復(fù)式記賬原理與借貸記賬法概述

第二節(jié)借貸記賬原理第一頁，共七十七頁。教學(xué)目標(biāo)和要求：本節(jié)主要講述復(fù)式記賬原理與借貸記賬法，通過本節(jié)的學(xué)習(xí)，要求了解記賬方法及單式記賬法；掌握復(fù)式記賬法的概念特點理論依據(jù)及其科學(xué)性；掌握借貸記帳法及如何運用借貸記帳法把相關(guān)業(yè)務(wù)記錄到帳戶中去。重點和難點：

借貸記帳法及其特點；賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、會計分錄的編制、賬戶的登記、試算平衡。方法：多動手第二頁，共七十七頁。三教學(xué)方法本章是全書重點。與前面兩章關(guān)系密切，需通過大量的例子讓同學(xué)們了解各賬戶的結(jié)構(gòu)及其應(yīng)用。四主要內(nèi)容第一節(jié)復(fù)式記賬原理第二節(jié)借貸記賬法第三頁，共七十七頁。一、復(fù)式記賬的涵義與特點

（一）記賬方法及其發(fā)展記賬方法是指在會計核算中，根據(jù)一定的原理和原則在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種專門方法。第四頁，共七十七頁。（二）單式記賬法

1、定義：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素的增減變動，只在一個賬戶中進行單方面記錄的一種記賬方法?！敉ǔＶ坏怯涁泿刨Y金收支、往來款項的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實物資產(chǎn)的收付內(nèi)容?！舨荒芡暾从辰?jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。

單式記賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)用銀行存款1000元購買材料。銀行存款

原材料不予登記1000第五頁，共七十七頁。單式記賬的涵義與特點2、不科學(xué)性：（1）賬戶設(shè)置不完善，賬戶間沒有嚴(yán)密的對應(yīng)關(guān)系，記錄結(jié)果無法提供詳實的會計信息，難以反映經(jīng)濟活動的全貌。（2）同時賬戶記錄無法進行試算平衡，查找錯誤較難。

結(jié)論:所以單式記賬法是不科學(xué)、不完善的，不符和現(xiàn)代會計核算要求和信息質(zhì)量要求，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，其必然會發(fā)展到復(fù)式記賬法。第六頁，共七十七頁。1.復(fù)式記賬的基本涵義◆對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素的增減變動，都以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系登記的一種記賬方法。(三)復(fù)式記賬法第七頁，共七十七頁。2、復(fù)式記賬的理論依據(jù)及其科學(xué)性

（一）復(fù)式記賬法的理論依據(jù)1、廣義，是哲學(xué)中關(guān)于事物普遍聯(lián)系的原理。2、狹義，是資產(chǎn)與權(quán)益的平衡理論即會計恒等式。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（二）復(fù)式記賬法的科學(xué)性1、設(shè)置了完整的賬戶體系，可以全面地、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。2、可以反映每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。3、可以通過核對賬戶記錄進行試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性。第八頁，共七十七頁。3、復(fù)式記賬法的種類種類增減記賬法由于記賬符號收付記賬法和記賬規(guī)則借貸記賬法（世界）第九頁，共七十七頁。借貸記賬法

概念:

借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素的變化，都在兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額全面地、相互聯(lián)系地進行登記的一種復(fù)式記賬方法。內(nèi)容:

一、借貸記賬法的記賬符號二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)三、借貸記賬法的記賬規(guī)則四、借貸記賬法的試算平衡第十頁，共七十七頁。一、借貸記賬法的記賬符號

1“借”“貸”二字已逐漸失去原來字面含義，轉(zhuǎn)為記賬符號，成為會計上專業(yè)術(shù)語。2“借”“貸”是兩個固定部位，用來指明帳戶金額的方向。第十一頁，共七十七頁。二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入第十二頁，共七十七頁。1、資產(chǎn)在等式的左方,以左方為基準(zhǔn)借方

資產(chǎn)貸方

期初余額

本期增加發(fā)生額

本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計

期末余額第十三頁，共七十七頁。2、負債和所有者權(quán)益在等式的右方,以右方為基準(zhǔn)借方負債和所有者權(quán)益貸方

期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計

期末余額第十四頁，共七十七頁。資產(chǎn)+費用（成本）=負債+所有者權(quán)益+收入費用(成本)成本類損益類的費用支出類費用(成本)類和資產(chǎn)類都在等式的左方,以借方為基準(zhǔn).收入類與負債類和所有者權(quán)益類在等式的右邊,以貸方為基準(zhǔn).收入:損益類的收入收益類第十五頁，共七十七頁。3、成本類與資產(chǎn)類一致,以借方為基準(zhǔn)借方成本類貸方

期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計期末余額第十六頁，共七十七頁。4、損益類的費用、支出類以借方為基準(zhǔn)借方費用、支出類貸方本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計

本期發(fā)生額合計00第十七頁，共七十七頁。5、損益類的收入、收益類以貸方為基準(zhǔn)借方收入、收益類貸方本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計第十八頁，共七十七頁。歸納：1、資產(chǎn)類與成本類完全相同，以借方為基準(zhǔn)。2、負債類與所有者權(quán)益類相同，以貸方為基準(zhǔn)。3、損益類較復(fù)雜，收入、收益類和負債類與所有者權(quán)益類相似，但無余額；費用支出類與資產(chǎn)類相似，但無余額第十九頁，共七十七頁。教學(xué)計劃一、教學(xué)內(nèi)容（一）溫故：不同性質(zhì)的賬戶結(jié)構(gòu)（二）學(xué)習(xí)：會計分錄的編制二、教學(xué)重點：如何編制會計分錄三、教學(xué)安排：2課時四、教學(xué)方式：理論講解大量練習(xí)

第二十頁，共七十七頁。賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶+-余+-余+-余收入收益類賬戶+-費用支出類賬戶+-借方

賬戶模式總圖

貸方資產(chǎn)、費用支出、成本+資產(chǎn)、費用支出、成本

-負債所有者權(quán)益收入-負債所有者權(quán)益收入+資產(chǎn)、成本余額負債所有者權(quán)益余額+-余

成本類賬戶第二十一頁，共七十七頁。例題1原材料2月份期初余額1000元，5日購入2000元，10日發(fā)出1500元，20日購入3000元，25日發(fā)出2500元。原材料貸期初10005日200010日150020日300025日2500期末2000借方

資產(chǎn)

貸方期初余額+發(fā)生額-發(fā)生額期末余額期末余額=期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額1000+（2000+3000）-（1500+2500）=2000借借貸記賬法的特點第二十二頁，共七十七頁。

例題2應(yīng)付賬款2月份期初余額20000元，3日償還A企業(yè)貨款5000元，10日償還B企業(yè)貨款8000元，20日賒購C企業(yè)某產(chǎn)品10000元，貨款下月支付。應(yīng)付賬款借貸期初200003日500010日800020日10000期末17000負債借貸期初余額+發(fā)生額-發(fā)生額期末余額期末余額=期初余額+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額20000+10000-（5000+8000）=17000第二十三頁，共七十七頁。

例題3某企業(yè)2月份期初實收資本為200000元，10日接受投資者A投入現(xiàn)金50000元，20日投資者B投入固定資產(chǎn)100000元。實收資本借貸期初20000010日5000020日100000期末350000所有者權(quán)益借貸期初余額+發(fā)生額-發(fā)生額期末余額期末余額=期初余額+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額200000+50000+100000=350000第二十四頁，共七十七頁。①以存款10000元購入材料一批②以存款5000元支付工資③接受投資者投入銀行存款50000元銀行存款借貸①10000②5000原材料借貸①10000應(yīng)付職工薪酬借貸②5000③50000實收資本借貸③50000例題4第二十五頁，共七十七頁。借貸記賬法的特點借

費用支出

貸

借收入貸

－－＋＋

利潤借貸轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出收入-費用=利潤；收入>費用，盈余在貸方；收入<費用，虧損在借方盈余虧損第二十六頁，共七十七頁。例題①用銀行存款支付2月份企業(yè)管理部門招待費2000元,支付借款利息5000元②2月份企業(yè)取得銷售收入50000元存入銀行銀行存款借貸①7000②50000管理費用借貸①2000主營業(yè)務(wù)收入借貸②50000財務(wù)費用借貸①5000第二十七頁，共七十七頁。三、借貸記賬法的應(yīng)用舉例

（非常重要）借貸記賬法應(yīng)用的四個具體步驟第一步、登記各賬戶的起初余額第二十八頁，共七十七頁。2002年1月31日資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債現(xiàn)金200短期借款20000銀行存款9100應(yīng)付賬款2500應(yīng)收賬款4000其他應(yīng)付款200原材料6400小計22700產(chǎn)成品20000所有者權(quán)益固定資產(chǎn)110000實收資本116000累計折舊（11000）小計116000合計138700合計138700第二十九頁，共七十七頁。第一步、登記各賬戶的期初余額

固定資產(chǎn)實收資本110000116000短期借款銀行存款現(xiàn)金200009100200第三十頁，共七十七頁。第二步編寫會計分錄，登記相應(yīng)賬戶經(jīng)濟業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄?！裨趯嶋H工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。1會計分錄定義：三要素第三十一頁，共七十七頁。2種類：⑴簡單會計分錄（一借一貸）例如：用現(xiàn)金200元購買辦公用品。借：管理費用200貸：現(xiàn)金200⑵復(fù)合會計分錄（一借多貸）例如：購買原材料120000元，已支付100000元，其余的款未付。借：原材料120000貸：銀行存款100000應(yīng)付存款20000第三十二頁，共七十七頁。復(fù)合會計分錄（多借一貸）例如：用銀行存款支付水電費2400，其中車間2000元，廠部400元。借：制造費用2000管理費用400貸：銀行存款2400復(fù)合會計分錄（多借多貸）一般不編制第三十三頁，共七十七頁。

復(fù)合會計分錄的分解

【例】購材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。

第三十四頁，共七十七頁。兩個重要名詞：賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶

◆賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存關(guān)系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。

◆對應(yīng)賬戶：存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。第三十五頁，共七十七頁。3如何編制會計分錄：

⑴分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，找出涉及的賬戶。

⑵涉及的賬戶是增加還是減少。

⑶根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)，確定所記入帳戶的方向是借方還是貸方。4注意格式！

試著做一做第三十六頁，共七十七頁。教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求

第三十七頁，共七十七頁。舉例——光大公司200000元開設(shè)一家益民服務(wù)中心，專門從事各種便民服務(wù)。該中心于2004年12月1日成立并開始營業(yè)，其發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：會計分錄第三十八頁，共七十七頁。舉例——會計分錄業(yè)務(wù)1：服務(wù)中心2004年12月1日獲得光大公司200000元。當(dāng)即存入該中心的開戶銀行。借：銀行存款200000貸：實收資本200000第三十九頁，共七十七頁。舉例——業(yè)務(wù)2：2004年12月3日服務(wù)中心以銀行存款購買修配材料一批10000元。會計分錄借：原材料10000貸：銀行存款10000第四十頁，共七十七頁。舉例——業(yè)務(wù)4：2004年12月10日，服務(wù)中心向大海公司購進修配材料一批，價值20000元，款項尚未支付。會計分錄借：原材料20000貸：應(yīng)付賬款20000第四十一頁，共七十七頁。舉例——業(yè)務(wù)5：2004年12月15日，服務(wù)中心以銀行存款8000元償還12月10日所欠大海公司部分貨款。會計分錄借：應(yīng)付賬款80000貸：銀行存款80000第四十二頁，共七十七頁。舉例——業(yè)務(wù)6：2004年12月25日，服務(wù)中心開出票據(jù)一張交給大海公司，約定3個月后歸還所欠其余12000元貨款，并一并支付利息。會計分錄借：應(yīng)付賬款12000貸：應(yīng)付票據(jù)12000第四十三頁，共七十七頁。第二步編寫會計分錄，登記相應(yīng)賬戶（1）國家追加固定資產(chǎn)投資70000元。借：固定資產(chǎn)70000貸：實收資本70000（2）企業(yè)向銀行償還短期借款5000元。借：短期借款5000貸：銀行存款5000第四十四頁，共七十七頁。第二步編寫會計分錄，登記相應(yīng)賬戶（3）從銀行存款中提取現(xiàn)金500元以備零星開支。借：庫存現(xiàn)金500貸：銀行存款500（4）因周轉(zhuǎn)需要，借入半年期借款2000元借：銀行存款2000貸：短期借款2000第四十五頁，共七十七頁。第二步編寫會計分錄，登記相應(yīng)賬戶6記賬規(guī)則：有借必有貸、借貸必相等。7登記相應(yīng)的賬戶：固定資產(chǎn)實收資本110000116000①70000①70000第四十六頁，共七十七頁。第二步編寫會計分錄，登記相應(yīng)賬戶

短期借款銀行存款200009100②5000②5000④2000④2000③500現(xiàn)金200③500第四十七頁，共七十七頁。第三步、結(jié)出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額

固定資產(chǎn)實收資本110000116000①70000①70000

7000070000180000186000第四十八頁，共七十七頁。

短期借款銀行存款

200009100

②5000

②5000

④2000④2000

③500

5000

2000

20005500

17000

5600

第四十九頁，共七十七頁。

現(xiàn)金

200

③500

500

700第五十頁，共七十七頁。第四步、試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性1①試算平衡的涵義◆根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。第五十一頁，共七十七頁。②試算平衡的基本方法

Ⅰ.發(fā)生額平衡法

◆A平衡公式：

第五十二頁，共七十七頁?！鬊平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等。第五十三頁，共七十七頁。

1.收到投資者

借：銀行存款400000投資。

貸：實收資本4000002.歸還前欠貨

借：應(yīng)付賬款50000款。

貸：銀行存款500003.用銀行存款

借：固定資產(chǎn)100000購買設(shè)備。

貸：銀行存款1000004.用盈余公積

借：盈余公積80000金轉(zhuǎn)增資本。

貸：實收資本800005.用商業(yè)匯票借：應(yīng)付賬款20000抵付貨款。

貸：應(yīng)付票據(jù)200006.購材料部分

借：原材料15000付款。

貸：銀行存款10000貸：應(yīng)付賬款50007.歸還借款、

借：短期借款20000償還貨款。

借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款30000

合計695000695000注意：

每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。重要啟示：全部賬戶的借、貸方發(fā)生額合計數(shù)，就是對一定時期內(nèi)若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額的分別匯總，因而必然相等！借、貸方發(fā)生額合計數(shù)可根據(jù)賬戶的登記匯總獲得。經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄第五十四頁，共七十七頁。Ⅱ.余額平衡法

◆A平衡公式第五十五頁，共七十七頁。◆B平衡原理—會計等式的平衡原理。會計賬戶資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益會計要素短期借款

×××應(yīng)付賬款

實收資本

資本公積

會計等式★會計等式的相等關(guān)系通過各類相應(yīng)賬戶的余額合計得以體現(xiàn)?！锔鶕?jù)核算會計要素的要求設(shè)置。現(xiàn)金原材料第五十六頁，共七十七頁。第五十七頁，共七十七頁。試算平衡時仍有可能出現(xiàn)的錯誤1、借貸雙方發(fā)生同等金額錯誤2、全部漏記或重復(fù)記錄某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)3、賬戶發(fā)生借貸方向的錯誤4、用錯有關(guān)賬戶名稱第五十八頁，共七十七頁。編寫分錄練習(xí)①用現(xiàn)金購買100元的原材料。原材料①100庫存現(xiàn)金①100借：原材料100貸：庫存現(xiàn)金

100第五十九頁，共七十七頁。②購入原材料3000元，其中2000元用銀行存款支付，其余1000元尚未支付。原材料②3000銀行存款②2000應(yīng)付賬款②1000借：原材料3000貸：銀行存款2000應(yīng)付賬款1000編寫分錄練習(xí)第六十頁，共七十七頁。③接受投資者投入現(xiàn)金投資22000元存入銀行。實收資本借貸③22000銀行存款③22000借：銀行存款22000貸：實收資本22000編寫分錄練習(xí)第六十一頁，共七十七頁。④向銀行借入短期借款4000元，并用銀行存款歸行前欠貨款2000元。短期借款④2000銀行存款④4000④4000應(yīng)付賬款④2000借：銀行存款4000貸：短期借款4000借：應(yīng)付賬款2000貸：銀行存款2000編寫分錄練習(xí)第六十二頁，共七十七頁。⑤用銀行存款償還短期借款4000元并支付利息500元。銀行存款短期借款⑤4500⑤4000財務(wù)費用⑤500借：短期借款4000財務(wù)費用500貸：銀行存款4500編寫分錄練習(xí)第六十三頁，共七十七頁。⑥向銀行借入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用款20000元存入銀行銀行存款20000短期借款20000借銀行存款20000貸短期借款20000編寫分錄練習(xí)第六十四頁，共七十七頁。⑦收到某單位前欠貨款，其中13000元存入銀行，其余7000元以現(xiàn)金收訖應(yīng)收賬款20000銀行存款13000庫存現(xiàn)金7000借銀行存款13000庫存現(xiàn)金7000貸應(yīng)收賬款20000編寫分錄練習(xí)第六十五頁，共七十七頁。⑧用銀行存款歸還所欠供貨單位貨款12000元銀行存款12000應(yīng)付賬款12000借應(yīng)付賬款12000貸銀行存款12000編寫分錄練習(xí)第六十六頁，共七十七頁。編寫分錄練習(xí)北方公司1月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1)1日接銀行通知收到原購貨單位所欠貨款9000元銀行存款9000應(yīng)收賬款9000借銀行存款9000貸應(yīng)收賬款9000第六十七頁，共七十七頁。2)5日，向東方公司購入原材料500000元，驗收入庫，貨款未付原材料500000應(yīng)付賬款500000借原材料500000貸應(yīng)付賬款-東方公司500000第六十八頁，共七十七頁。3）6日向w公司銷售產(chǎn)品一批，取得收入75000元，其中50000元存入銀行，其它尚未收到主營業(yè)務(wù)收入75000銀行存款50000應(yīng)收賬款25000借銀行存款50000應(yīng)收賬款-w25000貸主營業(yè)務(wù)收入75000

第六十九頁，共七十七頁。4)10日用銀行存款歸還所欠供應(yīng)單位貨款25000元

銀行存款25000應(yīng)付賬款25000借應(yīng)付賬款25000貸銀行存款25000第七十頁，共七十七頁。5)用銀行存款償還短期借款100000元銀行存款100000短期借款100000借短期借款100000貸銀行存款100000第七十一頁，共七十七頁。6)25日決定用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本25000元盈余公積實收資本2500025000借盈余公積