對(duì)會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)行為的思考

PAGEPAGEPAGE35PAGEI 前言會(huì)計(jì)行為是提供會(huì)計(jì)信息的行為，即會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和分配活動(dòng)。會(huì)計(jì)行為目標(biāo)可概括為會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)行為主體動(dòng)機(jī)兩者互動(dòng)均衡的結(jié)果，其中含有會(huì)計(jì)最終目的，即滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的有關(guān)需要。由于會(huì)計(jì)行為是會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)行為的主體動(dòng)機(jī)兩者的互動(dòng)均衡，因此，會(huì)計(jì)行為主體的研究與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量密切相關(guān)。會(huì)計(jì)行為主體也就是會(huì)計(jì)人員，他們的行為動(dòng)機(jī)是雙重的，一方面追求財(cái)富的最大化，另一方面又追求非財(cái)富（利他主義）的最大化。當(dāng)這種目標(biāo)不一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員會(huì)出于自身利益考慮，把自己的成本轉(zhuǎn)嫁給他人，產(chǎn)生失真的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而又對(duì)社會(huì)造成危害。如何對(duì)會(huì)計(jì)行為主體進(jìn)行規(guī)范，除了制度約束之外，職業(yè)道德在對(duì)會(huì)計(jì)人員的規(guī)范作用中起著重要的作用。本文首先由什么是會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)行為在會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，繼而對(duì)此進(jìn)行分析成因并提出對(duì)策，最后結(jié)合實(shí)情提出了行之有效的建議。 目錄一般部分1.企業(yè)一般情況 71.1企業(yè)的性質(zhì)及行政隸屬關(guān)系 71.2企業(yè)的管理體制和組織機(jī)構(gòu) 72.企業(yè)成本計(jì)劃完成情況分析 72.1.全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 82.2.可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 83.企業(yè)期間費(fèi)用計(jì)劃完成情況分析 104.企業(yè)利潤(rùn)的分析 115.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析 135.1企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析 135.2資產(chǎn)負(fù)債表的分析 135.3損益表分析 145.4現(xiàn)金流量表的編制 156.企業(yè)財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià) 156.1企業(yè)償債能力分析 166.2營(yíng)運(yùn)能力分析 186.3企業(yè)盈利能力分析 196.4財(cái)務(wù)綜合分析 19專(zhuān)題部分摘要 241、會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)行為的涵義 252、會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)行為存在的問(wèn)題 252．1虛增盈利，隱瞞虧損。 262．2虛計(jì)成本、隱瞞利潤(rùn)。 262．3虛列資產(chǎn)，低估負(fù)債。 262．4賬外設(shè)賬，截留收入。私設(shè)小金庫(kù)。 262．5常見(jiàn)的造假手段有虛構(gòu)銷(xiāo)售對(duì)象、填制虛假發(fā)票和出庫(kù)單以及混淆會(huì)計(jì)科目，關(guān)聯(lián)方交易可以虛增利潤(rùn)。 263、會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)行為存在問(wèn)題的成因分析 273.1內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，特別是“一把手”的內(nèi)控意識(shí)淡薄 273.2財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范 273.3會(huì)計(jì)人員難以履行職責(zé) 273.4財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱 283.5內(nèi)部控制方法體系不夠完善 283.6部門(mén)預(yù)算未能充分發(fā)揮功能作用 284、對(duì)會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)行為存在問(wèn)題的治理對(duì)策及完善措施 294.1對(duì)會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)行為存在問(wèn)題的治理對(duì)策 294.1.1完善公司產(chǎn)權(quán)制度改革，構(gòu)筑防范不良會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。 294.1.2完善相關(guān)制度，減少不良會(huì)計(jì)行為的發(fā)生動(dòng)機(jī)。 294.1.3完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，增加不良會(huì)計(jì)行為的行為難度。 294.1.4完善政府監(jiān)督體制，加強(qiáng)對(duì)不良會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督檢查 294.1.5完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立不良會(huì)計(jì)行為的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。 304.1.6強(qiáng)化外部約束和監(jiān)管，營(yíng)造誠(chéng)信道德環(huán)境。 304.2對(duì)會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)行為的完善措施 304.2.1會(huì)計(jì)行為規(guī)范的實(shí)現(xiàn) 304.2.2重視并提高會(huì)計(jì)行為主體理性行為 31結(jié)束語(yǔ) 33參考文獻(xiàn) 34致謝 361.企業(yè)一般情況1.1企業(yè)的性質(zhì)及行政隸屬關(guān)系山西陽(yáng)泉奧倫膠帶有限責(zé)任公司是陽(yáng)煤集團(tuán)的控股子公司，2001年8月改制并更名為山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司。2007年11月正式從山西省陽(yáng)泉市北大街305號(hào)，搬遷到陽(yáng)泉市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)大連東路99號(hào)。是輸送帶專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，公司主要產(chǎn)品為“奧倫牌”P(pán)VC、PVG整芯阻燃輸送帶、普通用途尼龍、棉帆布輸送帶及耐酸、耐油、耐寒、耐熱等特殊輸送帶，現(xiàn)有職工507人,占地面積50000平方米,現(xiàn)有總資產(chǎn)35969.92萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)25975.14萬(wàn)元。注冊(cè)資本2339.11萬(wàn)元,其中國(guó)有資本2137萬(wàn)元占91.36%,員工個(gè)人資本202.11萬(wàn)元,占8.64%。其中陽(yáng)煤集團(tuán)2000萬(wàn)元，職工200萬(wàn)元。1.2企業(yè)的管理體制和組織機(jī)構(gòu)公司設(shè)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)，公司下設(shè)市場(chǎng)部、計(jì)劃部、供應(yīng)部、工藝質(zhì)量部、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)部、人力資源部、發(fā)展研究中心、檢驗(yàn)檢測(cè)中心、售后服務(wù)中心等職能機(jī)構(gòu)及輸送帶廠和機(jī)械廠。2.企業(yè)成本計(jì)劃完成情況分析在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，成本和費(fèi)用水平的高低制約著企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，也決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)．在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，因成本費(fèi)用水平低而虧損倒閉的企業(yè)不勝枚舉．在同等價(jià)格的條件下，成本費(fèi)用水平降低可以使企業(yè)的利潤(rùn)水平提高，從而可以增加企業(yè)的積累，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力；在同等利潤(rùn)水平條件下，企業(yè)的成本費(fèi)用水平低，可以使企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格相應(yīng)降低，從而提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率和競(jìng)爭(zhēng)能力．反之，成本費(fèi)用水平高的企業(yè)，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)率就弱．因此，降低成本是企業(yè)成本管理的基本任務(wù)．通過(guò)加強(qiáng)成本管理，有利于促進(jìn)企業(yè)改善生產(chǎn)條件，提高生產(chǎn)技術(shù)和管理水平，進(jìn)行最優(yōu)化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，降低成本，提高效益。2.1.全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析成本分析是為了滿(mǎn)足企業(yè)各管理層次了解成本狀況及進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的需要，是企業(yè)對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析中的一個(gè)非常重要的方面，他與企業(yè)如何提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益密切相關(guān)。成本表山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月商品名稱(chēng)成本項(xiàng)目期初借方余額十二月借方金額十二月貸方金額期末余額PVC阻燃輸送帶3208491.1614632221.9914804408.203036304.95主要材料3208491.1611256263.8911428450.103036304.95輔助材料1211651.641211651.64電力97435.2797435.27生產(chǎn)工人工資915838.15915838.15制造費(fèi)用1151033.041151033.04普通分層帶637796.123725915.112716614.641647096.59主要材料637796.122671484.291662183.821647096.59輔助材料378441.57378441.57電力30432.4730432.47生產(chǎn)工人工資286048.56286048.56制造費(fèi)用359508.22359508.22注:PVC阻燃輸送帶產(chǎn)量491728.00C,普通分層帶產(chǎn)量77075.794C企業(yè)全部商品產(chǎn)品的計(jì)劃總成本包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩個(gè)部分，可比產(chǎn)品是指過(guò)去已經(jīng)正式生產(chǎn)過(guò)，并有比較完整的成本資料可以比較的那些產(chǎn)品。根據(jù)兩類(lèi)產(chǎn)品的不同特點(diǎn)，在成本的考核與分析時(shí)有不同的要求，通過(guò)查閱2007年的利潤(rùn)表，經(jīng)計(jì)算得出2007年的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本比2006年的多18819894.04元，增加了18.95%?？偟膩?lái)說(shuō)企業(yè)2007年沒(méi)有有效的降低可比產(chǎn)品的成本，該公司仍需通過(guò)繼續(xù)努力進(jìn)一步降低產(chǎn)品的成本。2.2.可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析產(chǎn)品單位成本分析單位成本的分析是為了確定產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)生產(chǎn)工藝過(guò)程、消耗定額等因素變動(dòng)對(duì)成本的影響，測(cè)算各指標(biāo)影響單位成本的情況。以使正確、全面地評(píng)價(jià)企業(yè)成本工作，對(duì)產(chǎn)品單位成本分析，首先按成本項(xiàng)目和總體單位成本、計(jì)劃指標(biāo)與上年實(shí)際進(jìn)行對(duì)比，了解單位成本、直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的升降情況，尋找進(jìn)一步分析的重點(diǎn)、尋找費(fèi)用超支或節(jié)約的原因，為加強(qiáng)管理和控制服務(wù)。通過(guò)查閱科目余額表，首先由表能夠直觀的得出本期PVC阻燃輸送帶所發(fā)生的全部費(fèi)用及各科目應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，通過(guò)計(jì)算：本期費(fèi)用的總數(shù)？（輔助材料+電力+生產(chǎn)工人工資+制造費(fèi)用）得出分?jǐn)偮?，?036304.95÷（1211651.64+97435.27+915838.15+1151033.04）=0.90元，進(jìn)一步得出輔助材料應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用為1090486.48元，電力應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用為87691.74元，工資應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用為824254.34元，制造費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用為1035929.74元。通過(guò)總費(fèi)用和相應(yīng)的產(chǎn)量的比值得出產(chǎn)品的單位成本為6.17元，通過(guò)用其它成本總額得出各成本的單位成本，輔助材料為2.46元、電力為0.20元、生產(chǎn)工人工資為1.86元、制造費(fèi)用為2.34元，用總的單位成本除以其它各材料的單位成本和得出分?jǐn)偮蕿?.90元，得出輔助材料應(yīng)分?jǐn)偟膯挝怀杀緸?.21元、電力的單位成本為0.19元、生產(chǎn)工人工資為1.67元、制造費(fèi)用為2.10元。本期普通分層帶所發(fā)生的費(fèi)用為1647096.59元，運(yùn)用和以前一樣的方法，首先得出費(fèi)用的分?jǐn)偮蕿?647096.59÷（378441.57+30432.47+286048.56+359508.22）=1.56元，得出輔助材料的分?jǐn)傎M(fèi)額為590368.85元、電力的分?jǐn)傤~為47474.65元、生產(chǎn)工人工資的分?jǐn)傤~為446235.75元、制造費(fèi)用的分?jǐn)傤~為560832.82元。通過(guò)計(jì)算得出產(chǎn)品單位成本為21.37元，輔助材料分?jǐn)偟膯挝怀杀緸?.66元、電力分?jǐn)偟膯挝怀杀緸?.62元、生產(chǎn)工人工資分?jǐn)偟膯挝怀杀緸?.79元、制造費(fèi)用分?jǐn)偟膯挝怀杀緸?.28元。通過(guò)以上兩種產(chǎn)品成本的比較得出，由于PVG阻燃輸送帶的分配率小于1.00，進(jìn)而影響到其它成本費(fèi)用對(duì)總成本所分?jǐn)偟臄?shù)額，分配數(shù)額的減少使企業(yè)能夠節(jié)約成本，提高對(duì)生產(chǎn)物資的利用率。而普通分層帶由于分配率大于1.00，不僅影響對(duì)總成本費(fèi)用分?jǐn)倲?shù)額的上升，還導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品成本上升，需通過(guò)一定得措施使成本能夠有所降低以提高生產(chǎn)物資的利用率。3.企業(yè)期間費(fèi)用計(jì)劃完成情況分析期間費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。期間費(fèi)用變化情況表：編制單位：奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年度單位元項(xiàng)目本年實(shí)際上年同期比上年增減（萬(wàn)）比上年增減（%）營(yíng)業(yè)費(fèi)用4298654.163932482.07366172.09366172.09管理費(fèi)用14482020.107580876.226901143.886901143.88財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.75317061.002422609.752422609.75期間費(fèi)用小計(jì)21520345.0111830419.299689925.729689925.72（1）管理費(fèi)用的分析管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用。首先通過(guò)編制管理費(fèi)用完成情況分析表，根據(jù)各費(fèi)用項(xiàng)目的性質(zhì)評(píng)價(jià)完成情況，最后得出評(píng)價(jià)。2007年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)比2006年度增加了241650.50元，進(jìn)一步看2007年的管理費(fèi)用比2006年增加了6901143.90元，增加了91%，綜合以上情況來(lái)看，該公司對(duì)管理費(fèi)用的控制力較弱，不值得給予好評(píng)。（2）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生地各項(xiàng)費(fèi)用以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，首先應(yīng)按費(fèi)用的性質(zhì)分析，然后再給予綜合評(píng)價(jià)。2006年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用為3932482.07元，2007年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用為4298654.16元，2007年比2006年增長(zhǎng)了9.3%，公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用的增長(zhǎng)可能是由于公司增加了廣告費(fèi)和展覽費(fèi)等費(fèi)用的支出所致，可能會(huì)對(duì)公司的營(yíng)業(yè)收入帶來(lái)一定程度的增加。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生地費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用與企業(yè)籌資量有關(guān)系但不成正比，而籌資量只與企業(yè)業(yè)務(wù)量存在某種非線性的相關(guān)關(guān)系。因此，財(cái)務(wù)費(fèi)用與企業(yè)業(yè)務(wù)量關(guān)系不密切。2007年度的利息支出、利息收入都比2006年有所增加，因此進(jìn)一步影響到財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加。相比2006年增加了7.6倍，利息的凈支出大幅度的增加有可能與企業(yè)資金運(yùn)用不合理有關(guān)，這說(shuō)明企業(yè)在資金管理方面水平不高，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制不強(qiáng)導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用大幅上升。4.企業(yè)利潤(rùn)的分析利潤(rùn)是指企業(yè)在一定得會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。而利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上直接計(jì)入當(dāng)期的利得減去直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)損失后的差額。利潤(rùn)表編制單位:山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年度項(xiàng)目本年實(shí)際數(shù)上年實(shí)際數(shù)項(xiàng)目本年實(shí)際數(shù)上年實(shí)際數(shù)一.營(yíng)業(yè)收入1415305403111709761.8二.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虧損失以”一”號(hào)填列)386607.99-93906.38其中:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1404445826111709761.8加:營(yíng)業(yè)外收入276700.00278659.00其他業(yè)務(wù)收入1085962.77其中:非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得700.00減:營(yíng)業(yè)成本118806502.199308215.6非貨幣性資產(chǎn)交換利得(非貨幣性交易收益)其中:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本118128109.399308215.6政府補(bǔ)助(補(bǔ)貼收入)其他業(yè)務(wù)成本678393.18債務(wù)重組利得營(yíng)業(yè)稅金及附加817092.72665033.41減:營(yíng)業(yè)外支出444530.98153101.85銷(xiāo)售費(fèi)用4298654.163932482.07其中:非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失7512.4218556.68管理費(fèi)用14482020.07580876.22非貨幣性資產(chǎn)交換損失其中:業(yè)務(wù)招待費(fèi)319457.4977807.00債務(wù)重組損失研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)三.利潤(rùn)總額(虧損總額以”一”號(hào)填列)218777.0131650.77財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.75317061.00減:所得稅費(fèi)用72196.41789648.75其中;利息支出2825115.25358315.00加:#*未確定的投資損失利息收入98283.6951983.26四.凈利潤(rùn)（凈虧損以”一”號(hào)填列)146580.60-757997.98△資產(chǎn)凈損失五.歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)146580.60-757997.98首先通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表的查閱能夠看到2007年度該公司的利潤(rùn)總額為218777.01元，而該公司2006年度的利潤(rùn)總額為37650.77元，通過(guò)對(duì)上述兩數(shù)的比較能夠得出該企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)額為187126.24元，進(jìn)一步得出該年的增長(zhǎng)速度為5.91%，說(shuō)明該公司2007年度的利潤(rùn)有所增長(zhǎng)。2006年度該公司的利潤(rùn)是有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入以及營(yíng)業(yè)外支出構(gòu)成的，與2007年的主要差別是營(yíng)業(yè)外收入中罰款凈收入的增加，而營(yíng)業(yè)外支出中的罰款支出大于收入，所以會(huì)導(dǎo)致公司營(yíng)業(yè)外收入的減少，進(jìn)一步影響公司的年度利潤(rùn)總額。2007年度該公司的利潤(rùn)總額沒(méi)有發(fā)生太大的變化，只是在營(yíng)業(yè)外收入中有非流動(dòng)資產(chǎn)處置的利得使得公司的利潤(rùn)總額有小幅度的提高，進(jìn)一步得出該公司通過(guò)處理固定資產(chǎn)的利得，說(shuō)明該公司在生產(chǎn)能力上有了較大的提高。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是利潤(rùn)總額的基本部分，是利潤(rùn)分析的重點(diǎn)。通過(guò)運(yùn)用因素分析法能夠得出這些因素分別對(duì)分析指標(biāo)差異所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，找出工作中的薄弱環(huán)節(jié)、要了解某項(xiàng)因素是受那些因素的共同影響極其影響的程度，通過(guò)因素分析法來(lái)解決。該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)2007年比2006年增加了9236536.66元，2007年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比2006年的增加了480514.37元，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)增長(zhǎng)了9236536.66元，財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的增加使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)減少。利潤(rùn)總額2007年比2006年增加了187126.24元，增長(zhǎng)5.91%。從上述看給企業(yè)2007年利潤(rùn)總額的提高主要取決于提高產(chǎn)品銷(xiāo)量降低成本方面有所改進(jìn)。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)：其他業(yè)務(wù)收入一般包括出租固定資產(chǎn)收入、出租無(wú)形資產(chǎn)收入、銷(xiāo)售材料收入、出租包裝物收入等。2007年的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為407569.59元營(yíng)業(yè)外收支分析：營(yíng)業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生地與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。2007年的營(yíng)業(yè)外收入比2006年減少了1959元，變化不是很大，而2007年的營(yíng)業(yè)外支出比2006年增加了291429.13元，增加了1.9倍，營(yíng)業(yè)外支出的增加對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有很大的影響，本年是由于處置非流動(dòng)資產(chǎn)造成的損失，可能是自然災(zāi)害或意外事故造成的非流動(dòng)資產(chǎn)的損失。5.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析5.1企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要由會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表附表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，股東權(quán)益增減變動(dòng)表，應(yīng)交增值稅明細(xì)表，分部報(bào)表等有關(guān)附表。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，編制依據(jù)，編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表附注可采用旁證、附注和底注等形式。報(bào)表底注所提供的信息十分廣泛，概括起來(lái)主要包括：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料、或有項(xiàng)目、期后事項(xiàng)等。5.2資產(chǎn)負(fù)債表的分析資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會(huì)計(jì)等式編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位:山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月31日單位:元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)負(fù)債及所有者益年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金3531301.291072488.55應(yīng)付賬款49835615.0333271795.09應(yīng)收票據(jù)860000.002088818.00預(yù)收賬款5093489.472228911.09應(yīng)收賬款70167131.0138095589.06應(yīng)付工資1947707.002564617.81其他應(yīng)收款19251085.1175633028.94應(yīng)付福利費(fèi)1147707.002264611.81存貨17226538.4713092570.84應(yīng)交稅費(fèi)2545357.42124487.25待攤費(fèi)用應(yīng)交稅金2466088.17122368.78流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)111036056.8129982495.9其他應(yīng)付款276527940.4119503957.4固定資產(chǎn)原價(jià)229751387.42144014.36流動(dòng)負(fù)債合計(jì)335950109.6157693828.7減：累計(jì)折舊11139268.939106010.49負(fù)債合計(jì)335950109.6157693828.7固定資產(chǎn)凈值248612118.112108003.87實(shí)收資本23391100.0023391100.00固定資產(chǎn)凈額248612118.112108003.87資本公積60300.0060300.00固定資產(chǎn)合計(jì)248612118.151229817.71法人資本21370000.0021370000.00無(wú)形資產(chǎn)51000.0084000.00國(guó)有法人資本21370000.0021370000.00無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)248663118.151313817.71個(gè)人資本20210100.0020210100.00盈余公積155044.49140386.43未分配利潤(rùn)142620.7410698.20所有者權(quán)益合計(jì)23749065.2323602484.63資產(chǎn)合計(jì)359699174.9181296313.0負(fù)債和所有者權(quán)益合359699174.9181296313.0通過(guò)分析2006年度的資產(chǎn)負(fù)債表可以得出，企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及流動(dòng)負(fù)債有了大幅度的提高，而所有者權(quán)益方面變化不大。2006年初流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的18%，年末達(dá)到了28%，可能是由于生產(chǎn)能力的提高所造成的。2006年初的資本結(jié)構(gòu)是負(fù)債所有者權(quán)益的1.94倍到年末變?yōu)?.60倍，說(shuō)明債權(quán)人投入的資本得到股東權(quán)益的保障的程度在下降，所有者權(quán)益方面在年初年末沒(méi)有明顯的變化，對(duì)投資人的收益沒(méi)有太大的影響。5.3損益表分析損益表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)分析2006年和2007年的損益表可以看出在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入方面2007年比2006年增加了29820786.60元，增長(zhǎng)了26.7%，說(shuō)明公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入還是不太穩(wěn)定。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)方面2006年為負(fù)債，說(shuō)明公司發(fā)生了虧損，2007年比2006年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加了5倍多，說(shuō)明公司2007年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有了較大的改善。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)站利潤(rùn)總額的比重2006年為負(fù)3倍，說(shuō)明該公司2006年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不夠穩(wěn)定、未來(lái)獲利能力沒(méi)有保證。2007年所占的比重為1.76倍，說(shuō)明2007年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比2006年有了大幅度的提高，利潤(rùn)總額增長(zhǎng)，2006年末較年初增加了13.5%，2007年末較年初增加了負(fù)7.00%，因此2007年的經(jīng)濟(jì)效益相比2006年有了很大程度的下降。5.4現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出，匯總說(shuō)明企業(yè)報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表的編制是通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類(lèi)別反映來(lái)自企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編制方法有兩種：一種是工作底稿法，以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行編制調(diào)整分錄，從而編制出先進(jìn)流量表，一種是T型賬戶(hù)法，以T形賬戶(hù)為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。6.企業(yè)財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析。反映企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的利弊得失和發(fā)展趨勢(shì)從而為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)分析既是已完成的財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié)，又是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的前提，在財(cái)務(wù)管理的循環(huán)中起著承上啟下的作用。它從盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和償債能力角度對(duì)企業(yè)的籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行了深入、細(xì)致的分析，以判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這對(duì)于企業(yè)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、政府及其他與企業(yè)利益相關(guān)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成效是十分有益的。財(cái)務(wù)分析通常是從某一特定角度，就企業(yè)某一方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所作的分析。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是指在財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用評(píng)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果所做的結(jié)論。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)以財(cái)務(wù)分析為前提，財(cái)務(wù)分析以財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)為結(jié)論，財(cái)務(wù)分析離開(kāi)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)就沒(méi)有太大的意義。6.1企業(yè)償債能力分析償債能力是指企業(yè)償付各種債務(wù)的能力。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須擁有一定數(shù)量的資金，向外部借入資金是企業(yè)籌集資金的一個(gè)重要渠道。因此，企業(yè)的償債能力如何，債權(quán)人和投資者都是非常關(guān)心的，償債能力分析失去也財(cái)務(wù)報(bào)告分析的一個(gè)重要方面，通過(guò)這種分析可以揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，償債能力分析主要分為短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力分析。（1）短期償債能力的分析反映短期償債能力的指標(biāo)包括：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率等。①流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債×100%,該指標(biāo)反映單位流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為還款的保證。2006年該公司年末的流動(dòng)比率為129982495.39／157451492.17×100%=83%，流動(dòng)比率越低說(shuō)明公司的短期償債能力越弱。奧倫公司2006年末流動(dòng)比率比年初有所降低的原因，是因?yàn)槟昴┑默F(xiàn)金及應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)幅度沒(méi)有一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債償付后的多，從而導(dǎo)致流動(dòng)比率的下降。2007年該公司年末的流動(dòng)比率為111036056.18／335950109.76×100%=33%，由于年末流動(dòng)比率比年初的小，說(shuō)明該公司的短期償債能力進(jìn)一步減弱了。②速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債×100%，速動(dòng)比率反映流動(dòng)資產(chǎn)中可以?xún)斶€流動(dòng)負(fù)債的能力。2006`年末的速動(dòng)比率為(129982495.39－13092570.84)／157693828.47×100%=74%；2007年末的速動(dòng)比率為(111036056.18－17226538.47)／335950109.76×100%=28%；因此行業(yè)不同速動(dòng)比率會(huì)有很大的差別，在進(jìn)行速動(dòng)比率分析時(shí)，一般應(yīng)參考同行業(yè)的平均水平和企業(yè)的歷史水平，并要特別注意結(jié)合應(yīng)收賬款的分析進(jìn)行評(píng)價(jià)，因?yàn)橥ǔＳ绊懰賱?dòng)比率可信性的重要因素是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力。③現(xiàn)金比率=現(xiàn)金／流動(dòng)負(fù)債×100%。它更能真實(shí)、準(zhǔn)確、敏感的反映企業(yè)的償債能力，2007年初的現(xiàn)金比率=1072488.55／15769838.47×100%=0.7%；2007年末的現(xiàn)金比率=3531301.59／338950109.76×100%=1.1%，從上述結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)2007年的現(xiàn)金比率沒(méi)有發(fā)生變化，作為債權(quán)人不能把企業(yè)的現(xiàn)金比率看的太重要，現(xiàn)金比率最大的作用在于反映企業(yè)在最壞的情況下償債的能力。(2)長(zhǎng)期償債能力①長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)償還長(zhǎng)期負(fù)債的能力。企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債主要有長(zhǎng)期借款、應(yīng)付長(zhǎng)期債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額／資產(chǎn)總額×100%，它反映了企業(yè)總資產(chǎn)中有多大比例是通過(guò)舉債來(lái)投資的，2006年末的資產(chǎn)負(fù)債率為157693828.47／181296313.10×100%=87%；2007年末的資產(chǎn)負(fù)債率為335950109.76／359699174.99×100%=93%，對(duì)于不同的使用者有不同的認(rèn)識(shí)，從債權(quán)人的角度看，他們最關(guān)心的是貸給企業(yè)的款項(xiàng)的安全程度，他們希望資產(chǎn)負(fù)債率越低越好，這樣貸出的款項(xiàng)沒(méi)有太大的風(fēng)險(xiǎn)。從股東角度看，股東所關(guān)心的是全部資本利潤(rùn)率是否超過(guò)借入款項(xiàng)的利息率，在全部資本利潤(rùn)率高于借款利息率時(shí)，負(fù)債比例越大越好。從經(jīng)營(yíng)者的角度看，如果舉債很大超出債權(quán)人的心理承受程度，企業(yè)再行舉債就會(huì)更加困難。所以必須充分估計(jì)預(yù)期利潤(rùn)和增加的風(fēng)險(xiǎn)，在二者間權(quán)衡利弊得失以便做出正確決策。②產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額／股東權(quán)益總額×100%，它反映了由債權(quán)人提供的資本與股東提供的資本之間的比例關(guān)系。2006年末的產(chǎn)權(quán)比率為157693828.47／23602484.63×100%＝668%；2007年末的產(chǎn)權(quán)比率為335950109.76／23749065.23×100%＝1415%。一般來(lái)說(shuō)股東資本大于借入資本較好，但也應(yīng)具體情況具體分析，產(chǎn)權(quán)比率同時(shí)也表明債權(quán)人投入的資本得到股東權(quán)益保障的程度。③利息保障倍數(shù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收益與利息費(fèi)用的比率，用以衡量?jī)敻督杩罾⒌哪芰?。已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)總額／利息費(fèi)用息稅前利潤(rùn)總額=利潤(rùn)總額+利息支出上年已獲利息倍數(shù)=(31650.77+358351)／358351=1.10本年已獲利息倍數(shù)=(218777.01+2825175.25)／2825175.25=1.082006年該公司的利息保障倍數(shù)為1.10倍，2007年的利息保障倍數(shù)為1.08倍，利息保障倍數(shù)的大小不僅反映了企業(yè)償還利息的能力而且也反映了企業(yè)償還本金的能力。6.2營(yíng)運(yùn)能力分析營(yíng)運(yùn)能力分析是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的重要組成部分，分析營(yíng)運(yùn)資金能夠反映企業(yè)資源是否有效配置，又是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)重要內(nèi)容。（1）人力資源營(yíng)運(yùn)能力分析該項(xiàng)指標(biāo)通過(guò)采用勞動(dòng)效率指標(biāo)來(lái)分析，對(duì)企業(yè)勞動(dòng)效率進(jìn)行考核評(píng)價(jià)主要是采用比較的方法，例如將實(shí)際勞動(dòng)效率與本企業(yè)計(jì)劃水平、歷史先進(jìn)水平或同行業(yè)平均先進(jìn)水平等指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。（2）生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力分析生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力的分析，主要通過(guò)營(yíng)業(yè)收入與各項(xiàng)資產(chǎn)的比例關(guān)系，分析各項(xiàng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，了解其對(duì)收入的貢獻(xiàn)程度，評(píng)價(jià)各項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)用效率。①流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是營(yíng)業(yè)收入與平均流動(dòng)資產(chǎn)總額的比率。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/平均流動(dòng)資產(chǎn)總額，反映了企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)使用效率的指標(biāo)。2006年該公司的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.17次，2007年的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.17次。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率應(yīng)該越高越好，該指標(biāo)越高說(shuō)明同樣的流動(dòng)資產(chǎn)所帶來(lái)的收入越多。②固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)收入與平均固定資產(chǎn)凈值的比值。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值，是衡量固定資產(chǎn)利用效率的一項(xiàng)指標(biāo)，2006年該公司的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為8.77次，2007年的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.09次。一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率越高越好，因?yàn)樵撝笜?biāo)越高說(shuō)明同樣的固定資產(chǎn)所帶來(lái)的收入越多，固定資產(chǎn)利用率就越高，相應(yīng)的固定資產(chǎn)的管理水平也就越高。③總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)營(yíng)業(yè)收入凈額與資產(chǎn)總額之比?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入凈額/資產(chǎn)平均總值，2006年該公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.87次，2007年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.52次，通常情況總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)越高越好。該指標(biāo)越高說(shuō)明同樣的資產(chǎn)取得的收益越多，因而資產(chǎn)管理水平越高，相應(yīng)的企業(yè)的償債能力和獲利能力就越強(qiáng)。6.3企業(yè)盈利能力分析（1）企業(yè)盈利能力的一般分析企業(yè)的盈利能力就是企業(yè)獲取利得得能力，也就是企業(yè)利用各種經(jīng)濟(jì)資源創(chuàng)造利潤(rùn)的能力，企業(yè)盈利能力與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是相互控制、相互促進(jìn)的。①銷(xiāo)售利潤(rùn)率指銷(xiāo)售利潤(rùn)占銷(xiāo)售收入的百分比，其中銷(xiāo)售利潤(rùn)是銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售成本的差額。即銷(xiāo)售利潤(rùn)率=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本/銷(xiāo)售收入×100%，2006年該公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)率為0.07%，2007年該公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)率為0.16%。銷(xiāo)售利潤(rùn)率反映單位銷(xiāo)售收入中包含的銷(xiāo)售利潤(rùn)，對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)銷(xiāo)售利潤(rùn)率越高越好，因?yàn)槔麧?rùn)率越高表明同樣的銷(xiāo)售收入取得的利潤(rùn)越多，因而盈利能力就越強(qiáng)。②成本利潤(rùn)率是企業(yè)一定時(shí)期利潤(rùn)總額與成本費(fèi)用總額的比率。成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/成本費(fèi)用總額×100%，它反映了全部所費(fèi)與所得的關(guān)系，2006年該公司的成本利潤(rùn)率幾乎為零，2007年的成本利潤(rùn)率也幾乎為零。成本利潤(rùn)率反映了單位成本費(fèi)用支出所帶來(lái)的利潤(rùn)額。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)成本利潤(rùn)率越大越好，因?yàn)檫@樣說(shuō)明同樣的成本能夠取得更多的利潤(rùn)，或者取得同樣多的利潤(rùn)只需花更少的成本，這樣表明企業(yè)的盈利能力更強(qiáng)，反之則弱。③資產(chǎn)利潤(rùn)率是將企業(yè)的利潤(rùn)總額與資產(chǎn)總額相比。資產(chǎn)利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/資產(chǎn)總額，以評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)獲取利率的效益和能力。2006年該公司的資產(chǎn)利潤(rùn)率幾乎為零，2007年的資產(chǎn)利潤(rùn)率也幾乎為零，對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)資產(chǎn)利潤(rùn)率總是越大越好，越大表明企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)獲取利潤(rùn)的能力越強(qiáng)，反之則弱。（2）社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析①社會(huì)貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額÷平均資產(chǎn)總額×100%

企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額=工資+勞保統(tǒng)籌+待業(yè)保險(xiǎn)金+失業(yè)保險(xiǎn)金+利息凈支出+應(yīng)交稅金+利潤(rùn)。它是衡量企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)為國(guó)家或社會(huì)創(chuàng)造或支付價(jià)值的能力。②社會(huì)積累率的分析社會(huì)積累率包括上交國(guó)家財(cái)政總額包括應(yīng)交增值稅、應(yīng)交產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加、應(yīng)交所得稅及其他稅收等。6.4財(cái)務(wù)綜合分析所謂財(cái)務(wù)綜合分析，就是將企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和盈利能力等方面的分析納入到一個(gè)有機(jī)的分析系統(tǒng)之中，全面地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行解剖和分析，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出較為準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與判斷。杜邦財(cái)務(wù)分析體系是利用各財(cái)務(wù)指標(biāo)間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)理財(cái)及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)的方法。杜邦財(cái)務(wù)分析體系各主要指標(biāo)之間的關(guān)系如下：凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)=主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率=凈利潤(rùn)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額÷平均資產(chǎn)總額權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額÷所有者權(quán)益總額=1÷（1-資產(chǎn)負(fù)債率）2006年杜邦財(cái)務(wù)分析體系：凈資產(chǎn)收益率-2.14%總資產(chǎn)凈利率-0.41%權(quán)益乘數(shù)5.2549營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 -0.46%×88.33%1÷（1-資產(chǎn)負(fù)債率）80.97%凈利潤(rùn)÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入-515661.7÷111709761.38營(yíng)業(yè)收入÷資產(chǎn)平均總額111709761.38÷126467686.84負(fù)債總額（平均）÷資產(chǎn)總額（平均）年初47338877.9671639060.57年末1574514921營(yíng)業(yè)收入-成本費(fèi)用總額+投資收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額-所得稅費(fèi)用111709761.38-111803667.76+125557.15-547312.45流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債年初47338877.96+0年末157451492.17+0流動(dòng)資產(chǎn)+非流動(dòng)資產(chǎn)58339266.43+1329979439+51313817.7營(yíng)業(yè)成本+營(yíng)業(yè)稅金及附加+銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用99308215.06+668033.41+3932482.07+7580876.22+3170612007年杜邦財(cái)務(wù)分析體系凈資產(chǎn)收益率0.57%總資產(chǎn)凈利率0.05%權(quán)益乘數(shù)11.42營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.01%×0.521÷（1-資產(chǎn)負(fù)債率）0.9124凈利潤(rùn)÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入146580.91÷141530548.03營(yíng)業(yè)收入÷資產(chǎn)平均總額141530548.03÷270497744.05負(fù)債總額（平均）÷資產(chǎn)總額（平均）年初157693828.47181296313.1年末335950109.76359699175營(yíng)業(yè)收入-成本費(fèi)用總額+投資收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額-所得稅費(fèi)用141530548.03-141143939.73+（-167830.98）-72196.41流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債年初157693828147+0年末335950109.76+0流動(dòng)資產(chǎn)+非流動(dòng)資產(chǎn)129982495.39+51313817.7111036056.18+248663118.8營(yíng)業(yè)成本+營(yíng)業(yè)稅金及附加+銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用118806502.31+817092.72+4298654.16+14482020.1+2739670.75凈資產(chǎn)收益率=營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)2006年度指標(biāo)：-046%×88.33%×5.2549=-2.14%①第一次替代：0.1%×88.33%×5.2549=0.46%②第二次替代：0.1%×0.52×5.2549=0.27%③第三次替代：0.1%×0.52×11.42=0.59%④②-①=0.46%-（-2.14%）=2.6%營(yíng)業(yè)凈利率上的升影響③-②=0.27%-0.46%=-0.19%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降的影響④-③=0.59%-0.27%=0.32%權(quán)益乘數(shù)上升的影響對(duì)會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)行為的思考摘要:會(huì)計(jì)作為一門(mén)研究財(cái)富變化的實(shí)用性科學(xué)，從15世紀(jì)末盧卡·帕喬利總結(jié)復(fù)式記賬基本原理起，至今已有五百年，但真正確立理論體系是19世紀(jì)以來(lái)的一百年時(shí)間。隨著社會(huì)組織和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的日趨復(fù)雜，當(dāng)今會(huì)計(jì)理論的研究領(lǐng)域，由重視會(huì)計(jì)的純技術(shù)的“商業(yè)語(yǔ)言”轉(zhuǎn)移到人文性、社會(huì)性的行為科學(xué)上來(lái)。研究領(lǐng)域從“物”到“人”的轉(zhuǎn)變，標(biāo)志著對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)進(jìn)入一個(gè)新的時(shí)代。會(huì)計(jì)行為的研究，已成為會(huì)計(jì)學(xué)中最新的也是最有希望的研究領(lǐng)域，甚至有獨(dú)立形成行為會(huì)計(jì)學(xué)科的趨勢(shì)。但因我國(guó)當(dāng)前以“信息虛假或失真”為典型特征的不良會(huì)計(jì)行為,給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)了破壞性的影響。作者對(duì)成因進(jìn)行了深刻的分析,并就如何治理不良會(huì)計(jì)行為,提出了切實(shí)的對(duì)策。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)行為會(huì)計(jì)行為主體不良會(huì)計(jì)行為會(huì)計(jì)行為規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德1、會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)行為的涵義闡釋會(huì)計(jì)行為的內(nèi)涵的觀點(diǎn)甚多。在日本的《新版會(huì)計(jì)學(xué)大辭典》中，會(huì)計(jì)行為被解釋為“提供會(huì)計(jì)信息的行為，即會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)活動(dòng)和分配活動(dòng)”。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家享德里森認(rèn)為會(huì)計(jì)行為是會(huì)計(jì)行動(dòng)的外部表現(xiàn)。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)行為概念的表述尚處于研討階段。有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)行為是“對(duì)于外部環(huán)境和內(nèi)部機(jī)制的能動(dòng)的反應(yīng)活動(dòng)”；有人認(rèn)為，“會(huì)計(jì)行為是會(huì)計(jì)行動(dòng)的外部表現(xiàn)”；還有人認(rèn)為，“凡是影響會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的行為，都可視為會(huì)計(jì)行為”。這些表述都在不同程度上表達(dá)了人們對(duì)會(huì)計(jì)行為的認(rèn)識(shí)。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)行為是指會(huì)計(jì)行為主體在會(huì)計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下，應(yīng)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論，在會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳遞和使用過(guò)程中，對(duì)外部環(huán)境刺激和內(nèi)部機(jī)制制約和作用所作出的能動(dòng)的、有效的會(huì)計(jì)核算與控制行為，以滿(mǎn)足信息使用者決策和資源委托者認(rèn)定受托責(zé)任履行情況的信息需求。關(guān)于會(huì)計(jì)行為主體，筆者認(rèn)為應(yīng)該是企業(yè)管理當(dāng)局及其會(huì)計(jì)組織，會(huì)計(jì)行為是企業(yè)的組織行為，而不僅僅是會(huì)計(jì)組織的群體行為。只有這樣認(rèn)定，才能從根本上鏟除會(huì)計(jì)信息失真的根源。2、會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)行為存在的問(wèn)題在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)行為的總體目標(biāo)是向本單位管理當(dāng)局、政府有關(guān)部門(mén)、投資者、債權(quán)人等有關(guān)利害關(guān)系人提供合法、真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。作為“社會(huì)人”，“會(huì)計(jì)人”的行為不是個(gè)人行為，而是社會(huì)行為。由于會(huì)計(jì)人員處于社會(huì)多元利益主體的中心，受多元利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為也就難免受逐利動(dòng)機(jī)的支配。一部分職業(yè)道德素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員往往難以抵擋各種誘惑，其會(huì)計(jì)行為就會(huì)偏離于既定的會(huì)計(jì)目標(biāo)，導(dǎo)致不良會(huì)計(jì)行為發(fā)生。2002年，財(cái)政部組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處開(kāi)展對(duì)部分企業(yè)2001年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作。此次共抽查了保險(xiǎn)、煙草等行業(yè)192戶(hù)企業(yè)以及為這些企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的91戶(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，共查出這些企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)115億元，所有者權(quán)益不實(shí)24.2億元，利潤(rùn)不實(shí)24.2億元。其中，資產(chǎn)不實(shí)5％以上的企業(yè)共有36戶(hù)，占總戶(hù)數(shù)的18.75％；利潤(rùn)不實(shí)10％以上的企業(yè)有103戶(hù)，占總戶(hù)數(shù)的53.6％；利潤(rùn)嚴(yán)重失真，虛盈實(shí)虧企業(yè)19戶(hù)；有22戶(hù)企業(yè)存在帳外設(shè)帳問(wèn)題。抽查結(jié)果顯示，雖然會(huì)計(jì)信息失真度較往年有明顯下降，但是，我國(guó)會(huì)計(jì)工作中表現(xiàn)為假憑證、假帳簿、假報(bào)表、假審計(jì)和假評(píng)估的不良會(huì)計(jì)行為問(wèn)題仍十分嚴(yán)重，會(huì)計(jì)打假任重道遠(yuǎn)。2．1虛增盈利，隱瞞虧損。許多國(guó)有企業(yè)管理者通常采用的方法。具體做法有跨年度提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本以虛增期末存貨、大額待攤費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬、利息費(fèi)用不合理資本化、偽造投資合同以虛構(gòu)投資收益、非法確認(rèn)財(cái)產(chǎn)重估增值等。2．2虛計(jì)成本、隱瞞利潤(rùn)。通常為減少應(yīng)納稅金或出于平滑收益而隱瞞當(dāng)期利潤(rùn)，以待下年以豐補(bǔ)欠。手段有跨年度推遲確認(rèn)收入、資本性支出費(fèi)用化、多計(jì)折舊及攤銷(xiāo)、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、編造名冊(cè)虛計(jì)工資、利用不平等關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等。2．3虛列資產(chǎn)，低估負(fù)債。一般在接受資信評(píng)估或申請(qǐng)貸款時(shí)采用。一般導(dǎo)致利潤(rùn)虛增的手法同時(shí)都帶來(lái)資產(chǎn)的虛增。還利用“一年內(nèi)到期的流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目人為調(diào)節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)比例，而通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易、表外籌資等隱瞞實(shí)際債務(wù)水平。2．4賬外設(shè)賬，截留收入。私設(shè)小金庫(kù)。2．5常見(jiàn)的造假手段有虛構(gòu)銷(xiāo)售對(duì)象、填制虛假發(fā)票和出庫(kù)單以及混淆會(huì)計(jì)科目，關(guān)聯(lián)方交易可以虛增利潤(rùn)。會(huì)計(jì)人應(yīng)做到的職業(yè)道德有：愛(ài)崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密。3、會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)行為存在問(wèn)題的成因分析3.1內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，特別是“一把手”的內(nèi)控意識(shí)淡薄

一是對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠。許多單位的“一把手”缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)不夠，甚至簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門(mén)預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為有了部門(mén)預(yù)算就放松了內(nèi)部控制。很多單位尚未為各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出建立明確、合理的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不少經(jīng)費(fèi)支出(比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等)采用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)制度，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式。二是制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)動(dòng)力不足。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度基本規(guī)范(試行)》的要求，單位管理層也應(yīng)作為內(nèi)控制度的控制對(duì)象之一，這是切實(shí)建立健全內(nèi)控制度的關(guān)鍵。單位管理層很難制定約束自己的制度，即使形式上制定有完整的內(nèi)部控制制度，但遇到具體問(wèn)題和涉及自身利益時(shí)，就會(huì)按照例外程序執(zhí)行，造成內(nèi)控制度名存實(shí)亡。三是對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作重視程度不夠。許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財(cái)會(huì)部門(mén)當(dāng)成“錢(qián)袋子”，多數(shù)單位的會(huì)計(jì)人員僅僅扮演“付款員”的角色，無(wú)權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)單位重要決策的過(guò)程和結(jié)果均不了解。3.2財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范單位不按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員，非財(cái)務(wù)人員擔(dān)任財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。比如，出納兼任記賬，出納兼任檔案保管，記賬兼任復(fù)核等等。同時(shí)，缺乏明確的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度，會(huì)計(jì)人員對(duì)于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不了解。相當(dāng)一部分單位沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視和支持，不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。3.3會(huì)計(jì)人員難以履行職責(zé)行政事業(yè)單位比較強(qiáng)調(diào)上下級(jí)行政關(guān)系，會(huì)計(jì)工作在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展，會(huì)計(jì)人員既是會(huì)計(jì)信息的執(zhí)行者，又是被管理人員，處在各種利益的交叉口，如果沒(méi)有足夠的勇氣和對(duì)財(cái)務(wù)工作高度負(fù)責(zé)的精神，很難做到鐵面無(wú)私，抵制不正當(dāng)要求。個(gè)別會(huì)計(jì)人員在物質(zhì)利益的誘惑下喪失了財(cái)務(wù)工作原則，無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，幫助違法違紀(jì)者弄虛作假、提供方便，甚至為其出謀劃策，致使會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)失效，產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.4財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱有的單位迄今還沒(méi)有單獨(dú)制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，但很不完整。原始憑證管理不規(guī)范、賬務(wù)核算處理不規(guī)范、固定資產(chǎn)管理混亂、印鑒保管漏洞較大等現(xiàn)象在許多單位都明顯存在。3.5內(nèi)部控制方法體系不夠完善一是相當(dāng)一部分單位對(duì)建立內(nèi)部控制制度重視不夠，使內(nèi)部控制制度失去了嚴(yán)肅性和制約性。二是授權(quán)審批制度有待改進(jìn)，“一支筆”制度使低素質(zhì)的單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更是“老虎的屁股摸不得”。三是流程控制體系很不完善。有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒(méi)有明確的審批控制業(yè)務(wù)流程，有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單。行政事業(yè)單位的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)流程都是采取“先審批后審核”的程序，執(zhí)行起來(lái)影響財(cái)會(huì)人員審核把關(guān)的效果。3.6部門(mén)預(yù)算未能充分發(fā)揮功能作用由于行政事業(yè)單位資金來(lái)源的多元化，使得財(cái)政監(jiān)督難以到位，部門(mén)預(yù)算不能對(duì)單位的全年財(cái)務(wù)收支有硬性約束，預(yù)算執(zhí)行失控。一是部門(mén)預(yù)算的范圍有限，尚未涵蓋單位全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)。許多部門(mén)單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是超預(yù)算，但總有辦法在部門(mén)預(yù)算之外解決，使得部門(mén)預(yù)算的權(quán)威性和約束力受損。二是部門(mén)預(yù)算的追加項(xiàng)目仍有很多。目前，雖然各地都對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行了部門(mén)預(yù)算制度，預(yù)算之外的追加調(diào)整項(xiàng)目仍然很多。追加項(xiàng)目越多，則預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。三是部門(mén)預(yù)算沒(méi)有在單位內(nèi)部按組織體系進(jìn)行細(xì)化。財(cái)政對(duì)部門(mén)單位有了預(yù)算，但部門(mén)單位內(nèi)部并沒(méi)有按組織結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)政部門(mén)預(yù)算進(jìn)行分解細(xì)化，仍是“實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)”。也就是說(shuō)，財(cái)政對(duì)部門(mén)單位有了預(yù)算約束，但部門(mén)單位內(nèi)部并沒(méi)有對(duì)各處室人員的責(zé)任預(yù)算約束，其結(jié)果只能是總量超預(yù)算。四、對(duì)會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)行為存在問(wèn)題的治理對(duì)策及完善措施4.1對(duì)會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)行為存在問(wèn)題的治理對(duì)策4.1.1完善公司產(chǎn)權(quán)制度改革，構(gòu)筑防范不良會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。完善的產(chǎn)權(quán)制度是市場(chǎng)主體根據(jù)真實(shí)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行交易的先決條件和基礎(chǔ)，只有完善的產(chǎn)權(quán)制度，才能使所有者追求資本收益的最大化，才能形成所有者與經(jīng)營(yíng)者之間經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系，進(jìn)而造就真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求主體，這是最終構(gòu)筑起防范不良會(huì)計(jì)行為責(zé)任主體的關(guān)鍵。4.1.2完善相關(guān)制度，減少不良會(huì)計(jì)行為的發(fā)生動(dòng)機(jī)。有些不良會(huì)計(jì)行為的動(dòng)機(jī)是可以通過(guò)完善相關(guān)制度來(lái)消除和緩解的。通過(guò)完善政治制度，消除我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中“政治掛鉤”的中國(guó)特色，緩解發(fā)生不良會(huì)計(jì)行為的政治動(dòng)機(jī)；通過(guò)完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制和經(jīng)理人員薪酬制度，緩解發(fā)生不良會(huì)計(jì)行為的獎(jiǎng)勵(lì)動(dòng)機(jī)和確保職位動(dòng)機(jī)；通過(guò)完善股票發(fā)行制度，緩解發(fā)生不良會(huì)計(jì)行為的股票發(fā)行和公司上市動(dòng)機(jī)。4.1.3完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，增加不良會(huì)計(jì)行為的行為難度?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度留有靈活性和真空地帶，是不良會(huì)計(jì)行為發(fā)生的重要前提，防范不良會(huì)計(jì)行為，必須對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度加以完善。要將提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度制定的首要目標(biāo)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度制定過(guò)程中，應(yīng)正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系，應(yīng)在盡可能的范圍內(nèi)減少可供企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的余地，尤其是對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量原則，應(yīng)盡可能地明確規(guī)范，在最大程度上減少不良會(huì)計(jì)行為發(fā)生的可能性；認(rèn)真檢視當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作實(shí)際，尋找其中的新情況、新問(wèn)題，并及時(shí)制定和完善相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。4.1.4完善政府監(jiān)督體制，加強(qiáng)對(duì)不良會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督檢查。首先，必須采取措施解決對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督部門(mén)眾多，各監(jiān)管部門(mén)之間職責(zé)不清以及監(jiān)管方式落后問(wèn)題。其次，建立政府監(jiān)管行為的社會(huì)評(píng)價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制，以杜絕監(jiān)督和檢查工作中的官僚主義、防止少數(shù)監(jiān)管人員公權(quán)私用，實(shí)現(xiàn)政府監(jiān)管工作的科學(xué)和高效。再次，充分發(fā)揮法律的威懾效果，通過(guò)明確不良會(huì)計(jì)行為的法律責(zé)任主體，建立法律責(zé)任的認(rèn)定和追究機(jī)制，以加大對(duì)不良會(huì)計(jì)行為的法律處罰力度，提高不良會(huì)計(jì)行為的違規(guī)成本，使其“不敢為”。4.1.5完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立不良會(huì)計(jì)行為的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定的政策與程序。只有完善的內(nèi)部控制制度，才能保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，才能保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)帳戶(hù)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；才能保證資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)授權(quán)，才能保證資產(chǎn)的帳實(shí)相符。因此，健全的內(nèi)部控制制度是完善內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，防范不良會(huì)計(jì)行為的關(guān)鍵。4.1.6強(qiáng)化外部約束和監(jiān)管，營(yíng)造誠(chéng)信道德環(huán)境。組織公司的董事、監(jiān)事、經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)主管人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，營(yíng)造公司守法誠(chéng)信的道德氛圍；加大證券市場(chǎng)信息披露打假力度，對(duì)造假的上市公司堅(jiān)決曝光，處以重罰，并按有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)責(zé)任人員的民事賠償和刑事責(zé)任；推崇誠(chéng)信公德，大力發(fā)展資信調(diào)查、信用授權(quán)、信用管理等資信產(chǎn)業(yè)，建立誠(chéng)信道德的社會(huì)信用體系，使公司的管理者充分認(rèn)識(shí)到，公司誠(chéng)信危機(jī)比財(cái)務(wù)危機(jī)更可怕，因?yàn)檎\(chéng)信危機(jī)威脅公司的生存。整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信道德意識(shí)增強(qiáng)和外部環(huán)境優(yōu)化了，不良會(huì)計(jì)行為就會(huì)逐漸減少直到最終消除。4.2對(duì)會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)行為的完善措施除了上述對(duì)會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)行為存在問(wèn)題的治理對(duì)策外,規(guī)范并完善會(huì)計(jì)行為也是必不可少的.4.2.1會(huì)計(jì)行為規(guī)范的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)行為過(guò)程的三大要素，會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)現(xiàn)，除了規(guī)范本身的完善之外，重要的是會(huì)計(jì)主體行為的優(yōu)化和會(huì)計(jì)行為的控制問(wèn)題。會(huì)計(jì)行為主體的全程優(yōu)化，就是通過(guò)會(huì)計(jì)個(gè)體進(jìn)行優(yōu)化組配，以實(shí)現(xiàn)群體行為的整合效應(yīng)，提高工作效率，為會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造重要的“主體”保證和環(huán)境。會(huì)計(jì)個(gè)體行為的規(guī)范實(shí)現(xiàn)作用主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，法律、道德、準(zhǔn)則等規(guī)范設(shè)定的模式直接通過(guò)個(gè)體行為轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，形成現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)踐中的互補(bǔ)和補(bǔ)足關(guān)系。第二，規(guī)范的實(shí)現(xiàn)必須由個(gè)體行為來(lái)監(jiān)督和保證。因此：（1）要分析各類(lèi)利益矛盾，實(shí)現(xiàn)國(guó)家、其他相關(guān)利益集團(tuán)以及企業(yè)利益的最佳組合。（2）要在法律中具體確認(rèn)和保護(hù)個(gè)體的利益。（3）嚴(yán)格實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位資格管理制度，逐步完善會(huì)計(jì)人員崗前培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)；會(huì)計(jì)群體行為為了實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的作用，主要應(yīng)做到：（1）根據(jù)利益最大化、群體穩(wěn)定與合理行為持久性，以及激發(fā)成員工作熱情的基本原則，充分考慮群體共同需要和利益分享，增強(qiáng)群體內(nèi)聚力。（2）協(xié)調(diào)諸群體之間的關(guān)系，消除群體行為的任意性，實(shí)現(xiàn)群體整體行為的合理性。（3）強(qiáng)化“以人為本”的行為觀，使人們的努力及其有效成果，與其物質(zhì)利益緊密相關(guān)；會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)行為在很大的意義上說(shuō)，目前存在的會(huì)計(jì)規(guī)范得不到遵循、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，與領(lǐng)導(dǎo)行為不當(dāng)具有緊密的聯(lián)系。因此，應(yīng)當(dāng)通過(guò)完善會(huì)計(jì)管理體制、健全監(jiān)督約束機(jī)制等手段為會(huì)計(jì)行為主體的全程優(yōu)化提供保障。4.2.2重視并提高會(huì)計(jì)行為主體理性行為以往人們通常認(rèn)為，通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，整頓會(huì)計(jì)工作秩序的辦法就可以達(dá)到治理核算不規(guī)范、帳外經(jīng)營(yíng)等會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的目的。而事實(shí)上這種努力是徒勞的，究其原因就在于它忽視了會(huì)計(jì)行為主體的理性行為。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，人為性的會(huì)計(jì)造假也即本文所說(shuō)的“理性失真”現(xiàn)象十分猖獗，而真正的非人為會(huì)計(jì)信息失真和道德風(fēng)險(xiǎn)型人為會(huì)計(jì)信息失真并不多見(jiàn)。如金融系統(tǒng)中出現(xiàn)的將定期存款放在“同業(yè)拆入”科目核算，就可以不計(jì)繳存款準(zhǔn)備金；將貸款放在“拆出資金”科目核算，就可以逃避人民銀行對(duì)存貸款比例的考核等等。若不加分析地將其判斷為“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，不會(huì)正確使用會(huì)計(jì)科目”的話，那真是天大的誤會(huì)。重視會(huì)計(jì)行為主體理性行為，更應(yīng)重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)者理性行為。不少同志曾錯(cuò)誤地主張通過(guò)加大會(huì)計(jì)行為主體選擇“放棄原則”成本，以誘使其選擇“堅(jiān)持原則”行為的辦法，來(lái)達(dá)到治理會(huì)計(jì)信息失真的目的。該辦法實(shí)際上是由會(huì)計(jì)行為主體完全承擔(dān)了本不應(yīng)由自身承擔(dān)的“放棄原則”的行為責(zé)任。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，除非會(huì)計(jì)行為主體的非理性，“堅(jiān)持原則”給他們帶來(lái)的凈收益大于“放棄原則”給他們帶來(lái)的凈收益的情況幾乎是不存在的。極端地講，如果給“放棄原則”的會(huì)計(jì)行為主體以足夠大的刺激（如一旦發(fā)現(xiàn)有“理性失真”現(xiàn)象，就讓其坐牢），肯定也能達(dá)到“堅(jiān)持原則”的行為選擇效果，但這一天的到來(lái)，也許就是會(huì)計(jì)職業(yè)的終日，因?yàn)樵僖矝](méi)有哪項(xiàng)職業(yè)的收益會(huì)比會(huì)計(jì)職業(yè)的收益更差。結(jié)束語(yǔ)從《會(huì)計(jì)法》關(guān)于會(huì)計(jì)行為規(guī)則的規(guī)定和懲處違法行為的規(guī)定來(lái)看，都表明要建立和維護(hù)會(huì)計(jì)秩序，行使會(huì)計(jì)的職能，就必須以強(qiáng)制的力量保障法律的實(shí)施，樹(shù)立法律的權(quán)威，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)立法的目的。會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為不僅受到非會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域人們行為的影響，更為重要或更為直接的是受從事會(huì)計(jì)工作這一特殊職業(yè)的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和會(huì)計(jì)行為的影響。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，規(guī)范其會(huì)計(jì)行為，已成為現(xiàn)階段會(huì)計(jì)職業(yè)界一項(xiàng)緊迫而艱巨的任務(wù)。參考文獻(xiàn)[1]孫曉靜,我國(guó)會(huì)計(jì)人員行為研究[D],中國(guó)優(yōu)秀博碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)(碩士),2006,(09);[2]

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