稅務(wù)會(huì)計(jì)（王碧秀）課件學(xué)習(xí)任務(wù)6.2 個(gè)人所得稅稅額計(jì)算1

學(xué)習(xí)任務(wù)6.2個(gè)人所得稅稅額計(jì)算主講王碧秀教授LOGO個(gè)人所得稅稅額計(jì)算目錄一般項(xiàng)目個(gè)人所得稅稅額計(jì)算1特殊項(xiàng)目個(gè)人所得稅稅額計(jì)算2一般項(xiàng)目個(gè)人所得稅稅額計(jì)算知識(shí)點(diǎn)：個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算（一）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算——查賬征收（1）計(jì)稅基本規(guī)定適用：賬冊(cè)健全的個(gè)體工商戶(hù)計(jì)稅依據(jù)公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額－成本－費(fèi)用－稅金－損失－其他支出－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損收入總額是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入。包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入成本，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。費(fèi)用，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。損失，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。（1）計(jì)稅基本規(guī)定（一）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算——查賬征收不得扣除的支出項(xiàng)目具體內(nèi)容:個(gè)人所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出贊助支出用于個(gè)人和家庭的支出與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除（2）不得扣除項(xiàng)目（一）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算——查賬征收7◆實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除◆業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除,業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年◆按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為業(yè)主和從業(yè)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除◆為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，不得扣除工資薪金五險(xiǎn)一金業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過(guò)該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，不得扣除（一）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算——查賬征收（3）特殊扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)8◆個(gè)體工商戶(hù)向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除◆職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除特殊扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)組織繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，在上述規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除（一）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算——查賬征收做中學(xué)6-9某個(gè)體戶(hù)2017年計(jì)入本年成本費(fèi)用的工資總額50萬(wàn)元（業(yè)主本人工資20萬(wàn)元，從業(yè)人員工資30萬(wàn)元），當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣?huì)平均工資為5萬(wàn)元。實(shí)際上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元（業(yè)主本人0.4萬(wàn)元，從員人員0.6萬(wàn)元）；實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)8萬(wàn)元（業(yè)主本人3萬(wàn)元，從員人員5萬(wàn)元）；實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)1.5萬(wàn)元（業(yè)主本人1萬(wàn)元，從員人員0.5萬(wàn)元）。分析該個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主和從業(yè)人員工資及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的納稅調(diào)整情況。（一）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算——查賬征收（1）個(gè)體戶(hù)業(yè)主的工資不能在稅前扣除，但允許扣除業(yè)主費(fèi)用（全年4.2萬(wàn)元）。（2）業(yè)主的三費(fèi)調(diào)整：工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝15×2%＝0.3萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生0.4萬(wàn)元，調(diào)增0.1萬(wàn)元福利費(fèi)扣除限額＝15×14%＝2.1萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生3萬(wàn)元，調(diào)增0.9萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝15×2.5%＝0.375萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生1萬(wàn)元，調(diào)增0.625萬(wàn)元；并準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）從業(yè)人員三費(fèi)調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝30×2%＝0.6萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生0.6萬(wàn)元，允許全額扣除福利費(fèi)扣除限額＝30×14%＝4.2萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生5萬(wàn)元，調(diào)增0.8萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝30×2.5%＝0.75萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生0.5萬(wàn)元，據(jù)實(shí)據(jù)實(shí)扣除分析（一）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算——查賬征收11◆個(gè)體工商戶(hù)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除?！糌?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！魝€(gè)體工商戶(hù)直接對(duì)受益人的捐贈(zèng)不得扣除公益性捐贈(zèng)（一）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算——查賬征收（3）特殊扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)12◆個(gè)體工商戶(hù)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除◆單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以上（含10萬(wàn)元）的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除三新”研發(fā)支出（一）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算——查賬征收（3）特殊扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)13與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰業(yè)主自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（一）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算——查賬征收（3）特殊扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)14個(gè)體工商戶(hù)按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生額扣除業(yè)主自行購(gòu)買(mǎi)符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，在不超過(guò)2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過(guò)2400元的部分，不得稅前扣除（一）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算——查賬征收（3）特殊扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)做中學(xué)6-10下列關(guān)于個(gè)體工商戶(hù)個(gè)稅扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)法正確的有（）。A.支付給從員人員的合理工資薪金支出準(zhǔn)予扣除B.個(gè)體工商戶(hù)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除C.公益性捐贈(zèng)不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額12%的部分可以據(jù)實(shí)扣除D.研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在100萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除

E.個(gè)體工商戶(hù)代其他從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除（一）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算——查賬征收答案ABE查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的方法本月應(yīng)預(yù)繳稅額=本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-上月累計(jì)已預(yù)繳稅額全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額-全年累計(jì)已預(yù)繳稅額匯算清繳稅額=全年應(yīng)納稅額-全年累計(jì)已預(yù)繳稅額（一）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算——查賬征收（4）應(yīng)納稅額計(jì)算做中學(xué)6-11某酒樓是個(gè)體飯店，賬證健全，某年12月取得營(yíng)業(yè)額123500元，購(gòu)進(jìn)米、面等原材料50000元，繳納水電等各項(xiàng)費(fèi)用15000元，繳納其他稅費(fèi)合計(jì)5000元。該飯店共有4名雇工，當(dāng)月共支付工資費(fèi)用6000元；業(yè)主自己月工資6000元。該飯店1－11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額460000元，已累計(jì)預(yù)繳個(gè)人所得稅140000元。計(jì)算該業(yè)主12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額。（一）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算——查賬征收雇員的合理工資可在稅前全額扣除，業(yè)主按3500元/月扣除。12月份應(yīng)納稅所得額=123500－50000－15000－5000－6000－3500=44000（元）全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=460000+44000=504000（元）全年累計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅金額=504000×35%－14750=161650（元）12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅金額=161650－140000=21650（元）分析（5）個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開(kāi)業(yè)、合并、注銷(xiāo)及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費(fèi)用及損失－當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額＝月減除費(fèi)用（3500元/月）×當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)（一）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算——查賬征收適用：會(huì)計(jì)核算不健全，或沒(méi)有建賬的個(gè)體工商戶(hù)方法：包括定額征收和定率征收◆定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)情況比較穩(wěn)定的個(gè)體工商戶(hù)，可根據(jù)業(yè)主的實(shí)