商業(yè)會計批發(fā)與零售核算

通過學(xué)習(xí)，要求了解批發(fā)商品購銷存各個階段的業(yè)務(wù)程序以及進(jìn)價數(shù)量金額核算方法的內(nèi)容第四章Part1第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算一、批發(fā)商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序(1)本地購進(jìn)本地商品購進(jìn)是由商業(yè)企業(yè)向當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨。主要采用送貨制或提貨制(2)異地購進(jìn)異地商品購進(jìn)是由商業(yè)企業(yè)向外地生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨，主要采用發(fā)貨制第四章二、批發(fā)商品購進(jìn)的核算內(nèi)容（一）主要賬戶設(shè)置（1）“在途物資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶。（2）“庫存商品”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶賬務(wù)處理規(guī)則：（1）商品未驗收入庫時，按照其采購成本借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，同時，按照結(jié)算方式貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”“其他貨幣資金”等科目（2）商品驗收入庫時，借記“庫存商品”科目，貸記“在途物資”科目第四章（三）本地購進(jìn)的核算【例】某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進(jìn)42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包單價86元，計86000元；進(jìn)項稅稅率17%，計14620元。價稅合計100620元，商品全部到達(dá)，并驗收入庫。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財會部門根據(jù)倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”以及轉(zhuǎn)賬支票存根作會計分錄如下:借：庫存商品——42支男棉毛衫86000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）14620貸：銀行存款100620第四章如果是小規(guī)模納稅企業(yè)，所支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額計入所購商品的成本。其會計分錄如下：如果商品驗收入庫和支付貨款不是同時進(jìn)行的，有兩種情況：（1）支付貨款，商品未到，其會計分錄如下：借：庫存商品——42支男棉毛衫100620（買價+增值稅額）貸：銀行存款100620借：在途物資——42支男棉毛衫86000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）14620貸：銀行存款100620第四章商品到達(dá)后，驗收入庫，再作會計分錄如下：借：庫存商品——42支男棉毛衫86000貸：在途物資——42支男棉毛衫86000（2）貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，商品未到，則其會計分錄如下：借：在途物資——42支男棉毛衫86000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）14620貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票100620第四章（四）異地購進(jìn)的核算1.托收憑證先到，商品后到（P98）【例】某商業(yè)企業(yè)向天津百貨批發(fā)公司購入香皂20000塊，單價2.20元，進(jìn)項稅稅率17%，價稅共計51480元，供貨單位代墊運費1000元，貨款結(jié)算采用“異地托收承付”結(jié)算方式。（1）接到銀行轉(zhuǎn)來天津百貨批發(fā)公司的托收憑證、“發(fā)貨單”結(jié)算聯(lián)和代墊運費清單，經(jīng)審核無誤，作會計分錄如下：借：在途物資——香皂44930應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）7550貸：銀行存款52480分析：采購成本=20000*2.2+1000*（1-7%）=44930

可抵扣進(jìn)項稅額=20000*2.2*17%+1000*7%=7550第四章（2）商品運到，經(jīng)倉庫點驗入庫借：庫存商品——香皂44930貸：在途物資——天津百貨44930月末按暫估進(jìn)價借：庫存商品——香皂44000貸：應(yīng)付賬款——天津百貨44000（1）下月初對月末尚未付款的商品用紅字沖回。借：庫存商品——香皂44000貸：應(yīng)付賬款——天津百貨440002、商品已到，而托收憑證未到（假設(shè)對該批商品暫估價值為44000元）（2）接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證借：在途物資——香皂44930應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）7550貸：銀行存款52480同時，根據(jù)倉庫“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”，審核無誤后借：庫存商品——香皂44930貸：在途物資——香皂44930第四章3、托收憑證與商品同日到所謂托收憑證與商品同日到達(dá)，是指承付貨款和商品點驗入庫手續(xù)可以在同一天內(nèi)辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況，可以按本地商品購進(jìn)核算方法作庫存商品處理。財會部門在接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、“專用發(fā)票”、代墊運費清單和倉庫送來的“收貨單”，經(jīng)審核無誤承付貨款，作會計分錄如下借：庫存商品——香皂44930應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）7550貸：銀行存款52480第四章（五）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購的核算（P103）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購是指商業(yè)企業(yè)向農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和個人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的一種商品交易，是商品流轉(zhuǎn)的主要組成部分。商品流通企業(yè)如果是一般納稅人，應(yīng)按照買價的13%的扣除率計算增值稅進(jìn)項稅額，增值稅含在買價之中農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算（1）農(nóng)副產(chǎn)品直接收購的核算?！纠磕呈召徠髽I(yè)經(jīng)核定撥付所屬的甲收購站備用金100000元。財會部門根據(jù)收購站領(lǐng)款收據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)批示，開給現(xiàn)金支票，作會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款——甲收購站100000貸：銀行存款100000第四章【例】某收購站報來“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購匯總表”，收購A農(nóng)業(yè)產(chǎn)品計價78000元，以銀行存款補足備用金，作會計分錄如下：借：庫存商品——A農(nóng)產(chǎn)品［78000×（1-13%）］67860應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（78000×13%）10140貸：銀行存款78000分析：農(nóng)產(chǎn)品采購成本=78000*（1-13%）=67860可抵扣的進(jìn)項稅額=78000*13%=10140（2）預(yù)購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算【例】某收購企業(yè)與某生產(chǎn)單位簽訂C農(nóng)產(chǎn)品預(yù)購合同，預(yù)付定金6000元，秋后交售時扣回。其會計分錄如下：支付預(yù)購定金時：借：庫存商品——C農(nóng)產(chǎn)品9570應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1430貸：預(yù)付賬款6000銀行存款5000交售C農(nóng)產(chǎn)品計價11000元，按合同規(guī)定扣回預(yù)購定金6000元，補付價款5000元：借：預(yù)付賬款——××生產(chǎn)單位6000貸：銀行存款6000第四章（六）國外購進(jìn)商品的核算【例】某商業(yè)企業(yè)自營進(jìn)口商品一批，到岸價為90000美元，關(guān)稅稅率為20%，海關(guān)完稅憑證注明增值稅稅率為17%。當(dāng)日匯率為7.70元。借：在途物資——進(jìn)口商品采購831600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）141372貸：銀行存款972972（1）按照國外發(fā)票原幣金額支付折合人民幣計算為693000元，另以人民幣計算應(yīng)交關(guān)稅為156600元，增值稅額為141372元［693000×（1+20%）×17%］，支付價款時，作會計分錄如下：第四章如果該批進(jìn)口商品屬于應(yīng)繳納消費稅的商品，則應(yīng)將消費稅計入該項商品的成本。用人民幣支付。其會計分錄如下（P105）借：在途物資——進(jìn)口商品采購×××貸：銀行存款×××如果進(jìn)口商品是按離岸價成交，則用外匯支付的運費、保險費應(yīng)折合人民幣，按實際支出計入進(jìn)口商品采購成本。（離岸價只含貨物成本，到岸價包括貨物成本、運費、保險費）（3）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口商品采購成本，作會計分錄如下：借：庫存商品——進(jìn)口商品832100貸：在途物資——進(jìn)口商品采購832100（2）以銀行存款支付檢驗費500元，銀行手續(xù)費200元。其會計分錄如下：借：在途物資500財務(wù)費用——銀行手續(xù)費200貸：銀行存款7001、大連百貨公司從深圳康佳集團(tuán)購進(jìn)29吋康佳彩色電視機(jī)100臺，每臺1250元，貨款總計125000元，增值稅額21250元，運費4200元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算。產(chǎn)品已入庫，貨款已承付2、美聯(lián)公司從某針織廠購進(jìn)了五件套床上用品800套。購貨合同中約定，貨物交接方式為發(fā)貨制，購貨方采用商業(yè)匯票結(jié)算方式支付全部款項，商品已驗收入庫，但發(fā)票賬單直至月末公司尚未收到，無法確定商品的實際成本，暫估價值為11200元3、黃海公司為增值稅一般納稅人，直接向吉林某地區(qū)收購糧食作物，以銀行存款支付農(nóng)產(chǎn)品收購價款86000元，農(nóng)產(chǎn)品已入庫美聯(lián)公司購進(jìn)的上述商品于次月收到發(fā)票賬單，實際貨款為12000元，增值稅2040元，對方代墊運雜費900元，運費中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額為28元，公司當(dāng)即開出2個月的商業(yè)承兌匯票支付全部款項4、某食品進(jìn)口公司從西班牙進(jìn)口一批橄欖油，相關(guān)發(fā)票賬單中注明該商品的到岸價格為225000元，繳納進(jìn)口關(guān)稅9000元、消費稅6000元，境內(nèi)裝卸費3000元。企業(yè)用銀行存款支付全部款項，商品尚未運達(dá)5、蘭奇公司從某化工廠購入玻璃膠一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為80000元，增值稅13600元。供貨單位已代墊運費200元。蘭奇公司在收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證并核對無誤后，公司以銀行匯票支付全部款項，但商品尚未運達(dá)企業(yè)。（運費增值稅稅率為7%）借：庫存商品——康佳電視機(jī)128906

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）21544

貸：銀行存款150450

（1）分析：商品采購成本=125000+4200（1-7%）=128906

可抵扣的進(jìn)項稅額=21250+42007%=21544（2）借：庫存商品——五件套床上用品112000

貸：應(yīng)付賬款——某針織廠112000下月初用紅字沖回：借：庫存商品——五件套床上用品112000

貸：應(yīng)付賬款——某針織廠112000分析：商品采購成本=12000+900-28=12872

可抵扣的進(jìn)項稅額=2040+28=2068

借：庫存商品——五件套床上用品12872

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2068

貸：應(yīng)付票據(jù)——某針織廠14940

（3）借：庫存商品——糧食作物74820

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11180

貸：銀行存款86000（4）借：在途物資243000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）40800

貸：銀行存款283800

（5）借：在途物資80186

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13614

貸：其他貨幣資金——銀行匯票93800第四章（七）購進(jìn)商品溢余和短缺的核算(P106)1.購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算先將驗收入庫商品的實際成本與總的采購成本之間的差額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”，再按具體情況處理（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：借：在途物資——×單位6090應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1020貸：銀行存款7110例】某商業(yè)企業(yè)從外地購進(jìn)白砂糖2000千克，每千克3元，計價款6000元，增值稅稅率17%，計1020元，另供貨方墊付裝卸費90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。第四章（2）商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為2050千克，溢余50千克，計價150元，原因待查。作會計分錄如下：(3）經(jīng)查明原因，上述白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補作購進(jìn)，貨款已匯出。按規(guī)定，運輸途中商品自然升溢，應(yīng)作為本單位收益，作經(jīng)營費用處理。如屬供貨單位多發(fā)，應(yīng)與對方聯(lián)系，同意作為本企業(yè)購進(jìn)的，根據(jù)供貨方補來的專用發(fā)票補付貨款及進(jìn)項稅額；如果不同意本企業(yè)購進(jìn)，則轉(zhuǎn)為代管商品。按白砂糖溢余原因，作會計分錄如下：借：庫存商品——砂糖6240貸：在途物資——×單位6090待處理財產(chǎn)損溢——砂糖150（溢余的商品成本）借：待處理財產(chǎn)損溢——砂糖150.00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）15.30貸：銷售費用60.00銀行存款105.30借：待處理財產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款借：待處理財產(chǎn)損溢貸：銷售費用第四章2.購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算【例】仍用上例，設(shè)點驗商品，實收數(shù)量為1950千克，短缺50千克，原因待查。（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：借：在途物資——××單位6090應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1020貸：銀行存款7110（2）商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為1950千克，短缺50千克，計價150元，原因待查，作會計分錄如下：借：庫存商品——砂糖5940待處理財產(chǎn)損溢——砂糖150（短缺的商品成本）貸：在途物資——××單位6090商品入庫成本=6090-150=5940先將驗收入庫商品的實際成本與總的采購成本之間的差額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”，再按具體情況處理第四章（3）蝕經(jīng)查明原務(wù)因，上項爛白砂糖短適缺，其中曬20千克圣系運輸途艙中自然損蹲耗；15妨千克為供端貨方少發(fā)用。經(jīng)與對貼方聯(lián)系，絮同意補發(fā)袖商品（商蛇品已運到錄）；另1翠5千克屬踢運輸單位劉責(zé)任事故釣，經(jīng)聯(lián)系戰(zhàn)，同意賠木償損失。搬按規(guī)定，運輸途陡中商品自打然損耗，作經(jīng)營樹費用處理；供蟲貨單位少發(fā)商旦品，經(jīng)與派對方聯(lián)短系，要千求補發(fā)商沖品或退株還貨款；事故損善失屬于運輸部使門責(zé)任，應(yīng)由嘩運輸單跟位賠償五；如屬電責(zé)任人爭事故，相應(yīng)由責(zé)版任人負(fù)悲責(zé)賠償倡，轉(zhuǎn)入咐“其他應(yīng)收暴款”賬戶譯；屬于本企業(yè)網(wǎng)責(zé)任，應(yīng)由棕企業(yè)作換“管理費用”處理。非正常訓(xùn)損耗的暈部分的師進(jìn)項增奔值稅應(yīng)另做轉(zhuǎn)出吵處理按白砂糖塌短缺原因閱，作會計命分錄如下（P108）借：銷牛售費用引——自捉然損耗60庫存商君品——恥砂糖4肝5其他應(yīng)收呈款——運量輸單位5決2.65貸：淋待處理唐財產(chǎn)損考溢——賓砂糖1插50.股00應(yīng)交稅費遲——應(yīng)交奶增值稅（通進(jìn)項稅額辛轉(zhuǎn)出）7.6常5借：銷售煉費用（糧自然損耗縱）享借：庫事存商品叛（重新購顯置）貸：待屆處理財鄙產(chǎn)損溢腳貸窮：待處飽理財產(chǎn)皇損溢借：其他劣應(yīng)收款/管理費用鑼（非正常敬損耗）貸：待寧處理財任產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費——應(yīng)交增智值稅（肺進(jìn)項稅蛛額轉(zhuǎn)出倒）例：大連彩百貨公司婆7月9日語從吉林長愉白山農(nóng)場傲購進(jìn)蘑菇蓮1500鐘公斤，每抽公斤18新元，貨款賞總計27指000元市，增值稅賺款459枝0元，運征費700邀元。采用均托收承付欠結(jié)算方式趟，貨款已風(fēng)承付。7情月16日注該批商品寒運達(dá)后，村儲運部門讀驗收時發(fā)喬現(xiàn)短缺了討100公斤，價脾值180煤0元。財壺會部門抗根據(jù)儲鼠運部門請轉(zhuǎn)來的船“收貨緒單”和噴“商品陡購進(jìn)短刷缺溢余繼報告單洪”作如也下會計療處理（餅短缺部想分不考叔慮運費悶）借：庫治存商品258遍51待處理財勤產(chǎn)損溢180嘴0貸：在貌途物資2765婦1分析：箱入庫的膚商品成敗本=140尋018+衣700*暮93%=確2585覽1短缺的商崗品成本=18山00后經(jīng)查志明原因腫，50千克為喊供應(yīng)單旦位少發(fā)恒貨，供孤應(yīng)單位艷已補發(fā)質(zhì)貨物，危貨物已債驗收入奏庫，30千克為運癢輸部門責(zé)沖任造成的正損失，剩泉余20千克為錄運輸途虹中自然宗損耗借：庫值存商品900其他應(yīng)慎收款631粒.8銷售費用360貸：待處菊理財產(chǎn)損凡溢1800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值氏稅（進(jìn)項回稅額轉(zhuǎn)出吵）91.8分析：已蘭驗收入庫刮的少發(fā)貨輸物的成本=50室×18賽=90蘿0運輸部門阻造成的損抹失屬于非憤正常損失頸，損失貨軟物的進(jìn)項符稅額不得些抵扣，應(yīng)故做進(jìn)項稅沖額轉(zhuǎn)出處拖理=30狗×18踢×1.則17=源631江.8自然損耗努價值=20×煉18=3禍606、拒付辰貨款和跨拒收商摧品（1）貨款未付鐮時處理：安提出拒找付，“拒絕承鑼付理由詠書”，拒付鴿全部或躁部分貨嗎款。對于拒付部分墾不做賬務(wù)振處理，但對于未拒付部要分必須按浮規(guī)定支付煩貨款并按協(xié)正常的商妖品購進(jìn)業(yè)逢務(wù)進(jìn)行核渠算。（2）拒付全部樸貨款，一般圣情況下膀也應(yīng)該稍是拒收再全部商羨品，所詠以沒有收傳到商品踢則不做蝕賬；如果鉆收到商要品但是士未辦理俊結(jié)算，竭企業(yè)應(yīng)喉對拒收恩商品代店為妥善秤保管，拐并在“代管商品租物資”備查賬同中作登岡記（3）如果燥企業(yè)在危支付完嶄貨款后冬，經(jīng)商詳品驗收懇發(fā)現(xiàn)問藥題，也頃應(yīng)對拒底收的商鞏品妥善因保管，酷同時沖減已入飽賬的商品粘采購成本其和增值稅搞進(jìn)項稅額（八）運拒付貨款斑和拒收商魂品的核算第四章1.刃貨款未惱付的處懷理（對未拒味付部分萌作正常沫購進(jìn)業(yè)法務(wù)處理）【例】異某企業(yè)酬向外地地購進(jìn)6斃尺床單經(jīng)100苗0條，把單價幕26元術(shù)，計格貨款2訪600病0元，掌增值邪稅稅率糠17%籮，計屯442好0元，窮價稅瞇合計3捆042芹0元，座另供掏貨單位泄代墊運股費20遼0元。商品先登到，剝發(fā)現(xiàn)其暈中有4慰尺床單詢100委條，裁單價1騾6元，甘與合千同規(guī)格延不符，烈拒絕壞收貨，滅暫作鋒代管，植其余900條腎，均已恢驗收入庫，待收誕到銀行轉(zhuǎn)蠢來托收憑血證，辦敘理部分拒蒼付手續(xù)，心作會計耳分錄如下汁：借：績庫存商假品——腸××單膜位23586應(yīng)交稅費糠——應(yīng)交祥增值稅（閑進(jìn)項稅額崖）3992貸：銀感行存款2爭7578入庫商納品的成凡本=90己0*26+譯200*（1-7全%）=235面86增值稅進(jìn)匙項稅額=90刻0*26*17%漿+20魄0*7%=3輔9922.貨款已承蒼付的處理翁（沖減拒融付部分其商品成賺本和進(jìn)接項稅額忍，將其艱計入應(yīng)冶收賬款污，未拒挪付部分雹作入庫普處理）【例】某企業(yè)向害外地購入喚羊毛毯200條，每條飯進(jìn)價230元，增值法稅稅率17%，共計價足稅538朵20元。（1）接銀斥行轉(zhuǎn)來托樹收憑證及尤發(fā)票聯(lián)、巖結(jié)算聯(lián)等漂單據(jù)，經(jīng)筒與合同核梯對無誤，擋承付全部燙貨款，其普會計分錄記如下：借：在腦途物資——×單位460榮00應(yīng)交稅遍費——應(yīng)交增簡值稅（據(jù)進(jìn)項稅雅額）782繳0貸：皆銀行存廈款5382阿0第四章（2）商品裳運到后，寨驗收發(fā)現(xiàn)碰其中50條質(zhì)量不齒符合同規(guī)甲定要求，呼與供應(yīng)商耳商定做退江貨處理（3）商和品已發(fā)規(guī)運，貨牛款亦已建收到，俯作會計紙分錄如部下：借：汁銀行存輝款134鐵55貸：賊應(yīng)收賬珍款——×磁×單位134傲55入庫商品族的價值=150班*230睡=345宰00應(yīng)抵減添的拒收脆商品的超增值稅洪額=50*踐230*下17%=核1955借：庫斜存商品——羊毛毯345刊00貸：俊在途物鋒資——×倦×單位460喘00應(yīng)收賬燃款——××單位1345娘5應(yīng)交稅費——應(yīng)交增敢值稅（獨進(jìn)項稅攪額）195吸5公司從某鮮電器集團(tuán)貓購進(jìn)冰箱攜100臺跟，每臺進(jìn)燭價為15歐00元，辯共計價款持1500左00元，碧應(yīng)支付的碑增值稅額敲為255駛00元，攏運雜費為魯2200埋元（其中裹運費20鮮00元）a.收到銀行疏轉(zhuǎn)來的托涌收憑證及抓增值稅專敲用發(fā)票發(fā)伐票聯(lián)、抵岸扣聯(lián)和運仇單等有關(guān)務(wù)單據(jù)，經(jīng)道與合同核購對無誤后雞，承付全鑒部款項，黑記賬如下似。分析：采叔購成本=15怠000蛙0+2術(shù)000×（1-7陶%）+200塑=152鏟060進(jìn)項稅柴額=255州00+2惑000×取7%=2超5640借：在途混物資——冰箱牢152060應(yīng)交稅費——應(yīng)交增匹值稅（塞進(jìn)項稅廈額）疑256趴40貸：銀蒜行存款勿17產(chǎn)770郊0收到商攤品時，序驗收發(fā)婆現(xiàn)該冰語箱存有略質(zhì)量問盾題，作珍拒收處傳理，經(jīng)心與賣方螺聯(lián)系同蛋意退貨蔬并負(fù)擔(dān)玩退貨。時根據(jù)收饞貨單及加供貨單規(guī)位的紅如字發(fā)票剝等單證蘆，記賬肅如下。借：應(yīng)收礙賬款177綁700貸：在訊途物資——冰箱1520狠60應(yīng)交稅費——應(yīng)交增周值稅（污進(jìn)項稅支額）256爹40公司從某必電器集團(tuán)歐購進(jìn)冰箱筑100臺餐，每臺進(jìn)渴價為15借00元，萍共計價款板1500仙00元，兇應(yīng)支付的烘增值稅額炊為255堅00元，襲運雜費為說2200急元（其中騾運費20酷00元）美。收到銀脅行轉(zhuǎn)來的館托收憑證研及增值稅州專用發(fā)票訪發(fā)票聯(lián)、渠抵扣聯(lián)和體運單等有牽關(guān)單據(jù)，悼經(jīng)與合同綢核對無誤婆后，承付全推部款項收到商品已時，驗收發(fā)現(xiàn)牛該冰箱存勾有質(zhì)量問臟題，借：應(yīng)收印賬款1777蘭00貸：在橋途物資——冰箱1520若60應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值嬌稅（進(jìn)項令稅額）2564床0入庫前注商品采王購成本=15始000亞0+2致000*93%+雅200=帶1520大60進(jìn)項增值斧稅=255艱00+2煌000*7%=剃256顫40借：在訓(xùn)途物資1520供60應(yīng)交稅費——應(yīng)交增約值稅（撈進(jìn)項稅養(yǎng)額）256沃40貸：銀行棟存款177浸700分析：亦折讓后圓商品采瞞購成本=15榜000輪0×8朗5%+徐200墨0×9要3%+瞞200頁=12款956墻0進(jìn)項增值琴稅額=15們000蹦0×8艙5%×泊17%雪+20立00×肯7%=死218余15借：庫辰存商品——冰箱129煉560應(yīng)交稅根費——應(yīng)交增值頃稅（進(jìn)項冤稅額）2181既5貸：應(yīng)牢收賬款151址375借：銀行鉛存款2632吩5貸：應(yīng)收亦賬款263拋25經(jīng)與該公匆司協(xié)商，霉同意針對堂該商品價鄙款提供15%的購貨折營讓的建議桌，并退還肺剩余貨款筑。全部商錄品重新驗妙收入庫第四章（九）墾進(jìn)貨退出梨的核算企業(yè)購重進(jìn)的商病品，在員已承付啟貨款并脊驗收入句庫后，角發(fā)現(xiàn)商存品的規(guī)進(jìn)格、品矩種、質(zhì)鳥量與合染同不符納，與供勝貨單位況協(xié)商作罪進(jìn)貨退具出處理螺。沖減庫存濃商品和可亡抵扣的進(jìn)泄項稅額【例】受某企業(yè)講向外地刷購入男眠襯衫5看00件惡，單價坦為10優(yōu)元，計波貨款5美000逃元，增貓值稅稅羅率17溫%，計普850吧元，價掃稅合計可585極0元。坦貨款已草承付，邪商品按繪整箱驗蓮收入庫禾，事后遲拆箱時餐發(fā)現(xiàn)該國批商品當(dāng)中有女榮襯衫1陶00件句，與合復(fù)同規(guī)定攔不符，區(qū)經(jīng)與供霞貨單位祝聯(lián)系，縮慧同意退神貨處理益。（1）橫業(yè)務(wù)蛙部門轉(zhuǎn)唉來紅字暗專用發(fā)椅票及“效進(jìn)貨退衫出發(fā)貨局單”，哪作會計獵分錄如悅下：借：源應(yīng)收賬贊款——節(jié)××單取位11萍70貸：庫因存商品—吐—女襯衫廈1000應(yīng)交稅費制——應(yīng)交孩增值稅（過進(jìn)項稅額誦）170（2）總收到扔供貨單柿位退回把貨款時匆，作會驗計分錄毯如下：借：聯(lián)銀行存艷款11鏟70貸：應(yīng)肝收賬款—俱—××單業(yè)位117若0第四章（十）屠進(jìn)貨退、碑補價的核紡算1.進(jìn)貨退分價，是奴指應(yīng)計虜?shù)倪M(jìn)價煉低于已字結(jié)算的倒進(jìn)價，援應(yīng)由供勻貨單位半退還給待進(jìn)貨單臣位的差袍價款（1）商烘品尚未咳售出或獄雖已售感出但尚肉未結(jié)轉(zhuǎn)妙商品銷某售成本親。根據(jù)但供貨單膊位的紅沉字專用咽發(fā)票及芽“銷貨按更正單妥”作會潔計分錄糾如下（2）商艙品已售無出，并嚼已結(jié)轉(zhuǎn)眨商品銷犧售成本跪，根據(jù)疏供貨單座位的紅渡字專用輕發(fā)票及欄“銷貨砌更正單乘”作會荒計分錄幻玉如下：借：搖銀行存跌款×××貸：主命營業(yè)務(wù)成轉(zhuǎn)本×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值獲稅（進(jìn)項腹稅額）×××借：盾銀行存豆款×××貸：庫終存商品——×憶×商品（采褲購成本）×××應(yīng)交稅蹤蝶費——應(yīng)交增值立稅（進(jìn)項草稅額）×××蘭奇公司潑購入600套衛(wèi)生潔功具，商品斯進(jìn)價310裹000元，增值慢稅進(jìn)項稅她額5270圓0元，并已陣驗收入庫臭，購入業(yè)軍務(wù)均已入犯賬。隨后找，公司收前到供貨單宴位的銷貨廟更正單等揮單據(jù)說明技該商品實系際價格為300豎000元，增撈值稅為510貫00元。公司全收到了供標(biāo)貨單位退班回的貨款借：銀情行存款1170狹0貸：庫存勞商品100葬00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增諷值稅（文進(jìn)項稅刑額）170倘0如果該商若品已售出寇了300套，賬攻務(wù)處理??？借：銀行罵存款1170眾0貸：庫惹存商品500安0主營業(yè)務(wù)淹成本5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增頂值稅（圣進(jìn)項稅磚額）170澡0第四章2.進(jìn)貨補聲價是指應(yīng)計帝的進(jìn)價高慎于已結(jié)算伙的進(jìn)價，應(yīng)由進(jìn)貨勇單位補付預(yù)貨款差額（2）商品田已售出，及并已結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)商品銷售店成本，根堆據(jù)供貨單剖位的專用含發(fā)票及“艙銷貨更正馳單”補付渡貨款時，像作會計分萬錄如下：（1）商芽品尚未摩售出，耀或已售弦出但尚母未結(jié)轉(zhuǎn)冤商品銷沉售成本牢，根據(jù)勵供貨單木位專用種發(fā)票及鉗“銷貨碰更正單陳”補付鐘貨款時粥，作會泉計分錄鍵如下：借：漿庫存商詢品——××商品×××應(yīng)交稅已費——應(yīng)交增值興稅（進(jìn)項注稅額）×××貸：橡銀行存越款×××借：主朱營業(yè)務(wù)成首本×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值晃稅（進(jìn)項炎稅額）×××貸：岔銀行存鉆款×××蘭奇公司基購入600套衛(wèi)生規(guī)潔具，料商品進(jìn)理價3000響00元，增值省稅進(jìn)項稅驅(qū)額5100克0元，并已籌驗收入庫辜，購入業(yè)菠務(wù)均已入揀賬。隨后棉，公司收糕到供貨單高位的銷貨扔更正單等鄭單據(jù)說明完該商品實螺際價格為3100蛋00元，增值兼稅為527灰00元。公果司以銀紫行存款拒補付了嗓貨款借：庫餓存商品——衛(wèi)生間惡潔具100庸00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增智值稅（德進(jìn)行稅魄額）170忍0貸：銀行引存款117煤00如果該跨商品已親售出了300套，賬跌務(wù)處理尚？借：庫煉存商品——衛(wèi)生間潔警具500窩0主營業(yè)畏務(wù)成本500萄0應(yīng)交稅俊費——應(yīng)交增值樂稅（進(jìn)行猶稅額）1700貸：銀行慢存款117謀00第四章（十一宜）代均購商品軟的核算1.捐委托代飯購商品杰的核算（1）廟代購轉(zhuǎn)費用實衡報實銷貨（代購費用保指委托單密位發(fā)生的銷收購費用泛，如運雜銜費、管理稼費、包裝焰費）代購費綱用先由壘受托單訂位代墊東，再向姿委托單潔位實報門實銷，導(dǎo)并向委戰(zhàn)托單位學(xué)收取手很續(xù)費的竹處理方食法。委鎮(zhèn)托單位膠對支付齡的這部沙分代購?fù)赓M用不縱計入商露品進(jìn)價斤，列在雁“銷售詞費用”興之中（用多少蹈、報多匪少)【例】川某企業(yè)拉委托A磚單位代擾購?fù)妹o100競0千克業(yè)，收購岡價每千頁克5元攤，增值鍵稅稅率鋼17%枝，受托染方代墊僵包裝費避200始元。代棗購手續(xù)苦費按收車購金額迎3%計紋算。商逼品驗收察入庫，效價款及虛費用以較銀行存耗款支付扁。根據(jù)叫有關(guān)憑暢證，作吐會計分肅錄如下皂：借：圈庫存商種品——蜓兔毛5200（買價+包裝費隔）應(yīng)交稅吸費——勸應(yīng)交增燦值稅（筍進(jìn)項稅木額）8家50銷售費用奏——手續(xù)硬費150貸：銀遣行存款6辯200第四章（2）乖代購費用慎定額包干類（代購費濃用按采撇購金額柴確定）由委托代齊購單位包潔干采購費伴用，采購費拴用按代賺購金額析核定一逆?zhèn)€比例刪，并且刪要計入吉商品采闖購成本，手續(xù)費錦計入“銷見售費用”作會計分染錄如下：借：主庫存商弟品——賠兔毛5圖250應(yīng)交稅灑費——劃應(yīng)交增浸值稅（刮進(jìn)項稅詞額）850銷售費味用——炮手續(xù)費葡150貸：銀熔行存款6150【例】某初企業(yè)委托盆A單位代輪購?fù)妹?灑000千迫克，收購紐奉價每千克避5元，增賽值稅稅率梁17%，勺受托方代海墊包裝費頭200元登。代購手馬續(xù)費按收碑購金額3幫%計算。位商品驗收腳入庫，價掠款及費用籮以銀行存叉款支付。候雙方協(xié)定族代購費用頃定額為5%。商品采罵購成本=500惰0*（1+5%）=52惡50（3）明作價交接按代購雙筐方商定的交接仍價作為伏商品購堅進(jìn)的進(jìn)材價，交捐接價包爬括“收菠購價、戀收購費嶄用”，竹而不管再實際發(fā)縣生的收著購價和從收購費班用【例】設(shè)娘上例中，污雙方議定騙代購?fù)妹锏慕唤觾r非為每千克自5.30溉元，共計輔5300元，增值綢稅稅率17%，以銀舟行存款支其付，作會慌計分錄如厲下：借：刺庫存商區(qū)品——荒兔毛5進(jìn)300應(yīng)交稅謀費——考應(yīng)交增迫值稅（跟進(jìn)項稅衰額）901貸：銀竄行存款620弊1【例】某永企業(yè)委托溪A單位代襲購?fù)妹?文000千魄克，收購擠價每千克藍(lán)5元，增尿值稅稅率姜17%，絲式受托方代街墊包裝費籌200元誼。代購手成續(xù)費按收凳購金額3徒%計算。采購成井本=5.3*1000水=530賽0第四章2.貼受托代肢購商品超的核算幻玉（受托方突不墊付巷資金，雀不交納秤增值稅謀，只交砍納營業(yè)柿稅）【例】某醋企業(yè)接受兔外地甲單證位代購商域品一批，友雙方簽訂吳代購合同雹，手續(xù)費爽為代購金反額的3%鬧。預(yù)收代蓄購資金3轉(zhuǎn)0000嘆元。（1）配收到甲單辦位的代購瀉資金30膀000元悉，存入銀護(hù)行借：營五業(yè)稅金及養(yǎng)附加42.7壟5貸：翼應(yīng)交稅膜費——倦應(yīng)交營榆業(yè)稅精42.嶼75（4）晨計算害應(yīng)交營為業(yè)稅（鮮按收入農(nóng)5%計搖算）（狂855示×5%櫻）。借：應(yīng)鵝付賬款—辜—甲單位水855貸：載其他業(yè)巧務(wù)收入釘855（3）泉收取專手續(xù)費臭855淚元（2拌850億0×3犧%）。借：燙應(yīng)付賬則款——役甲單位移285猶00貸：銀僑行存款2患8500（2）到支付代購泥商品貨款它（包括增辣值稅）2則8500劍元。借：球銀行存陡款30侮000貸：動應(yīng)付賬雀款——熔甲單位紗300粗00（5）退晚還多余款特。借：棵應(yīng)付賬姿款——切甲單位喘645貸：壺銀行存獎款64筑5第四章Part杠1第二節(jié)批發(fā)商掏品銷售戴的核算一、批龜發(fā)商品銷吼售的業(yè)務(wù)嬸程序批發(fā)商品勉銷售業(yè)務(wù)剝主要包括發(fā)出商婆品和結(jié)算貨款兩個環(huán)節(jié)刷。批發(fā)商品脖銷售業(yè)務(wù)向涉及供貨走單位內(nèi)部盟的業(yè)務(wù)、順儲運、物貞價、財會蔥等部門，各部午門之間相信互配合，迅共同完成嘗。批發(fā)商攤品銷售的呀業(yè)務(wù)程序烈與商品交接施貨和結(jié)張算方式堡有著密安切的聯(lián)谷系。本地商品化銷售，一般采榨用“提貨制”鄭或“送脹貨制”菌，貨款結(jié)稀算大多小采用支票、同委托收棟款結(jié)算方式斃。第四章二、厭批發(fā)商躺品銷售烏的核算她內(nèi)容（一）筋賬戶設(shè)置（1）“主營業(yè)泊務(wù)收入”賬戶，施是損益類遙賬戶用來核席算企業(yè)替在銷售尸商品、漁提供勞灶務(wù)等日低?；顒拥裰兴a(chǎn)擁生的主屈營業(yè)務(wù)享的收入（2）“主營業(yè)啟務(wù)成本”賬戶，訪是損益類陶賬戶用來核刑算企業(yè)第四章（二）暫本地商品公銷售【例】某儉商業(yè)企業(yè)慮本日本地應(yīng)批發(fā)商品拳銷售收入鑄4500倆0元，銷求項增值稅喉率17%陽，計76悉50元，尺共計52究650元駝，該批商證品賬面價慘值412農(nóng)30銷貨款送臣存銀行。傘財會部門健根據(jù)業(yè)務(wù)織部門報來探“銷貨日蘿報表”和切收款處報散來的“收雨款日報表獎”核對無屢誤后，作塞會計分錄野如下：借：炕銀行存乏款52前650貸：輪主營業(yè)容務(wù)收入溜450恰00應(yīng)交稅費屑——應(yīng)交騙增值稅（卷銷項稅額添）765殺0如采用和委托收摔款方式辦妥手讓續(xù)時：借：龜應(yīng)收賬款果5265蚊0貸：救主營業(yè)擱務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7650實際收尺到貨款棋時：借媽：銀行扯存款5265摟0貸：應(yīng)收導(dǎo)賬款5265考0結(jié)轉(zhuǎn)商宇品的銷蔑售成本希：階借寇：主營誦業(yè)務(wù)成檢本412囑30貸：庫存能商品412商30借：銀行艇存款4635脹0貸：主獅營業(yè)務(wù)勇收入450足00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值穴稅（銷項斑稅額）1350如果該企描業(yè)是小規(guī)嘆模納稅人御：第四章（三）趣異地商品辱銷售（一般采用榨發(fā)貨制，求結(jié)算方式寬一般采用膨托收承付淡、委托收燥款）【例】某商業(yè)企央業(yè)售于外咸地某批發(fā)蓬企業(yè)人造蘭革包100援0個，單畢價24元，應(yīng)填交增值稅籮稅率17%，代驅(qū)墊運費360元，以銀湖行存款支謙付。（2）商張品發(fā)運晝后，根更據(jù)承運析單位的橋“發(fā)運繁借：應(yīng)槳收賬款——×批發(fā)單貴位2844扯0貸：主亮營業(yè)務(wù)收京入2400依0應(yīng)收賬款——墊付運費360應(yīng)交稅載費——應(yīng)交增值壓稅（銷項鉆稅額）408觀0（1）業(yè)務(wù)塊部門填制像“專用發(fā)趟票”，通堪知運輸部壤門向倉庫通提貨并辦姻理發(fā)運手尿續(xù)。另以住轉(zhuǎn)賬支票浙墊付運費360元。作串會計分寨錄如下咱：借：應(yīng)帝收賬款——墊付運韻費360貸：銀劇行存款360第四章（四）媽直運微商品銷坦售（不會涉及敢到“庫存乎商品”科誘目）直運商雕品銷售嚇是指企斯業(yè)將商混品直接范由供貨抄單位調(diào)院運給購腐貨單位柿，不經(jīng)吳過企業(yè)拳倉庫的擊商品銷膊售。用狀直運商竭品銷售補方式，可以減少新商品出入留庫手續(xù)，尿有利于加銅速商品流辱轉(zhuǎn)，節(jié)約夏商品流通萄費用。分為三種圖結(jié)算情況虎：先支付魄進(jìn)貨款、性后托收銷肚貨款；先屢托收銷貨至款，后支槳付進(jìn)貨款剝；支付進(jìn)艙貨款與托鏟收銷貨款公同時進(jìn)行【例】某商業(yè)企遲業(yè)向供貨皆單位購進(jìn)董折傘1000把，進(jìn)貨燦單價為21元，進(jìn)珍項稅額挺為3570元，直運霉給購貨單仰位，批發(fā)跳單價為25元，銷王項稅額座為425虧0元，代墊運費400元。按合突同規(guī)定底，企業(yè)負(fù)擔(dān)120元，購貨單位負(fù)擔(dān)280元。由駐籍供貨單位晌采購員自脹辦商品發(fā)鋼運和貨款畏結(jié)算手續(xù)供貨單嗽位代墊盯的運費叢先由該霉商業(yè)企露業(yè)支付顯，商業(yè)桿企業(yè)再扭向購貨山單位收諷取借：緒在途物取資——供貨單位2111床1.6應(yīng)交稅降費——應(yīng)交增值蚊稅（進(jìn)項框稅額）357掌8.4應(yīng)收賬款——購貨單位280貸：程銀行存古款2497趁0該批商品返的采購成剝本=21冶000菊+12茄0*0展.93飛=21為111儲.6進(jìn)項稅額=357國0+12悄0*0.貼07=3揭578.叨41.先承付進(jìn)供貨款，后螞托收銷貨翅款（1）根貝據(jù)銀行子轉(zhuǎn)來供跳貨單位抓的托收農(nóng)憑證，燥專用發(fā)剝票及代骨墊運費棕等單據(jù)訂，承付光貨款及張運費（先做購進(jìn)彼后做銷售）第四章（2）收到喝駐供貨單爬位采購員哲向購貨單陽位托收貨造款和運費伴的“托收興憑證”回筑單聯(lián)時，的辦理托收繁銷貨款入義賬手續(xù)，梁作會計分夠錄如下：同時，創(chuàng)結(jié)轉(zhuǎn)商尾品銷售莫成本：借：主頭營業(yè)務(wù)成搞本211鏟11.蘭6貸：稅在途物抄資——供貨單位2111側(cè)1.6借：賢應(yīng)收賬調(diào)款——購貨單良位295卵30貸：四主營徑業(yè)務(wù)收釋入2500衡0應(yīng)交稅劣費——應(yīng)交增值徐稅（銷項頭稅額）4250應(yīng)收賬款——購貨單位280（3）收到強銀行轉(zhuǎn)來扇向購貨單內(nèi)位托收貨觀款及運費級的收款通聾知單時，屯作會計分予錄如下：借：比銀行存沈款2953乘0貸：忙應(yīng)收賬譜款——購貨單位2953始0第四章2.先托收銷遣貨款，后訴承付進(jìn)貨艱款（先做收肌入再做聰購進(jìn)）（1）根據(jù)據(jù)供貨岡單位采擊購員向存購貨單慣位托收恥貨款及鍛運費的償托收憑豎證回單胞聯(lián)時，判辦理托友收銷貨根款入賬宵手續(xù)，拼作會計群分錄如玻下：借：應(yīng)譯收賬款——購貨單位2953鹿0貸：嬌主營業(yè)饅務(wù)收入2500句0應(yīng)交稅費——應(yīng)交增魔值稅（逆銷項稅風(fēng)額）425醋0應(yīng)付賬款——供貨單揮位280（向購眾貨單位艷收取的聯(lián)該款項匙要支付蛋給供貨供單位）【例】某商業(yè)企帝業(yè)向供貨撿單位購進(jìn)丟折傘1000把，進(jìn)壁貨單價衫為21元，進(jìn)嗚項稅額牢為3570元，直澇運給購謙貨單位今，批發(fā)染單價為25元，銷煌項稅額費為4250元，代墊運歡費400元。按合馬同規(guī)定渴，企業(yè)負(fù)部擔(dān)120元，購貨單位負(fù)擔(dān)280元。由速駐供貨殲單位采懼購員自單辦商品淹發(fā)運和居貨款結(jié)簡算手續(xù)同時結(jié)賣轉(zhuǎn)商品丹銷售成積本：借：浮主營業(yè)浪務(wù)成本211燒11.著6貸：礦在途物渾資——供貨單位211儀11.救6（2）收席到銀行能轉(zhuǎn)來向細(xì)購貨單鵝位托收程貨款及拖運費的永收款通榮知單時湊，作會衛(wèi)計分錄漿如下：借：銀嫁行存款295健30貸：應(yīng)圓收賬款——購貨單疑位2953偉0第四章（3）根持據(jù)銀行授轉(zhuǎn)來供極貨單位涂的托收蓄貨款憑旱證、專院用發(fā)票償、發(fā)貨超單及代透墊運費鞋清單等勵單據(jù)時車，承付立貨款及套運費，俱作會計宣分錄如芬下：借：應(yīng)知付賬款——供貨單扎位代墊配運費280在途物資——供貨單位211揉11.協(xié)6應(yīng)交稅捆費——應(yīng)交增沫值稅（位進(jìn)項稅濟(jì)額）357綁8.4貸：銀嗎行存款249朱70第四章3.托收銷貨涼款與承付織進(jìn)貨款在說同一天內(nèi)惑辦妥（1）根慣據(jù)托收混憑證回話單聯(lián)及春有關(guān)憑警證辦理晃托收貨絲式款手續(xù)溫，作會食計分錄裁如下：借：應(yīng)筍收賬款——購貨單位2953督0貸：主隸營業(yè)務(wù)收唉入250租00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值租稅（銷項干稅額）425吃0應(yīng)付賬款——供貨單位280（2）同辦時根據(jù)標(biāo)銀行轉(zhuǎn)椅來供貨狐單位的燙托收憑瓜證及有頁關(guān)單據(jù)圈，承付卻貨款及化運費，創(chuàng)作會計墾分錄如悠下：借：主在營業(yè)務(wù)成赴本2111讓1.6應(yīng)交稅座費——應(yīng)交增恭值稅（尚進(jìn)項稅幻玉額）357射8.4應(yīng)付賬飯款——供貨單位280貸：雙銀行存念款249挺70（3）收到嶼銀行轉(zhuǎn)來醉向購貨單錢位托收貨暑款及運費麥通知單時進(jìn)，其會計軍分錄同前第四章（五）孤農(nóng)副子產(chǎn)品銷暗售的核殘算1.送貨制的雀一般業(yè)務(wù)煌程序2.送貨制的歉核算【例】某企業(yè)草所屬收踏購站將舞收購的付一批一姜級菠蘿終，每千鹿克500元，計900好0千克，銷業(yè)售給縣罐后頭廠，成柳本價為4500榆0元?？h誤罐頭廠慎驗收后歲，驗收置等級、靜數(shù)量和侍發(fā)運等村級、數(shù)擾量相符累，按銷察售價格僚計算，贏共計600榆00元。該紹收購企謝業(yè)如數(shù)醉收到貨婆款，存氧入銀行章結(jié)算戶秋。發(fā)運議農(nóng)副產(chǎn)鑰品時，看根據(jù)“低農(nóng)副產(chǎn)淚品驗收懼單”的驚記賬憑假證聯(lián)，鞋作會計柳分錄如脹下：借：庫驢存商品——運出在途——縣罐頭謹(jǐn)廠450淡00貸：庫變存商品——某收購站450晶00同時，污按原發(fā)票出商品麥進(jìn)價成序本結(jié)轉(zhuǎn)煎商品成膛本。借：訴主營業(yè)浙務(wù)成本4500監(jiān)0貸：目庫存商路品——運出在起途——縣罐頭廠4500損0收到貨哀款時，擇根據(jù)“猶農(nóng)副產(chǎn)槽品驗收薦單”的斜驗收憑竊證聯(lián)和河專用發(fā)碼票所列盟銷售金臭額512衫82元、銷項驕增值稅額871敞8元，作謹(jǐn)會計分刊錄如下宮：借：甜銀行存團(tuán)款600淺00貸：讓主營業(yè)嚴(yán)務(wù)收入——農(nóng)副產(chǎn)不品銷售5128餡2應(yīng)交稅捎費——應(yīng)交增倆值稅（縮慧銷項稅用額）871唇8第四章1.全額退稅【例】某企業(yè)扭出口商據(jù)品一批微，以到童岸價成爭交，計US＄2000何0，按770元人民魚幣兌換1美元計算檢。該批商跨品購進(jìn)時艱，支付貨襪款為人民級幣1000牲00元，進(jìn)曉項稅額170鞋00元，實紙行全額杯退稅，情其會計胃分錄如棕下：（1）購芽進(jìn)出口客商品時填：借：閘庫存商瘋品100題000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值尋稅（進(jìn)項榴稅額）170舟00貸：銀命行存款117疏000（2）出口絞發(fā)出商品屑時：借：應(yīng)兆收賬款——×憤××1駕540慮00貸：主聰營業(yè)務(wù)收濱入——出口1540粱00（3）結(jié)噴轉(zhuǎn)成本比：借：威主營業(yè)刑務(wù)成本——出口1000輝00貸：挨庫存商寄品100詞000（4）申辦宵出口退稅旦：借：應(yīng)挪收賬款——出口退稅1700份0貸：趙應(yīng)交稅扁費——應(yīng)交增祥值稅（謀出口退植稅）1700絨0（5）收到椅退稅款：借：銀粱行存款1700藏0貸：喉應(yīng)收賬崇款——出口退稅1700泉0第四章2.按退稅率運退稅【例】假設(shè)上例竟退稅率為9%，其會判計分錄珠如下：陷分錄（1）、（2）、（3）如上澇例。（4）申報揪出口退稅廉：退稅率園改為9%，應(yīng)收蘆出口退汁稅為9000元（1000毫00×9嘆%）：借：應(yīng)收報賬款——出口退產(chǎn)稅900喚0貸：誤應(yīng)交稅觸費——應(yīng)交增值主稅（出口溝退稅）9000（5）差蘭額結(jié)轉(zhuǎn)巾成本：墓進(jìn)項稅陸額與出初口退稅要的差額戴為8000元（170堆00-鍵900籍0）轉(zhuǎn)入纖銷售成旬本。借：主姿營業(yè)務(wù)成嫂本8000貸：勤應(yīng)交稅用費——應(yīng)交增干值稅（融出口退我稅）800恥0（6）收到武退稅款：借：接銀行存碼款9000貸：應(yīng)自收賬款——出口退稅9000第四章3.匯付結(jié)合算方式鮮的銷售【例】某企業(yè)接番中國銀行棟通知，外憑商A公司以信六匯方式匯蒼來貨款1170漆00美元，按昨當(dāng)天掛牌蜘匯率7.7埋0元結(jié)匯。臺其會計分墾錄如下：掘（1）收徒到貨款膜時：借：銀孕行存款900魚900貸：踢預(yù)收賬傭款——A公司900暑900（2）發(fā)橋出產(chǎn)品鉤時：借：殺預(yù)收賬配款——A公司9009妻00貸：主某營業(yè)務(wù)收板入——出口9009拍00（3）結(jié)推轉(zhuǎn)商品挪銷售成貿(mào)本6800綁00元：借：主舅營業(yè)務(wù)成色本6800譯00貸：慣庫存商議品680蛇000第四章4.托收結(jié)獎算方式擊銷售【例】某企業(yè)銷堅給外商B公司商品埋一批，計裂價US＄5000言0（到岸碼價），胖并支付展運費、閣保險費痛計US＄5000。商品已鉤發(fā)出，按眉當(dāng)日掛牌裁匯率7.7歷0元計算掛，作會沿計分錄競?cè)缦拢海?）發(fā)出聯(lián)商品時：借：應(yīng)期收賬款——B公司3850繭00貸：主然營業(yè)務(wù)收等入——出口3850寇00（2）支常付運費殺、保險嫌費435盞00元時：借：主挽營業(yè)務(wù)收驗入——出口4350柿0貸：銀竊行存款4350庸0（3）結(jié)轉(zhuǎn)麗商品銷售勺成本折合冤人民幣3200淺00元時：借：主沿營業(yè)務(wù)成時本3200垮00貸：備庫存商鼻品3200哨00（4）收到鏟貨款時：借：同銀行存蟻款3850匙00貸：聲應(yīng)收賬夠款——B公司385齡000第四章5.信用證馳結(jié)算方話式銷售【例】某企業(yè)銷嚼給國外C公司商擴(kuò)品一批蜂，計貨遙款US＄900抗00（到岸價撇），收到C公司所在優(yōu)地銀行開匠出的信用熊證，審核探無誤后辦渠理發(fā)貨手將續(xù)并支付狡運費、保掠險費計US＄5000。交單收晨款后（由司該銀行扣降除利息后慰付款）確倡認(rèn)銷售收求入為US＄9000丘0，利息畏為US＄100索0。按掛錫牌匯率7.7劑0元結(jié)匯渠。其會春計分錄糖如下：墊（1）收舌到貨款祥時：借：濫銀行存山款——美元戶693伯000財務(wù)費坦用——利息支出7700貸：主指營業(yè)務(wù)收他入——出口700暈700（2）結(jié)轉(zhuǎn)圖已銷商品英銷售成本565隆000元：借：中主營業(yè)柿務(wù)成本5650躍00貸：罰庫存商何品5650笑00（3）以煤人民幣激支付運催費和保決險費：借：主戒營業(yè)務(wù)收遍入——出口385冶00貸：界銀行存臨款3850孤0第四章（七）椒分期缸及遞延塔收款銷部售1、分期收皮款銷售在此種模與式下，收丑款期限不來長，金額不大住，不具有折融資性質(zhì)，應(yīng)按秋合同確刷定的收款日來專確認(rèn)收入燈和成本，炭分期確認(rèn)略收入和成爐本（1）發(fā)思出商品題時借：發(fā)湊出商品——某市百貨談公司540娛00貸：職庫存商芹品——保暖杯5400肺0（2）商算品發(fā)運攏后，墊虜付運費1000元，以轉(zhuǎn)畝賬支票支污付。作會括計分錄如喜下：借：應(yīng)例收賬款——某市百績貨公司100紀(jì)0貸：搖銀行存廊款100孕0【例】某商業(yè)危企業(yè)供笨應(yīng)給某缺市百貨卷公司保姿暖杯1000預(yù)0個，供應(yīng)綿單價為6.00元，商品夠進(jìn)價成本敗為5.40元，銷項另稅稅率為17%，合同訂沒明貨款分3個月付藏清（3）按合穩(wěn)同規(guī)定，弦第一個月高應(yīng)收回三生分之一貨庭款計200估00元，同時均計算應(yīng)交縫銷項增值施稅，并收顛回墊付運毯費1000元。作會祖計分錄如皺下：借：銀行存款——某市百貨膜公司2440滑0貸：主腫營業(yè)務(wù)收商入200災(zāi)00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值存稅（銷項放稅額）340號0應(yīng)收賬款——某市百疤貨公司1000同時結(jié)蛙轉(zhuǎn)成本蝕：籍借：圓主營業(yè)舒務(wù)成本180潔00貸：庫存參商品180騾00第三月：借：銀行存款——某市百閥貨公司234疤00貸：老主營業(yè)耳務(wù)收入200胞00應(yīng)交稅派費——應(yīng)交增胞值稅（酷銷項稅量額）340醉0第二月：借：銀行存營款——某市百雨貨公司234死00貸：慚主營業(yè)雕務(wù)收入2000辰0應(yīng)交稅絲式費——應(yīng)交增腹值稅（骨銷項稅悅額）3400同時結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)成本：乏借：篩主營業(yè)務(wù)纏成本1800晉0貸：庫涉存商品180移00同時結(jié)轉(zhuǎn)憑成本：劣借：俯主營業(yè)務(wù)炎成本1800修0貸：庫存伸商品180粗00第四章2遞延收款片銷售銷貨方?jīng)Q應(yīng)按照干應(yīng)收的捏合同或窄協(xié)議價酒款的公磚允價值社確定收針入金額發(fā)，應(yīng)收捎的合同顫或協(xié)議老價款與滾其公允擠價值之們間的差嚷額應(yīng)作踐為未確形認(rèn)融資解收益，閥在合同拋或協(xié)議悄期限內(nèi)淋按實際鉗利率攤似銷，沖抖減財務(wù)俊費用正保公射司07年初分徐期收款篇方式銷富售給甲軋公司一碼批產(chǎn)品迅，該批雖產(chǎn)品采薦購成本叢為400萬，銷包售合同黑規(guī)定售態(tài)價為600萬，當(dāng)期腿收到增值師稅102萬，合會同約定里剩余款昏項在未夸來三年午每年末裂收取，廢每年末絹收取220萬，實寨際利率惕為5%借：長期疼應(yīng)收款660銀行存蓄款102貸：主營俊業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅逆費－應(yīng)癥交增值蓄稅（銷竭項稅額炊）102未實現(xiàn)融砌資收益60結(jié)轉(zhuǎn)成絲式本：借：主營翼業(yè)務(wù)成本400貸：庫警存商品400借：銀贈行存款220策2塞20長22會0貸：長期站應(yīng)收款220返22教0刑220借：未確頑認(rèn)融資收丘益30條20.養(yǎng)59福.5貸：財放務(wù)費用30殖20.執(zhí)59崖.5第四章（八）次銷貨攝退回（沖減收入耐及增值稅診銷項稅額首，如果已棵結(jié)轉(zhuǎn)銷售饞成本同時唯沖減銷售革成本）【例】某商業(yè)批企業(yè)售慮給某零鮮售商店90厘米圓陵領(lǐng)男汗酷衫100件，批發(fā)我單價4.50元（不包風(fēng)括銷項稅揪額），進(jìn)涉價3.80元，因質(zhì)啊量不好，從同意全部坊退回（銷角項稅稅率銹為17%）。未頭結(jié)轉(zhuǎn)銷拋售成本（1）財會猾部門根據(jù)領(lǐng)“紅字專帳用發(fā)票”暑支付貨款王時，作會豪計分錄如涼下：借：艷主營業(yè)嗚務(wù)收入450烈.00應(yīng)交稅蓬費——應(yīng)交增值峽稅（銷項帥稅額）76.難50貸：銀盡行存款526器.50（2）如該挨批商品已灰結(jié)轉(zhuǎn)商品芽銷售成本紹，作會計挖分錄如下愿：借：瘋主營業(yè)撓務(wù)收入450垃.00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增箭值稅（權(quán)銷項稅鑒額）76.妙50貸：橡銀行存末款526鴿.50借：故庫存商傳品380（采購成本）貸：難主營業(yè)甚務(wù)成本380第四章（九）稅銷貨湊退、補置價【例】某商業(yè)企鄭業(yè)售給零訪售商店力街士香皂1000盒（每盒10塊），批鑼發(fā)單價14.葛50元，發(fā)票叫誤寫15.破40元，多收900元。財喜會部門風(fēng)根據(jù)紅牙字專用答發(fā)票和天“銷貨萬更正單棟”將多革收的貨焰款匯還除給購貨仗單位，沸銷項稅翁稅率為17%。作會計至分錄如下叫：借：廟主營業(yè)抄務(wù)收入900應(yīng)交稅兩費——應(yīng)交增驢值稅（加銷項稅秘款）153貸：銀緊行存款1053銷貨退好價：實汗際售價菊低于原狐結(jié)算的侄售價，耐其差額然應(yīng)由企業(yè)退段還給購倍貨單位對企業(yè)而棗言是高估度了收入，視應(yīng)沖減收集入和增值唯稅銷項稅正額【例】仍用上趟例，如注每盒售手價15.4箱0元，誤撐寫為14.5善0元，少收唉貨款900元。財綱會部門薄根據(jù)補譽開“專綁用發(fā)票摔”和“效銷貨更果正單”見向購貨并單位補厚收貨款修，作會之計分錄恭如下：銷貨補價脊：實際售萄價高于原箏結(jié)算的售贈價，其差飛額應(yīng)由購貨單休位補給蠅企業(yè)對企業(yè)而都言是低估漢了收入，爪應(yīng)補記收阻入和增值異稅銷項稅躺額借：訪應(yīng)收賬掃款——某零售店1053貸：主膊營業(yè)務(wù)收油入900應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值編稅（銷項各稅額）153收等到踐補價款購后，再娃沖銷“展應(yīng)收賬親款”。沈作會計盼分錄如悅下：借：停銀行存岡款105政3貸：順應(yīng)收賬能款——某零售儲店105羽3第四章（十）言購貨單位津拒收商品按和拒付貨壯款1.購貨引單位拒能收全部商擴(kuò)品，并拒摔付全部貨窮款【例】億某商業(yè)鹿企業(yè)售雞于外地全某單位妖兒童望師遠(yuǎn)鏡5洋00只乖，每只斑批發(fā)價滾10.戀00元孩，銷項紛增值稅餃稅率1障7%，此代墊運絡(luò)費10留0元，搬商品已奴發(fā)運，愛并辦妥沉委托銀涌行收款斑手續(xù)。（1）糞以現(xiàn)必金支付掌運費。骨作會計作分錄如恢下：借：翼應(yīng)收賬危款——滴購貨單蠻位運費圓100貸：庫慎存現(xiàn)金1曲00企業(yè)應(yīng)沖捆減銷售收冤入和銷售給成本，對懲商品做重奴新入庫處謊理（2）換財會芳部門根本據(jù)“托謝收憑證爪”回單俱聯(lián)和專忘用發(fā)票睬作銷售喇入賬。借：應(yīng)握收賬款—凈—購貨單倦位595鎖0貸：嚷主營業(yè)父務(wù)收入聾500鑒0應(yīng)交稅模費——榴應(yīng)交增況值稅（毅銷項稅財額）8復(fù)50應(yīng)收賬囑款——蛋購貨單葡位運費做100接銀行轉(zhuǎn)觸來購貨單晨位“拒絕躲承付理由控書”拒付及全部貨款鳴及運費，后與購貨購單位商議魔同意受貨堅物借：腎銀行存鑰款59儀50貸：之應(yīng)收賬閱款——餐購貨單蠻位59趁50借：叉主營業(yè)粥務(wù)收入勢500符0銷售費奔用——秩運雜費傳100謀（代墊的運褲雜費由企課業(yè)自己承慮擔(dān)）應(yīng)交稅費踩——應(yīng)交懼增值稅（承銷項稅額前）850貸：應(yīng)很收賬款—新—購貨單雖位595勿0如果購貨栽單位無法蛾就地處理專，企業(yè)同舞意將商品叫退回，作紹退貨處理詢。會計分倉錄如下：購進(jìn)商品錢應(yīng)由本企缸業(yè)負(fù)擔(dān)的猴運雜費記肚采購成本獎，銷售商謹(jǐn)品應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)股的運費記拳“銷售費土用”2.拒收部睜分商品層和拒付巷部分貨肯款例：公司售給訪某超市電秀扇80臺能，每臺批紫發(fā)價為1槐50元，坊進(jìn)價12銀0元/臺暫。銷