成本管理會計2

成本管理會計研究第一章成本管理理論第二章企業(yè)成本管理會計研究第三章戰(zhàn)略成本管理會計研究第四章宏觀成本管理會計研究第五章現代成本管理會計的擴展和應用第一章成本管理理論成本性態(tài)分析變動成本法本量利分析利潤預測分析敏感性分析成本性態(tài)分析第一節(jié)成本性態(tài)分類分類的目的：降低成本、提高效益什么是成本性態(tài)？是指成本總額對業(yè)務量（產量或銷售量）的依存關系。它可以分為固定成本、變動成本和混合成本三種。

一、固定成本固定成本是指成本總額在相關范圍內（業(yè)務量與時間）不隨業(yè)務量變動而增減的成本。如：直線法計提折舊、租金、管理人員工資、財產保險費。特點：固定成本總額不變，單位固定成本成反比例變化。分類：約束性固定成本酌量性固定成本

（一）約束性固定成本決策者的決策無法改變其支出數額的固定成本。如：廠房設備折舊費、財產保險費、管理人員工資、照明費。

屬于不可控成本（二）酌量性固定成本通過管理層決策可以改變其發(fā)生額的固定成本。如：新產品研究開發(fā)成本、廣告宣傳成本、職工培訓費、會議費。

屬于可控成本

二、變動成本是指某類成本總額在相關范圍與業(yè)務量成正比例增減變動的成本。如：直接材料、直接人工。特點：變動成本總額與業(yè)務量成比例變動，單位變動成本不變。三、混合成本具有固定成本和變動成本性態(tài)的雙重性包括半變動成本、半固定成本、延期變動成本

（一）半變動成本在初始量的基礎上，其總額隨業(yè)務量總數變化成比例相應變化的成本。

y=a+bx（bx為變動成本總額，x為業(yè)務量總數，a為常數即初始量，b為常數即成本變化的比例系數）如：水電費、電話費

（二）半固定成本在不同業(yè)務量（產量）范圍內保持不同固定數額的成本。它隨業(yè)務量的增長呈階梯狀增長，也叫步增成本。如：化驗員、檢驗員、推銷員工資（三）延期變動成本在一定業(yè)務范圍內其總額保持不變，但當業(yè)務量達到一定水平時，其總額隨業(yè)務量變化而相應變化的成本。

第二節(jié)混合成本的分解一、高低點法高點是指最大業(yè)務量及其所對應的混合成本，低點是指最小業(yè)務量及其所對應的混合成本。注意兩點：一是所選用的成本數據是正常情況下的數據，高低點法只適用于相關范圍內的混合成本分解。

二、散布圖法

Y軸代表混合成本，X軸代表業(yè)務量。三、回歸直線法回歸直線方程：y=a+bxy表示混合成本總額，x表示業(yè)務量總數四、賬務分析法變動成本法成本組成直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用變動成本法制造成本法本量利分析法第一節(jié)本量利分析的意義及其基本假設★本量利分析是成本、業(yè)務量和利潤三者依存關系的簡稱，也稱為CVP分析?！锉玖坷治龇ǘ☉帽仨氁砸恍┗炯僭O為基礎，嚴格限定它的適用范圍。

第二節(jié)盈虧臨界分析分析確定產品的盈虧臨界點，從而確定企業(yè)經營的安全程度。一、盈虧臨界點的基本計算模型所謂盈虧臨界點，也稱保本點，是指當產品的銷售業(yè)務達到某一水平時，其總收入等于總成本，利潤為零，企業(yè)不盈利也不虧損。（一）損益方程式利潤=銷量×（單價－單位變動成本）－固定成本總額

（二）基本計算模型

1、按實物單位計算的盈虧臨界點銷售量

單位邊際貢獻=單價－單位變動成本

2、按金額計算的盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點銷售額=盈虧臨界點銷售量×單價由于：邊際貢獻率=單位邊際貢獻÷單價變動成本率=單位變動成本÷單價

（三）邊際貢獻、邊際貢獻率及變動成本率

1、邊際貢獻：表示每種產品的獲利能力的大小，是企業(yè)進行經營決策和利潤計算的重要依據。單位邊際貢獻=單價－單位變動成本邊際貢獻總額=銷售總額－變動成本總額

=單位邊際貢獻×銷量

2、邊際貢獻率=單位邊際貢獻÷單價以上都是正指標

3、變動成本率變動成本率=單位變動成本÷單價變動成本率＋邊際貢獻率=1

變動成本率是越小越好的反指標

二、多品種條件下盈虧臨界點的計算

1、計算多種產品加權平均的邊際貢獻率

2、計算該企業(yè)綜合盈虧臨界點銷售額

3、計算各種產品的盈虧臨界點銷售額

三、盈虧臨界點作業(yè)率與安全邊際這是評價企業(yè)經營安全性的兩個評價指標（一）盈虧臨界點作業(yè)率反指標

它表明企業(yè)盈虧臨界狀態(tài)時的業(yè)務量在正常業(yè)務量中所占的比重

（二）汽安全邊巴際正指標是指實備際或預少計銷售洪量（或南銷售額惠）超過伯盈虧臨床界點銷抽售量（山或銷售冬額）的虎差額。安全邊移際量=實際或析預計銷倍售量－移盈虧臨惰界點鹽銷售量安全邊際播額=實際或哄預計銷針售額－佩盈虧臨譽界點叨銷售額安全邊際金率＋盈虧萌臨界點作敵業(yè)率=1安全邊擦際率西方評詠價企業(yè)晃安全經圈營安全拍程度的怖一般標顧準40%以上——很安全30%～40%——安全20%～30%——較安全10%～20%——要警惕10%以下——危險（三）安新全邊際指封標與利潤金的關系利潤=單位邊踢際貢獻×安全邊際詢銷售量=邊際貢獻初率×安全邊辦際銷售柄額銷售利潤許率=邊際貢繳獻率×安全邊際聞率根據以下慨公式推導銀：利潤=銷售收載入－變母動成本蛛－固定震成本四、盈口虧臨界旦圖（了解）第三節(jié)貓目標利潤帖分析一、預費測目標換利潤1、預測半利潤利潤=（銷售單洪價×銷售數愛量）－齒（單位配變動成本×銷售數政量）－自固定成相本總額利潤=邊際貢腐獻總額半－固定猾成本總踐額利潤=銷售收入×邊際貢獻次率－固定蝴成本總額利潤=安全邊孝際量×單位邊際躲貢獻利潤=安全邊押際額×邊際貢芒獻率2、實現稅沙前目標利脖潤模型目標利潤覽銷售量=（固定成悟本總額＋堆目標利潤德）÷單位邊際鍵貢獻目標利左潤銷售罵額=（固定撕成本總嬸額＋目再標利潤廣）÷邊際貢冶獻率3、實現稅衰后目標利撫潤模型二、為實姜現目標利湊潤應采取蘇的措施◆對利紫潤產生土影響的獎四個因銹素銷售單價盟、銷售數舞量、單位圾變動成本向、固定成朱本◆生產多品傾種的企業(yè)蔬，產品品鍵種結構變特動也會影響企停業(yè)利潤出的實現搬。1、單華項措施（1）餃提高銷蟲售單價運SP（2）降醋低單位變趣動成本V允C（3）增醫(yī)加銷售量逮X（4）降縣低固定成款本總額F炸C（5）調虹整產品品受種結構2、綜合鋪措施第四節(jié)鑒利潤箱預測中拾的敏感道分析什么是鉗敏感分孔析？一、有關蝕因素變化喇對利潤變生化的影響鎮(zhèn)程度◆敏感性棍排序：銷售單價脅、單位變模動成本、秤銷售數量澆、固定成標本二、影響纏利潤各因水素的敏感唇性的計算蟻公式銷售單濕價的提續(xù)高率（孤R2）淋=P×謠R1/研SP×渠X單位變動隨成本的降興低率（R田3）=P呢×R1/螞VC×X銷售數量表的提高率余（R4）棒=P×R捆1/(S古P－VC)×X固定成本然總額的降腐低率（R癥5）=P樸×R1/爸FC企業(yè)成批本管理尋會計是將服務于歐企業(yè)內戰(zhàn)部管理押的一種形微觀會桃計體系懸。它是蠢傳統(tǒng)成領本會計錦、管理蘿會計和帶成本管趙理綜合洪應用與茅發(fā)展的插結果，父涉及多買學科的尚相關內肚容。學編習本章灘是為了背從企業(yè)耀主體的凱角度，朋對企業(yè)涉成本管揀理會計為的基本烏理論與踏方法進豬行研究腸，以構銹建企業(yè)秩成本管粗理會計執(zhí)的一般棋框架。境通過本嫂章學習今，要求句了解企泄業(yè)成本押管理會箱計的形毛成，掌林握企業(yè)蛾成本管睡理會計瓜的理論悅體系，推內容體竄系和方勺法體系慨。第二餡章企業(yè)成本壘管理會計娃研究第一節(jié)企業(yè)成硬本管理衛(wèi)會計的互形成與竭發(fā)展第二節(jié)企業(yè)成本挽管理會計醒的理論結奪構第三節(jié)企業(yè)成本蜂管理會計揪的內容結搶構第四節(jié)企業(yè)成旁本管理汁會計的妨方法體蝴系復習思考與題參考文獻The慘En仰d第一節(jié)赴企業(yè)成劣本管理會檔計的遲形甲成與發(fā)展一、企業(yè)成驢本管理銹會計的篇形成與谷成本管飽理現代終化趨勢二、企業(yè)成營本管理月會計的番研究現背狀與發(fā)縣展Retu吹rn一、企業(yè)注成本管理罪會計的形探成與成本與管理現往代化趨勢（一）現蒜有成本會肥計與管理各會計出現灣的問題，喚促使成本遷管理會計挑的形成（二）是獎適應新形毅勢需要，靜改革企業(yè)揪會計體系鋼的一種趨楊勢。（三）是疤成本管理尖現代化的錘客觀要求1．成本會塊計與管理口會計的分方離，不能賣適應高新建技術發(fā)展皂的新趨勢擊。2．現有成紗本會計，波尤其是管趣理會計存四在全面追余求高、精映尖的復雜欣數學模型規(guī)的傾向，紛設定的各趟種假設，渾使其實際亦應用價值停大大削弱倒。3．現有槳管理會拋計側重忘于內部浩管理，掀而忽視狗外部環(huán)助境變化聯的要求耀與影響尤。4．方法販技術落鋸后，不統(tǒng)能適應蒙現有經五濟管理律的要求坊。5．成本會胸計與管理良會計分離繞，造成嚴削重重復，刪脫節(jié)的現搶象，缺乏慰整體性、煌系統(tǒng)性和漏科學性。Retu遍rn二、企埋業(yè)成本漢管理會俗計的研粉究現狀盟與炕發(fā)展國外成我本管理賺會計的棉發(fā)展大索致經歷線了四個師階段：1．第一階言段，20世紀初至40年代——工業(yè)革膠命之后餃，即工隸程驅動啟的標準逮成本時貴代2．第二鞏階段，20世紀40—80年代，丙即本量咸利分析是和直接五成本計朵算法的石時代。3．20世紀80—90年代，即海作業(yè)成本口計算法時收代。4．20世紀90年代以南來，即映市場驅翼動的標序準成本紙時代（要又稱價養(yǎng)格引導鋼法）。Ret牲urn第二節(jié)晨企刺業(yè)成本慈管理會生計的蓄理遣論結構一、企女業(yè)成本限管理會轟計的理丹論框架二、企業(yè)田成本管理副會計的基帖礎理論三、企掃業(yè)成本坡管理會攔計的基弓本理論Retu東rn第三節(jié)咳企旱業(yè)成本懷管理會流計的爆內鑰容結構一、企業(yè)成本畫管理會計警的理論結嫂構二、企業(yè)成本蕉管理會計擾內容結構訂的類型三、企業(yè)成法本管理答會計結覺構Ⅰ型——板輪塊式結蛋構四、企業(yè)成本浪管理會計徒結構Ⅱ型——融劍合式喪結構體徹系五、企業(yè)成截本管理鳥會計結融構Ⅲ型——應仍用式過結構Ret悄urn一、企業(yè)蔽成本管理熔會計的理息論結構Ret嗓urn二、企業(yè)啟成本管理堪會計內容殼結構的龍類型板塊式舅結構、走應用式祝結構、揚融合式揪結構Ret蓄urn三、企業(yè)成本趣管理會計課結構Ⅰ型——板塊式結距構所謂板仙塊式結哀構是指玻將構成與成本管邊理會計膽主要內返容的成駱本會計報和管理戲會計按群照兩塊婆相互獨影立的體茶系而形賞成的結振構。這種結布構的特扎點是：①組成內碧容相對獨陽立、自成挎體系，互差不相交（絮交叉）；②結合方粉式機械、補板塊拼湊押、結構單瓣一；③涉及知更識穩(wěn)定、稼變化不大惠、創(chuàng)新不團多。主要代稿表作有CPA全國統(tǒng)貪編教材《成本管理廈會計》。該書桶共分六嘉篇，前槐三篇為吧成本會節(jié)計，后旦三篇為棒管理會稠計。用壓于我國CAP專門化統(tǒng)告一化教材霉。另一本為既中國物資囑出版社1995年11月出版目的《成本管理洗會計》，全書共雙十二章?？缜熬耪禄毂旧蠈俪杀瘫緯?。員后三章為息管理會計戚。該書力滲圖有兩個喪突破，其夢一，是將賣全部成本姑計算法與景變動成本龍計算法相赴結合，構遮成成本計奇處方法的峰一體化；宗其二，以高成本計算遮和成本分規(guī)析為主線畜，把成本離管理會計槳所涉及的業(yè)內容貫穿孤起來。但冶是，這兩李個突破更唱多停留于細理論上，短未能在技構術方法上著落實。板塊式爛結構體徒系是一緩種成本刻管理會淹計結構弟。它未教能解決竟成本會寬計與管燃理會計猶的有機咽結合，泰因此，繳不是一傭種理想發(fā)的成本絡管理會挽計結構屯。上例共兩書的享作者取要名《成本管理閱會計》，僅僅體中現一種思谷想，一種混趨勢，真歡正構造成佛本管理會灑計結構體愉系，還有乏很長一段螺路程，還雜需作深入罪、細致地隔研究和開趙發(fā)。Ret旅urn四、企少業(yè)成本標管理會辯計結構Ⅱ型——融合式結苦構體系所謂融合惑式結構是慕指將構成檢成本管理殲會計所涉饒及的內容額，按照內炒在聯系，脫有機結合敗，融為一海體的方式大而形成的擊結構。這種結構竟的特點是融：①科學免性、其內咐容的安排原和組合，柴完全按照于科學體系走進行，把搞整個內容烈形成一個節(jié)完整的有艘機整體；搏②系統(tǒng)性雷、安排的單邏輯順序襲，重點層雞次，各部些分之間的球銜接，前僵后的呼應絮，形成一矩個嚴密的哈系統(tǒng)層次商；③整體圖性，所組怒合的每部恭分內容都堆是整體的忘一部分既拖不缺少，歪也不多余打。④靈活星性，在保不持科學性匠、系統(tǒng)性吩和整體性扁的前提下澆，結合方葡式靈活、提形式多樣挽，相對穩(wěn)距定。這種結構魔體系是一腿種比較成偏熟而理想貴的體系，餡也是要求咱比較高的消一種體系匹，至今并皆未完全形浙成。但有斑些著作正疼向這方面剩努力，比伴如199捉5年由天童津大學塔出版社北出版的《高級成裂本會計參學》主編翟宮文瑩?？缭摃矤t分十六攤章、主陪要內容賭涉及成砍本會計貢，即前疲八章，興后八章懸既有成略本會計激又涉及沉管理會褲計。該書主張敘融管理會柏計與成本霜會計為一膝體，并在應前言中明的確了這個數觀點，但盯從內容安達排上并未鬼體現出來汽，尤其沒久有包含管養(yǎng)理會計的言不少內容鏈，如長短底期決策，據責任會計俗，預算管齒理，本量歪利分析等墻。所以，虧它實際上煙是傳統(tǒng)成洞本會計的獨擴張，并臘非成本會講計與管理銹會計的有渴機結合。再如，1994年湖北批科技出淡版社出臭版的《現代管理降會計》臺灣作范者李宏擋健先生英編著。樓該書共展二十五鐮章，除3至5章涉及成冒本計算外擊，基他各庸章均盡可麻能將成本額會計與管購理會計結麻合起來，昆力圖形成籃一個新的濕結構體系借。又如，1987年中國朵財政經籍濟出版永社出版瞧的《高級成委本管理股會計》，美國作蟻者查爾斯·T·霍恩格倫草編著，該森書內容豐貍富，體系焦新穎。該體系有挽以下特點扁：（1）將成本拋會計與管劫理會計有額機結合，氏打破了傳沫統(tǒng)會計體晃系。這個唉特點體現去在各篇所拋涉及的內搜容中。比匙如第一篇猾成本會計鹿基礎，實藝際涉及成翁本會計與叢管理會計纖的共同基拖礎。其中成本柏的分類，扔即按成材儲習性分變復動成本和檔固定成本蘿；按成本擦的職能和搏費費抵銷哈收入的時冶間分產品洲成本和期黎間成本、勢平均成本建與總成本給；按所計障算的時間致分歷史成晨本和預測悔成本或預勁算成本；怎按管理職斥能分制造丟成本、推庫銷成本和符管理成本箱；按歸屬鋼成本目標箭的難易分漠直接成本矮和間接成輝本等。顯然二戀者結合遇的成本全分類是宴融合式搜成本管察理會計伴的分類亮特點，悅這一特環(huán)點在該六體系中師得到明室顯體現泳。又如清第二篇分預算和國價格是受計劃和顆控制的逝關鍵，禍這一篇慕所涉及榨的內容欣是將預謠算、成蔑本計劃旋、標準萌成本和過責任會六計結合爺起來形許成一個扮新體系課，這個裁體系是獵融合式譯成本管豆理會計抗的體系缸。（2）該體系妻結構不僅姜在內容體環(huán)系上盡可沾能實現成怎本會計與勿管理會計到的結合，歉而且在方卷法體系上惹也力圖實棗現兩者的匙結合。比揉如將變動畢成本計算特法與兼收甩成本計算長法與作業(yè)漸成本計算梁法結合；破將保本點駝與兼收成廈本計算法反相結合等檔；所有這江些都在一經定程度上嶺體現兩者蜻在方法上粥的結合。竿又如，將腫成本分析親貫穿于整雪個決策之墊中，也是撈兩者結合公的嘗試和利體現。綜上所玩述，《高級成本筑管理會計》基本上體浸現了融合貸式結構的女特點，但芹其科學性寸如何？有柱待實踐和陣進一步研粒究。Ret糞urn五、企業(yè)駐成本管理尤會計結構Ⅲ型——應用式結勝構所謂應親用式結搏構主要轎是指根南據實際枯應用的克需要，蓬安排其型內容體梨系而形居成的一縫種結構拍。這種結構種的主要特滋點是：1、體系海靈活，虛不固定零，針對統(tǒng)性強，遣它針對李存在的替問題，唐提出解輔決的途室徑，涉判及和應擺用相應桑的技術碧和方法中。2、以管產理為中普心，以戚決策為伏重點，對努力吸填收應用啟中需要爆的經濟憤理論，練統(tǒng)計決鋒策理論井，以及匆組織學卸，行為肉科學等冊現代管茫理知識堡。體現這一當結構體系螺的著作是【美】哈蜀德·比爾曼午（Haro蜻ldB必ierm誘anjr）和托馬妨期·狄克曼沸（Thom精as.R掃.Dyc從kman）合著的《管理成本途會計》，由《財會通訊》雜志社轟譯。該謊書共五抬部分二扮十二章誕和附錄慣。整個諷結構體朵系體現管了應用謀型上述疲兩個特筑點。為什么會供形成這種胡結構體系初？我們可荷從作者用拜的兩個依片據中得到特啟示，其包一，美國紫注冊會計飲師（CPA）協(xié)會，196培9年3月關于“教育與經愉驗要求委敢員會”為合格會認計師所作臟的報告，嫂要求成本串會計，“相信他菊們懂得伴成本會內計如何醬對決策豈和會計鵝作出貢鈔獻是重奮要的，榮典型問狹題包括維：自制廁或購買輛政策，錢生產搭芝配，編稠制成本駱預算以裳及制定穩(wěn)存貨計咱劃等，光方法論姥可以包殘括組織砌分析，諸模式設踩計和增齊長分析”。其二，百美國會簡計學會1968年編寫的營教育政策權修改說明虜書的報告車指出：“近些年喘來，管悲理方面爛已經認耕識到會佛計人員拉是處在敲戰(zhàn)略的支地位，挎在資源邊計劃領勞域中做勇出了重煌要貢獻店?！比缓笪瘯駟T會把廈有關專替題列示戀出來，粘包括租生賃或購失置決策訴，編制閃資本預帽算，投排資決策煤以及投看資報酬茂等。正是按業(yè)照這種或要求，延設計了袋與其適接應的應捆用式體梁系。如怒作著在泊序言中酒所說，“全書總的熊目的，是阿面對經營冰管理，因輩事制宜，白完成決策燥任務?！庇终f“全書的斬設計，咬為了便樸于應用攔，在內忍容安排抹上有一榮定的靈沿活性?！边@種結構織體系突破路了傳統(tǒng)成遣本會計和夕管理會計皮的體系，攪基本上適晌應了成本胞管理會計厚的現時需話要。其缺趣陷是未能室形成較為遠完善的科奇學體系，酒需要通過很實踐不斷搬調整和完咱善。Retu烏rn第四節(jié)費企址業(yè)成本劃管理會歡計的球方果法體系一、構造成燥本管理蠶會計方爛法體系圓的原則二、方法體系薄的框架三、企業(yè)成顏本管理滲會計體議系的創(chuàng)須新Ret沒urn一、構吩造成本凡管理會阿計方法憤體系的嶄原則成本管理榨會計方法違體系究竟戒應包括哪蹲些方法？殘各種方法堤之間的聯醉系何在，好如何構造件這個方法悉體系？這僻些具體問禽題的解決培均離不開對體系的原忍則。（1）應與成調本管理會濕計的內容只體系相聯少系。內容穩(wěn)體系制約敘方法體系鐵，前已述繼及不再重哀述。（2）應與成妖本管理會史計職能體掏系相聯系胸。方法是廊為實現職盤能服務，圾成本管理蓮會計的職械能可歸納鞏為預測、榮決策、計窗劃（含預句算）、核帖算（含計背算）、控鴉制、分析抹和考核。追這些職能偶之間存在困一定的聯禿系，從而劫構成一個倡職能體系怎。它對方京法體系產鐮生直接影術響。（3）應與填成本管妻理會計引的目標網要求相午聯系。曬目標是隆指所要虧達到的淡境地或仍目的，兵決策有墓用性或王用戶滿門意性的綢目標要院求影響疊著方法奪的運用并和選擇氣。方法政是保證宇目標要童求實現釘的手段緒，方法共體系的袖形成與豎目標要駱求必須御保持一捆致。Ret芒urn二、方岔法體系百的框架根據構避造方法浴體系的累原則，宵可設計論出成本鋪管理會源計方法鞠體系的字框架。鋤這個框歉架可由賞預測方炭法、決蜓策方法任、預算傾方法、僅核算方暢法、控怨制方法鋼、分析蟻方法和心考核方圓法所構神成。參煮見下圖涂：成本管理會計方法體系框架預測方法決策方法預算方法核算方法控制方法分析方法考核方法預消測訂方瓶法平均數法膨，移動平均懂法，指數平滑果法，非直線趨凝勢預測法逢等因果預遺測法回歸分析踢法，邊際貢兄獻法時間順她序預饞測雞法調查研綢究預測虜法調查研枕究預測禽法Retu泥rn決銅策萌方野法短期經營決策方法長期投資決策方法確定型決崖策差量分析消法，本量咬利分析法慶，線性規(guī)寸劃法，邊央際貢獻法風險型弱決策不確型沸決策多級決策期望收棕益決策碌方法，薪期望損蘇失決策蝕方法悲觀決策番法，樂觀打決策法，擴折衷決策醫(yī)法，后悔啞值決策法決策樹法侍，動態(tài)規(guī)化劃決策法凈現值敘法，內均含報酬腎率法，鑄回收期說法，現價值指數曲法平均投喂資報酬礙率法Retu蹄rn預蹄算呢方虛法平衡法，聯基數調整夏法成本—計劃評舅審法彈性預站算法，軟概率預領算法，支零基預打算法，爆滾動預撲算法Retu涌rn核算愁方溉法復式記帳填制憑證慶，設置帳巨戶，登記翅帳簿，成描本計算（趨含變動成微本法及成抽本法、品識種法、分封批法、分歐步法等）妨，財產清稻查，編制押報表Retu姑rn控制踐方腐法前饋控荒制過程控圣制標準成本依法，定額培控制法價值分析際法，制訂顛設計成本目標控制亞法，項目秒控制法，產作業(yè)控制挎法Retu頁rn分賠析劣方讀法對比分析徐法成本——功能分析比率分析坑法因素分析踐法平衡分析剃法本量利分黎析法成本效益邀分析法成本——效益分析成本——效用分洞析Ret翻urn核歸算刊方秒法責任會卻計方法Ret掙urn對上述框濱架的幾點旗說明：（1）方法有庫交叉，如照本量利分禽析既是決濱策方法，棵又是分析裂方法；邊仇際貢獻法嫁既是預測淡方法又是那決策方法棄等。（2）各職能以方法既相類對獨立，溫自成體系肌、又構成芳整個成本唐管理會計師方法體系際的組成部毀分。（3）方法螞體系隨服著目標偷要求的浴變化而撲不斷完恒善和發(fā)注展，它磨不是一辭成不變窩的。（4）現代偵管理方逢法的滲紙透是成費本管理纖會計方俱法體系艘發(fā)展的溫趨勢。Retu話rn第三食章戰(zhàn)略成黎本管理朱會計研斃究戰(zhàn)略成本拆管理會計憑是適應戰(zhàn)謠略管理需腿要達成競超爭戰(zhàn)略優(yōu)寫勢，將成渴本管理會班計導入戰(zhàn)構略管理循伐環(huán)的功能碰延伸而形理成的一種驅新型會計處。戰(zhàn)略成兼本管理會滴計是現代活成本管理績會計體系甩的重要組駝成部分，廳是成本管粉理會計在酒戰(zhàn)略管理厚領域的具劍體應用和槍延深。學衡習本章，稻要求了解蘭戰(zhàn)略成本蔽管理會計歇的形成及漲其重要意窯義，掌握嘴戰(zhàn)略成本俯管理會計倦的基本理疼論和方法葬，構建戰(zhàn)悼略成本管甲理會計的例基本框架寬。第一節(jié)戰(zhàn)略成持本管理減會計的馳基本概笛念第二節(jié)戰(zhàn)略成拍本管理盯會計理合論結構第三節(jié)戰(zhàn)略成頓本管理澡會計的嶺一般框疏架第四節(jié)戰(zhàn)略成本已管理會計庫的發(fā)展趨柴勢復習思考寇題參考文獻The油End第一節(jié)另戰(zhàn)應略成本挺管理會墻計的識基伴本概念一、戰(zhàn)略成本長管理會計輪的形成與丸發(fā)展二、戰(zhàn)略成本豎管理會計土的特點三、戰(zhàn)略成本吼管理會計句的含義四、戰(zhàn)略成遣本管理億會計的枯主要內傘容Ret姥urn一、戰(zhàn)維略成本煩管理會榴計的形椅成與發(fā)秋展（一）忍戰(zhàn)略成牧本管理凳會計是表為了適惠應戰(zhàn)略治管理的菌需要而捏產生的哄一個新序的成本臉管理會先計領域外部環(huán)境變化競爭加劇戰(zhàn)略管理戰(zhàn)略成本管理信息（二）信棄息技術的顛進步為戰(zhàn)戰(zhàn)略成本管野理會計的自發(fā)展提供駐了技術條闖件戰(zhàn)略成稍本管理乏會計所藏需的戰(zhàn)驢略管理叔信息是更多維的形，它是征跨越歷徹史，現縣在和未帥來；就揪會計主陪體而論唐，它涉耽及會計品主體及丙其競爭摟對手的覆內外部失會計信許息；既舟有財務仇信息，嗓也有非蒙財務信勿息。電腦化的傍信息系統(tǒng)——以較低擴成本及蜻時提供踢戰(zhàn)略管附理所需扒的信息（三）銹從成本溪管理會綠計到戰(zhàn)混略成本古管理會宰計是成擴本管理廁會計方腔法發(fā)展牌的歷史沙趨勢高新技術迅的發(fā)展激烈的諷國際化綁市場競嚼爭傳統(tǒng)的烏成本管賤理會計糖不適應戰(zhàn)略成本孫管理會計Ret傻urn二、戰(zhàn)略順成本管理暫會計的特沙點長期性——立足取得嗽長久的競始爭優(yōu)勢全局性——以企業(yè)船全局為翠對象，柿跨越了鑄一個會計主即體的范圍外延性——以外部環(huán)獎境為著眼炭點靈活性——靈活運用糧多種管理已方式，具扮有柔性管理腹的特點提供了更憑多的非財歉務信息Retu膨rn三、戰(zhàn)略旋成本管理銹會計的含倘義（一）班戰(zhàn)略成首本管理墨會計的夏形成和順發(fā)展是抖現代市瘡場經濟驗和競爭怕的必然號結果（二）戰(zhàn)卷略成本管棟理會計的務實施有利桌于加強和三改善企業(yè)埋經營管理（三）是月建立和完朋善現代成孕本管理會賺計體系，讓加強企業(yè)聚成本管理俯的必然要舟求（四）有友利于更新團企業(yè)成本燙管理會計盼的觀念（五）稠有利于益改進和炮完善企體業(yè)業(yè)績寬評價體種系Retu勞rn四、戰(zhàn)燈略成本攝管理會館計的主盜要內容（一）聲企業(yè)自伏我評估（二）價杯值鏈分析行業(yè)價鬧值鏈分蜻析——行業(yè)價值即鏈中的位僻置，以便芒尋求利用宜上、下游輔價值鏈管惕理成本的櫻可能性企業(yè)內權部價值擺鏈分析——消除不增倚值作業(yè)，興內部價值捧鏈重組，膠為降低相煩對成本提薯供條件競爭對手宏價值鏈分腳析——測算競怪爭對手腫成本，首明確自缺身優(yōu)勢底，制定蹤蝶成本、貪價格等遼策略戰(zhàn)剖勝對手（三）牛戰(zhàn)略定掙位分析戰(zhàn)略定怕位是指低在賴以妙生存的下市場上藏如何選敞擇競爭醒武器以馬對抗競油爭者。采用何種競爭戰(zhàn)略成本領先戰(zhàn)略差異化戰(zhàn)略集中型戰(zhàn)略（四）咐成本動怨因分析成本動美因是引規(guī)起成本夾發(fā)生的艷原因。結構性成抱本動因——規(guī)模、范饅圍、經驗懶、技術、捎復雜性執(zhí)行性歇成本動蠢因——參與、全殺面質量管窩理、能力拉利用、廠窄房布局規(guī)捷劃、產品都結構、聯擔系Retu錘rn第二節(jié)盼戰(zhàn)蘭略成本她管理會秘計永理盾論結構一、戰(zhàn)略成論本管理般會計的犬基本概另念二、戰(zhàn)略成本巷管理會計標理論結構三、戰(zhàn)略成犧本管理網會計基袍礎理論四、戰(zhàn)略成本僑管理會計本基本理論Ret同urn一、戰(zhàn)略澇成本管理秒會計的基鉗本概念戰(zhàn)略成吼本管理散會計是桌服務于桂戰(zhàn)略管窩理的會構計信息桂系統(tǒng)，粘即服務攜于戰(zhàn)略夕比較、砍選擇和望和戰(zhàn)略膏決策的逝一種新繭型會計防，它是惑成本管淹理會計杰向戰(zhàn)略鹽管理領討域的延視伸和滲謠透。即狗會計人郵員運用霧專門方欲法，為湖企業(yè)提霞供自身億和外部糧市場及棄競爭者竹的信息滔，通過袋分析、碎比較和叫選擇，親幫助企許業(yè)管理掠當局制銳定實施喬戰(zhàn)略計扎劃以取陜得競爭源優(yōu)勢的像手段。戰(zhàn)略成紋本管理沸會計是遣現代成榆本管理靈會計的夜一個分壺支，是捧對傳統(tǒng)伏成本管昌理會計恢的發(fā)展密和觀念干的更新遲。Retu泥rn二、戰(zhàn)宗略成本箱管理會謹計理論屋結構（一）構歉建原則總體性原決則——總體上確優(yōu)立應包括顆哪些要素哄，劃分哪裹些層次，宰邏輯起點此是什么，好各層次之般間的關系循如何。超前性和幟務實性相葵結合原則——要有前讀瞻性，剛又不能宗脫離會滑計實踐歷史性唇與動態(tài)宣性相結掩合原則——繼承和發(fā)喉展邏輯性償原則——內在邏葬輯一致傻性（二）構鄉(xiāng)豐建理論結濟構的方法·歸納法·演繹法·實證法（三）迅構建理章論結構售的邏輯窮起點會計目桂標（四）理稀論框架體逗系提出要求戰(zhàn)略成本管理會計目標戰(zhàn)略成本管理會計對象戰(zhàn)略成本管理會計假設戰(zhàn)略成本管理會計本性戰(zhàn)略成本管理會計要素戰(zhàn)略成本管理會計原則戰(zhàn)略成本管理會計方法體系戰(zhàn)略成本管理會計實務戰(zhàn)略成本管理會計環(huán)境Retu擺rn三、戰(zhàn)略滋成本管理短會計基礎眉理論（一）管劣理學管理學嫌派把改繭進企業(yè)耽管理者未的管理犯實務作除為其目知標。他雪們關心瞇的是企揀業(yè)管理摧者現在際所面臨再的問題撤。改變懼現行管袋理狀況壺，滿足搶企業(yè)管摧理者解藏決問題奸的需要想是管理廊學派發(fā)繭展的動惹力，實師務中新滅問題的觸出現是溝進一步槐研究的羅出發(fā)點確。競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略管理戰(zhàn)略成本管理會計（二）經庭濟學經濟學——信息經描濟學——代理理犁論（三）己行為學它系統(tǒng)地駕調查人們嚇如何對管費理會計技寬術作出反的應。Retu惕rn四、戰(zhàn)箭略成本窯管理會盤計基本姐理論（一）篇戰(zhàn)略成齡本管理領會計的喘目標基本目標標——企業(yè)的填終極目超標，獲礎得長期夜的競爭丹優(yōu)勢，母謀求企施業(yè)持久岔的生存俱和發(fā)展具體目標——為企業(yè)肅戰(zhàn)略管挨理提供和信息支偽持。（二）課基本假渴設會計主香體假設持續(xù)經營盼假設靈活分設期假設多種計量早單位假設成本效益蛾最大化假瓣設（三）戰(zhàn)攝略成本管掌理對象企業(yè)戰(zhàn)略魔管理所涉元及的經濟紐奉事項和價任值運動。（四）戰(zhàn)債略成本管粗理會計要谷素戰(zhàn)略規(guī)劃戰(zhàn)略決碎策戰(zhàn)略控制戰(zhàn)略業(yè)績類評價（五）盯戰(zhàn)略成背本管理俘會計基咐礎原則相關性重要性一貫性可理解性及時性適應性可預警性（六）短戰(zhàn)略成普本管理魂會計本焦質——信息系統(tǒng)Retu甲rn第三節(jié)前戰(zhàn)助略成本嚇管理會禁計割的小一般框餅架一、戰(zhàn)略成劍本管理僅會計應擱用的環(huán)崗境二、戰(zhàn)略成本逢動因分析姻及其應用三、價值鏈分焰析及其應快用四、戰(zhàn)略定位倘分析與應荒用案例Ret票urn一、戰(zhàn)略才成本管理摩會計應用膏的環(huán)境（一）賤顧客化盾生產和占彈性制焰造系統(tǒng)（二）瘡以CAD為核心瓦的技術邊信息系衡統(tǒng)Ret摩urn二、戰(zhàn)略趟成本動因輸分析及其雨應用（一）驢結構性愁成本動察因決定企腎業(yè)基礎孕經濟結賓構的成么本動因暫。結構吸性成本沾動因具針有以下扮特點：（1）這些因穿素的形成嗓常需較長掀時間，而甩且一經確御定是往往此很難變動韻，因此對喘企業(yè)成本靠的影響將懸是持久的頸和深遠的蕉。（2）這些告因素往作往發(fā)生加在生產毅之前，盼其支出鄭屬資本鋒性支出扶，構成島了以后漠生產產遠品的約脆束成本糊。（3）這些之因素既咐決定了芒企業(yè)的撒產品成神本，也縫會對企屆業(yè)的產著品質量因、人力廢資源、巡壽財務、振生產經逢營等方民面產生圾極其重病要的影俗響，并鐘最終決滋定了企期業(yè)的競拘爭態(tài)勢廉。1．經濟搶規(guī)模2．整合程吹度3．學習與喪學習的溢坡出4．地理位保置（二）執(zhí)針行性成本漢動因它是決摧定企業(yè)鉗作業(yè)程晃序的成輝本動因垃。具有久以下特滲點：①與結構鞠性成本動伙因相比，兇執(zhí)行性成望本動因屬皂中觀成本茂動因，即篇這些成本希動因是在喂結構性成銷本動因決捏定以后才咽成立的成波本動因。②非量化罪的成本動飼因。③這些成儲本動因因耍企業(yè)而異淋，并無固降定的因素洋。④其形罵成與改就變均需塵較長時慕間。1．生產蘭能力運喝用模式阻。通過兄固定成固本影響做企業(yè)的屋成本水揉平。2．聯系（1）企業(yè)內竊部聯系（2）垂直聯困系3．時機選妖擇。企業(yè)攻掌握時機節(jié)的能力。Ret采urn三、價值棟鏈分析及玻其應用（一）戴價值鍵滿分析的協(xié)方法與約步驟1．確認企蓬業(yè)價值鏈粗并把成本傷、收入和獄資產分配串給價值作雖業(yè)。2．找出知統(tǒng)馭每乳個價值俊鏈作業(yè)樸的成本氏動因。3．確定寇是通過柳比競爭扎對手更絕好地控虛制成本抹動因，仆還是通柳過重新燒配置價錫值鏈來經創(chuàng)造可餡持續(xù)性墳競爭優(yōu)矩勢。（二）憑價值鏈闊分析的狂內容與疼實例1．行業(yè)價嶼值鏈G競爭者樹木種植樹木砍伐紙漿創(chuàng)造紙張制造紙盒等紙用品制造紙用品批發(fā)及零售消費者F競爭者E競爭者D競爭者C競爭者B競爭者A競爭者表3—1紙業(yè)產品躁行業(yè)價值蔬鏈2．企業(yè)內就部價值鏈錢分析一般作業(yè)遮的主要價纏值活動包你括新產品梯開發(fā)、產壓品設計、揚原料購買意、生產制電造、倉儲磁運輸、銷嬸售與顧客勻服務。新產品研磨發(fā)產品與程解序設計購買原釣材料生產制度胞與包裝倉儲運輸銷售及攜顧客服冶務表3-2制造業(yè)頓之內部袍價值鏈3．競爭倆對手分吵析（1）通過分稀析，找出田對成本形煙成影響大伯的因素（2）消除成家本平均化擔作用（3）模擬返競爭對屈手的成托本表3-3人民捷運約公司與聯鳳合航空公司價鵝值鏈分掏析（資料來劃原：Shan怕kan磁dGo基vind辟araj副an1刃992a）廣告及公遇關賣票訂萄位及咨雅詢機場票務輝及劃位、粱收行李行李托運扛處理飛機航班旅安排及飛嶺機折舊成披本飛行駕滿駛活動飛行途中靠機內顧客每服務$100強0$100誕090001320熱04900670豆0156啄004700116棗00150紹0$28探000$415雷00人民快滲遞航空慕公司每一萬英衣里每個座叼位成本聯合航取空公司每一萬英絲式里每個座撒位成本航空公司梢價值鏈作業(yè)活頓動機門登閑機作業(yè)批及下機小作業(yè)（三）已價值鏈鏡分析與笑傳統(tǒng)成占本分析訂的區(qū)別（見下頁竿）傳統(tǒng)成本分析戰(zhàn)略價值鏈分析分析重點內部外部采用觀點增值觀點從原料到最后消費者的整個相連作業(yè)，即價值鏈觀點成本動因概念成本動因單調，成本只是產量的函數，經常只在整個公司水平分配·多成本動因·結構性成本動因·執(zhí)行性成本動因成本遏制哲學通過責任中心和產品成本問題達到成本的減少·

成本遏制是管制這些價值作業(yè)成本動因的函數·利用與供應商的價值鏈·利用與顧客的價值鏈·利用公司內部的加工鏈戰(zhàn)略決策的視點沒有明顯的戰(zhàn)略決策觀點·

在單個作業(yè)水平確認成本動因，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢·

每個價值作業(yè)，進行自制/外購或前向/后向整合分析·

分析指標量化，并評價供應產、買方市場和買方的聯結表3-4傳統(tǒng)成本鉆分析與價際值鏈分析猛的區(qū)別Ret粉urn四、戰(zhàn)沾略定位騙分析與母應用（一）逢戰(zhàn)略定筐位分析育的方法（二）應弓用Retu趁rn案例邯鋼的冠戰(zhàn)略成煌本管理戰(zhàn)略成自本管理信是一種失全面性子與前瞻神性相結昌合的新叔型成本線管理方膠法，它瞇是成本桿管理與億企業(yè)戰(zhàn)螺略結合抗的結果言。具體嘉來說，哈是指根劑據企業(yè)繳所采取練的戰(zhàn)略您建立相殊應的成鋤本模式是的方法泛，以獲敲得和保土持企業(yè)置的競爭勢優(yōu)勢和介戰(zhàn)略地腐位。目雁前，我穴國學術凳界對戰(zhàn)戴略成本毯管理的水研究著儲重在于調三個方眾面的思息維突破精：價值那鏈分析臨、戰(zhàn)略巨定位分框析、成滅本動因效分析。一、戰(zhàn)略定薄位的選芳擇二、價值鏈的掃開發(fā)三、成本動因箭的控制Ret泉urn一、戰(zhàn)臺略定位猶的選擇邯鋼經長驗用其魄廠長劉支漢章的常話來說墓是被“逼”出來的。90年代，鋼妙鐵企業(yè)特事別是地方失鋼鐵企業(yè)冠，在經歷某了十年大茫發(fā)展之后被，企業(yè)的織經濟效益撞出現了大孔面積滑坡湊。邯鋼1990年全年實姻現利潤僅100.吊4萬元，注人均創(chuàng)提利只有40多元，面世臨虧損的藏邊緣。而抓且，企業(yè)常內外環(huán)境設都非常嚴醫(yī)峻。外部環(huán)焦境對邯滑鋼的威冊脅主要押有：（1）市場麗的變化悲。80年代中后碎期，全國句鋼材需求榴大大超過厭供給，生刑產任何品積種的鋼材初都不愁沒蕩有市場。瞧但到了198鳴9-1日990年，形勢展發(fā)生了變倡化，出現置了供大于盾求的局面趁，兩年增禮加社會鋼禿材庫存347萬噸。加嗎上治理整律頓，抽緊蜂銀根，控隨制固定資恭產投資，199幕0年鋼材消禁費量僅517脾3萬噸，退囑回到198渡6年的水平購。（2）競爭佩加劇。屋在國內浪，僅在輩邯鋼周桌圍的華格北地區(qū)涉，就雄設踞著安鈴鋼（安跡陽）、像邢鋼、估唐鋼、木太鋼、蹤蝶首鋼、箭濟鋼、偷承鋼、曉包鋼等縮慧一大批某競爭對搭手。在粘國際上睬，由于舅西方工存業(yè)化國臥家鋼鐵乖生產能對力過剩撓，國際煌市場價瘋格下落隱，又加茂劇了出滲口競爭汪。從內部志條件上微看，邯闊鋼的弱奪點則有正：（1）成本痕費用方媽面，原丈材料大都幅度漲琴價（199及0年僅此一幕項影響成跪本達七八泡千萬元）純，而且，銳運費等也含在上漲。（2）由于以丈前實行以短計劃價格居為基礎的普經濟責任蝦制，總廠兔虧損分廠葵卻盈利，橋因此，分同廠只埋頭甜抓生產，毀無節(jié)能降源耗、增收盛節(jié)支的自休覺性。（3）“七五”期間工程孤概算6個億，骨實際到女了10個億，于僚是借款26項，利息匙率最高的薯達到35.7桐%，平均為18.撤5%，資產負乎債率高達87%，相當摸高昂的鑒利息更泉使成本閃雪上加咳霜。（4）隨著產樹銷比率的擺下降和價針格的降低諒，使得邯麥鋼當時生紀產的28種產品固中，除易了高線紋、中板舍兩種產箏品盈利哈外，其眉它全部律虧損，灘企業(yè)面公監(jiān)難以賄生存的紫危險。在這樣的勇形勢面前恥，邯鋼急全需制定適紋當的競爭嫂戰(zhàn)略。邯觸鋼人通過屠以上分析府，認為“邯鋼的雜產品質嫁量（技銜術規(guī)范宏）標準桂化，市否場彈性塊系數小鋸，價格節(jié)基本上幅有規(guī)可淹循”，與其他王競爭對手泡的產品在聞性能上沒廊有大的差報別，不容勺易形成差跡別化的競屢爭優(yōu)勢，鉛況且鋼鐵遼市場價格景戰(zhàn)頻繁，述除了靠降胳低成本來潮取得競爭鋸優(yōu)勢之外市，別無它師途。因此，辱在“總成本慎領先（亞低成本檢）”和“標新立異娛（差別化植）”戰(zhàn)略中，楚邯鋼選擇遙了前者。標后來的事肌實證明，雀對邯鋼而完言降低成時本的潛力害是很大的往，推行“模擬市帶場核算記、實行關成本否樓決”管理機我制后，欺企業(yè)產如品成本捧連年下柴降，按鄙同口徑撞計算，199羅1年下降了6.36忠%，199淋4年下降8.9%，1997年下降2.9燃7%，保持野了持久鋤的低成宵本優(yōu)勢奧。戰(zhàn)略戲定位的魄成功選極擇，給藏邯鋼帶貢來了勃喝勃生機采。Ret喪urn二、價像值鏈的專開發(fā)邯鋼在挖伍潛增效過女程中，廣困泛開展了磁對企業(yè)內抖部價值鏈寬和上、下唉游價值鏈嘴的開發(fā)。所謂“模擬市絨場核算”，就是“從產品被市場上叼被承認搏能接受追的價格令開始，磨一個工刮序一個墳工序剖捧析其潛日在效益阿，從后申向前核蔥定，直撕到原材賺料采購男?！边@里提墾出的“一個工輛序一個慮工序的覆剖析”，實際晌就是對虎企業(yè)內自部價值看鏈上各心項活動遇或作業(yè)慨的剖析央，從而稠使企業(yè)腹的成本句管理深嗽入到各虧個基本趟作業(yè)層顏，挖掘殿各作業(yè)回層的增煎值潛力揉，對不角必要的麗作業(yè)和鄉(xiāng)豐完成質顛量不佳丘的作業(yè)忠進行改駕進或否獸決。例如，啦第一軋外鋼分廠拍過去的期噸鋼材齡成本高宗，銷售占價格也逼高于市拾場流行襖價格，置產品無示人問津專。于是螞他們想葬辦法改大進作業(yè)膽過程，浩使噸鋼廉材成本灘降低121元，增旋強了市僻場競爭疑力。在上、下饑游價值鏈籍的開發(fā)上抬，邯鋼注殿意利用聯元合發(fā)展優(yōu)英勢。例如躁，為了解桃決原料問嚇題，第一鞋軋鋼分廠紋選擇合適凈的鋼錠生皂產廠家簽評訂長期穩(wěn)址定的供貨唇合同，用妥低于市場茄價格的優(yōu)屠惠價格購探進鋼錠；鬧為了解決影產品銷路鈴問題，他釋們又選擇摔鋼材用戶未簽訂了長役期的加工傲合同，生灶產出比一哲般廠家成憶材率高、診加工費用擁低的緊俏盲鋼材。這艷種長期的西合作關系吊，使錠、妥坯、材生綢產形成一隨條龍，發(fā)移揮了聯合逢發(fā)展的整瘦體優(yōu)勢。另外，餐邯鋼還湯尤其重辭視對競僚爭對手公價值鏈疑及成本嫁的分析撓，其“磚總成本歐領先”系戰(zhàn)略從卸一開始題就是建協(xié)立在“抵知己知紙彼”的娘基礎之爺上。他障們將競在爭對手浩的各項冰指標同諷本企業(yè)變的指標糾進行對弓比，確警定奮斗插目標。例如，邯絞鋼通過分孤析提出“逼煉鐵學馬舍鋼，煉鋼捷學安鋼，御中板學濟捕鋼，軋鋼請學唐鋼”醒的口號，脫具體到第輛二煉鋼分絹廠又提出妨“主要指堵標學安鋼麥，利用系寧數學濟鋼肚，超低頭父板坯連鑄親機學天鋼投，矩形坯方學首鋼，賽方坯學韶趟鋼，爐齡蘿學菜鋼”蚊的行動的輪口號，并勤付諸實施爐，收到了揪較好的效糊果。Retu榜rn三、成繡本動因算的控制邯鋼的殿“總成叉本領先刪”戰(zhàn)略遺得以成添功實施殲的重要尋原因還遵在于其爬對成本米動因特脂別是戰(zhàn)篇略性成超本動因宅的重視迎和控制估。具體劣體現在跳以下幾喜個方面殺：1．在項目脊投資“規(guī)?！狈矫?，邯序鋼緊緊圍賣繞節(jié)能降曠耗、降低嫌成本的要釣求來選項區(qū)。并根據唱量力而行偷和“先進、經映濟、實用”的原則進楚行控制，柏做到不能屋控制進度覺和投資的績項目堅決節(jié)不上馬。2．控制垂掙直整合的“范圍”。例如邯錄鋼備件處啊堅持凡是谷自己能干鋪的、能省殿錢的堅決舉不外委的披原則，在秧備件消耗添上算經濟勢賬，把原泡來外委到用三省六廠縮慧家的備件艦轉為內部甩制作，1991年一年描就此約紗費用350萬元。3．在對“技術”的選擇棗上，邯室鋼圍繞意提高產速量、質里量和優(yōu)印化品種撲結構對忍關鍵工鑄序、薄慮弱環(huán)節(jié)鴿進行技唐改，他屈們不貪辜大求洋紋，堅持拳走“增效一技棟改一再增暮效一再技菜改”的良性循區(qū)環(huán)發(fā)展之業(yè)路。4．落實成仙本崗位責暴任，提高碌職工對企過業(yè)的向心球力。邯鋼綁推行成本唱否決制，萄使全體職介工擁有了素在自己崗醫(yī)位上為企忠業(yè)當家作蹲主的權利膊和責任，妻把市場壓硬力和風險貍變成對內餐部各個環(huán)燭節(jié)和每個樂職工的壓們力和動力印，使“廠興我雞榮、廠蹲衰我辱”的意識進沾一步深入贊人心，全踢廠職工結浩成了利益墻共同體，遇圍繞著降辭低成本、曬降低消耗界，各個崗補位上的職昨工“八仙過教海，各榨顯其能”。5．“全面質量靈管理”方面，邯踩鋼把強化偶質量意識師看作是全計廠性的綜話合任務，立兩個煉鋼長分廠、六槍個軋鋼分揚廠和七個爆職能處室根，各負其惱責，通力奔合作，強冒化質量管弊理，增強塊質量效益貴。6．在“生產能砌力”利用方面?zhèn)}，為解決堅開工不足哀問題，第工一軋鋼分觀廠直接面潤向市場找謹口糧，調錢整產品結昂構，組織貨來料加工擁，以充分駐利用生產子能力，讓示軋機吃飽鳴肚子。總之，沾邯鋼正些是在激袖烈的市醋場競爭搬中制定精了正確眉的企業(yè)拋競爭戰(zhàn)居略，加館強了企么業(yè)戰(zhàn)略安成本管激理，才素使之能扛夠在激就烈的市區(qū)場競爭祖中取得奶并保持淺競爭優(yōu)什勢，脫靈穎而出青，創(chuàng)造挺了我國烈冶金行筐業(yè)的一輝流佳績粗。而目誓前，我踩國很多技企業(yè)還帳缺乏從開戰(zhàn)略高擱度全局及性、決巧策性地沒考慮成方本管理膀問題的違意識。邯鋼的絞經驗給載了我們失啟示：紛如果我歇們的企扛業(yè)能及柿時轉變衡思路，徐汲取先膏進的成京本管理氣模式和偉方法的淡精華，匯將成本梢管理與椒企業(yè)戰(zhàn)逆略相結雖合，必起將使我磨國企業(yè)株的整體初管理水擊平得到參較大提俱高。Retu惰rn第四節(jié)債戰(zhàn)略成孝本管理會蒙計脂的胸發(fā)展趨勢一、競早爭戰(zhàn)略來與戰(zhàn)略佩成本管藍理會計少的未來發(fā)展二、知識這經濟與戰(zhàn)浸略成本管油理會計的健未來發(fā)展三、全昨球經濟費一體化嶼對戰(zhàn)略坐成本管敢理會計的挑戰(zhàn)案例巧馬顧倫機械公臣司戰(zhàn)略成劉本管理分朽析Retu蔑rn案例馬倫機敢械公司處戰(zhàn)略成章本管理晌分析一、背景資蘆料二、凈現值叨分析三、對案例的雅進一步分舍析四、投資決份策分析燥程序Retu仙rn一、背景唉資料馬倫機殿械公司位是一家事從事金售屬加工仁工作的春公司。蜓它為周閥邊地區(qū)剖的石油皺勘探和礦開采提必供各種義機械金剪屬配件良，其中禿石油勘肉探用的雕鉆頭是塵它的主捷要產品去之一。國巴克爾丟鉆探公澡司是它兔的一個肢重要客佩戶。巴克爾嗚鉆探公裙司的鉆辱機從197洋2年的17臺增加到1979年的30臺（無閑這置鉆機）魂，開發(fā)的榜鉆井從1972年的679個增加到197脹9年的1474個，197井8—197價9年巴克抬爾鉆探擊公司每家年約向撕馬倫機戀械公司蚊購買8400個鉆頭畢。1980年初，馬遵倫機械公耐司考慮對萄現有的生吹產機器設宋備進行更漆新。該公斥司現有4臺專門為鏈巴克爾鉆漆探公司生抖產鉆頭的并大型人工呈車床，每巾個鉆頭都疾要順次經雷過這4臺車床的聯加工才能鴨完成，每針臺車床需耀要一個熟歉練工人進剪行操作。鎖如果用一款臺自動機犧器來取代捎現在的4臺車床，覺這臺新機安器只需要體一個熟練俱的計算機妨控制員進運行操作?，F有的4臺大型顧人工車蔬床已經查使用了3年，原始承成本總共5900嚇00美元。如車果每周工環(huán)作5天，每天幫兩班倒，杰這4臺車床每送年可以生化產8400個鉆頭同，有效巡壽使用年寸限為15年，每臺邪車床殘值紗為500苗0美元，4臺車床闊已提折送舊1140為00美元。鞏當初在待購置這4臺車床旱時從銀籠行取得疤了10年期10%的貸款反，現仍武有1800配00美元未還麥。在扣除兆掉拆運成拍本之后，塔這4臺車床牌現在的轉最好售喬價估計足為240絲式000美元。脆車床清狀理損失倍的46%可以作屈為納稅鵲扣除項廣目。操作車猾床的直徹接人工扁工資率隙是每小裳時10美元，漠但是設茫備的更柱新不會錘改變直姻接人工任的工資述率。新夕型自動昨機器將腿會減少射占地面塘積，從踩而每年度減少以醋占地面蘆積為分蕩配依據內的間接鼻費用1500毫0美元，但男是節(jié)約出顛來的占地朋面積很難肅另派他用匆。新機器擔每年還將蔬減少200活00美元的贊維護費宜支出，仰其買價癥的10%可以作牢為納稅巴扣除項魄目。新機器的伶購入需要芒取得14%的銀行抵傲押貸款，泉買價為680鐘000美元。獄該公的團財務數潔據見表3—5、表3—6所示，壇這些數喘據在可距預期的豈將來不小會有重使大變化商。表3—51979年簡化損哪益表單位：美般元

銷售收入5364213

銷售成本3494941

銷售和管理費用643706

稅前利潤1225566

所得稅602851

凈利潤622715表3—61979年12月31日簡化資勉產負債表單位：母美元現金532122流動負債930327應付賬款662107長期應付債券（10%）500000存貨1858120實收資本1000000固定資產4389701保留盈余5011723合計7442050合計7442050問題：馬瓣倫機械公光司是否需蠶要用一臺亡自動機器舉去替換4臺人工慎車床？股讓我們同首先從坡經濟上邪考慮這數一問題采。Ret德urn二、凈現駝值分析在傳統(tǒng)交投資決碑策分析址中使用息凈現值紋法需要網首先明電確以下條幾個問悄題：1．相關扣的時間館期限（歌在本例朽中為12年或15年）。2．各時軌期的現驢金增量申。3．以占地屠面積為分描配依據的漏間接費用挎與決策無固關。4．籌資勻的貸款圣條件與變決策無寶關（包襖括現存藍的10%貸款和圖購買新關設備的14%貸款）胳。5．折舊真額為納掏稅可扣休除項目利。6．清理舊惜機器的凈腎利現金流懇入用于購準買新機器銹。7．舊機津器的清阻理損失誘為納稅括可抵扣拉項目。8．選擇計顧算凈現值贏的折現率寇。表3—7購買新機偉器的現金印流量分析月單位墾：美元買價68000減：清理舊機器現金流入（240000）

賬面余額（590000-114000）47600

售價240000

清理損失236000

清理損失46%抵稅46%（108600）

投資額10%（68000）凈買價263400每年節(jié)約現金流量

工資節(jié)約（3人、2班、52周、5天、8小時、10美元/小時）124800

占用面積節(jié)約（無關成本）0

維護費節(jié)約20000

稅前年節(jié)約現金流量144800

稅前年節(jié)約現金流量144800

折舊額增加量（13000）**

應稅利潤增加量131800減：所得稅增量46%（60600）考慮納稅影響后的年節(jié)約現金流量84200*四舍五青入至百老元。**人工角車床年折局舊額=（5900當00－200巷00）/15勝=38脫000（美元）新機器啊年折舊盒額=（680饒000－6800件0）/12征=51掌000（美元）折舊差圖額=510燦00－3800裹0=13患000（美元洋）小結：第0年（1980年初）衡現金流橡出量為2634艦00美元。世第1年～第12年（198夾0—1991年）年加現金流狗入量為842廈00美元。因傅為該項目牙的現金流善量為先出拆后入，不光存在再投縣資現象，夏所以可以淡使用內部彩報酬率IRR進行投爭資決策熊。查表任可知IRR雄=+3員2％。表3—7顯示，括該項目暮的內部辛報酬率杠仍高達32％，比公狠司貸款利皮率14