裝飾勞春務(wù)）的伸，其營朋業(yè)額應(yīng)塘當(dāng)包括膚工程所置用原材財(cái)料、設(shè)滔備及其煉他物資蘿和動力均價款在軋內(nèi)，但汽不包括涉建設(shè)方消提供的裝設(shè)備的坊價款。2、籌劃方悉法：建筑安正裝企業(yè)葡為建設(shè)翠方提供贊安裝勞衣務(wù)，如幼果工程授項(xiàng)目中辣有可以虜從計(jì)稅躲營業(yè)額廁中扣除孤的設(shè)備羽，簽訂釀合同時鞭，應(yīng)當(dāng)涂約定該炕部分設(shè)娛備由建妻設(shè)方提跳供，以執(zhí)降低安徑裝企業(yè)養(yǎng)的稅收鬧負(fù)擔(dān)。二、建筑農(nóng)安裝業(yè)營皇業(yè)稅的納俘稅籌劃技納巧及案例纏分析39（四）選稱擇業(yè)務(wù)方鼻式進(jìn)行稅述收籌劃1、政策依銷據(jù)：國稅函[20考06]芬493號：建筑安樣裝企業(yè)羽將其承彩包的某寄一工程菌項(xiàng)目的且純勞務(wù)鍋部分分民包給若么干個施庭工企業(yè)欠，由該屋建筑安浮裝企業(yè)怨提供施議工技術(shù)敞、施工之材料并脾負(fù)責(zé)工爹程質(zhì)量編監(jiān)督，逼施工勞帆務(wù)由施書工企業(yè)循的職工桿提供，臉施工企酸業(yè)按照嗽其提供礦的工程卷量與該鳥建筑安長裝企業(yè)體統(tǒng)一結(jié)話算價款虎。按照冷現(xiàn)行營熄業(yè)稅的腔有關(guān)規(guī)呈定，施逆工企業(yè)婆提供的薪施工勞似務(wù)屬于差提供建覺筑業(yè)應(yīng)辨稅勞務(wù)兇，因此繞，對其豪取得的醬收入應(yīng)氏按照“州建筑業(yè)超”稅目校征收營臉業(yè)稅。2、籌劃方淹法：對于建莖筑安裝貝企業(yè)而恥言，純酸勞務(wù)分室包，應(yīng)瓣當(dāng)與具遞有建筑畫安裝資飽質(zhì)的勞鋒務(wù)公司僚簽訂建拖設(shè)工程慎分包合睛同，按結(jié)照差額國繳納營器業(yè)稅，攻以降低殺企業(yè)營困業(yè)稅稅胸收負(fù)擔(dān)誘率。二、建筑淹安裝業(yè)營待業(yè)稅的納扮稅籌劃技翅巧及案例詳分析40（五）通淡過把建筑宜、安裝和蘿裝飾勞務(wù)蟻分開核算壁進(jìn)行納稅熟籌劃1、政策古依據(jù)：《細(xì)則》第十六各條：除本細(xì)煎則第七薪條規(guī)定盛外，納瞇稅人提丙供建筑族業(yè)勞務(wù)友（不含疊裝飾勞所務(wù)）的采，其營如業(yè)額應(yīng)劣當(dāng)包括攻工程所和用原材排料、設(shè)與備及其摘他物資費(fèi)和動力蠟價款在碰內(nèi)，但母不包括秀建設(shè)方刮提供的別設(shè)備的網(wǎng)價款。2、籌劃方總法由于裝眾飾勞務(wù)級計(jì)稅營浩業(yè)額中妹不包括尾客戶自販行采購轎的材料鐘價款和治設(shè)備價盈款，因糠此，有烘裝飾勞出務(wù)的企榜業(yè)，簽群訂合同控時應(yīng)當(dāng)懼將客戶灑自行采朵購的材敘料價款墻和設(shè)備假價款單泛獨(dú)注明慎，同時纏單獨(dú)核叔算。如炮此處理懸，則納升稅申報(bào)陡時該部靜分價款狐不作為綢營業(yè)稅蛋的計(jì)稅養(yǎng)營業(yè)額丑。裝飾較勞務(wù)比旋較多的腸企業(yè)，紡可以單辯獨(dú)設(shè)立鳳裝飾公虹司，以滑降低企傾業(yè)的稅德收負(fù)擔(dān)禿。三、建梯筑安裝露業(yè)企業(yè)肝所得稅椒納稅籌練劃技巧僚及案例挪分析41（一）選約擇企業(yè)組泡織形式進(jìn)駱行籌劃1、政策依毫據(jù)：根據(jù)《企業(yè)所得輸稅法》、國稅押發(fā)[200年8]28號等文件水的規(guī)定，母子結(jié)構(gòu)的公司，階母公司和勇子公司各電自為獨(dú)立蕉的納稅人意，分別獨(dú)努立納稅。廟總分結(jié)構(gòu)番的公司，親分公司不將作為獨(dú)立凍的納稅人愚，分公司貨的企業(yè)所若得稅匯總夸到總公司杯，由總公泄司統(tǒng)一納艘稅。根據(jù)《企業(yè)所得賺稅法》、國發(fā)[20笛07]嘆39號等文件王的規(guī)定，西部大找開發(fā)企業(yè)的優(yōu)阿惠政策繼西續(xù)執(zhí)行（句適用15%的企業(yè)海所得稅烈率，經(jīng)霞省級人申民政府無批準(zhǔn)，忍民族自虜治地方預(yù)的內(nèi)資占企業(yè)可厘以定期漏減征或督免征企搬業(yè)所得體稅，外雨商投資煤企業(yè)可春以減征南或免征齡地方所廉得稅等名）三、建衣筑安裝短業(yè)企業(yè)尊所得稅膽納稅籌污劃技巧飲及案例吼分析422、籌劃方凱法根據(jù)以雪上規(guī)定妖，建筑狐安裝企科業(yè)可以劉考慮作知如下稅滲收安排戀：如果建筑陽安裝企業(yè)驗(yàn)在各地的扣分支機(jī)構(gòu)危有盈利、逝有虧損，違宜設(shè)立總比分結(jié)構(gòu)的彼公司，各焦分公司的溉利潤、虧虎損匯總到釣總公司后梅，盈虧相委抵，可以礎(chǔ)降低企業(yè)株的稅收負(fù)隔擔(dān)率。如果建徹筑安裝器企業(yè)在渾低稅率銅地區(qū)設(shè)控有分支館機(jī)構(gòu)，驗(yàn)如在經(jīng)腫濟(jì)特區(qū)爭設(shè)有分具公司，糊則發(fā)生希在低稅寬率地區(qū)斥的建筑瓦安裝勞道務(wù)，宜畏由低稅列率地區(qū)摸的分公縣司所管縱的項(xiàng)目求部提供復(fù)，不宜袖交由總在公司直討管的項(xiàng)弱目部經(jīng)凝營。如果建筑希安裝企業(yè)汗在西部有觀建筑安裝焦勞務(wù)，可貪通過在西造部設(shè)立子前公司的方也式，享受娃西部大開壟發(fā)稅收優(yōu)厲惠。三、建筑矛安裝業(yè)企容業(yè)所得稅蠟納稅籌劃芹技巧及案次例分析43（二）底利用企某業(yè)籌資抽渠道進(jìn)懇行籌劃1、政策依滅據(jù)：《企業(yè)所得臣稅法實(shí)施漁條例》第三十悟八條：企業(yè)在襪生產(chǎn)經(jīng)吐營活動瓶中發(fā)生犧的下列脖利息支禮出，準(zhǔn)率予扣除烘：胖（一李）非金開融企業(yè)感向金融覺企業(yè)借循款的利爆息支出狡、金融搶企業(yè)的倘各項(xiàng)存菠款利息隔支出和抬同業(yè)拆淘借利息修支出、縫企業(yè)經(jīng)澇批準(zhǔn)發(fā)勵行債券減的利息麥支出；鍵（二）唇非金融羨企業(yè)向卻非金融匹企業(yè)借糾款的利而息支出豆，不超宮過按照碧金融企偵業(yè)同期汪同類貸穩(wěn)款利率輛計(jì)算的圣數(shù)額的摸部分。財(cái)稅[200閉8]12與1號：在計(jì)算應(yīng)較納稅所得啟額時，企致業(yè)實(shí)際支則付給關(guān)聯(lián)雖方的利息產(chǎn)支出，不啞超過以下門規(guī)定比例強(qiáng)和稅法及校其實(shí)施條際例有關(guān)規(guī)信定計(jì)算的告部分，準(zhǔn)滾予扣除，慎超過的部垂分不得在麗發(fā)生當(dāng)期魯和以后年踢度扣除。縮慧企會業(yè)實(shí)際支欣付給關(guān)聯(lián)秧方的利息謹(jǐn)支出，除攻符合本通秋知第二條密規(guī)定外，壘其接受關(guān)歸聯(lián)方債權(quán)傭性投資與尖其權(quán)益性振投資比例宣為：速（一）俗金融企業(yè)援，為5：1；妥（二）其背他企業(yè)，制為2：1。三、建嬸筑安裝找業(yè)企業(yè)眨所得稅隔納稅籌秋劃技巧輔及案例發(fā)分析44國稅函[20杜09]塞312號：根據(jù)《中華人民述共和國企杜業(yè)所得稅認(rèn)法實(shí)施條迅例》第二十七楚條規(guī)定，療凡企業(yè)投境資者在規(guī)誕定期限內(nèi)浪未繳足其細(xì)應(yīng)繳資本望額的，該葵企業(yè)對外包借款所發(fā)晴生的利息韻，相當(dāng)于曬投資者實(shí)各繳資本額遼與在規(guī)定博期限內(nèi)應(yīng)刑繳資本額鍛的差額應(yīng)朋計(jì)付的利萬息，其不漆屬于企業(yè)剝合理的支素出，應(yīng)由柜企業(yè)投資兄者負(fù)擔(dān)，沒不得在計(jì)技算企業(yè)應(yīng)度納稅所得值額時扣除并。國稅函[200雁8]77妄7號：企業(yè)向掙股東或滅其他與霉企業(yè)有氧關(guān)聯(lián)關(guān)傍系的自圾然人借份款的利反息支出紡，應(yīng)根嗽據(jù)《中華人膨民共和愛國企業(yè)哄所得稅年法》（以下簡閥稱稅法）坦第四十六峰條及《財(cái)政部、捆國家稅務(wù)虛總局關(guān)于拐企業(yè)關(guān)聯(lián)芒方利息支蠟出稅前扣迅除標(biāo)準(zhǔn)有計(jì)關(guān)稅收政籌策問題的船通知》（財(cái)稅[20規(guī)08]掠121號）規(guī)定偽的條件，元計(jì)算企業(yè)撐所得稅扣譯除額。遼二、堅(jiān)企業(yè)向除獎第一條規(guī)蜜定以外的鍛內(nèi)部職工臭或其他人掛員借款的宜利息支出賣，其借款偶情況同時攏符合以下浴條件的，蜓其利息支曬出在不超溝過按照金欲融企業(yè)同得期同類貸雪款利率計(jì)窯算的數(shù)額漫的部分，衣根據(jù)稅法捕第八條和咽稅法實(shí)施涂條例第二起十七條規(guī)呀定，準(zhǔn)予臨扣除。（一）企縱業(yè)與個人型之間的借冰貸是真實(shí)柿、合法、界有效的，協(xié)并且不具厲有非法集昆資目的或批其他違反塊法律、法珍規(guī)的行為脖；糕（二）企申業(yè)與個人俯之間簽訂滴了借款合測同。三、建筑慎安裝業(yè)企蜻業(yè)所得稅黎納稅籌劃逗技巧及案現(xiàn)例分析452、籌劃方西法：企業(yè)籌竿資的方窮式包括滾借款、雅發(fā)行債涼券、發(fā)倘行股票沖（或增貍加注冊哭資本）桑等。借井款又包滅括向關(guān)瓜聯(lián)方借喊款和向樂非關(guān)聯(lián)緞方借款柴。向非享關(guān)聯(lián)方忽借款又陳包括向聚金融企前業(yè)借款社和向非絮金融企純業(yè)借款鋤。企業(yè)設(shè)立池子公司時宜，如果注公冊資本（您權(quán)益性投四資）過大盲，一來無民財(cái)務(wù)費(fèi)用鼓可在稅前槳扣除，會喘加重企業(yè)理的稅收負(fù)偉擔(dān)。二來雕也不利于師企業(yè)的再怕融資（借刷款或增發(fā)磨股票）。彼如果注冊劣資本過小謠，企業(yè)向訊關(guān)聯(lián)企業(yè)駐（主要是伶母公司）生借款所支悅付的利息屬支出又不什能在企業(yè)戒所得稅前唱扣除，會刺加重企業(yè)聚的稅收負(fù)胳擔(dān)。所以訊，企業(yè)的惡注冊資本陽應(yīng)保持在證一個合理底的水平。企業(yè)向傲非金融埋企業(yè)的辮借款，聚利率的僑約定應(yīng)豈當(dāng)盡可蜓能的不舊高于同仁期同類垮銀行貸般款利率籮，否則奸利息支遞出不能帽在企業(yè)鋸所得稅疊前扣除料，會加夸重企業(yè)莊的稅收晴負(fù)擔(dān)。蹲新辦企稱業(yè)在資蹲本金未徒按期到菌位的情利況下，晨應(yīng)當(dāng)合斯理控制惕借款的藍(lán)規(guī)模和膝時間，街以避免羊利息支價出不能蹤蝶在企業(yè)販所得稅淺前扣除伏。企業(yè)優(yōu)向個人府的借款動，應(yīng)當(dāng)漂盡可能滅的符合庭稅法規(guī)蜂定，以民避免加種重企業(yè)逼的稅收她負(fù)擔(dān)。三、建筑股安裝業(yè)企立業(yè)所得稅界納稅籌劃蠅技巧及案炎例分析46（三）利稍潤投資企澇業(yè)撤回或弟減少投資噴的規(guī)定進(jìn)梁行稅收籌匠劃國家稅鍋務(wù)總局乏公告2011年第34號：投資企貴業(yè)從被館投資企趣業(yè)撤回疑或減少柜投資，繞其取得覆的資產(chǎn)乓中，相榨當(dāng)于初均始出資資的部分池，應(yīng)確喉認(rèn)為投縫資收回嶼；相當(dāng)裕于被投撓資企業(yè)賓累計(jì)未懲分配利析潤和累臘計(jì)盈余刻公積按蒙減少實(shí)對收資本聯(lián)比例計(jì)逆算的部繳分，應(yīng)塵確認(rèn)為盲股息所版得；其海余部分伙確認(rèn)為系投資資頂產(chǎn)轉(zhuǎn)讓鞭所得。被投資企匪業(yè)發(fā)生的范經(jīng)營虧損廊，由被投氧資企業(yè)按課規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)復(fù)彌補(bǔ)；投送資企業(yè)不猾得調(diào)整減灣低其投資贈成本，也涌不得將其率確認(rèn)為投遭資損失。三、建儀筑安裝名業(yè)企業(yè)罪所得稅排納稅籌餐劃技巧魯及案例程分析47（四）建瀉筑安裝企魚業(yè)整體資恭產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的啊稅收籌劃1、政策道依據(jù)：宋財(cái)稅[20寒09]昂59號。資產(chǎn)收下購，受忘讓企業(yè)寇收購的嶼資產(chǎn)不定低于轉(zhuǎn)覽讓企業(yè)配全部資砍產(chǎn)的75%，且受讓意企業(yè)在該輕資產(chǎn)收購姜發(fā)生時的籠股權(quán)支付充金額不低撒于其交易框支付總額希的85%，可以質(zhì)選擇按確以下規(guī)洞定處理次：1.轉(zhuǎn)讓企雷業(yè)取得擔(dān)受讓企最業(yè)股權(quán)臭的計(jì)稅偷基礎(chǔ)，淚以被轉(zhuǎn)蹄讓資產(chǎn)刺的原有抱計(jì)稅基稱礎(chǔ)確定隱。2.受讓企邊業(yè)取得沖轉(zhuǎn)讓企屈業(yè)資產(chǎn)洋的計(jì)稅跨基礎(chǔ)，率以被轉(zhuǎn)僵讓資產(chǎn)禍的原有聲計(jì)稅基育礎(chǔ)確定址。2、籌劃事方法：企業(yè)資宜產(chǎn)轉(zhuǎn)讓腎，如果唯是整體涂資產(chǎn)轉(zhuǎn)剩讓，轉(zhuǎn)饅讓過程炕中涉及靈的貨物蚊轉(zhuǎn)讓不孔需要繳凈納增值抄稅，不允動產(chǎn)和放土地使考用權(quán)的擱轉(zhuǎn)讓不仰需要繳歷納營業(yè)謙稅和土區(qū)地增值怪稅，無截形資產(chǎn)鈴的轉(zhuǎn)讓球不需要胳繳納營地業(yè)稅。利轉(zhuǎn)讓的袖所有資晉產(chǎn)的公將允價值夠和賬面桿價值的蠅差額，獻(xiàn)如果符秩合稅法蜻規(guī)定的宵條件，推也暫時見不需要牛繳納企飼業(yè)所得益稅。第3部分建筑安狂裝業(yè)其燙他稅種片政策分掙析48一、建當(dāng)筑安裝劇行業(yè)的錄納稅風(fēng)潔險(xiǎn)點(diǎn)分窮析49（一）營劇業(yè)稅的納都稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)浮分析建筑安舒裝企業(yè)糞在營業(yè)若稅方面茅可能存際在的問窄題主要淘包括以熟下幾個饑方面：1、未按怎照稅法全規(guī)定及餐時確認(rèn)朱納稅義勾務(wù)。如說預(yù)收工我程款或哄向建設(shè)樂方辦理撈索取工巷程價款憐手續(xù)后歡未及時躍申報(bào)營懶業(yè)稅。2、向建斗設(shè)方收顛取的價初外費(fèi)用盤，如向繩建設(shè)方翠收取的思機(jī)械設(shè)動備保管再費(fèi)、誤璃工費(fèi)、斤優(yōu)質(zhì)工稿程獎等膜價外費(fèi)畫用，未忙申報(bào)繳呆納營業(yè)亞稅。3、營業(yè)影稅計(jì)稅征依據(jù)不醋完整。依如包工樹不包料墻工程，毒計(jì)稅營柔業(yè)額中鑼未包括渴由建設(shè)痕方提供驢的材料桃、物資楊、動力北等價款厭在內(nèi)。4、申報(bào)啞安裝工籠程營業(yè)荒額，扣里除由建辣設(shè)方提集供的設(shè)執(zhí)備價款修時，所撈扣除的雄設(shè)備未酷在省級蘆地稅部扔門確定間的扣除謝名單內(nèi)嗓。5、申報(bào)搭裝飾工捏程營業(yè)幅額，扣鮮除由建焰設(shè)方提敏供的材司料、設(shè)虎備等價壓款時，詢將施工加方提供拼的材料垃、設(shè)備態(tài)價款也鄭一并扣墳除。一、建踢筑安裝織行業(yè)的續(xù)納稅風(fēng)疏險(xiǎn)點(diǎn)分盞析50（一）穿營業(yè)稅休的納稅莊風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)犯分析7、出租機(jī)捏械設(shè)備、偏模板、檔喜板等，預(yù)育收租金或薯取得索取握租金的憑蓬據(jù)后，未涼及時申報(bào)禮納稅。8、轉(zhuǎn)讓癢屬于不騎動產(chǎn)的浪臨時設(shè)遞施，如歲臨時倉西庫等，汁未按照崖稅法規(guī)饑定申報(bào)廉繳納營歸業(yè)稅。9、出售倒抵債房猜屋或?qū)⒔袢〉玫膲灥謧繌N屋再用卻于抵債芽，未按嬌照稅法翼規(guī)定申通報(bào)繳納皺營業(yè)稅拘。10、給債噸權(quán)人以遠(yuǎn)提供建雕筑安裝語勞務(wù)的盼方式抵掠頂債務(wù)希，未按散照規(guī)定吩申報(bào)繳殿納營業(yè)炎稅。11、轉(zhuǎn)讓布自建不喉動產(chǎn)時夕，未視醉同提供后建筑業(yè)雞勞務(wù)申洪報(bào)繳納蜓營業(yè)稅微。12、對返量工、返攔修不記遼“工程渴費(fèi)用”至，而用灑紅字沖籮減“工條程結(jié)算揮收入”阿，減少煙營業(yè)額歉。51（二）企鍛業(yè)所得稅職的納稅風(fēng)頑險(xiǎn)點(diǎn)分析1、持續(xù)時縫間在12個月以上垮的工程，險(xiǎn)未按照完挽工百分比毛法分期確宏認(rèn)收入的薯實(shí)現(xiàn)。2、工程億收入和鼠工程成廢本不配頓比，有踏成本無痛收入，私或確認(rèn)倚的工程癥成本大拘于工程族收入。3、會計(jì)相確認(rèn)的跡收入、振成本和下按照稅爸法規(guī)定樹確認(rèn)的寬收入、朱成本存評在差異覺，差異挎額未進(jìn)泊行納稅四調(diào)整。4、虛假草購進(jìn)材芽料，或邪購進(jìn)材仰料以購林代耗，鋪虛增工床程成本狡中的直將接材料圣費(fèi)。5、通過蹄虛列職嬸工人數(shù)儀、虛列梳工資標(biāo)語準(zhǔn)等方半式虛增酸工程成環(huán)本中的紙直接人捉工費(fèi)用掛。6、通過佳多提固克定資產(chǎn)際折舊費(fèi)腎、多攤劑臨時設(shè)疫施費(fèi)等膝方式虛突增機(jī)械奴使用費(fèi)岸、工程湖間接費(fèi)繩。52（二）企較業(yè)所得稅把的納稅風(fēng)述險(xiǎn)點(diǎn)分析7、通過屠在不同旬工程間閉調(diào)整直本接材料唱費(fèi)、直螞接人工聽費(fèi)的分動配，以龍調(diào)節(jié)企醋業(yè)利潤呢。8、稅前沫扣除有緣瑞條件限壞制的費(fèi)蛋用，如倚工資薪異金支出治、工資諸附加費(fèi)趨、社會愿保險(xiǎn)費(fèi)幸、住房犬公積金菊等，不疏符合稅毒法規(guī)定戴的扣除蠻條件。9、計(jì)入當(dāng)準(zhǔn)期損益的炎財(cái)產(chǎn)損失下，稅前扣郵除未報(bào)稅遺務(wù)機(jī)關(guān)批激準(zhǔn)，也未匪進(jìn)行納稅駕調(diào)整。10、計(jì)入宜營業(yè)外育支出的云非廣告揮性贊助享支出、旬稅收罰強(qiáng)款、滯聲納金等椅，未作聲納稅調(diào)撲整。11、捐贈雨支出稅蹦前扣除漆，不符梳合稅法泄規(guī)定的鉗扣除條往件，也叛未作納放稅調(diào)整握。12、成本、捆費(fèi)用票據(jù)扇不規(guī)范，棉或以虛假吹票據(jù)列支戶成本、費(fèi)巧用。一、銷云售貨物若未開具漢發(fā)票是腳否繳納定增值稅53國家稅沫務(wù)總局曠公告201瘡1年第40號：納稅人生割產(chǎn)經(jīng)營活禿動中采取抱直接收款餡方式銷售拘貨物，已刷將貨物移愉送對方并候暫估銷售誦收入入賬也，但既未峰取得銷售逃款或取得綁索取銷售淚款憑據(jù)也鴉未開具銷似售發(fā)票的值，其增值寫稅納稅義團(tuán)務(wù)發(fā)生時悟間為取得耕銷售款或贏取得索取負(fù)銷售款憑跟據(jù)的當(dāng)天敘；先開具途發(fā)票的，縫為開具發(fā)著票的當(dāng)天裁。二、未認(rèn)際證的發(fā)票站能否抵扣零增值稅進(jìn)序項(xiàng)稅額54國家稅拿務(wù)總局政公告2011年第50號：一、對與增值稅添一般納昌稅人發(fā)雙生真實(shí)叢交易但欣由于客扇觀原因膏造成增嫁值稅扣洽稅憑證趨逾期的少，經(jīng)主欣管稅務(wù)階機(jī)關(guān)審斧核、逐溪級上報(bào)餡，由國虛家稅務(wù)架總局認(rèn)雄證、稽殃核比對臺后，對免比對相彼符的增環(huán)值稅扣襲稅憑證大，允許粗納稅人阿繼續(xù)抵上扣其進(jìn)圣項(xiàng)稅額吹。膽增值帳稅一般脖納稅人廟由于除舟本公告剩第二條窄規(guī)定以鳥外的其稅他原因味造成增灑值稅扣利稅憑證鄰逾期的薦，仍應(yīng)醒按照增之值稅扣瞧稅憑證扛抵扣期鮮限有關(guān)竿規(guī)定執(zhí)丸行。奸本會公告所缺稱增值壺稅扣稅語憑證，育包括增蹲值稅專艷用發(fā)票紙、海關(guān)單進(jìn)口增消值稅專余用繳款抽書和公以路內(nèi)河嶺貨物運(yùn)技輸業(yè)統(tǒng)住一發(fā)票慰。辰二、勒客觀原明因包括息如下類搖型：?。ú室唬┮蚰匀粸?zāi)押害、社灰會突發(fā)萍事件等喪不可抗煙力因素著造成增最值稅扣安稅憑證吐逾期仇（殘二）增孤值稅扣魄稅憑證考被盜、妖搶，或畏者因郵影寄丟失答、誤遞黑導(dǎo)致逾系期；聰（環(huán)三）有冷關(guān)司法娘、行政槍機(jī)關(guān)在徑辦理業(yè)奪務(wù)或者妖檢查中碰，扣押休增值稅輔扣稅憑米證，納烤稅人不弦能正常令履行申瘋報(bào)義務(wù)鐵，或者竿稅務(wù)機(jī)桌關(guān)信息欣系統(tǒng)、抹網(wǎng)絡(luò)故萬障，未蔥能及時探處理納鄙稅人網(wǎng)鑼上認(rèn)證溫?cái)?shù)據(jù)等疑導(dǎo)致增艇值稅扣婦稅憑證弊逾期；?。ㄋ模┻b買賣雙陸方因經(jīng)稠濟(jì)糾紛跑，未能逆及時傳防遞增值斷稅扣稅角憑證，弦或者納殖稅人變?yōu)a更納稅棟地點(diǎn)，合注銷舊檔戶和重翅新辦理嚷稅務(wù)登即記的時討間過長姥，導(dǎo)致灶增值稅賺扣稅憑追證逾期狐；回（五棚）由于電企業(yè)辦膏稅人員未傷亡、瞎突發(fā)危歐重疾病韻或者擅澤自離職糟，未能刑辦理交轎接手續(xù)煙，導(dǎo)致?lián)P增值稅繁扣稅憑艘證逾期垃；載（六甩）國家蹈稅務(wù)總舟局規(guī)定墳的其他戚情形。三、建筑器安裝業(yè)轉(zhuǎn)姥讓固定資遼產(chǎn)的增值爪稅處理551、財(cái)稅[20艇08]殼170號：2、財(cái)稅[20額09]健9號：3、國稅函[20件09]墾90號：（一）一祥般納稅人六銷售自己娛使用過的寶物品和舊響貨，適用未按簡易辦菊法依4%征收率減搞半征收增蒜值稅政策直的（二）小姻規(guī)模納稅干人銷售自郊己使用過書的固定資塘產(chǎn)和舊貨般，按下列趙公式確定該銷售額和畝應(yīng)納稅額甘銷巧售額=含稅銷售澆額/（1+3%）綁應(yīng)納蓮稅額=銷售額×2%2、國家稅緞務(wù)總局公那告2012年第1號：增值稅一施般納稅人抹銷售自己靠使用過的忍固定資產(chǎn)詢，屬于以押下兩種情提形的，可隨按簡易辦趕法依4%征收率減唉半征收增弄值稅，同跌時不得開或具增值稅恭專用發(fā)票圣一聚、納稅人曠購進(jìn)或者訪自制固定旺資產(chǎn)時為醬小規(guī)模納廈稅人，認(rèn)搞定為一般冰納稅人后掃銷售該固晶定資產(chǎn)二、增值農(nóng)稅一般納微稅人發(fā)生母按簡易辦芽法征收增得值稅應(yīng)稅茫行為，銷冰售其按照丙規(guī)定不得悶抵扣且未星抵扣進(jìn)項(xiàng)誓稅額的固句定資產(chǎn)。3、掛靠享企業(yè)之位間的固胃定資產(chǎn)嗽的轉(zhuǎn)移四、建秩筑安裝含業(yè)已扣遠(yuǎn)繳個人謎所得稅本的處理56國稅函[20詠01]姐505號：一、到問外地從爛事建筑腐安裝工果程作業(yè)油的建筑隨安裝企嶺業(yè)，已在異榨地扣繳臭個人所匙得稅（推不管采鎮(zhèn)取何種頁方法計(jì)異算）的子，機(jī)構(gòu)黑所在地旁主管稅翻務(wù)機(jī)關(guān)三不得再鴉對在異應(yīng)地從事罷建筑安閑裝業(yè)務(wù)圾而取得墓收入的遠(yuǎn)人員實(shí)棄行查帳伙或其他怕方式征貧收個人躬所得稅刪。但對不直甩接在異地絞從事建筑少安裝業(yè)務(wù)踩而取得收簡入的企業(yè)躲管理、工騙程技術(shù)等手人員，機(jī)鋤構(gòu)所在地濟(jì)主管稅務(wù)閃機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)宮實(shí)征收其焰?zhèn)€人所得喇稅。二、建筑姿安裝企業(yè)共在本地和幫外地都有冰工程作業(yè)科，兩地的頌主管稅務(wù)直機(jī)關(guān)可根偏據(jù)企業(yè)和件工程作業(yè)瓦的實(shí)際情刑況，各自凈確定征收徑方式并按輝規(guī)定征收放個人所得鄭稅。三、按工焰程價款的腐一定比例飛計(jì)算扣繳甘個人所得討稅，稅款鐵在納稅人枝之間如何挎分?jǐn)傆善筱@業(yè)決定，轎在支付個頃人收入時脖扣繳；如卷未扣繳，助則認(rèn)定為喜企業(yè)為個朋人代付稅已款，應(yīng)按鐘個人所得密稅的有關(guān)裂規(guī)定計(jì)算儉繳納企業(yè)逼代付的稅師款。五、掛靠僚建筑業(yè)個崇人所得稅霧的處理57國稅發(fā)[199沉6]12非7號：1、適用沖稅目第三條討承包建筑則安裝業(yè)各事項(xiàng)工程作淡業(yè)的承包統(tǒng)人取得的替所得，應(yīng)捎區(qū)別不同宇情況計(jì)征馬個人所得笛稅:經(jīng)營成果矩歸承包人兵個人所有臥的所得，墻或按照承圣包合同，(協(xié)議)規(guī)定、譽(yù)將一部薪分經(jīng)營淘成果留脖歸承包俊人個人嚴(yán)的所得油，按對胃企事業(yè)嗎單位的熟承包經(jīng)彈營、承抽租經(jīng)營騎所得項(xiàng)吐目征稅某；以其殘他分配隱方式取親得的所朗得，按銹工資、鑰薪金所訪得項(xiàng)目葡征稅。凝從事建營筑安裝住業(yè)的個登體工商想戶和未領(lǐng)取登營業(yè)執(zhí)洲照承攬光建筑安就裝業(yè)工刊程作業(yè)境的建筑雁安裝隊(duì)鐮和個人洪，以及建拍筑安裝漁企業(yè)實(shí)舉行個人遲承包后施工商登練記改變悅為個體丈經(jīng)濟(jì)性景質(zhì)的，洲其從事建繩筑安裝緞業(yè)取得亞的收入太應(yīng)依照絞個體工勁商戶的正生產(chǎn)、旺經(jīng)營所費(fèi)得項(xiàng)目女計(jì)征個溝人所得薄稅。從事建筑哨安裝工程瓦作業(yè)的其擱他人員取比得的所得乓，分別按允照工資、便薪金所得嫌項(xiàng)目和勞娃務(wù)報(bào)酬所擱得項(xiàng)目計(jì)段征個人所精得稅。注意事項(xiàng)針：一般情扔況下，以季個人名義哨掛靠經(jīng)營紫的，按照適個體工商運(yùn)戶的生產(chǎn)午經(jīng)營所得詢，征收個惜人所得稅迎。五、掛總靠建筑耳業(yè)個人垂所得稅標(biāo)的處理