交易性金融資產(chǎn)的研究學(xué)位論文

PAGEI中文摘要新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用和研究一直是大家關(guān)注的焦點(diǎn)，文章選擇了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中“交易性金融資產(chǎn)”作為研究對(duì)象，分析了新準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)的幾個(gè)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，該準(zhǔn)則的特點(diǎn)及實(shí)施難點(diǎn)并提出了解決對(duì)策，對(duì)認(rèn)識(shí)和完善“交易性金融資產(chǎn)”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的參考作用。關(guān)鍵詞:交易性金融資產(chǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可供出售金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理AbstractTheapplicationofnewaccountingstandardsandresearchhasbeenthefocusofattention,thearticlechosen,"AccountingStandardsforEnterprisesNo.22-FinancialInstrumentsRecognitionandMeasurement"inthe"Heldfortradingfinancialassets"astheobjectofstudy,analyzedthenewstandardsonfinancialtransactionsSeveralaccountingtreatmentofassetsandproposedcountermeasures,forunderstandingandimprovingthe"tradingfinancialassets"accountingstandardshavesomereference.KeyWords：Tradingfinancialassets，NewAccountingStandards，Availableforsalefinancialassets，AccountingtreatmentPAGE11.緒論1.1選題背景及意義20世紀(jì)70年代，資產(chǎn)證券化在美國(guó)誕生，并逐漸成為美國(guó)資本市場(chǎng)第一大類(lèi)固定收益類(lèi)產(chǎn)品，在歐洲、亞洲的一些主要國(guó)家也得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。2005年，中國(guó)資產(chǎn)證券化試點(diǎn)在政府的主導(dǎo)下開(kāi)始了“破冰之旅”，并在兩三年內(nèi)得到了較大發(fā)展。中國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中把金融資產(chǎn)劃分為四類(lèi)，其中第一類(lèi)是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)，主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等均劃分為交易性金融資產(chǎn)?？梢钥闯觯豁?xiàng)資產(chǎn)被劃分為交易性金融資產(chǎn)要具有兩個(gè)特點(diǎn)：一個(gè)是企業(yè)持有該資產(chǎn)是為了交易，是以賺取差價(jià)為目的的投資；另一個(gè)是該項(xiàng)金融資產(chǎn)要具有活躍的金融市場(chǎng)，在市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值能夠從活躍的市場(chǎng)上取得。本文將詳細(xì)的分析新準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)的規(guī)定及所存在的問(wèn)題并解決問(wèn)題。1.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀伴隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展，新的金融現(xiàn)象也不斷的涌現(xiàn)，在這樣的情況下，用原有的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以對(duì)復(fù)雜的金融商品進(jìn)行規(guī)范，為適應(yīng)新的要求，財(cái)政部制定了新的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施充分考慮了我國(guó)的具體國(guó)情并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，為逐步建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制奠定了基礎(chǔ)。我國(guó)制定了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中交易性金融資產(chǎn)規(guī)定①企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。②取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。③取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用（包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商的手續(xù)費(fèi)、傭金等）應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。本文沒(méi)有收集到國(guó)外的研究現(xiàn)狀。1.3本文的研究思路及框架（1）研究交易性金融資產(chǎn)幾個(gè)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，分析新、舊準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)規(guī)定的差異與存在的問(wèn)題，并提出解決措施。（2）研究交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)，分析交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別與核算差異。（3）通過(guò)研究交易性金融資產(chǎn)，分析交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，為國(guó)內(nèi)金融資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則接軌作準(zhǔn)備。（4）研究交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施難點(diǎn)，提出解決實(shí)施難點(diǎn)的對(duì)策。2.交易性金融資產(chǎn)幾個(gè)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題2.1交易性金融資產(chǎn)中股票交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2.1.1股票交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題對(duì)于企業(yè)為充分利用閑置資金、為了近期出售以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市購(gòu)入的，原在“短期投資”科目核算，現(xiàn)改在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算的股票、債券、基金等，準(zhǔn)則規(guī)定：其初始確認(rèn)金額，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)又規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，“且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的費(fèi)用”。對(duì)此，還應(yīng)進(jìn)一步作出探討?，F(xiàn)以股票為例：例１：某企業(yè)于2006年12月6日，在網(wǎng)上以每股12元的價(jià)格從滬市二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A公司B股股票100萬(wàn)股，應(yīng)付股價(jià)1200萬(wàn)元。再加上：每次網(wǎng)上委托費(fèi)用5元，按網(wǎng)上成交金額2‰的比率支付交易傭金24000元，按網(wǎng)上成交金額1‰的比率支付印花稅款12000元，按滬市每千股1元標(biāo)準(zhǔn)支付過(guò)戶費(fèi)1000元，合計(jì)交易費(fèi)用為37005元。雖然按準(zhǔn)則規(guī)定，本次交易成本為1200萬(wàn)元，但實(shí)際支付成本應(yīng)為12037005元。2006年12月29日，為當(dāng)年的最后一個(gè)交易日。當(dāng)天該A公司股票的收盤(pán)價(jià)為每股12.05元，比購(gòu)入價(jià)的每股12元漲了0.05元。按規(guī)定，該筆股票共升值了0.05×1000000借：交易性金融資產(chǎn)…………50000貸:投資收益………………50000該種處理方式使當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加了5萬(wàn)元。其實(shí)，如果這100萬(wàn)股A公司股票按每股12.05元價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上出售，雖可收回股價(jià)1205萬(wàn)元，但卻要為此付出一筆交易費(fèi)用，共計(jì)37155元［12.05×1000000×（2／1000＋1／1000）＋5＋1000000×1／1000］，即實(shí)際收回金額為12012845元（12050000－37155），比購(gòu)買(mǎi)時(shí)實(shí)際支付的12037005元，虧損24160元（差價(jià)收入50000元－購(gòu)入時(shí)交易費(fèi)用37005元－銷(xiāo)售時(shí)交易費(fèi)用37155元）。顯然，此筆交易性金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末雖然因股價(jià)上升而體現(xiàn)5萬(wàn)元的投資收益，即使扣除購(gòu)入時(shí)已經(jīng)支付的費(fèi)用37005元，仍為盈利12995元，即年終會(huì)計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)投資盈利12995元，其實(shí)卻是虧損了24160元，表現(xiàn)為虛盈實(shí)虧。這雖是按照準(zhǔn)則規(guī)定而作出的賬務(wù)處理，但卻顯示了不合理性。2.1.2股票交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的解決措施本文認(rèn)為解決的方法是：在會(huì)計(jì)期末按市場(chǎng)收盤(pán)價(jià)作為公允價(jià)值計(jì)算時(shí)，對(duì)證券的計(jì)價(jià)雖可不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的費(fèi)用，但應(yīng)計(jì)算出這一筆費(fèi)用，并將其作為預(yù)提費(fèi)用在當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支。上例中，還應(yīng)補(bǔ)充借:財(cái)務(wù)費(fèi)用………..37155貸:預(yù)提費(fèi)用………37155如果說(shuō)按準(zhǔn)則規(guī)定不作上述補(bǔ)充分錄，那至少也應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)這一虛盈實(shí)虧的實(shí)情加以披露，而證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)按扣除這一筆交易費(fèi)用后的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核。2.2交易性金融資產(chǎn)中含權(quán)（含息）股票的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題及解決措施2.2.1含權(quán)（含息）股票會(huì)計(jì)處理問(wèn)題準(zhǔn)則對(duì)于取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的股票所支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，不單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；在隨后收到這部分現(xiàn)金股利時(shí)，直接沖減該股票的初始確認(rèn)金額。在二級(jí)市場(chǎng)上進(jìn)行股票交易時(shí)，含權(quán)（含息）股所含的權(quán)（息），主要體現(xiàn)在股價(jià)的變動(dòng)之中。有以下情況需要考慮：第一種情況，上市公司已宣布發(fā)放現(xiàn)金或股票股利，企業(yè)在股權(quán)登記日后，并在現(xiàn)金、股票股利實(shí)際發(fā)放前購(gòu)入的股票，其購(gòu)入價(jià)體現(xiàn)為除權(quán)（除息）價(jià)，因此該項(xiàng)現(xiàn)金或股票股利應(yīng)屬于原出售者，不考慮今后實(shí)際收到現(xiàn)金股利或股票后如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題。第二種情況，上市公司已宣布發(fā)放現(xiàn)金或股票股利，但在股權(quán)登記日或以前購(gòu)入的股票，其購(gòu)入價(jià)體現(xiàn)為含權(quán)（含息）價(jià)，所以其購(gòu)買(mǎi)價(jià)相對(duì)較高；股權(quán)登記日后，即除權(quán)（除息）價(jià)，在一般情況下會(huì)相應(yīng)下降。企業(yè)在實(shí)際收到現(xiàn)金或股票股利時(shí)，賬面的金額也會(huì)同步下降，這符合準(zhǔn)則規(guī)定的初衷。若會(huì)計(jì)中期的某一個(gè)期末處于所購(gòu)的股票在按含權(quán)（含息）價(jià)購(gòu)入后已經(jīng)進(jìn)行股權(quán)登記，與下月初上市公司實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金或股票股利的某個(gè)交易日之間（如企業(yè)在6月20日購(gòu)入股票，6月28日為股權(quán)登記日，6月30日為中期期末，7月5日為實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利或股票股利日），因此，如在會(huì)計(jì)中期的某一個(gè)會(huì)計(jì)期末恰好處于所購(gòu)的股票已經(jīng)進(jìn)行股權(quán)登記、但尚未實(shí)際收到現(xiàn)金或股票股利之間，在根據(jù)賬面價(jià)值和公允價(jià)值進(jìn)行比較時(shí)，應(yīng)考慮應(yīng)收未收股利這一因素。在賬面股價(jià)大于公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將賬面價(jià)值減去應(yīng)收未收現(xiàn)金或股票股利后再進(jìn)行比較，以決定是否調(diào)高或調(diào)低賬面價(jià)值，以避免發(fā)生報(bào)表虛虧或報(bào)表少反映投資收益等情況。2.2.2含權(quán)（含息）股票會(huì)計(jì)處理的解決措施例２：某公司于2006年6月28日在網(wǎng)上以每股10.00元從滬市二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲公司A股股票100萬(wàn)股，應(yīng)付股價(jià)1000萬(wàn)元。該上市公司已宣告將對(duì)2005年底止已發(fā)行的全部股票每10股發(fā)放股票股利2股，現(xiàn)金股利2元（含稅），股權(quán)登記日為6月28日，當(dāng)日該股票的收盤(pán)價(jià)仍為每股10.00元，實(shí)際股利到賬日為7月2日。6月30日為周3，當(dāng)日該股的除權(quán)（除息）價(jià)為每股8.20元［（10.00－0.20）／（1由于在股市中，對(duì)除權(quán)（除息）股票的漲跌是以除權(quán)（除息）價(jià)為基數(shù)計(jì)算的，因此，該股票6月30日的收盤(pán)價(jià)每股8.20元與上日收盤(pán)價(jià)每股10.00元相比，并無(wú)漲跌表現(xiàn)。但是，在會(huì)計(jì)處理上卻有很大的差別。體現(xiàn)在以下方面：在6月30日這一資產(chǎn)負(fù)債表日，按準(zhǔn)則規(guī)定，將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，卻出現(xiàn)每股1.80元的投資減值，在不計(jì)算交易費(fèi)用的情況下，共虧損了180萬(wàn)元，應(yīng)將此項(xiàng)虧損體現(xiàn)在半年報(bào)中，借：投資收益………1800000貸:交易性金融資產(chǎn)………1800000但由于該股每股已含已宣告發(fā)放并經(jīng)股權(quán)登記的每10股送2股的股票股利和每10股發(fā)放2元（含稅）的現(xiàn)金股利，該筆股票股利和現(xiàn)金股利將于下月2日到賬，因此在考慮將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入6月底損益時(shí)，也應(yīng)以該股的除權(quán)（除息）價(jià)作為對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)。在上例中，該股在期末的股價(jià)雖由于市場(chǎng)公允價(jià)值已降至除權(quán)（除息）價(jià)，但是實(shí)際并未變動(dòng)，即并未發(fā)生投資損益。如果該企業(yè)由于投資出現(xiàn)180萬(wàn)元虧損從而造成半年報(bào)虧損120萬(wàn)元的結(jié)果，那么在不體現(xiàn)這一投資虧損的情況下，該公司的半年報(bào)就可體現(xiàn)60萬(wàn)元的利潤(rùn)。2.3交易性金融資產(chǎn)中股票交易稅金的會(huì)計(jì)處理在二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行股票交易時(shí)，所發(fā)生的稅金是否應(yīng)在投資企業(yè)中反映，這是值得探討的。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，在股票交易時(shí)共涉及三種稅?，F(xiàn)分述如下：2.3.1交易印花稅的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題及解決措施在二級(jí)證券市場(chǎng)發(fā)生交易時(shí)應(yīng)按交易額的1‰計(jì)算印花稅。在一般的會(huì)計(jì)處理中，大多數(shù)企業(yè)將這一印花稅和其它交易費(fèi)用混在一起，全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，這顯得很不合理。因此，公司在進(jìn)行股票交易時(shí)，應(yīng)將混在交易費(fèi)用中的1‰印花稅計(jì)算出來(lái)并進(jìn)行單獨(dú)核算。如例1所示，某公司于2006年12月6日，以每股12元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票100萬(wàn)股時(shí)，所實(shí)際支付應(yīng)的12037005元中，包括按成交金額的1‰支付的印花稅款12000元。則應(yīng)借:交易性金融資產(chǎn)………12000000管理費(fèi)用——印花稅……12000財(cái)務(wù)費(fèi)用………………25005貸:其他貨幣資金——存出投資款………120370052.3.2現(xiàn)金股利所得稅的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題及解決措施按準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司對(duì)發(fā)放的現(xiàn)金股利，按20%稅率計(jì)算代扣代繳所得稅。但是，目前大多數(shù)投資企業(yè)只反映實(shí)際收到的現(xiàn)金股利凈額，并未全額反映現(xiàn)金股利數(shù)額。投資企業(yè)在收到現(xiàn)金股利時(shí)，是否應(yīng)對(duì)由上市公司代扣代繳的利息所得稅體現(xiàn)在企業(yè)的賬上，這是值得探討的。本文認(rèn)為，此一稅款雖然是由上市公司代扣代繳，但總是本企業(yè)稅金的一部分，應(yīng)予全額反映。例３，某公司于2006年7月24日在網(wǎng)上從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司B股股票200萬(wàn)股，該上市公司已宣告將對(duì)2005年底止已發(fā)行的全部股票按每10股發(fā)放現(xiàn)金股利2元（含稅），并經(jīng)7月24日進(jìn)行股權(quán)登記。該股票共應(yīng)收現(xiàn)金股利為2000000×2／10＝40（萬(wàn)元），但在扣除400000×20%＝8（萬(wàn)元）的所得稅后，7月31日實(shí)際到賬現(xiàn)金股利為32萬(wàn)元，此時(shí)應(yīng)借:其他貨幣資金——存出投資款………320000應(yīng)交所得稅………80000貸:投資收益…………400000而不應(yīng)繞過(guò)“應(yīng)交所得稅”科目只對(duì)32萬(wàn)元的到賬款作出會(huì)計(jì)處理。2.3.3股票股利所得稅的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題及解決措施準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司發(fā)放股票股利，應(yīng)按每股1元作為計(jì)稅基礎(chǔ)，以20%的稅率計(jì)算代扣代繳股票股利所得稅。因此，如果公司以每10股發(fā)放2股股票股利時(shí)，還應(yīng)同時(shí)發(fā)放每10股0.50元的現(xiàn)金股利。由于每股以1元這一計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算股票股利所得稅，因而在這一筆股票股利中，每10股的股票股利和現(xiàn)金股利的應(yīng)計(jì)稅所得額共為2.50元，應(yīng)繳所得稅0.50（2.5×20%）元，這剛好以0.50元的現(xiàn)金股利扣繳，企業(yè)實(shí)際得到每10股發(fā)放2股的股票股利。在現(xiàn)實(shí)的習(xí)慣做法中往往很少有人去考慮這每10股0.50元的代扣代繳所得稅如何在賬上作出反映的問(wèn)題，準(zhǔn)則中未對(duì)此作出明確的規(guī)定，而一般只是按規(guī)定在股票賬戶上對(duì)收到的股票股利作出登記，并不再作其他賬務(wù)處理，這顯得很不完整。因此，企業(yè)所交的稅金和分得的現(xiàn)金股利都應(yīng)在會(huì)計(jì)賬上和報(bào)表上得到完整的反映。我認(rèn)為應(yīng)該作出如下改進(jìn)：以上例作為說(shuō)明，企業(yè)擁有乙公司200萬(wàn)股股票，共收到股票股利40萬(wàn)股，以每股1元，共40萬(wàn)元為計(jì)稅所得額，加上由乙公司發(fā)放每10股0.50元現(xiàn)金股利，計(jì)10萬(wàn)元的現(xiàn)金股利，共50萬(wàn)元為計(jì)稅所得額，計(jì)算應(yīng)交的所得稅為：（40＋10）×20%＝10（萬(wàn)元）。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)借:所得稅………100000貸:投資收益100000同時(shí)，還應(yīng)注意在應(yīng)稅所得和已交稅金中，分別扣除這兩個(gè)5萬(wàn)元的金額。2.4區(qū)分交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)2.4.1交易性金融資產(chǎn)是指：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，應(yīng)分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)是指：企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。本文認(rèn)為，交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)定義的區(qū)別，主要是看管理層的意圖，看管理層是打算短期套利，還是打算長(zhǎng)期持有，如果管理層意欲隨時(shí)出售變現(xiàn)，就應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2.4.2企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時(shí)主要的差異是對(duì)交易費(fèi)用的處理。取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。而取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入其成本，具體分為兩種情況：一是取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票時(shí)其交易費(fèi)用直接進(jìn)入成本（“可供出售金融資產(chǎn)——成本”）；二是取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券時(shí)其交易費(fèi)用計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。2.4.3企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)期間的主要差異有三個(gè)方面：一是對(duì)持有期間取得的股利或利息的處理。企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告分派的股利或利息，計(jì)入投資收益；而可供出售金融資產(chǎn)如果為債券的，在資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算的利息要調(diào)整后再計(jì)入投資收益。二是資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)的處理。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。三是可供出售金融資產(chǎn)需要確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備，而交易性金融資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。2.4.4一般情況下，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)對(duì)其擁有的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響且該影響能夠可靠計(jì)量，就認(rèn)為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。然而企業(yè)卻不需要對(duì)其擁有的交易性金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，這主要是因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損益，其中公允價(jià)值變動(dòng)造成的損失和減值的核算在實(shí)質(zhì)上都是一樣的，都是為了更加客觀的反應(yīng)企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價(jià)值。在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生了較大幅度的下降或下降趨勢(shì)，且為非暫時(shí)性時(shí)，就認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)確認(rèn)減值損失和計(jì)提減值準(zhǔn)備。2.4.5出售交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算都是將原有會(huì)計(jì)核算科目的金額轉(zhuǎn)出，與實(shí)際收到金額的差額，計(jì)入到“投資收益”，不同的是轉(zhuǎn)出科目不一樣。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)的出售，將原金融資產(chǎn)的賬面余額與實(shí)際收到金額的差額，計(jì)入“投資收益”，并將原計(jì)入金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”，以使其余額為零。出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，要將原可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額全部轉(zhuǎn)出，并將因公允價(jià)值變動(dòng)引起的“資本公積”的變動(dòng)金額轉(zhuǎn)出，這些與實(shí)際收到金額的差額，計(jì)入到“投資收益”。3.交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)針對(duì)交易性金融資產(chǎn)的自身特點(diǎn)，準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的計(jì)價(jià)模式是很合理，因?yàn)樵诨钴S的二級(jí)市場(chǎng)上，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)格時(shí)刻在變化之中，若在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未出售交易性金融資產(chǎn)，為了客觀反映公允價(jià)值變動(dòng)造成的差價(jià)給企業(yè)損益造成的影響，新準(zhǔn)則就設(shè)置了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，用來(lái)核算尚未真正實(shí)現(xiàn)卻在公允價(jià)值變動(dòng)情況下形成需要計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。公允價(jià)值的引入，是一個(gè)進(jìn)步，一方面是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展結(jié)果；另一方面也為推動(dòng)資本市場(chǎng)的進(jìn)一步完善提供了方法和保障，也是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際接軌的重要標(biāo)志。4.交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施的難點(diǎn)及解決對(duì)策4.1公允價(jià)值確定的困難及對(duì)策交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)則在實(shí)施中存在的問(wèn)題如下：一是在某些情況下不能直接取得交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，這就需要會(huì)計(jì)人員的估算和驗(yàn)證，這樣會(huì)增加企業(yè)會(huì)計(jì)成本。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力及水平就顯得尤為重要，但由于我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)還存在許多缺陷，一些高層管理人員的道德觀和誠(chéng)信意識(shí)缺失，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的理論水平和業(yè)務(wù)能力參差不齊。二是公允價(jià)值很容易受市場(chǎng)變化的影響，公允價(jià)值時(shí)刻都在改變，由此可能會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻要求企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)必須以公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日須按市價(jià)作為公允價(jià)值進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量且將公允價(jià)值變動(dòng)的金額列為當(dāng)期損益，交易性金融資產(chǎn)的不斷波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期損益或所有者權(quán)益大幅度波動(dòng)，惡化企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，影響企業(yè)的投資決策。針對(duì)以上問(wèn)題，應(yīng)采取一系列的對(duì)策，首先企業(yè)應(yīng)盡量避免使用公允價(jià)值不易獲取或衡量的交易性金融資產(chǎn)，以及避免選擇公允價(jià)值變動(dòng)過(guò)于頻繁的交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行投資，以減輕由于公允價(jià)值的頻繁變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的資金成本增加、損益波動(dòng)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)財(cái)務(wù)比率的影響。其次要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，及時(shí)掌握市場(chǎng)行情，避免出現(xiàn)計(jì)量的價(jià)值嚴(yán)重偏離公允價(jià)值的情況，還要增加使用客觀的證據(jù)，防止個(gè)人的操控。4.2對(duì)交易性金融資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則銜接的問(wèn)題及對(duì)策新舊準(zhǔn)則的差異對(duì)照如下圖所示：如果完全依照新準(zhǔn)則的字面規(guī)定，公司在新舊準(zhǔn)則這兩種會(huì)計(jì)處理方案中也很難做出決策，在實(shí)踐中，到底應(yīng)該如何處理呢？現(xiàn)在有一種比較合適的方法。即在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)的將公允價(jià)值與歷史成本的差額計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目。這時(shí)候，貸方公允價(jià)值變動(dòng)損益就等于期末公允價(jià)值變動(dòng)金額減去期初公允價(jià)值變動(dòng)金額。這個(gè)算式計(jì)算出的公允價(jià)值變動(dòng)損益額即為本期公允價(jià)值變動(dòng)金額，這一金額是由兩部分組成的，一是因?yàn)閮r(jià)格變動(dòng)而產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)額，二是因?yàn)槌鍪鄱Y(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額。因此，在這種做法中這兩種方法下企業(yè)的損益情況相同，只是“投資收益”與“公允價(jià)值變動(dòng)損益”明細(xì)科目下金額有所不同。不過(guò)，這點(diǎn)差別并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者決策的偏差，因此，交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，可以采取上述方法進(jìn)行處理，既能夠確保信息有效的披露又能減少工作量，是一個(gè)一舉兩得的好方法。5.結(jié)論在解決交易性金融資產(chǎn)新準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題時(shí)，一定要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力及水平，會(huì)計(jì)人員只有加強(qiáng)學(xué)習(xí)，積極實(shí)踐，不斷提高自身的素質(zhì)，使自己成為精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，才能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求，在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。本文主要就交易性金融資產(chǎn)新準(zhǔn)則來(lái)闡述了交易性金融資產(chǎn)的幾個(gè)重要的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題、與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別、新準(zhǔn)則的特點(diǎn)和存在的問(wèn)題及解決對(duì)策，本文在寫(xiě)作過(guò)程中存在著一些問(wèn)題，如：大多是文字性的陳述，沒(méi)有做到簡(jiǎn)單清晰。交易性金融資產(chǎn)很容易受到市場(chǎng)變化的影響，使其問(wèn)題越來(lái)越多，但只要我們時(shí)刻關(guān)注著各個(gè)因素對(duì)交易性金融資產(chǎn)的影響，我們還是可以正確掌握交易性金融資產(chǎn)的發(fā)展方向的?？傊?，雖然交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍存在一些問(wèn)題，但它大體與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，順應(yīng)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)符合我國(guó)的國(guó)情，具有中國(guó)特色。參考文獻(xiàn)[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組，