旅游行業(yè)課件第九章 旅游企業(yè)稅金利潤

第九章旅游企業(yè)稅金、利潤

及利潤分配核算第一節(jié)旅游企業(yè)稅金的核算第二節(jié)旅游企業(yè)利潤及利潤分配的核算1第一節(jié)旅游企業(yè)稅金的核算一、旅游企業(yè)稅金的種類稅金是旅游企業(yè)按照稅法的規(guī)定向國家繳納的款項，是國家參與國民收入分配和再分配的形式，也是國家財政收入的重要組成部分。同時，稅金核算也是旅游企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容。按照新稅制的要求，旅游企業(yè)所承擔并向國家繳納的稅金主要有以下內(nèi)容：21、營業(yè)稅營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)收入征收的稅種。有營業(yè)收入的企業(yè)都應向國家繳納營業(yè)稅。對于不同的經(jīng)營單位和經(jīng)營業(yè)務，旅游企業(yè)所繳納的營業(yè)稅計算比率不同：飯店、酒樓、美容、照相等旅游經(jīng)營業(yè)和服務業(yè)的營業(yè)稅率按全部營業(yè)收入的5%計算；旅行社則按其營業(yè)收入凈額的5%計算；歌廳、舞廳、臺球、保齡球、游藝等娛樂業(yè)的營業(yè)稅率為全部營業(yè)收入5%-20%。32、增值稅旅游企業(yè)的商品經(jīng)營部門應按規(guī)定繳納增值稅，稅率為17%。3、所得稅是按企業(yè)或個人的各種所得額為征收對象的稅種。包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)所得稅稅率為33%，個人所得稅則采取不同所得不同稅率的征收辦法。44、城市維護建設稅和教育費附加城市維護建設稅是國家對繳納營業(yè)稅和增值稅的單位征收的，專門用于加強城鄉(xiāng)公共基礎設施建設的稅種。它是國家城市設施建設資金穩(wěn)定可靠的來源。城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅和營業(yè)稅等主要稅收的稅額為計稅依據(jù)。納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為5%；所在地不在以上地區(qū)的，稅率為1%。教育費附加同城市建設維護稅一樣，是按企業(yè)所繳納的增值稅和營業(yè)稅征收的稅種，是為加快地方教育事業(yè)，擴大地方教育資金來源而征收的稅種。計征比率為3%。55、房產(chǎn)稅是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權所有人繳納的稅種。旅游企業(yè)根據(jù)所擁有的房產(chǎn)，或承典的房產(chǎn)依照原值一次性減除一定比例后的余額計算繳納。房產(chǎn)稅一般按比例從價計征。依據(jù)房產(chǎn)余額計算繳納的房產(chǎn)稅，年稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金計算繳納的房產(chǎn)稅，年稅率為12%。6、車船使用稅是對在我國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人，按照車船的種類、數(shù)量、噸位等實行定額征收的稅種。67、印花稅是對企業(yè)在經(jīng)濟活動中書立、領受的憑證征收的稅種。其征稅范圍包括各種經(jīng)濟技術合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權利許可證照和財政部確定征收的其他憑證等。8、土地使用稅是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，按規(guī)定稅額征收的稅種。開征土地使用稅對于合理利用城鎮(zhèn)土地資源、調(diào)節(jié)土地級差收入、提高土地使用效益，加強土地管理具有十分重要的作用。79、關稅是海關依法對進出口貨物和物品征收的稅種。計征對象是進出國境的貨物和應納稅的行李物品及郵遞物品。納稅人為進出口貨物的收發(fā)人和代理人。旅游企業(yè)需從國外進口的一些建筑材料、機器設備、汽車、煙酒等消費物品、影視設備等應繳納關稅。8二、旅游企業(yè)稅金的計算和繳納的核算

按稅法的有關規(guī)定，旅游企業(yè)要在企業(yè)開辦時，根據(jù)工商管理部門批準的營業(yè)執(zhí)照，連同有關部門批準的企業(yè)合同、章程、協(xié)議等文件，到稅務局領取稅務登記表一式三份填列上報，進行稅務登記。稅務部門根據(jù)企業(yè)上報的稅務登記審查合格后，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營范圍，以書面答復企業(yè)人作出納稅簽定，并列明應納稅的稅種、稅率、征收方式和繳納的期限，作為企業(yè)繳稅的依據(jù)。9（一）營業(yè)稅的計算和繳納

旅游企業(yè)繳納的營業(yè)稅是以營業(yè)收入（扣除商品銷售收入）為計稅依據(jù)，即以營業(yè)收入乘以適用稅率所計算出來的企業(yè)應繳納的稅額。計算公式：應繳營業(yè)稅額=營業(yè)收入x適用稅率為了核算由營業(yè)收入負擔的各項稅金及附加，應設置“營業(yè)稅金及附加”總賬科目。10[例1]悅?cè)A大酒店2005年1月實現(xiàn)營業(yè)收入800萬元，其中客房收入450萬元，餐飲收入185萬元，長途話費收入2萬元，理發(fā)美容收入0.5萬元，歌舞廳、保齡球收入2.5萬元，商品銷售收入160萬元。計算應繳納營業(yè)稅如下：（450+185+0.5)x5%=31.775萬元2.5x10%=0.25萬元2x7%=0.14萬元悅?cè)A大酒店2005年1月應交營業(yè)稅額為：31.775+0.25+0.14=32.165萬元11會計分錄：1）1月31日，計算出營業(yè)稅稅額時：借：營業(yè)稅金及附加321650貸：應交稅費——應交營業(yè)稅321650

2）2月7日前企業(yè)向稅務部門繳納一月份稅金時作如下分錄：借：應交稅費——應交營業(yè)稅321650貸：銀行存款32165012（二）增值稅的計算與繳納旅游企業(yè)的增值稅是旅游企業(yè)附設的商場經(jīng)營銷售商品業(yè)務及其他修理業(yè)務應向國家繳納的增值稅，屬于價外稅。增值稅納稅人，經(jīng)批準可領取“增值稅納稅人登記證”，憑登記證購領“增值稅專用發(fā)票”，銷貨方憑購買方出示的“登記證”方可使用填開“專用發(fā)票”。增值稅稅率分為三檔，基本稅率為17%，低檔稅率為13%，還有零稅率。旅游企業(yè)應按基本稅率計算繳納增值稅。13增值稅的計算公式為：應納稅額=當期銷項稅-當期進項稅額其中，進項稅額是納稅人購進貨物或應稅勞務已繳納的增值稅稅額。一般是由銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按稅法規(guī)定向購買方收取的增值稅額。其計算公式：銷項稅額=銷售額x增值稅率

14旅游飲食服務業(yè)與商品經(jīng)營業(yè)務主要是零售業(yè)務，在銷售商品時一般填制普通發(fā)票或不填制發(fā)票，這樣銷售商品的售價中已包含增值稅的稅額，所取得的收入是含稅銷售收入，因此在月末需要將含稅收入調(diào)整為不含稅的銷售額，將銷項稅額從含稅收入中分離出來。銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅稅率）銷項稅額=銷售額x增值稅稅率為核算增值稅，旅游企業(yè)應在“應交稅費”總賬科目下，設置“應交增值稅”明細科目進行明細核算。

15[例2]明珠大飯店附設商場，經(jīng)營商品的增值稅稅率為17%，2005年3月“營業(yè)收入—商品銷售收入”賬戶貸方余額（含稅收入）為351000元。“應交稅費—應交增值稅”賬戶的借方余額（進項稅額）為42200元，調(diào)整本月的商品銷售收入，并作有關會計分錄。不含稅商品銷售收入=351000/(1+17%)=300000元銷項稅額=300000x17%=51000元16調(diào)整本月收入的分錄為：借：營業(yè)收入—商品銷售收入51000貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅）51000本月應繳納增值稅為：51000-42200=8800元下月初繳納增值稅時：借：應交稅費—應交增值稅8800貸：銀行存款880017（三）城市維護建設稅及教育費附加的計算和繳納城市維護建設稅(教育費附加)=（應交營業(yè)稅+應交增值稅)x適用稅率為核算城市維護建設稅及教育稅，可在“應交稅費”下，設“應交城市維護建設稅”、“應交教育費附加”明細賬，進行明細分類核算。

18[例3]悅?cè)A大酒店2005年1月應交營業(yè)稅321650元，應交增值稅74000元，按此為依據(jù)計算應交城市維護建設稅和教育費附加為：應交城市建設稅=(321650+74000)x7%=27695.5元應交教育費附加=(321650+74000)x3%=11869.5元

19計算提取喚以上兩項慕稅時會計非分錄：借：營臘業(yè)稅金笛及附加穿3采95烘65貸：應災交稅費己—應交殺城市維撈護建設掉稅削27幻玉695勾.5—應交賣教育費舌附加貞11濕869衫.5上交以灑上兩項盛稅時會貨計分錄策：借：應歷交稅費齊—應交巴城市維德護建設凳稅耀27佳695戚.5—應交教罵育費附加知11武869芬.5貸：銀行獵存款緊3磨956缸520（四）討所得稅躲的計算直和繳納所得稅墓以所得和額為征夏收對象菊，其征釣收原則糧是：所起得多的檔多征，脆所得少竹的少征繡，無所性得的不捕征。旅游企業(yè)衡經(jīng)營所得靜必須依照至有關所得沈稅的管理膠辦法交納愛所得稅。限為核算所縣得稅，可輛設置“所得熊稅費用牽”總賬科星目，并巖在“應庭交稅費戲”下設顫“應交伙所得稅裝”明細著科目，至進行明擦細核算墨。旅游企彈業(yè)個人大所得稅效，目前暖一般采斗取支付園單位扣幸繳的辦紐奉法。支付所得節(jié)稅單位按暴月向稅務摩機關報送耕納稅申報龜表，并將蠻每月所扣罩款項于次蹦月7日內(nèi)停繳入國庫擺。代交代衡扣的個人蠅所得稅，慈應在“應蓬交稅費”逃賬戶下，亡設置“應交仿代扣個詳人所得茂稅”明細賬戶末，進行明傭細核算。21[例4]賓客來酒山店200搭5年12指月發(fā)生代舍交代扣個練人所得稅雨539到80元，粉具體核算裳如下：從員工工溉資中扣除郵所得稅額推時，會計欠分錄：借：應付敲職工薪酬鞏539朗80貸：應交焦稅費—應是交代扣個土人所得稅跑53浪980上交代哀扣個人投所得稅廟額時，鄙會計分張錄：借：應交稅費卻—應交代取扣個人所餓得稅景5狀398做0貸：銀錢行存款鍛5味39漏8022（五）蓄印花稅薯的計算青和繳納印花稅實行由納裳稅人根據(jù)業(yè)規(guī)定計算太應納稅額睛，并一次裳購買貼足散印花稅票柴的繳納辦扭法。因此攔，不會發(fā)歲生應付未殊付的情況繪，既不需貨要預先計束入納稅額蕩，也不存蒜在與稅務麥機關結算吊的問題。躍只是在購災買印花稅隱票時，直午接計入“管棟理費用”中。（六）房繞產(chǎn)稅的計測算和繳納房產(chǎn)稅搭實行按膚年征收勇，分期奇交納的游辦法。具計稅依燒據(jù)是房出產(chǎn)原值慚或租金枝收入。觸以原值上計算時倘，一次書性減除矛原值的將10%迅-30察%后的渡余額為露計算的把基數(shù)，王年稅率爸為1.風2%；眾以租金擦計算時牧，按年增租金的袍12%宿計征。柔上繳房扔產(chǎn)稅時發(fā)直接計入“芝管理費裝用”。23（七）土苦地使用稅今的計算和初繳納土地使用緞稅按繳稅惑人實際劃占用的搭土地面春積，按涌規(guī)定的借定額從裁量計征華的辦法坊。其計算涼公式為樣：應納榴土地使洽用稅稅小額=實咐際占用盟土地面于積x單位適用慕稅額。繳顧納土地使板用稅時，龍直接計入“鉤管理費蓮用”，按年案征收，射分期交土納。（八）車牌船使用稅伯的計算和吼繳納車船使用稅哥實行從階量定額鉛征稅，團按年征質(zhì)收，分欠期交納漸的辦法背。分機抵動車船繼和非機美動車船嚼等情況瘡的不同佛，以凈剩噸位、脈載重凈伶噸位及效車輛數(shù)栽為計稅調(diào)依據(jù)計萌算征收箏。交納協(xié)時，直涉接計入“燃管理費蜜用”。24（九）關哨稅的計算炒和繳納旅游企戰(zhàn)業(yè)關稅犧主要是溫涉及進陽口原材旗料、機知器設備左、國外邀高檔消而費品等考業(yè)務時殊應當繳糾納的稅轉(zhuǎn)。關稅穗的稅率隱按不同鋸的產(chǎn)品胃分別設蜘置。旅游企業(yè)戀所繳納的關稅稅額炎應計入到飾進口的原劉材料、設陵備和商品語成本中去育。25第二節(jié)泥旅游企業(yè)犧利潤和利途潤分配的無核算一、旅狹游企業(yè)夠利潤形收成的核再算（一）獅旅游企革業(yè)利潤鼠及其構滴成1、旅游撲企業(yè)利潤利潤是旅游企期業(yè)在一定味時期內(nèi)，品從事生產(chǎn)提經(jīng)營活動扯所取得的咽全部收入精抵償全部歲支出后的財務成撓果，是企業(yè)時經(jīng)營活動桿的效率和屑效益的最翻終體現(xiàn)，侄也是考核抖、衡量旅休游企業(yè)經(jīng)儉濟效益的鑼最重要指詢標。262、旅幣游企業(yè)只利潤構廟成旅游企業(yè)染利潤包括減：營業(yè)利計潤、利潤愁總額、凈掛利潤。1）營退業(yè)利潤新，是旅游殘企業(yè)日鋸常經(jīng)營啟活動的薄財務成替果，是時旅游企項業(yè)經(jīng)營庫活動所拖取得的浴營業(yè)收氧入減去潑營業(yè)成枕本和營挪業(yè)稅金熄及附加世，減去旦銷售費糖用、管頁理費用休、財務唉費用加邪上投資螞收益后熱的金額蜂。2）利潤劑總額，是營業(yè)利踐潤加上營清業(yè)外收入揉，減去營和業(yè)外支出素后的金額脂。3）凈利始潤，是利潤照總額減坑去所得辭稅費用訴后的金鍵額。27（二）旅元游企業(yè)凈崇利潤額的傘計算按有關繞會計制期度規(guī)定霉，旅游企業(yè)悅在利潤核鼻算中要進雙行所得稅孩費用的核薄算，即要紛將企業(yè)當渾期實現(xiàn)的趴利潤總額冠扣除企業(yè)撲應交所得炒稅費用部買分，進行寧企業(yè)凈利序潤的核算采。凈利潤虧=利潤樹總額-瀉所得稅沙費用所得稅費種用要作為桃企業(yè)發(fā)生河的一項支廚出來加以過對待和處招理，不再參將其作為遞利潤分配熔的內(nèi)容來扎核算，這也是碗新會計轟制度對刃所得稅來核算制腐度和方綁法的一稍項改革農(nóng)措施。28（三）旅李游企業(yè)利兩潤的核算旅游企業(yè)哥的利潤核臭算一律通過“本年刻利潤”賬戶進行眠。該賬戶考屬于所有我者權益類命賬戶，主撇要用來核連算本年度匪實現(xiàn)的利時潤或虧損碧總額。期末時，飾將“營業(yè)聾收入”、這“營業(yè)外加收入”等逃賬戶的余奔額轉(zhuǎn)入本怕賬戶的貸牲方，將“征營業(yè)成本酷”、“營罷業(yè)稅金及慈附加”、腸“銷售費立用”、“宜管理費用乒”、“財運務費用”蓬、“所得原稅費用”掉、“營業(yè)來外支出”卸等賬戶余戀額轉(zhuǎn)入本摸賬戶的借野方；“投腦資收益”汗的借方余限額轉(zhuǎn)入“橋本年利潤湯”借方，師貸方余額袖轉(zhuǎn)入“本寫年利潤”屋貸方。全憲部結轉(zhuǎn)后舟，“本年結利潤”貸獅方余額則鵲為本年度律實現(xiàn)的凈育利潤額，域相反則為撐虧損額。溜年末時將姓本年利潤堤實現(xiàn)的累局計凈利潤青額（或虧紋損額），寫全部轉(zhuǎn)入嘗“利潤分榮配—未分掩配利潤”練賬戶，結棄轉(zhuǎn)后，“麗本年利潤牲”無余額該。29[例5]某啦旅游企贏業(yè)20枝05年荒12月憲末各損階益類賬制戶余額燥如下：營業(yè)收入濁95眨000帥財務框費用壺334搜5營業(yè)成本染14表900旗投資忙收益（貸頌方余額）虜6190銷售費平用鐵4特86異55悄營業(yè)外趙收入湖3跡62封0營業(yè)稅金突及附加希959資0橋營業(yè)滅外支出拘12程50管理費用飛9乒860敘所得稅費商用射1惑4601）將鋪收入類咐賬戶余陣額轉(zhuǎn)入歪“本年韻利潤”拆賬戶貸盤方。借：營業(yè)爐收入閉9葛500萬0投資收坑益炒6潮19喝0營業(yè)外滿收入午3第62愧0貸：本年湊利潤選104畢810302）將呢“營業(yè)蔽成本”鉗、“銷固售費用袖”等支飛出類賬速戶余額市轉(zhuǎn)入“慚本年利俊潤”借絞方。借：本年押利潤猴890胖60貸：營豪業(yè)成本火14冤900營業(yè)稅金仔及附加綿9夠590銷售費用孤48嶺655管理費繩用傘9位860財務費至用輔33犯45營業(yè)外支披出岡125樂0所得稅興費用或14妹60313）年末還，將“本鼻年利潤”瞧賬戶的貸罷方余額1泛575艘0（10盲481絡0-89客060富）元，轉(zhuǎn)僻入“利潤刊分配——沙未分配利附潤”賬戶厲。借：本謠年利潤愉15祖750貸：利潤管分配——喉未分配利營潤尚15征75032二、旅顆游企業(yè)恢利潤分酷配的核甘算（一）奴旅游企斗業(yè)利潤慈分配的非程序和譜內(nèi)容旅游企酒業(yè)在核找算出凈露利潤之肝后，還狡應當按森國家有宋關規(guī)定丑進行凈磨利潤的已分配核壯算。企業(yè)利扎潤分配宅的過程鏡，實際留上體現(xiàn)典著企業(yè)餅與投資貸者及企援業(yè)內(nèi)部嗎各方面勿的經(jīng)濟倍利益關致系。33旅游企業(yè)喬實現(xiàn)的凈移利潤，按直照國家有腫關規(guī)定應按以下箏順序進低行分配。1、支討付被沒盤收財物林損失，吊及違反西稅法規(guī)斗定而支捕付的各看項滯納突金和罰廁款。2、彌補不企業(yè)超過滲用稅前利業(yè)潤抵補期轎限，按規(guī)還定用稅后麥利潤彌補畝的以前年鑼度虧損。斜發(fā)生的經(jīng)功營性年度洋虧損，可字以用下一踢年度稅前完利潤彌補罪，下一年務稅前利潤乎不足彌補算時，可以憐在5年內(nèi)轟用稅前利丙潤延續(xù)彌舉補。若5為年內(nèi)不足項彌補時，湊可用以后僚年度的稅址后利潤彌吳補。343）提取冰法定盈余搖公積金。按凈利潤扎扣除前兩散項后的1匯0%計算假提取盈余規(guī)公積金，當提取醉額達到塊注冊資胡本額的季50%澡時，可葵不再提寒取。若企業(yè)以妨前年度的訓虧損未彌暮補完時，亭不得提取臺。4）提取拋法定公益停金。主要是用腎于企業(yè)集林體福利設計施支出。它以前年姨度虧損未瞎彌補完時孔，不得提意取。5）提取鞠任意盈摸余公積親金。經(jīng)董事會堅決定，可系以提取一志定比例的效任意公積華金用于分胃配。6）向投意資者分躺配利潤諷。企業(yè)以刻前年度迎未分配最的利潤笑，可以醉并入本贏年度向裕投資者釋分配。35（二）旅懲游企業(yè)利萄潤分配的孤核算旅游企器業(yè)的利到潤分配質(zhì)要通過喪設置“利潤分跪配”總賬科刃目進行糧核算?？稍O“未提取法定暮盈余公積敞”、“應貫付股利”士、“未分銷配利潤”貴等明細科怕目。[例6]某薯旅游公墓司20航05年飄凈利潤永額為1繡20萬艦元，本咳年應繳蠅納的各梅種罰金450轎0元，該企側(cè)業(yè)按10稅%計提盈催余公積金皺，經(jīng)董事葉會決