稅務(wù)會計（王碧秀）課件學(xué)習(xí)任務(wù)6.2 個人所得稅稅額計算1

學(xué)習(xí)任務(wù)6.2個人所得稅稅額計算主講王碧秀教授LOGO個人所得稅稅額計算目錄一般項目個人所得稅稅額計算1特殊項目個人所得稅稅額計算2一般項目個人所得稅稅額計算知識點：個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算（一）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算——查賬征收（1）計稅基本規(guī)定適用：賬冊健全的個體工商戶計稅依據(jù)公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額－成本－費用－稅金－損失－其他支出－允許彌補的以前年度虧損收入總額是指個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入。包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入成本，是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。費用，是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。稅金，是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。損失，是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。（1）計稅基本規(guī)定（一）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算——查賬征收不得扣除的支出項目具體內(nèi)容:個人所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失不符合扣除規(guī)定的捐贈支出贊助支出用于個人和家庭的支出與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準(zhǔn)予扣除（2）不得扣除項目（一）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算——查賬征收7◆實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除◆業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除,業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年◆按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為業(yè)主和從業(yè)人員繳納的“五險一金”，準(zhǔn)予扣除◆為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除工資薪金五險一金業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除（一）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算——查賬征收（3）特殊扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)8◆個體工商戶向當(dāng)?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除◆職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除特殊扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)三項經(jīng)費業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，在上述規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除（一）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算——查賬征收做中學(xué)6-9某個體戶2017年計入本年成本費用的工資總額50萬元（業(yè)主本人工資20萬元，從業(yè)人員工資30萬元），當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣骄べY為5萬元。實際上繳工會經(jīng)費1萬元（業(yè)主本人0.4萬元，從員人員0.6萬元）；實際發(fā)生職工福利費8萬元（業(yè)主本人3萬元，從員人員5萬元）；實際發(fā)生職工教育經(jīng)費1.5萬元（業(yè)主本人1萬元，從員人員0.5萬元）。分析該個體工商戶業(yè)主和從業(yè)人員工資及“三項經(jīng)費”的納稅調(diào)整情況。（一）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算——查賬征收（1）個體戶業(yè)主的工資不能在稅前扣除，但允許扣除業(yè)主費用（全年4.2萬元）。（2）業(yè)主的三費調(diào)整：工會經(jīng)費扣除限額＝15×2%＝0.3萬元，實際發(fā)生0.4萬元，調(diào)增0.1萬元福利費扣除限額＝15×14%＝2.1萬元，實際發(fā)生3萬元，調(diào)增0.9萬元職工教育經(jīng)費扣除限額＝15×2.5%＝0.375萬元，實際發(fā)生1萬元，調(diào)增0.625萬元；并準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）從業(yè)人員三費調(diào)整工會經(jīng)費扣除限額＝30×2%＝0.6萬元，實際發(fā)生0.6萬元，允許全額扣除福利費扣除限額＝30×14%＝4.2萬元，實際發(fā)生5萬元，調(diào)增0.8萬元職工教育經(jīng)費扣除限額＝30×2.5%＝0.75萬元，實際發(fā)生0.5萬元，據(jù)實據(jù)實扣除分析（一）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算——查賬征收11◆個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除?！糌斦?、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！魝€體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除公益性捐贈（一）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算——查賬征收（3）特殊扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)12◆個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準(zhǔn)予直接扣除◆單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除三新”研發(fā)支出（一）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算——查賬征收（3）特殊扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)13與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入開辦費每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除業(yè)務(wù)招待費廣告費業(yè)務(wù)宣傳費（一）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算——查賬征收（3）特殊扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)14個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生額扣除業(yè)主自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除（一）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算——查賬征收（3）特殊扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)做中學(xué)6-10下列關(guān)于個體工商戶個稅扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)說法正確的有（）。A.支付給從員人員的合理工資薪金支出準(zhǔn)予扣除B.個體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費可以稅前扣除C.公益性捐贈不超過其應(yīng)納稅所得額12%的部分可以據(jù)實扣除D.研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技而購置單臺價值在100萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準(zhǔn)予直接扣除

E.個體工商戶代其他從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除（一）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算——查賬征收答案ABE查賬征收的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額實行按年計算、分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳、多退少補的方法本月應(yīng)預(yù)繳稅額=本月累計應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-上月累計已預(yù)繳稅額全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額-全年累計已預(yù)繳稅額匯算清繳稅額=全年應(yīng)納稅額-全年累計已預(yù)繳稅額（一）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算——查賬征收（4）應(yīng)納稅額計算做中學(xué)6-11某酒樓是個體飯店，賬證健全，某年12月取得營業(yè)額123500元，購進米、面等原材料50000元，繳納水電等各項費用15000元，繳納其他稅費合計5000元。該飯店共有4名雇工，當(dāng)月共支付工資費用6000元；業(yè)主自己月工資6000元。該飯店1－11月累計應(yīng)納稅所得額460000元，已累計預(yù)繳個人所得稅140000元。計算該業(yè)主12月份應(yīng)繳納個人所得稅稅額。（一）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算——查賬征收雇員的合理工資可在稅前全額扣除，業(yè)主按3500元/月扣除。12月份應(yīng)納稅所得額=123500－50000－15000－5000－6000－3500=44000（元）全年累計應(yīng)納稅所得額=460000+44000=504000（元）全年累計應(yīng)納個人所得稅金額=504000×35%－14750=161650（元）12月份應(yīng)繳納個人所得稅金額=161650－140000=21650（元）分析（5）個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實際經(jīng)營期不足1年的，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時，以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費用及損失－當(dāng)年投資者本人的費用扣除額當(dāng)年投資者本人的費用扣除額＝月減除費用（3500元/月）×當(dāng)年實際經(jīng)營月份數(shù)（一）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算——查賬征收適用：會計核算不健全，或沒有建賬的個體工商戶方法：包括定額征收和定率征收◆定額征收是指稅務(wù)機關(guān)對經(jīng)營規(guī)模小，經(jīng)營情況比較穩(wěn)定的個體工商戶，可根據(jù)業(yè)主的實